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會計論文:會計電算化普及對會計改革的影響[會計論文]
會計電算化普及對會計改革的影響會計論文
［摘要］會計電算化的普及和應用,不僅是會計核算工作的變化,實現會計電算化的過程也是促進會計工作標準化、制度化、規模化的過程,是促進會計、會計工作改革和發展的過程,同時也是一個觀念更新、推進企業管理現代化的過程。
［關鍵詞］會計改革電算化制度要求
會計電算化是集計算機學、信息學、管理學、會計學等學科知識為一體的一門綜合性的邊緣學科,其實質是將電子計算機為主的當代信息技術融入到會計工作中。會計電算化對會計及會計工作的影響。會計電算化的普及和應用,不僅僅是會計核算工作的化,實現會計電算化的過程也是促進會計工作標準化、制度化、規?；倪^程,是促進會計、會計工作改革和發展的過程,同時也是一個觀念更新、推進企業管理現代化的過程。
一、會計電算化對會計實踐的影響
1.改變了會計數據的處理。在手工條件下,會計核算工作要由許多人共同完成,實現會計電算化后,輸入一張會計憑證,會計電算化系統可自動進行記賬、匯總、轉賬、結賬、出報表等一系列工作；對于大量重復出現的業務,系統可以按模式憑證自動生成記賬憑證。與手工會計相比,數據處理無論在性上還是在處理速度上都發生了很大的變化,會計信息的性和及時性和會計數據處理的集中化、自動化程度大大提高,賬務處理程序也趨于簡單。
2.改變財會人員的知識結構和工作職能。實行會計電算化,要求會計人員既要掌握會計專業知識,又要掌握相關的計算機知識、信息、管理知識等,同時會計組織體制發生了很大的變化:一方面會計工作的組織機構以會計數據的不同形態為主要依據,把會計工作分為專業組、數據收集組、數據處理組、系統維護組等；另一方面,這種新的組織機構也產生了新的崗位設置和新的人員分工, 不僅需要專業會計人員,還需要計算機專業人員,特別需要既懂會計又懂計算機及網絡知識的復合型人才。促進會計人員的知識結構向既博又專的方向發展,從而提高會計人員的素質。
3.將改革會計數據的修改技術與內部控制制度。這種內部控制的部分程序化,使控制對象由原來的對組織、文檔等進行控制擴展到對軟件、硬件、運行環境進行控制；控制方式從單純的手工控制轉化為組織控制、手工控制和程序控制相結合的內部控制,包括組織控制、系統使用權控制、輸入輸出正確性控制、操作過程控制等。
4.會計本質將重新定位。綜觀會計的發展史,人們對會計職能的認識和對會計本質的揭示,始終將會計定位于服務的工具,將會計工作定位于純粹的服務性的工作,是處于被動狀態的行為,這在信息處理技術落后的情況下是可以理解的,但在現代科技為會計革命備了足夠的技術支持的條件下則是不可原諒的,隨著會計電算化普及應用,會計作為控制系鉗體質將日益顯現出來,會計信息將從幕后走向前臺,因為會計信息不僅僅是客觀事實的真實反映,更重要的是它們能夠指導和控制人們的行為。
5.重新定義會計報表的。由于受人工信息處理能力的限制,手工會計報表往往局限于財務數據及其相關的說明,實現會計電算化后,會計信息從收集、加工處理到綜合利用都實現了電算化,從而為從濃度和廣度上擴展會計報告信息的內容提供了可能性。
6.更加重視信息。在各種信息高速,會計信息對發展和經濟效益提高起著越來越重要的作用。信息技術和會計電算化能將社會經濟活動的細枝末節地記錄、保存和傳播,會計信息的分類、提煉、再加工將成為極其重要的工作,因為人們需要的不是不分輕重緩急不斷涌現的信息垃圾,而是系統化、條理化、有針對性的信息精品,只有經過加工整理、分析的會計信息才能滿足這種需要。
二、會計電算化發展的途徑
會計電算化怎樣才能適應會計改革的要求，為國民經濟的發展，對經濟過程的監控起到良好的推動作用呢，筆者認為可有以下幾種途徑：
1.加強會計電算化人才培訓。會計電算化人才缺乏，是制約我國會計電算化事業的要害環節。要大力培訓會計電算化人才。目前，要立足于在職會計人員的會計電算化培訓。培訓可分為操作人員、系統維護人員、秩序設計和系統設計人員等層次進行，從培訓抓起，逐步提高。
2.加強會計核算軟件治理。會計核算軟件是會計電算化工作的基本環節。我們加強對會計核算軟件開發、應用、推廣、服務等環節的治理，推動會計開發研制的規范化、專業化、商品化，促進會計軟件質量的不斷提高。要推動會計軟件的社會化，進一步引導會計軟件市場的健康發展。
3.加強會計電算化治理制度建設。建立健全會計電算化治理制度，是會計電算化發展的重要保障。各級財務部門要加強會計電算化治理制度建設，對商品化會計核算軟件的基本功能、會計核算軟件開發的基本程序、實行會計電算化后基層單位開展會計電算化的基本要求、會計電算化知識培訓等一系列問題，應逐步規范會計電算化的治理工作，指導基層單位會計電算化工作的順利開展，逐步實現會計治理的法制化。
4.改革財會人員的知識結構和工作職能。實行會計電算化，要求會計人員既要把握會計專業知識，又要把握相關的計算機知識、網絡知識、信息治理知識等，因此，會計電算化將促進會計人員的知識結構向既博又專的方向發展，從而提高會計人員的素質。
5.改革會計數據的修改技術與內部控制制度。會計電算化后，手工條件下對賬薄記錄錯誤的劃線更正將不再適應。取而代之的是修改權限、修改標志、憑證沖銷等方法，對于經過審核、記賬，甚至結賬后發現的錯誤記錄，還可以利用電算化系統提供的反結賬取消審核等功能進行修正，這在手工條件下是不可想象的。而手工內部控制制度則一部分保留，一部分更正，還有一部分將轉化為計算機程序控制。
6.重新定義會計報表的內 容。由于受人工信息處理能力的限制，手工會計報表往往局限于財務數據及其相關的說明。實現會計電算化后，會計信息從收集、加工處理到綜合利用實現了電算化，從而為在深度和廣度上擴展會計報表信息的內容提供了可能性。
7.將建立定期報告和實時報告結合的財務報告制度。傳統的會計是按月、年編制的定期報告。這種報告在經濟生活較為穩定的情況下決策是有用的，信息使用者可以較地猜測企業下一年度甚至今后幾年的業績。但在以競爭為核心的知識經濟時代，產品壽命周期不斷縮短，創新不斷加速。因此，建立一套既能提供定期報告又提供適時信息的財務報告制度是非常必要的，會計電算化為此提供了技術上的支持。
會計論文:會計論文-淺談事業單位固定資產的核算
摘要：隨著新的《事業單位會計制度》的頒布，使事業單位會計核算工作更加規范和完善，但在具體的會計核算中，筆者認為在“固定資產”的核算方面仍存在著一些問題。如固定資產沒有規定計提折舊，維修支出核算科目過多，不能如實反映事業單位的資產總量和凈資產。針對此現狀，現淺談一下解決相關問題的政策建議。
關鍵字：事業單位固定資產管理建議
一、現階段事業單位對固定資產會計核算及存在的不足與漏洞。
1、在固定資產采購及下撥所作的財務分錄：借：固定資產，貸：固定基金。報廢固定資產的分錄：借：固定基金，貸：固定資產。使用過程中此資產的原值一直沒變，這樣做的結果會造成：及時固定資產凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產的賬面原值與現時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產，以賬面原值來核>，！
2、維修日常開支，錄入相關費用：借：商品與服務支出或三大系統維護費、治超費等等，貸：現金或銀行存款。清理固定資產的開支：借：公用支出，貸：現金等。變賣作廢固定資產收入的處理方式：借：現金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產維修費用，也無法權衡維修是否合理。實際執行中容易發生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費用，特別是為不執行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產不入帳，造成對固定資產漏入，不利于固定資產的管理。
二、提出幾點管理建議。
同國有企業一樣，事業單位同樣面臨著如何用好管好國有資產、盤活資產存量以及如何做到既維護所有者權益又使國有資產保值增值的諸多問題。解決這些問題的關鍵在于調整固定資產的原有核算方法。
1.在購置固定資產的會計核算時，借鑒企業會計的核算方法，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產科目核算。只有這樣才能使固定資產的會計核算真實化、規范化、標準化，縮小行政事業單位和企業會計核算的差距，使會計信息具有可比性。
2.在現有會計核算基礎上，增設“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“商品和服務支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產原值及凈值，固定資產的增減情況一目了然，以便如實反映固定資產的規模、新舊程度和實際價值。
3.對于固定資產的維修，可以統一核算，不應當分散。發生時借記“商品及服務支出——維修費”，貸記“現金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強對維修費的管理和對固定資產新舊程度有個初步了解。
4.對于固定資產的處置，增設“固定資產清理”會計科目。通過“固定資產清理”科目，核算固定資產所發生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。
5.對于固定資產的減值，増設“固定資產減值準備”會計科目。在對固定資產清產核資的同時，應當合理預計各項資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，當出現可收回價值小于賬面價值時，應計提“固定資產減值準備”。具體可以參考《企業會計制度》的有關規定和方法，可根據自身的規模和管理水平對部分大型設備計提“固定資產減值準備”。
會計論文:對規范——實踐會計研究方法的認識-會計論文
對規范——實踐會計研究方法的認識-會計論文
會計論文
科學理論的產生和突破往往是從研究方法開始的，科學的研究方法是產生科學理論的先導。會計界不少有識之士鍥而不舍地探求會計研究的科學方法，希圖通過會計研究方法的改變，來重塑會計理論的社會形象，對中國會計問題作出比較深刻的解釋。然而，目前我國會計理論界和實務界對會計研究方法缺乏統一的認識，很不利于會計學的發展。本文提倡一種具有辯證和綜合特征的規范一實踐方法，希望對建立科學合理的會計研究方法有所益處。
一、會計研究方法上的爭論
會計研究方法是指會計人員探討會計工作規律和會計歷史發展規律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規范會計研究方法的支持者們認為實證會計研究方法只注重細枝末節的問題，得出的結論往往是人們已經熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。近來，還有學者對實證會計研究方法的假設、客觀性、數學變量間的簡單線性化及其經濟理論基礎（理論、有效市場假說、資本資產定價模型、信息不對稱理論等）提出了質疑。實證會計研究方法的支持者們則認為規范會計研究方法不科學，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。
顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方
法的局限性。規范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結果往往由于缺乏經驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究方法的局限性表現在：①力圖用有限的事實和現象去證明普遍命題，因而其研究結果不可避免地只具有偶然性；②強調模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結果導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差；③在進行會計理論研究的過程中排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。
會計研究人員當然要注意這兩種方法的特點和局限性，但是過多地指責兩者的局限性，而不能達成共識，對會計理論的發展是極為不利的。因此，具有辯證和綜合特征的規范一實踐會計研究方法應引起我們的注意。
二、規范一實踐方法及其研究程序
在創建有中國特色的會計理論的過程中，需要在研究方法上尋找突破口。這種突破應該使新的研究方法同時兼容傳統與當代西方會計研究方法所具有的優點，避免片面性，合理地將適用于各個層次和范圍的具體方法有機地結合起來。于是，規范一實踐方法就孕育而生了。
規范一實踐研究方法模式是，會計研究的主體根據已確會計知識，對實踐和理論發展中所提出的問題進行深入的分析，進而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗性，可以轉換成能夠度量和進行統計分析的變量關系。通過對假說的實踐檢驗、修正，逐漸使假說演進成為人們認可的會計理論。這種方法主要由兩個部分構成：一是發現性認識方法；二是實踐認識方法。
發現性認識方法就是通過問題的發現從而確立研究目標和方向。發現性認識方法具有探索的目的，所以其本質不僅是形式邏輯的推理模式，而且是發散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規范，而是采取開放的、活躍的思維形式，所以發現性認識方法主要依靠創造性的思維方式，它在堅持現實檢驗的基礎上突出了人的能動的認識活動，強調了認識活動所遵循的思維規律，并且具有在不同的認識階段轉換認識方法和探索手段的內在結構調節機能。文秘站版權所有
實踐認識方法，旨在對原有理論及其基礎上提出的新的具有試探性和或然性的假設進行檢驗。從整個會計研究過程來說，構成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對理論和假說的檢驗上最值得重視的就是如何實施檢驗和評價。在怎樣將理論變得可供實踐檢驗這一問題上，規范一實踐研究方法提出了一個理論接受檢驗的觀念轉換環節，這種轉換不僅將會計理論同人們的社會需求、經濟利益聯系起來，而且將會計理論同人們參與社會實踐活動聯系起來，并使之成為能夠指導或支配這些實踐活動的具體的和可操作的觀念。
規范一實踐研究方法的具體研究程序為；①根據自身已有會計實務和知識，判斷自身研究能力；②設定目的，確立課題；③建立概念和理論框架，提出假說；④思維模擬檢驗；⑤社會實踐檢驗（設計方案、收集數據資料、數據分析、數據檢驗、評價假說）；⑤假說向理論轉化，演繹出規范理論。其全過程可表示為如下模式：
三、規范一實踐研究方法不是規范與實證會計研究方法的簡單結合
有些會計人員對規范一實踐研究方法存在誤解，將其當作規范會計研究方法和實證會計研究方法的簡單結合，其實不然。
首先，規范一實踐研究方法不同于規范會計研究方法。規范會計研究方法是從基本概念出發，推導出研究對象的邏輯性結構，它沒有考慮到認識與實踐兩個過程的循環反復、螺旋式上升的關系，其所形成的理論未經過驗證，僅屬于理論的假設指導。而規范一實踐研究方法既考慮了研究對象的邏輯性結構，又以唯物辯證方法論和認識論考慮到認識與實踐兩個過程的循環反復、螺旋式上升的關系，強調思維邏輯檢驗與數據檢驗的結合，使得研究結論經得起實踐的檢驗。文秘站版權所有
其次，盡管規范一實踐研究方法和實證會計研究方法都對假設進行現實檢驗，但它們之間又存在著兩大區別：①在現實檢驗的層次上，前者比后者的層次要高。實證會計研究方法只承認存在的有用事實，以有用事實為標準來檢驗假說。這個標準是以利益為導向的，而且具有相對性，因為對甲有用的信息對乙未必有用，因此，這種以利益為導向并由此制約的社會需求的檢驗標準是單一標準。而規范一實踐研究方法是以社會需求為確立課題的出發點，其檢驗標準是雙重標準，即思想模擬檢驗和社會實踐檢驗。這既保持了假說的邏輯推理的正確性，又使抽象的、定性的。探索性假說向具體的、可量變的理論轉化。②實證會計研究方法只是單純強調實踐對假設的檢驗確認過程，而忽視人的認識能力和創造性思維在研究方法上的作用，因而它難以超越對現代會計實務的描述和解釋。而規范一實踐研究方法運用發現性認識方法對研究對象進行發散型思維，其最終目的是要超越原有的理論，對所研究的問題提出解釋和
說明，并在此基礎上提出解決問題的試探性假說。
會計論文:對租賃準則的認識-會計論文
對租賃準則的認識-會計論文
會計論文
《企業會計準則一租賃》（以下簡稱“準則”）已于20__年1月1日起執行。它規范了承租人和出租人傳融資租賃與經營租賃的會計核算與信息披露，使企業更加穩健地反映資產和收益狀況，從而提高會計信息質量，有利于促進資本市場的健康發展。本文擬就該準則談一些認識。
一、準則對融資租賃進行了嚴格的界定
準則規定：“融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。”準則還規定了認定融資租賃的條件：“滿足以下一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。③租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該準則不適用。④就承租人而言，租賃開始日低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該準則不適用?！睆囊陨弦幎ú浑y看出，準則特別強調了租賃資產的已使從年限不得超過該資產全新時可使用年糧的大部分。這樣規定符合所有權的風險與收益相對位的原則，若該項資產的巨使用年限已超過了該資產全新時可使用年限的大部分，此時與該項資產有關的大部分收益已由出租人獲取，其與所有權有關的主要風險已由出租人承擔；因此該資產的所有權仍應歸出租人，而不能轉移給承租人。此時這項租賃只能認定為經營租賃，承租人不能將其列為自己的資產，也就無法達到虛列資產的目的。這樣便有效地防止了一些企業濫用融資租賃進行報表粉飾。為了督促企業嚴格按照此規定處理，筆者建議應要求企業披露確認融資租賃的確認標準。若確認標準為準則所列的③或④，則企業還應披露租入資產的已使用年限、尚可使用年限以及租賃期。
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二、準則充分體現了謹慎性原則
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。對于可能發生的損失和費用，應當加以合理估計。它是我國會計工作所遵循的重要原則之一，在該準則中得到了充分的體現。
1．在融資租賃承租人的會計處理中的體現。準則規定：“在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。”企業按此規定進行會計處理，不會虛增資產和收益。否則，當租賃資產原賬面價值高于低租賃付款額時、租入資產的入賬價值為租賃資產原賬面價值，其高于低租賃付款額的部分將列在貸方，形成一項融資收入或所有者權益，也就相當于企業租入的這項資產除了能在今后的使用過程中為企業帶來正常的使用收益外，還會帶來一筆額外收益，這樣便提高了收益。反之，當租賃資產原賬面價值低于低租賃付款額時，租賃資產的入賬價值為低租賃付款額，資產價值與長期應付款之間無差額，也就相當于企業的租賃活動使該項資產的價值得到了增值，這樣不僅提高了資產，而且二者之間的差額——增值部分也未得到反映。
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另外，準則還規定，“計提租賃資產折舊時”，“無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。”這項規定減少了由于技術進步、設備更新等帶來的經營風險，使企業提前化解了風險，給投資者、債權人提供了更加的企業會計信息。
2．在融資租賃出租人的會計處理中體現得更加充分。出租人的會計處理主要涉及融資收入問題，這將直接關系到企業的當期收益，因此準則對租賃開始日、租賃期間的融資收入的確認都作了詳細的規定。①在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日低收款額作為融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保金值，而不能將或有租金和履約成本包含在內。因為或有租金和履約成本的發生是不確定的，即這些收益由未來不確定因素決定。為謹慎起見，當實際發生時才確認這些收益為當期收益。②在租賃期間，對于超過一個租金支付期未收到的租金，準則規定：“應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入?！币驗榇藭r出租人存在不能收到租金的風險，收益存在著不能實現的風險，企業就不能確認此收益，以免虛增收益。為了更有效地防范這種風險，準則還要求對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。③租賃資產中的末擔保余值不能實現的風險較大，企業應密切關注這部分價值的變化，定期對未擔保余值進行檢查。對有證據表明未擔保余值已經減少所帶來的損失進行確認，而對未擔保余值增加則不予確認。
會計論文:預算會計論文：有關事業單位內部財務控制的方法
預算會計論文：有關事業單位內部財務控制的方法：
[摘要]內部控制是行政事業單位管理工作的一個重要部分，是單位工作良好秩序的保障，是單位資金合理有效使用的保障，是反腐倡廉、預防經濟犯罪的有效措施。隨著經濟環境日趨復雜和多樣化，事業單位內控制度建設已經滯后，文章按照會計法和內部控制基本規范的要求，針對目前行政事業單位內部控制薄弱環節，提出了加強事業單位財務管理的內部控制工作的措施。
[關鍵詞]事業單位；內部控制；制度；
事業單位內部控制制度作為事業單位管理本單位經濟活動的一種手段，是事業單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強調以預防為主的制度，內部控制制度的健全和有效與否，關系到一個組織的管理效率和發展潛力。但是目前，事業單位的客觀環境、工作任務、管理體制等都發生了巨大的變化，內控制度建設嚴重滯后。因此，建立健全事業單位內部控制依舊任重而道遠。
一、行政事業單位內部控制存在的主要問題
（一）內部控制的觀念薄弱內部控制觀念是內部控制環境中的一項重要內容，良好的內部控制觀念是確保內部控制制度得以健全和實施的重要保障。由于事業單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經費預算有限，導致了許多行政事業單位領導缺乏對內部控制知識的基本認識，對建立健全單位內部控制的重要性、現實意義和長遠影響認識不足，抱著可有可無的放松態度。或者說是以財經制度甚至是工作經驗來代替內部控制制度，有的單位即使有內部控制制度，在內容方面仍有許多不合理的地方，內控意識淡薄，監督力度薄弱，重發展、輕管理的現象較為普遍。
（二）內部控制制度不健全現在行政事業單位內部控制制度不健全主要表現為會計崗位設置不夠和人員配置不夠合理，個別規模較小的單位，會計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任，并且內部控制制度沒有掛蓋到單位的所有人員和多個業務環節，尤其是固定資產內部控制薄弱的現象在行政事業單位比較突出。同時部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應付有關部門的審計監察，失去制度了應有的嚴肅性，導致內部控制制度名存實亡。
（三）內部控制制度監督上乏力內控制度的建立與實施是一項巨大的社會工程，由于我國市場經濟發展的階段性和我國國情的特殊性，目前社會公眾對行政事業單位的監督作用微乎其微，現有的法制環境還未能充分發揮廣大人民群眾的監督力量。同時作為行政事業單位主要外部監督力量的財政、稅務、審計部門大多偏重于對單位財務資金的合法合規性進行監督，至于單位是否建立內部控制制度以及內部控制執行情況則很少進行實質性監察。外部監督的不得力，在一定程度上使得行政事業單位對內部控制制度體系建設放松了警惕，從而行政事業單位內部會計審核部門監督也往往流于形式；有些單位雖然設立了內部審計機構，但是監督乏力導致內部審計人員沒有認真履行內部審計的職責和權限，不能如實、公正地編寫審計報告，內部監督部門形同虛設。還有相當一部分單位未設內部審計機構，內部會計控制執行情況由內部會計控制執行部門自行監督檢查，自我監控影響了內部會計控制職能的發揮。
（四）內部控制相關人員缺乏應有的素質與職業道德水平內部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假等現象的發生，但是一些法制觀念淡薄的事業單位領導者，無視內部控制制度的存在，凌駕與內部控制制度之上，使內部控制制度形同虛設；不少財務人員的業務水平和知識儲備已不能適應新形勢下經濟發展的需要。事業單位絕大部分財會人員身兼數職，疲于應對，再加上會計繼續教育和業務培訓工作大多流于形式，各種先進的管理辦法由于人員本身相關素質的缺乏重重受阻，難以推行。
二、加強行政事業單位內部控制的舉措
（一）提高對行政事業單位內部控制的理解和認識首先是單位領導要樹立內控觀念和意識。按照《會計法》（修訂）和《企業內部控制基本規范》（）的規定，單位負責人在單位內部控制體系中居主導地位，必須對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。由領導干部帶頭管理內部控制，財務支持人員實施內部控制，職工人員落實內部控制。財政、稅務、審計及有關主管部門要定期地對單位負責人就財政法規及內部控制制度進行培訓，使之通過學習，提高對內部控制制度建設重要性的認識，增強單位負責人的內部控制意識，系統地了解相關法規和內容，以取得他們對內部控制制度建設的肯定和支持，從而能有效調動各方面積極因素，營造良好的內部控制環境。其次內部控制制度的實施和管理是事業單位的一項綜合性管理活動，涉及財務、人事、組織、控制、監督等多部門，職工人員作為制度的執行者，直接左右執行效果的興衰成敗。因此，普及內部控制基本知識，培養員工良好的內部控制意識對內部控制制度建設實施至關重要。
（二）建立健全內部控制制度內控管理制度不健全是內控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設是做好內控管理工作的前提和根本。首先事業單位不應用一般會計制度財經制度替代內控制度，我國《會計法》（修訂）第十七條明確規定：“國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實，國家財產安全穩定”。要有的放矢，找準重點，控制環節，確保內控制度建設的正確方向。其次單位在設計內部控制制度時，應以國家的法律法規和相關政策辦法為準繩，并結合本單位內部情況外部環境進行實際操作。健全內部控制制度，一般應遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設立不僅要符合國家法律法規，同時要結合本單位的實際情況。二是體現內部牽制的原則，即內部財務方面的管理制度形成一系列相互聯系、相互制約、相互監督的體系。三是有效原則，即內部控制應該涵蓋財務工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中決策、執行、監督、反饋等關鍵環節進行重點控制。（三）強化內部控制監督首先要完善內外部審計監督體系，充分發揮審計機關、社會審計機構的性的監督作用，定期或不定期對事業單位內部會計控制制度進行評價。財政部門是財會與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立負責，并定期對內控執行情況進行監督檢查。在執行檢查任務時，應重點加強對單位內部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、固定資產、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內部控制制度的符合性測試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現有的制度，從而促進單位內部控制制度的執行。在執行內部審計制度時，如果審計人員的在某些項目中不具備獨立性或專業勝任能力，可以考慮將該項目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規避因內審人員專業技術缺陷而帶來的內部審計風險。其次，要逐步建立單位內部信息公示平臺，如收入、支出個環節的財務信息應客觀及時地公示，增強信息透明度，以方便單位內部公眾對執法不力的行為進行有效監督。
（四）提高財會人員素質，強化會計基礎工作是確保單位內部財務控制體系正常運行的前提和關鍵內部控制制度設計得再合理再完善，若沒有合格稱職的人員來執行，很難充分發揮其作用。為此事業單位要從根本上打破原有的用人機制，規范招聘制度，以控制內控制度執行人員的素質，并且通過多種形式的會計繼續教育和業務培訓對財會人員政治素質、職業道德、業務能力進行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，培養一支思想覺悟高、業務過硬、嚴以律已的財務人員隊伍。同時事業單位應該加強對單位領導和員工的法律意識的教育和培訓，關注他們的思想動態，正確行使財會人員的職責權力，避免潛在風險的發生。
總之，行政事業單位內部控制體制是貫穿于整個單位生產經營活動全過程的自我調控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，在現代市場經濟飛速發展的狀況下，行政事業單位制度和體制建設完善也面臨著新的挑戰，為保障行政事業單位的更好發揮行政職能，除了要建立起比較完善的內控制度外，行政事業單位還要密切關注經濟發展和會計動態，結合自身的特點使內部控制適應時展，做到與時俱進。
會計論文:非貨幣性交易若干問題的思考-會計論文
非貨幣性交易若干問題的思考-會計論文
20__年我國新頒布的《企業會計準則——非貨幣性交易》（以下簡稱“非貨幣性交易準則”），對原準則作了較大修改，并且在新的《企業會計制度》中也規定了相應的賬務處理方法。它們對規范企業間非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露起到了重要作用，但在具體實施過程中并沒有達到預期效果。筆者擬就此談以下幾點想法。
一、公允價值在我國的應用問題
非貨幣性交易準則縮小了公允價值的使用范圍或盡量避免使用公允價值的概念，而將換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值，這種規定有利于減少企業利用非貨幣性交易操縱利潤的可能，有利于規范我國企業間的非貨幣性交易行為，但卻沒有反映出非貨幣性交易的實質。非貨幣性交易主要是通過資產的交換，換出自己認為價值不大或作用不大的資產，而換入相對有價值或有用的資產。實際上交換雙方主要關注的是資產的未來使用價值，而資產未來使用價值主要通過市場交換的公允價值來體現，而不是換出資產的賬面價值和換人資產的原賬面價值。
公允價值在美國等西方國家使用得較為普遍，這主要因為國外存在完善的資本市場和活躍的商品交易市場，其市場價值能相對客觀地反映商品真實價值信息。相對而言，我國缺乏相應的公允價值計量的條件，而且對本身愿意并善于做各種會計調整的某些國內企業來說，公允價值就成為其調節利潤的一種手段或方式，我國正是出于這種考慮才限制公允價值的使用范圍。實際上，公允價值是會計計量屬性的一個發展方向，也是會計國際化的需要。但是我們在談論會計國際化問題時，必須考慮我國的具體國情，否則只能適得其反。過去非貨幣性交易等準則的制定主要考慮與國際慣例接軌問題，從形式上看，與國際接軌了，但并沒能正確引導企業行為和促進企業發展，相反衍生了各種問題。但我們也不能因此而否定公允價值計量方法，隨著我國市場經濟的發展和完善，在條件成熟時，我國可以恢復采用公允價值計量方法。
二、非貨幣性交易準則及相關制度存在的問題
企業會計制度和企業會計具體準則應當是同一層面的規范，會計準則主要規定確認、計量的基本原則，會計制度更傾向于具體的闡述和操作層面上的指導，二者的口徑應當是一致的。但是，實際上目前《企業會計制度》關于非貨幣性交易的規定與非貨幣性交易等準則的有關規定不相一致，存在以下幾個問題。
1．非貨幣性交易與貨幣性交易區別不清。《企業會計制度》及時百一十六條規定，在資產交換中，如果換入的資產中涉及應收款項的，應當分情況處理，并列示了兩種情況的處理方法。非貨幣性交易準則規定，非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這里涉及兩個概念，貨幣性資產和非貨幣性資產。貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產；非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。按照該規定，應收賬款是一種未來經濟利益流入額固定或可以確定的貨幣收取的資產，屬于貨幣性資產。將其包含在非貨幣性交易當中，容易混淆概念，使會計人員難以區分交易的性質和進行相應的會計處理。筆者認為應該將該類交易歸為貨幣性交易，單獨進行規范。文秘站版權所有
2．固定資產投資與相應非貨幣性交易會計處理存在矛盾?！镀髽I會計準則——投資》（以下簡稱“投資準則”）規定，投資是指企業為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。因此以讓渡固定資產而獲得長期投資屬于投資范疇，應按照投資準則規定進行賬務處理，即固定資產的轉出不通過“固定資產清理”科目，而直接將該固定資產的賬面價值從貸方轉出。但是按照非貨幣性交易準則的規定，固定資產和長期投資均屬于非貨幣性資產，二者之間的交換屬于非貨幣性交易，應歸于非貨幣性交易范疇，相應的會計處理則應通過“固定資產清理”科目核算。這就產生了會計賬務處理的矛盾。筆者認為，非貨幣性交易準則中沒有解釋換入的長期投資是換入固定資產的企業所擁有的對其他企業的投資，還是該投資是換入固定資產的企業由于接受該項固定資產而作為交換給予換出固定資產企業的對自身的投資。
另外，投資準則認為以讓渡固定資產而獲得的短期投資不屬于投資，而應當按照非貨幣性交易準則的規定進行賬務處理。實際上，投資分為短期投資和長期投資，企業在投資初期可能無法確定某項投資用短期投資或長期投資。主觀意愿的區分可能會使會計人員在進行賬務處理時，難以分清該項交易究竟屬于投資還是非貨幣性交易，從而引起會計處理的不同，甚至可能引起會計信息質量問題。因此筆者建議；對非貨幣性交易準則進行改進，規定換人投資僅僅是指換人固定資產的企業擁有的對其他企業的投資，同時對投資準則中關于讓渡固定資產進行投資成擴大范圍。包括短期投資在內。
3．非貨幣性交易涉及應收賬放的會計處理不符合會計核算的基本原則。《企業會計制度》及時百一十六條及時款規定，以一項資產換入的應收款項，或多項資產換人的應收款項，應當按照換出資產的賬面價值作為換入應收款項的入賬價值。筆者認為該款規定不符合會計核算的基本原則，舉例如下：
A企業以應收賬款400萬元（已計提壞帳準備50萬元）和賬面價值為350萬元的無形資產與B企業的被收賬款550萬元（已計提壞帳準備50萬元）交換。因為A企業換出資產的賬面價值為700萬元，大于換入應收賬款的原賬面價值，因此以換出資產的賬面價值作為換入資產的賬面價值。A企業會計分錄如下：借：應收賬款（換入）7000000元，壞賬準備500000元；貸：應收賬款（換出）4000000元，無形資產3500000元。
由上述會計分錄可以看出A企業換入應收賬款的入賬價值為700萬元，而實際上該應收帳款在B企業賬面余額為550萬元，而賬面價值僅為500萬元；因此，A企業換入應收賬款入賬價值明顯高于該應收賬款的實際價值，并且這部分高出的價值根本不能收到；因而這種會計處理不符合穩健性原則，也不符合實質重于形式原則。筆者認為如果換出資產的賬面價值大于換入應收款項的原賬面價值，應該將換出資產賬面價值與換入應收款項原賬面價值之間的差額作為壞賬損失，計入當期損益。文秘站版權所有
4．負債和勞務交換納入非貨和性交易范圍問題。目前，我國非貨幣性交易準則規定的交易范圍僅限于非貨幣性資產之間的交換，沒有包括負債和勞務交換。而國際會計界對此則有不同認識，美國學者認為企業與其他企業之間進行的非貨幣性資產或勞務的交換屬于非貨幣性交易。加拿大將非貨幣性交易定義為“用非貨幣性資產、負債或勞務交換其他的非貨幣性資產、負債或勞務，不涉及或涉及很小的補價”。通過比較；我們可以看出，我國的非貨幣性交易的范圍相對較小白筆者認為。隨著經濟的日益發展，企業間互相交換債務和勞務的行為將越來越多，必須對這種不涉及或只涉及少量補價的交易行為進行規范，將非貨幣性負債和勞務交換納入非貨幣性交易的范疇。
會計論文:會計論文：在后金融危機時代公允價值會計的發展走勢
一、引言
始于的金融海嘯波及世界，學者們紛紛探究其成因，公允價值成為備受關注的焦點之一。目前世界各國會計準則制定機構對于公允價值的定義表述不一致。如iasc323號認為：“公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額”。fasbsfasno.157中則認為：“公允價值是在計量當天，市場參與者在有序交易中出售資產收到的價格或轉移資產付出的價格”。我國新修訂的《企業會計準則——基本準則》對公允價值的定義：“公允價值是指資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額計量?！?
二、金融危機下對公允價值的質疑
美國的一些銀行家、金融業人士以及國會議員指責公允價值是導致金融危機的主要原因。認為金融資產和負債按照公允價值計量的規定，在市場大跌和市場定價功能缺失的情況下，導致金融機構過分的對資產按市價減記，低估了金融資產的真實內在價值，且加速了金融資產價格的下跌。由于巨額虧損和資本充足率下降，金融機構進一步加大資產拋售力度，對加重金融危機推波助瀾。
10月，60名美國國會議員聯名寫信給sec，要求暫停采用公允價值計量。他們認為失靈的市場常常意味著沒有什么價格可以作為基準來盯住，如果銀行不必按照市值來給資產定價，金融危機就會慢慢消退。
三、公允價值對金融機構的影響分析
（一）公允價值如實反映市場波動所導致的金融機構經營業績的波動
當市場處于非理性繁榮狀態時，金融機構手中持有的大量以公允價值計價的金融工具價格也隨之飆升，從而產生巨額的公允價值變動損益，反之亦然。以a股市場為例，-，我國金融機構公允價值變動損益劇烈起伏（見表1），而公允價值在其經營業績中又占較大比重，如，海通證券公允價值變動損益占當年度凈利潤之比為19.44％，中國平安達44.19％，中信證券和中國銀行分別為24.74％和27.15％。因此金融機構的經營業績也隨公允價值劇烈波動。
不能因此而斷定是公允價值的引入引起了金融機構業績異常波動?？陀^地說，由于公允價值對利率、匯率、稅率和資產價格的波動相當敏感，公允價值能夠揭示市場變化所導致的金融機構經營業績的波動。
（二）公允價值還可能緩和金融機構的業績波動
以交易性金融資產為例，按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的要求，交易性金融資產必須以公允價值作為計量基礎。公允價值在各個資產負債表日的變動必須計入公允價值變動損益，待出售時再轉為投資收益。因而出售時確認的損益對當期的影響將明顯小于按歷史成本計量的影響。即以公允價值計量且其變動計入當期損益，通過多次而不是一次反映收益，緩和了經營業績的波動。
（三）公允價值并非金融危機的根本原因
sec應美國參眾兩院的救援法案要求，就公允價值對金融業的影響進行了研究，12月30日提交了題為《studyonmark-to-marketaccounting》的研究報告。明確認為公允價值并非導致銀行等金融機構陷入危機的主要原因。真正原因是信用衍生產品投資巨額損失、金融資產信用質量不透明以及貸款方市場信心嚴重缺失。該報告贊成會計界關于公允價值會計讓投資者認識到銀行資產負債表的真實情況的觀點。
四、公允價值計量屬性是目前經濟環境下的必然選擇
（一）公允價值的產生背景
20世紀70年代，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是衍生金融工具的確認、計量和披露等爭論不休，從而使人們逐漸認識到歷史成本計量屬性的嚴重缺陷，進而懷疑財務報告信息的相關性。由此產生了公允價值的概念。80年代末的美國儲蓄及貸款危機促使fasb廣泛推行公允價值計量模式。90年代后，衍生金融工具產品的大量出現及隨之而來的金融風險，使公允價值成為其被正式認可的計量屬性。
9月，fasb了《財務會計準則公告第157號——公允價值計量》，統一了公允價值的涵義和計量方法。接著又于2月了《財務會計準則公告第159號——金融資產和金融負債的公允價值選擇》，強制美國公司尤其是銀行和金融機構使用公允價值計量特定的金融資產和負債。
（二）公允價值的科學性
決策有用觀認為，會計信息的使用者主要是外部的利益關系人，會計信息應當對其決策有用。公允價值是現行交易中的估計價格，它立足于當前的交易價格，是最貼近資產和負債真實價值的價格信息。從本質上講，資產的公允價值計量符合決策有用觀的要求，能夠提供與決策相關的信息，因此公允價值計量屬性可以提高會計信息的相關性。這主要是因為公允價值計量有以下優勢：
1、能使相似的資產或負債項目產生相似的確認、計量結果，使不同的項目出現不同的結果，增進會計信息的可比性。
2、能如實反映現行條件下與資產相關的預期經濟利益的流入，或與負債相關的預期經濟利益的流出。
3、既能如實地反映繼續持有決策對業績的影響，又能如實反映取得或處置決策對業績的影響。
4、可以比較容易地反映大多數風險管理戰略的影響，有助于風險識別與管理。
5、能夠較好地滿足資本保全尤其是實物資本保全的要求，有利于企業的長期發展。
（三）金融危機后公允價值的廣泛引入仍是大勢所趨
fasb于10月了一項解釋公告，進一步闡明按市值定價的會計準則，該解釋公告允許金融企業對部分流動性較低的資產以高于這些資產當前售價的水平進行定價，這并未像一些人所希望的那樣取消按市值計價的會計準則。
11月11日，在由美國特許金融分析師提交美國證券交易委員會的一份調查報告中提到，公允價值不是造成金融危機的原因，對于金融市場的信用至關重要的公允價值應該保留下來，并建議加強公允價值相關信息的披露。
，sec副首席會計師stephanie hunsaker表示“sec最近完成了由國會委托的對公允價值會計的研究，該研究認為公允價值會計不應被暫停使用，但需要進一步改進?！?
五、公允價值計量存在的問題
（一）公允價值難以體現其公允性
公允價值的應用可以分為三個層次：
1、存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。
2、不存在活躍市場的，參考熟悉情況的交易并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值。
3、不存在活
躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應用估值技術等確定資產或負債的公允價值。就及時、第二層次而言，有時市場價格并非由于市場自身的原因而上下波動，據此確定的公允價值并不具有公允性，很難真實公允地體現產品的價值。而第三層次的公允價值認定，是建立在合理的主觀判斷和的估值技術基礎之上的，鑒于無法保障主觀判斷的性，估值技術也存在誤差，第三層次的公允價值計量結果同樣未必公允。
（二）公允價值的性難以保障
公允價值的確定依賴于活躍的相關資本市場，然而當市場環境動蕩不安時，市場交易價格會大幅波動，從而影響信息資源及時的獲取。如果不存在相關資產的活躍市場，則運用現值技術等估計，但如果未來現金流量及折現率的信息都很缺乏，公允價值的判斷便具有很大的不確定性，現值的主觀估計成分較大。公允價值的性難以保障。
（三）公允價值計量的實際操作難度大
多種多樣的金融衍生產品增加了市場環境的不確定性，加大了公允價值的彈性空間，增加了獲取公允價值信息的難度，特別是許多沒有相關市場價格的金融工具，其公允價值更不易確定，需要運用現金流量折現法來對公允價值進行估值。而未來現金流量的金額、時點以及折現率的選擇等也是不確定的，在計量操作上同樣面臨著很大難度。
（四）公允價值的計量具有順周期效應
公允價值的的順周期效應，是指市場利好時，以公允價值計量的金融產品在利潤表上顯示大量浮動收益，價值高估。誘使各大企業管理層滋生片面樂觀的情緒，進而誘使股東增添超額利潤的沖動；而一旦經濟下滑，相關金融資產價值看低，價值低估，金融機構要提高減值準備，這勢必會影響金融機構的盈利水平和資本充足率水平。
六、規范與完善公允價值計量及披露方式
（一）規范公允價值的運用范圍和確定標準
1、明確采用公允價值計量模式的范圍。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定：“存在活躍市場的金融資產或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值?！倍鴮τ诜墙鹑谫Y產、非金融負債，其公允價值如何取得，準則并沒有明確的規定。為防止價格操縱導致的公司利潤管理、公允價值會計信息失真，應明確采用公允價值計量模式的范圍。
2、規范公允價值確定的標準。對于已經存在活躍、公開的交易市場的，應由國家監管部門或者行業協會明確其中符合公允價值確定標準的市場，其交易價格可以直接使用，形成相對統一、標準的公允價值信息；如需運用估值技術確定的，由相關部門指定研發機構，制定標準的估值模型系統，集中采集有效的市場數據，同時簡化系統使用者所能調控的要素，以降低主觀因素對估值的影響。
（二）完善公允價值披露模式
市場失靈時，公允價值計量會使資產價值偏離而不是公允。而歷史成本有其優勢，應該綜合利用歷史成本的更具性與公允價值的更具相關性的特點，使兩者有效結合，實施歷史成本、公允價值等計量基礎并用的計量模式。
在現有財務報表結構基本不變的情況下，增加報告金額的列數，針對每一具體財務報表項目，分別按歷史成本和公允價值列示。為了增加財務信息的透明度，企業應該披露公允價值會計的更多細節，如計量公允價值所采用的估價技術及依據的假設，期初和期末公允價值余額的變化等，便于使用者分析判斷。
（三）建立歷史成本審計和公允價值審計雙重審計模式
注冊會計師在審計過程中，除了遵循歷史成本審計外，在審計報告中增加公允價值審計，并披露二者的審計差異。通過建立歷史成本審計和公允價值審計雙重審計模式，可以從公司外部進一步制衡公允價值的運用，促使公允價值計量的會計信息更加公允。
會計論文:芻探網絡財務信息披露的潛在風險-會計論文
芻探網絡財務信息披露的潛在風險-會計論文
會計論文
互聯網這種新的傳播媒介已使人們獲取和傳播信息的方式發生了前所未有的變化。與傳統紙質媒介相比，提供網絡財務信息會面臨更多潛在風險，這些風險既可能源自網絡技術本身的缺陷，也可能源自公司積極投身于網絡財務信息披露，但適用于以網絡為媒介的信息披露規則仍未成形、確定，無法判別并確保公司的披露方式、內容已遵循了這些輪廓仍然模糊的新規則。本文主要探討源自后者的潛在風險。
一、網絡財務信息披露不完整，違背相關證券法規的信息披露要求，信息使用者可能據此提起訴訟，要求公司承擔賠償責任。
網絡財務信息披露是個新生事物，在實務中很多做法仍屬摸索階段，可以說當前網絡財務信息更多地是依靠對信息使用者需求的揣測和公司自身意愿來供給。美國財務會計準則委員會的BRRP課題組（1999）對財富500強前100家公司中93家在網站上披露的財務信息的調查顯示，即使在公司信息披露規范比較充分、網絡財務信息披露較活躍的美國，網絡財務信息的完整性也不盡理想，表一是上海證券交易所20__年6月27日公布的滬市36家信息披露公司在網站上披露財務信息的情況的調查結果（截止到20__年7月25日）。表二是課題組對上述93家公司在網站上披露財務信息的情況進行調查整理后的結果（截止到1999年1月30日）：
表一：
表二：
如以上所示，有些公司在網上的財務信息漏掉了其中一些主要的會計報表或會計報表附注，而會計準則和審計準則要求財務報告要有附注，附注披露的信息是對會計報表的補充和解釋。證券法等相關條款也禁止漏列重要事項，依據現行職業規范和國內外證券法的信息披露條款，人們有理由認為網上披露的財務信息（包括非財務信息）與傳統紙質信息一樣是真實、、完整的。那么，表一、表二顯示的數據是不是表明當前網絡財務信息存在嚴重的漏報？如果信息使用者依賴這些信息進行決策造成不利后果，是不是意味著公司很有可能因此卷入訴訟糾紛？雖然目前國內外都尚未出現這方面的司法案例，但我們還是有必要采取一些能降低公司信息披露風險的措施，如提供完整的全套財務信息；在用戶點擊公司財務信息版時，跳出對話框，提醒用戶即將看到的財務信息未包括一般決策所需的全部應獲得的信息，任何使用這些信息的人有責任參照其他來源的信息以作出合理決策。這種類似“責任解除聲明”的提示有利于公司避免或降低網絡財務信息披露不完整導致的潛在風險。
二、網絡財務信息版中與分析師、財務分析機構、其他網站的不當連接，很可能被認為公司已采納或同意了與其相連的網站中的所有內容，因此公司應對這些內容負責。
也許目前較大的法律隱患是與分析師、財務分析機構的網站連接或在公司網站中包含分析師、財務分析機構的報告造成的。公司可能要對提供給分析師、財務分析機構的重要誤述承擔直接責任，如果公司散布該報告或以其他方式暗示認同分析師、財務分析機構報告，則被認為公司已“采用”該報告。在法律上，這也許可視為公司在直接傳播該信息，因此得承擔信息失真的責任。如果公司提供的有選擇性的分析師、財務分析機構網站中，只包括對其股票價格進行分析的部分分析師、財務分析機構的地址，則其“采納”責任風險就會增大。若公司確實希望在其網絡財務信息版中列示分析師、財務分析機構、其他網站的地址，責任解除聲明或與責任解除聲明的連接應列示在上述站點地址列表附近顯眼的地方，指出公司沒有復核分析師、財務分析機構預測的性，因此在公司的財務信息中未來用分析師、財務分析機構報告；公司也沒有采用任何其他網站上與本公司相關的信息。
另外一個與不當連接相關的潛在風險是從其他網站中移植數據或圖象。在訪問者看來這些“外來”信息與公司自己制作的信息沒有區別，實際上使用者可能從未意識到屏幕上的某些信息并不是公司網站的一部分，公司由此又多承擔了一份本應由第三方承擔的責任。穩健的解決辦法仍是責任解除聲明，配以醒目的邊框劃定“外來”信息范圍。
三、審計報告與不完整的、漏列重要事項的網絡財務信息一起披露，或審計報告中包含不當的連接，這樣做沒有減輕公司的信息披露風險，相反，加大了審計人員的職業風險。
表一、表二的數據顯示，公司在網上披露財務信息時很樂意展示審計報告。美國公司披露審計報告的比例（65％）甚至超過了披露財務報表附注的比例（63％），而滬市15家公司中有11家披露審計報告，比例高達73.33％。實際上，審計師出于風險考慮是不會輕易將審計報告與他們認為不夠的網絡財務信息相聯系的，但是公司在制作網絡財務信息版時自然而然地去借助于審計報告的鑒證力，在審計人員不積極介入的情況下，共同過失風險很可能降到他們頭上。更危險的是，將近22％的審計報告也含有連接——通常可連接到審計報告提及的附注中。顯然審計人員不會發送含有連接的審計報告，所以這些連接肯定是公司后來加上的。以上兩點是值得審計職業監管人員思考的問題。也許，最徹底的做法是把審計報告排除在網絡財務信息之外。文秘站版權所有
四、互聯網旺盛生命力之源——速度——使公司有可能提供動態信息，但它也可能誘使公司卷入沒有及時更新信息引致的責任風險之中。
網絡具備的“致命”的速度已經使相當多的信息使用者作出了對公司極為不利的認定——公司網站上的信息都是由公司及時進行更新的（除非公司網站中有特別聲明），因而是與當前決策相關的、的。而且，就網絡財務信息而言，即使公司的確做到及時更新，但提供的信息更多是當前的、缺乏一貫性的，性有可能隨著及時性的提高而降低。財務信息相關性和性的沖突可能再次成為理論界和實務界爭論信息更新責任的基點之一。
五、財務信息披露借助干網絡使實時報告成為可能，然而，在現行技術條件下，實時報告可能傳送更多的數據，卻未必是更多的信息。
現在，信息技術使公司可以及時報告信息，并更經常性地將信息提供給感興趣者。但現行的職業準則要求對未加工的原始數據、分類賬余額進行大量的，有時甚至是復雜的精制工作，這些調整在現下已非任何實際應用中的實時報告系統可以完成。風險管理將成為公司權衡如何提供有意義且的信息的關鍵。顯然，一大堆垃圾數據，在網站上存在的意義微乎其微。有些公司則走得更遠，他們熱衷于把
管理會計中的數學模型移植到實時報告系統，即“創造”了借助數學模型便可進行以“如果…將會…”的方式檢驗預測方案的可能性。將各種原始數據輸入模型所派生的信息是無止境的，公司的潛在風險在于：那些無限變化的“如果…將會…”的預測性方案，可能會成為無限制的預測報表，并隱含在網絡財務信息中。如果公司在其網絡財務信息中包含了數學模型，果斷切除它是理智的舉措。
令人欣慰的是，大多數公司并沒有因網絡財務信息披露涉及前所未有的潛在風險而裹足不前。在實踐探索過程中，他們總結了一些可行的降低風險的措施：①提供任何對預測報告有用的、謹慎的責任解除聲明；②謹慎使用所有的連接；③包括一整套的財務報表和附注；④避免承擔及時更新的義務；⑤不時檢測系統安全措施；⑥披露簡單的記錄保管信息和數據記錄。
會計論文:非營利組織中的管理會計論文
一、一個案例分析———嫣然天使基金
近期社會公眾對非營利組織關注的焦點無疑集中在慈善機構上,從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會郭美美炫富事件,嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款,到有消息報道李連杰壹基金被質疑“貪污”3億多元賑災善款,此類事件揭示出當前我國非營利組織發展面臨的危機和問題。本文擬以嫣然天使基金為例,分析其管理中存在的問題及成因,試圖為改進我國非營利組織管理提供啟示。
(一)嫣然天使基金收支管理現狀
嫣然天使基金(SmileangelFoundation)是由李亞鵬和王菲倡導發起、在中國紅十字基金會的支持和管理下設立的專項公益基金,其宗旨和目標是廣泛動員社會資源、籌集醫療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據中國紅十字基金會官方網站披露的年度審計報告。從表1—表3可以看出:26—2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加,2012年高達5628萬元;隨著收入的逐年增加,相應的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網站公布的各年度救助人數呈現出不穩定的趨勢,救助人數沒有明顯的提高,而且從21年開始反而出現了下降,這與當前我國巨大的現實需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數情況,結合支出總額和資助資金總額等數據計算出人均手術成本,27年到2012年之間基本呈增長態勢,雖然中間有小幅波動,但整體趨勢是持續上漲的。嫣然天使基金在官網上公布的唇腭裂人均手術成本在4398元左右,根據這一人均手術成本,計算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費用不到3萬元,與超過5萬元的資助資金相比相去甚遠。據公開資料顯示,2012年5多萬元的資助善款中有超過8%被用于籌備嫣然天使兒童醫院項目中,該項目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷,這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外,在支出總額中,宣傳籌資費用和項目管理成本也呈現出較大的增長幅度,在一定程度上反映出基金管理績效問題。
(二)嫣然天使基金支出管理問題分析
1.資金利用效率低下
通過對嫣然天使基金的審計報告所披露的財務數據的計算可知,2012年的宣傳籌資費用占直接救助唇腭裂患者的比例為2%,并且在高額的宣傳籌資費用的去向上,嫣然天使基金并沒有更加詳細地公布其使用用途。自26年基金成立以來,救助者的數量沒有明顯提高反而呈現出下降的趨勢。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金3萬元相比,花費5萬元籌建的嫣然天使兒童醫院所帶來的社會效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數據顯示,嫣然天使基金在利用捐助資金時缺乏計劃,效率低下。
2.?？畈荒軐Ｓ?
根據中國紅十字會官方網站公布的管理規則,嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設立的專項公益基金,強調基金資助對象為前來接受唇腭裂手術的貧困兒童?？梢?嫣然天使基金設立初始就突出了其“?？顚Ｓ谩钡谋举|特性,管理者對所籌集資源的配置和使用必須嚴格遵守。但根據嫣然天使基金公布的資助名單顯示,其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復術”、“彩光修復術”等整形美容手術項目,以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病癥。由此可見,嫣然天使基金現實運行中有違背宗旨和目標的情況存在,很難做到?？顚Ｓ?資金支出項目亟需進一步的規范管理。
3.財務信息披露不足
關于嫣然天使基金運行情況,目前只能通過中國紅十字會官網了解,而且其公布的審計報告中也只包含一個會計年度收支表,缺乏具體、詳細反映嫣然天使基金主體財務信息的資產負債表、業務活動表、現金流量表、報表附注等必要財務資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個年度的總體收入和支出情況,明細項目沒有顯示,信息量太少,無法讓利益相關者了解基金運行情況和資金配置使用情況。對于嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會機構運轉成本以及救助資金項目的支出去向和使用效率、效果等,缺乏一個必要的信息公開渠道,無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實際社會效用,更無法對嫣然天使基金的合規運行實施合理控制和有效監督。
4.存在關聯交易、利益輸送的嫌疑
關聯交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關聯機構進行合謀的行為,非營利組織雖然不以營利為目的,不存在操控利潤的嫌疑,但卻常常為某些組織或個人所利用,借助關聯交易手段,服務于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5多萬元總支出中,僅5%用于唇腭裂手術,不到3萬元,其余款項絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫院。雖然嫣然天使兒童醫院為民辦非營利性醫療機構,名義上建立醫院是為嫣然天使基金更好地發展打基礎、做準備,但在中國已有眾多治療唇腭裂資質醫院的背景下,花費高達5萬捐助資金建立一家兒童醫院,并且嫣然天使基金并沒有向社會公開對于這個項目的總體規劃與社會效益預測,在中國紅十字基金會官網上披露的嫣然天使基金審計報告中也不能獲知5多萬元捐助資金的用途和支出情況,使得嫣然天使基金背負上借助關聯交易進行利益輸送的嫌疑。
二、基于管理會計視角的非營利組織財務管理改進對策
嫣然天使基金的管理實踐給非營利組織財務管理敲響了警鐘,其管理中存在的問題也為我國非營利組織財務管理改進提供了啟示。再放眼國外,一些發達國家的經驗為我們提供了參考。根據美國智能捐贈聯盟的調查,美國民眾認為捐款中應該有7%~8%以上要直接投入慈善服務,而且必須立即投入,至于募款經費的比例,應在2%~3%之下。美國慈善協會認為6%的捐款收入應當作直接慈善服務之用,募款經費則在35%以下,也就是服務支出與募款
經費的“服募比”約大于2。美國《財富》雜志22年公布了一份評價非營利組織的報告,將捐款收入分為服務支出、募款經費、行政費用與未來儲蓄四項,指出當非營利組織的募款經費與行政費用超過當年捐贈收入的5%,建議捐贈者要小心了。美國兒童教育基金會專門提供獎學金給中低收入的兒童,讓他們可以就讀比較好的私立大學,?？顚Ｓ玫谋壤哌_97%;美國國家高齡協會的這一比例達96%,組織規模龐大的國際慈善會的該比例也高達93%。澳大利亞的國家稅務局也特別規定,基金會每年必須將募集資金的85%支付給福利機構,才能保住其免稅資格。美國學者詹姆斯?P.蓋拉特(23)通過研究非營利組織財務管理問題,指出可以充分利用會計系統和預算管理來解決,并特別強調了預算編制的重要性。我國學者趙宏偉(29)在研究非營利組織財務管理時認為,領導重視程度不夠、自律機制和審計制度不健全、缺乏財務管理與控制制度、會計工作不規范等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪(29)針對我國非營利組織存在的問題,提出了明確社會使命、完善組織機構、規范財務管理、爭取外部援助、擴大自創收入、擴展籌資渠道等應對之策?？梢?國內外學者對非營利組織財務管理問題都進行了一些相關分析和研究,并給出了若干解決途徑和方法。筆者以前人的相關研究為基礎,針對當前我國非營利組織財務管理中暴露出的諸多問題,認為可以借鑒管理會計的一些理論工具和方法,來不斷改進和完善非營利組織的財務管理水平。 (一)實施預算管理
“凡事預則立,不預則廢?！鳖A算管理是管理會計最核心的理論工具之一,其思想來源可上溯至古老的儒家經典著作《禮記?中庸》。預算不僅是組織管理的目標,也是組織運行控制的標準,更是組織運行結果評價的依據。非營利組織的資源主要來自外界捐贈,對其配置和使用如何規劃不僅體現出資源的有效利用,更是對資源提供者的一種尊重和責任。非營利組織管理者必須結合組織宗旨建立起完善的預算管理制度,對資源的來源和去向作出嚴格的規定,對預算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰,使整個組織形成一種健康有效的以嚴格預算促進有效管理的風氣。根據目前情況來看,無論是政府部門還是企業,都或多或少地存在著“有預算而無執行”的情況,預算制度和標準制定得再,沒有嚴格的預算執行和考核,結果肯定不會太理想。因此,結合非營利組織的收支實際,在制定出科學合理的預算標準和預算管理制度的基礎上,嚴格執行預算,并將預算執行結果作為業績考核的重要標準,唯有如此,才能確保預算管理能切實發揮作用。
(二)建立嚴格支出控制機制
成本控制是管理會計思想的精髓,其要求企業管理者重視對企業成本開支的嚴格控制,甚至將其提升到組織戰略的高度,認為企業競爭到一定境界的時候,成本高低往往成為決定生死的關鍵。非營利組織的支出主要體現在兩方面,即除了要承擔維持自身運行的相關費用支出外,其主要職責在于將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機構或群體,也就是社會公益支出。因此,合理控制非營利組織的支出就需要一個有效的控制機制來保障。良好的控制機制應當包括組織部門設置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標準、賞罰激勵政策等等?；趪H環境影響和自身需要的考慮,當前我國企業界十分重視內部控制建設,依據《企業內部控制基本規范》及其他相關制度規范,上市公司、國有企業等率先建設和完善企業的內部控制體系。在企業界的示范效應下,行政事業單位也緊隨其后,于近期出臺了《行政事業單位內部控制基本規范》,要求在各行政事業單位推行內部控制體系建設。作為社會組織中的第三部門,非營利組織承擔的社會職責無可替代,因此如何讓其在規范、合理的軌道上運行尤為重要,政府與企業的相關做法值得效仿,良好的支出控制機制將成為不二選擇。對于自身運轉費用支出,非營利組織應做到根據規模大小、業務范圍確定出合適比例,以盡量低的費用支出來維持自身機構運轉;對于社會公益支出,則需要采用項目審批、執行、審計、后續評價等流程來進行,每一筆資金或物資的流出,都需要有明確的接受者、嚴格的審批程序和連貫的執行過程,并有嚴格的審計與后續評價過程,尤其是?？顚Ｓ谩Ｓ梦镔Y等,要確保其落到實處。明確責任到人是支出控制機制有效運行的關鍵。近期爆出的“5?12”汶川地震救災物資放置6年霉變的消息無疑極大地負面刺激了廣大慈善參與者的神經。
(三)建立績效管理機制
管理會計強調戰略績效管理,而不僅僅是簡單的績效評價,平衡計分卡是受到管理會計研究者和實務工作者共同關注和重視的一種績效管理方法。平衡計分卡突出“平衡”思想,將財務與非財務、長短期、內外部以及過程與結果融合到一起,提出從財務、客戶、內部流程以及學習與成長四個維度來管理組織績效。管理會計的績效管理方法,同樣有助于非營利組織加強管理。盡管平衡計分卡的內在價值觀最終指向為財務價值的提高,但其內在的思想卻值得非營利組織去學習和借鑒。非營利組織的績效如何體現呢?這顯然會與營利組織不同,營利組織的盈利水平高,我們就會認為它績效好;但非營利組織的目標為社會公益,無法使用營利組織的評價標準去評價非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會資源提供者無償提供的資源,為需要的特定群體提供相關服務或幫助,不僅承擔了對資源提供者的受托責任,而且還承載著對服務接受者和受助者的道德責任。非營利組織從成立到不斷成長壯大,不能離開學習,只有不斷學習才能提高自身的管理和服務水平,從而使服務的接受者滿意,達成社會效用的提高,最終實現資源提供者和服務接受者的“雙贏”。因此,可以借鑒平衡計分卡管理思想,在非營利組織中建立績效管理機制,促使非營利組織更好地成長與發展。
(四)構建價值創造文化理念
與財務會計以核算和提供會計信息為主要職能不同的是,管理會計重在幫助組織作出更為有效的經營決策從而創造價值。眾所周知,營利組織的價值在于滿足消費者利益從而創造利潤和財富增值。非營利組織與企業等不同,其承擔著更多的社會責任,因此需要側重于為社會創造出更多的公共價值。非營利組織價值體現在是否使一些需要提升的領域或幫助
的人享受到相應的利益,是否在其主導下帶來了整個社會福祉的提升。需要在非營利組織中營造出一種價值理念,形成獨特的價值創造文化環境。非營利組織的宗旨和目標并非營利和積累經濟財富,根據非營利組織業務范圍的不同,或為慈善,或為公益,抑或為某些特定群體提供服務,因此非營利組織非但不能從其業務中獲利,而且還要無償為此承擔成本或代價,從而衡量非營利組織目標實現的好壞的標志就成了是否能以盡量低的資源付出獲得盡量高的“受眾滿足度”。由此,非營利組織的價值創造就體現為更好地讓受眾滿意。非營利組織的資源提供者來源較為廣泛且為無償提供,而非營利組織的利益接受者往往又都是被動的弱勢群體或特定對象,導致非營利組織產權缺位且利益接受者只能默默接受,導致非營利組織的價值創造缺乏相應的壓力和動力?；诖?筆者提出可以以前文提出的預算管理、支出控制和績效管理為基礎,倡導在非營利組織形成一種以“自律”為主的價值創造文化理念,即以資源提供者的滿意度、利益接受者的反饋和社會輿論的評價作為非營利組織存在價值高低的標準,不符合這一價值創造理念的非營利組織將會在社會壓力下自動退出。
會計論文:醫院管理財務會計論文
一、新舊醫院會計制度存在的差異分析
1.適用范圍的不同。
在新會計制度中，將城市的社區醫療衛生服務中心、鄉鎮衛生院等這些基層醫療衛生機構的業務活動、資金管理等方面的特點充分考慮在內，已經有別于一般的醫院。在舊的會計制度中，主要適用于綜合、門診部（所）?？漆t院、衛生院、療養院等，而新醫院會計制度中的適用范圍包括了在我國境內的所有各級各類具有獨立核算能力的公立醫院，主要包括：綜合醫院、中醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院等，并不包括城市的社區衛生服務中心、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構，主要是這些基層衛生機構的業務活動、資金管理等都不同于其他醫療機構。
2.會計核算基礎的不同。
在舊的會計制度中，對醫院的會計核算基礎明確規定，除了采用權責發生之外，均可以按照《事業單位會計準則》中的規定的一般原則與本制度規定的原則來進行。即：醫院的會計核算與賬務處理既可以采用權責發生制也可以采用收付實現制，這樣的規定主要是體現出醫院作為事業單位但是又不同于一般的事業單位的特殊屬性。在新醫院會計準則中則規定：醫院必須采用權責發生制。這樣的規定徹底消除了在過去醫院會計核算中的收付實現制的基礎，使得醫院的會計核算基礎事項了與企業會計核算基礎的統一。
3.會計科目的不同。
新醫院會計制度中會計科目也發生了明顯的變化。例如：資產類會計科目新增了：應收醫療款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、庫存物資、在加工物資、短期投資、在建工程、長期待攤費用等科目，同時還取消了開辦費這一科目。負債類會計科目主要增設了：應繳款項、應付票據、應付福利費、應付社會保障費、應交稅金，同時縮小了其他應付款科目的核算范圍。對于收入類會計科目，將“醫療收入”的核算范圍合并原來的“藥品收入”科目，并在“門診收入”、“住院收入”這兩個一級明細科目下增設了“衛生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務收入”、“結算差額”等二級明細科目。
4.財務報告體系的不同。
就得財務報告體系主要包括資產負債表、醫療收支明細表、收入支出總表、藥品收支明細表、基金變動表、財務情況說明書等。在新的醫療會計制度中的財務報告主要包括：資產負債表、收入費用表、業務收入支出明細表、財政補貼收支明細情況表、基本建設收入支出表、現金流量表、凈資產變動表、會計報表附注及財務情況說明書。與舊的會計制度相比，新的會計制度進一步改善了醫院財務報告體系，增加的現金流量表、財政補貼收支情況表、成本報表等與我國的企業會計報表有著極高的相似度?？梢姡聲嬛贫蕊@得醫院財務報告體系更加科學、更加完善，更能夠的反映出醫院的經營成果與真實的財務狀況。
二、新財務會計制度對醫院財務管理的影響分析
現代醫院隨著市場經濟的發展而逐漸走進市場參與競爭，而高水平的醫療服務、精細化的財務管理、科學的財務報告將是促進醫院健康、可持續發展的動力源泉。財務管理作為醫院管理中的重要工作在新會計制度的影響下面臨著新的挑戰。
1.新財務會計制度為醫院帶來了新的管理理念。
隨著我國醫院性財務會計制度的深入實施，對醫院的領導層、財務人員都帶來了觀念上的轉變。在新財務會計制度中將醫院定位為獨立的法人實體，并對醫院的屬性與地位進行了重新定位，即：具有公益性的事業單位和具有經營性質的經濟實體，這種雙重屬性的定位為我國醫療衛生事業的改革、為解決我國老百姓看病難問題奠定了基礎。在傳統的管理理念中，大部分醫院的院長都是習慣于別動的接受醫院的財務信息，并沒有真正領悟到新財務會計制度的修訂所帶來的巨大沖擊與深刻內涵。例如：在新財務會計制度中要求我國的三甲醫院必須實行總會計師制度，但是，在實踐中由于醫院領導對這一問題的理解不夠深刻、不夠透徹，很多醫院并未真正落實這一規定?？梢?，新財務會計制度給醫院的高層領導者帶來的是思想上、理念上、認識上的巨大沖擊，這將在很大程度上幫助醫院的領導者加強對財務管理工作的重視。對于醫院的財務管理人員而言，新財務會計制度不僅要求財務管理人員必須具備企業經營的理念，還必須通過自己的實踐工作為醫院的財務管理精細化提供保障與數據依據。
2.新財務會計制度凸顯出財務預算管理與成本管理的重要性。
在新財務會計制度中明確要求我國的公立醫院必須充分發揮其公益屬性的特點，在新醫改的大背景下降低社會平均醫療成本，切實解決我國老百姓看病難、看病貴的現實問題。這也就對我國的公立醫院的預算管理、成本管理提出了較高的要求，其實這也是我國醫院追求健康、可持續、穩定發展的內在動力。在傳統的醫院預算工作中，財務部門的主管領導與醫院的高層一拍腦袋就決定了本醫院的預算規劃，根本不要求其他職能部門參與。而在新的財務會計制度中要求醫院在今后必須實行預算管理，這也意味著醫院的預算管理將更加嚴格、更加科學，醫院的所有收支都將納入到預算管理中。預算管理對各職能部門的職責劃分更加清晰、科學，預算管理也更加具有性、科學性，將實現全員參與的新局面。在新財務會計制度中統一了成本核算方法使財務數據更加真實，更具有可比性。例如：在心財務會計制度中對“醫療收入費用明細表”分別從功能、性質兩方面進行了剖析。
3.新財務會計制度將對醫院的業務系統進行重新整合。
隨著現代信息技術的高速發展，我國醫院已經基本實現了HIS系統、財務核算系統、設備管理系統的使用與推廣。這些系統在對醫院業務管理水平的提高方面起到了積極地作用，但是，我們不能否認，這些系統是比較分散的、各自為政，無法適應新財務會計制度于新醫改方案的實施。因此，在新形勢下，各醫院必須以此為契機，加快醫院業務系統的整合工作，以長遠的發展的眼光來看待醫院未來的發展方向，在醫院推進ERP系統，更好地適應新醫改和新財務會計制度的需要。
4.進一步加強財務風險管理意識。
我國新實施的醫院財務會計制度對醫院的財務管理工作明確的規定了工作的方向、工作的目標，也能夠在提高全體員工財務風險意識方面起到了積極地促進作用。這就要求醫院的各科室、各部門都必須嚴格的遵循財務預算指定的標準，一定要將各職能部門、各科室的支出嚴格控制在一定的范圍內，將財務風險的意識滲透到醫院的每一位員工心中、每一個科室、每一個職能部門，以及醫院管理工作的方方面面。
三、總結
總之，隨著新財務會計制度的推行，對醫院的財務管理工作有著積極地促進作用，國內的醫院財務管理系統的運行也受到了很大的轉變，例如：成本分析、對財務風險的防范、財務預算管理的增強、成本控制意識的增強等都將對醫院的財務管理帶來影響。因此，各醫院應積極貫徹新財務會計制度，并以此為前提對醫院的財務管理工作進行積極地、科學的、合理的指導，從而進一步增強醫院的實力，為醫院的健康、可持續發展保駕護航。
作者：秦麗艷 單位：山東省德州市第二人民醫院
會計論文:稅務財務會計論文
一、財務會計與稅務會計的差異
1、核算原則的差異
在核算原則上，稅務會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導向。而財務會計所遵循的一般原則就是會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營狀況，盈虧狀況。
2、會計要素的差異
財務會計要素是由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務會計環境的影響。這里的稅務會計環境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務會計要素。稅務會計要素的組成部分有：計稅依據、適用稅率、應納稅額、應稅收入、扣除費用、應稅所得。二者在在構成上存在明顯的差異。
3、計量屬性的差異
企業對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內容包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，以此保障計量會計要素金額的性。稅法對企業的固定資產、無形資產、長期待攤費用、存貨等各項資產，計稅要求以歷史成本作為基礎。只有在資產轉移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業盤盈資產、拆遷補償采用重置成本計量，企業關聯方交易、企業債務重組業務、非貨幣形式獲得資產與收入。但稅務會計不考慮貨幣時間價值，對企業持有各項資產期間增值或者減值，一般不得調整該資產的計稅基礎。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業資產、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎之間存在較大不同，其結果加大了會計利潤與應稅所得的分離。
4、核算的差異
（1）核算基礎差異。財務會計與稅務會計都規定會計確認、計量和應納稅所得額計算時采用權責發生只為原則進行核算。但在其被用于稅務會計時，與財務會計還是存在明顯差異:在收入的確認上稅務會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現制原則，而在費用的扣除上財務會計采用穩健原則列入的某些估計、預計費用在稅務會計中是不能夠被接受的，后者強調“該經濟行為已經發生”即在費用發生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的；
（2）稅基保全差異。稅務會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現實的收入，不能是預期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發通貨膨脹等一系列問題。稅務會計對企業取得的應納稅所得規定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務會計達到了獲得財政收入，調整社會經濟發展以及實現經濟資源在全社會分配的目的，但是財務會計并沒有這樣的一個標準對企業的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務會計與財務會計的差異；
（3）核算對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，而稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，對財務會計處理中與現行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調整的事項按稅務會計方法計算、調整并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。
5、政策導向差異
稅收是調節經濟的重要杠桿。因此，稅法中調節宏觀經濟、包括一些對企業經濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優惠的條款。結果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現了國家的政策導向。財務會計不承擔調節宏觀經濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務會計上得不到體現。
二、財務會計與稅務會計差異的協調
近年來，隨著社會經濟的快速發展，財務會計與稅務會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務而言就會產生一些不良的影響，對企業也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導致大量的納稅調整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務會計信息質量。由此可見，加強企業會計制度與稅法差異的協調尤為重要。
1、重視會計準則與稅收制度協調的理論研究
目前對會計法規和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯系，把握好兩者的分離或者統一的“度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強對會計法規與稅法協調的理論研究，從而促進會計理論和實務的發展與完善。
2、會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作
由于我國財政部制定會計準則和國家稅務總局制定稅收法規的具體目標和要求不一樣，所以就導致了各自制訂的政策法規存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規的過程中應該加強互相溝通和配合，從而減輕企業與國家在法規實施過程中的難度。
3、加強政策宣傳，會計準則應增加涉稅信息披露
無論是財政部門還是稅務部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓，這將有助于提高會計制度和稅收法規協調的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內容可以突出會計準則和相關法律法規為主，宣傳的對象主要針對企業的會計從業人員，以提高會計制度和稅法的協調為主要目標。另外，由于當前納稅申報表的不公開性，使得利益相關者無法充分了解企業與稅款征收相關的信息，更無法理解會計利潤與應稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關者更為充分的了解企業經營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關內容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關會計準則中增加納稅調整信息披露條款，從而保障會計信息對稅收的支持。
4、改進和完善差異調整的會計處理方法
企業在處理差異會計時，主要以賬外調整為主，并體現在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務機關的信息進行交流。因此，要想系統完整地反映差異的形成和納稅調整情況，企業就要增設必要的備查賬和明細賬，進一步規范會計賬簿記錄。針對會計差異的調整情況，應該及時在財務會計報告中進行相應的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應納稅所得額、納稅調整增加額和減少額等項目，依據備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調整的情況。
三、結語
稅務會計與財務會計的目標、所遵循的原則、計量屬性、核算基礎、計量屬性及政策導向等方面存在著差異。而為了實現兩者的協調關系，不僅要積極主張會計制度和稅收法律法規之間相互借鑒，還要加強和完善兩類會計制度，從而促使其形成良性互動的關系，實現會計核算與稅收征管的雙贏。
作者：劉梓柏 單位：西安文理學院
會計論文:物流成本會計論文
一、物流成本研究的目的
物流成本研究的目的是指在一個特定的物流成本基礎上,使物流服務達到較高的標準和水平。降低企業物流成本是企業參與市場競爭的方法和手段，而現有的會計系統和物流成本的現實之間存在著沖突。物流管理會計是用會計的客觀要求提供一種新的方式來為企業物流信息、物流過程、物流績效的評估和控制提供決策的管理技術。顯然,物流成本核算使用現有的成本會計系統反映了物流成本。利用物流成本核算和產品成本計算,建立一個單獨的物流成本核算體系。針對企業物流成本核算中存在的問題,探討我國企業物流成本核算模式的比較和選擇。
二、物流成本會計核算模式的影響因素
1.企業的規模以及業務量
不同規模的企業其業務量或相關物流成本的多少都是不一樣的,由此我們需要根據它的實際情況選擇合適的會計核算模式。對于一些中小型制造業的物流成本相關的項目是單一和簡單的,這種就可以選用單軌系統。在現有的企業會計準則中,物流成本的核算包括內涵從成本法、操作成本法等。作業成本法是成本管理的內涵的理解,在物流業務成本發生過程中以物流企業運營成本為目標,總結了材料的經濟成本,但沒有成本管理的意義。由于我國物流行業處于剛剛起步階段,很多物流企業,物流市場標準的必要性更加明顯。然而,我國目前并沒有為企業物流成本會計制定出完善的規章制度,只是以《企業會計準則》《企業會計制度》等為基礎,顯然這是不的。
2.完整的物流成本會計準則
近年來,因為我國物流產業的快速發展,物流企業如雨后春筍般涌現。在規模和質量方面而言,我國的物流企業取得了良好的效果。但是時至今日，我們國家仍然沒有一套完整的物流成本會計準則。企業物流成本核算,仍是盲目的用自己的經驗和理解在進行會計核算，這導致了物流成本信息失去了真實性和性的最終結果。與業內其他公司相比,如果沒有一組標準的企業會計準則,將不利于我國物流企業的穩定發展,使物流企業之間很難溝通,并大大的阻礙我國物流產業的發展。這對許多會計從業者帶來了巨大的挑戰,舉例來說作業成本法是以資源中心、作業中心、制造中心作為成本核算的對象，那么集中業務物流成本的結果,就是注重物流業務成本形成過程和形成原因,高度重視物流成本。如果管理者缺乏對此的了解，同時信息系統和決策者對公司的會計人員和適用的管理知識結構和專業技能非常低，不能兼顧在一段時間內公司的物流成本會計信息兩個系統的同時運行,那么會導致會計人員提供的轉換時間滯后，不能使用方便的信息系統提供更及時、更有效的控制信息系統反映的物流成本信息,并且缺乏數據支持的決定。
3.適合的成本核算方法和模型
會計模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌系統是一組可以反映產品成本,可變成本和物流成本信息為目的提供一個廣泛的成本信息,統一的成本核算,的會計系統。有一個單獨的憑證、賬簿和會計科目的物流企業會計成本核算。雙軌系統指的在當前物流成本會計科目的基礎上增加相應的憑證并與之結合的物流企業會計成本核算。我國的物流企業一般采用雙軌模式的會計系統,物流成本計算的結果可以反映出物流成本信息,但無法獲得可變成本和責任成本信息。如果成本是對象化的費用,營業費用、管理費用和財務費用則直接從當期損益中扣除,不作為物流企業成本管理的范圍。此外,由于過度重視可變成本的物流成本信息,因此忽略了管理物流業務的固定成本。缺乏獨立性的物流成本核算機制,往往導致物流成本信息不真實,不及時。創建一個單獨的物流成本核算體系,可缺乏標準化的操作和物流成本核算方法也是不可以的,要根據自己的特點選擇適合不同的成本核算方法和模型,這是會計系統和物流成本模型未來領域。
三、如何改進企業物流成本的會計核算
鑒于企業物流的特殊性和企業物流成本核算的復雜性，為了充分利用物流成本的利潤源，提高經濟效益，有必要研究、提出有效的措施，提高物流成本核算，降低物流成本。
1.樹立物流成本管理意識，明確物流成本會計核算的內容與對象
物流是在企業范圍內的第三利潤源,了解物流成本的概念,提高對物流成本會計的關注,促進物流成本管理的意識。與此同時,企業經理和物流成本核算的財務人員應當基于當前的物流成本會計相應的憑證、賬簿和會計科目雙軌獨立核算。我們的物流企業一般是采用雙軌模式的會計核算系統,這樣物流成本計算結果可以反映出物流成本信息,但是無法獲得可變成本和責任成本信息。絕大多數的物流企業在我國仍處于起步階段，針對現階段物流企業物流業務的市場份額,一些商業利潤和損失后的物流業務被認為是次要的問題。為了搶占市場,更多的物流業務將承擔損失。
2.建立物流成本核算體系
在企業中,相關的物流成本會計系統可以正常工作的前提是建立專業會計機構和完善相應的會計制度。首先,企業應當選擇會計方法、會計程序、嚴格監督各個環節和審批制度,促進物流成本會計工作的制度化和標準化。其次,明確責任。對所有的工作都明確責任的歸屬，這樣可以使工作人員對工作更加嚴謹、認真。再次,加強物流成本核算的監督。這是指加強物流成本的監督檢查,審批程序,提高會計信息系統的順序,防止浪費和腐敗。,建立統一的物流成本會計準則。我國企業物流成本管理水平相對較低,缺乏一個明確的、統一的物流成本計算標準是其中一個重要的原因。不同的企業物流成本核算標準,參差不齊,阻礙了物流成本的有效管理。因此,研究和建立了統一的標準的物流成本勢在必行。
3.建立專門的物流成本核算制度
建立一個單獨的物流成本核算對象。一方面,為企業物流成本核算工作特別設置專門機構,為企業物流成本會計工作提供一個專業的工作環境。另一方面,在現有的會計制度中,根據企業的需要建立一個特殊的物流成本核算,以實現集中和綜合物流成本核算為目的，可以設置特定的物流成本核算系統,根據不同分支的物流成本的內容和類別建立二級物流成本賬戶。與此同時,在二級賬戶也可以根據材料采購、產品包裝、運輸成本、折舊費用等項目進一步做出確定后的項目明細分類帳戶。然后根據企業物流成本核算的需求和業務特點,設計不同的會計憑證。由于會計憑證可以直接反映經濟業務的信息,設計和使用的過程必須嚴格監管。
4.選擇合適的物流模式
企業必須根據自身的特點以及物流成本會計核算模式的不同特點，選擇能夠更合適、更、更清楚地反映企業的物流成本信息的物流模式，并使該模式和相應的物流成本核算方法更加融合。目前，主要有三種物流成本會計核算模式：一是單一模式，即物流成本核算與基于目前的物流成本核算體系相應增加合并成本會計。二是雙軌模式，物流成本核算是混合退出原有的成本，是一個獨立的會計賬簿，這對專業會計師建立了更高的要求。三是物流成本的兩級賬戶模式，是目前在工程項目成本的確定。該模型計算方法簡單，工作量小，易于掌握。企業應符合的原則，充分考慮經濟效益，根據自身特點，結合現有的會計制度、會計電算化程度選擇適當的方式。
四、結論
我們以物流管理會計為主導，結合物流企業的特點，提出了降低成本的基本方法，但仍需要具體到每一個物流企業，結合其具體情況探索出有效的方法和降低成本的措施。在現今世界日益一體化的市場競爭已經跨越國界，呈現出全球化的趨勢，國內企業也正面臨著前所未有的壓力和挑戰。企業管理將變得越來越復雜，生存和發展的空間也變得越來越狹窄。在這個過程中，設備供應鏈在物流企業中扮演著重要的角色，企業物流的運作必將以能夠監控自己，體現物流成本，建立相應的會計制度以及核算體系為目標。使得物流成本核算這一新的核算方式有效地保障了物流成本核算體系的完整性，會計制度的完整性，確保企業經營管理者能理性決策，維持企業的穩定發展。
作者：趙博 孫丹 單位：佳木斯大學經濟管理學院
會計論文:作業基礎成本會計論文
一、作業基礎成本會計核算的基本內容
1.對作業中心進行劃分
企業在生產經營過程中的作業成本系統可以分為不同的作業中心，作業中心也是作業成本系統主要核算的對象，不同的作業中心也反映出了企業經營過程中的不同費用集合，通過對作業中心的分析和研究，能夠更好的計算出不同作業的總成本和個體成本等，從而將成本價值分配給不同的產品。相比于傳統的成本核算，這樣的成本核算方式具有更大的優勢，傳統的成本計算只能夠將某個生產部門來作為成本作業中心，而在作業成本法出現以后，能夠更好的將企業經營過程中的某一項作業內容來作為成本的中心，這樣就能更好的提高對于成本計算的質量和效率。
2.成本費用匯集以及分配的程序
（1）企業的成本核算工作需要建立起成本的作業中心，再通過成本作業中心來找出企業成本核算過程中影響企業成本驅動的相關因素，這樣成本中心也能夠更好的保障成本核算的合理性。通常，企業在進行生產經營的過程中，所涉及的生產經營費用也有著不同的種類，因此成本費用的核算也會存在著一定的難度，要想更好的提高成本計算的度，就要將不同的作業活動的費用來作為作業成本來進行分配，這樣的分配方式對于提高成本計算的度有著非常好的效果，然而成本計算的過程卻較為復雜。因此還需要對不同的作業活動進行有效的分類，從而將其劃分為不同的作業中心，這樣就可以有效的保障提高成本計算的質量和效率。
（2）企業經營過程中的間接費用計算可以按照作業來進行匯集，從而把作業成本分配到不同的產品成本上。在進行成本計算的過程中要把作業成本與產品之間的關系進行確定，把作業成本分配到不同的產品的成本中，產品成本的計算在分配過程中也能夠更加清晰。在成本分配時，需要按照相應的原則來保障成本分配的合理性，通常來說，不同作業與產品成本的關系是基礎分配的重要原則，可以按照這樣的原則來對其進行分配確認。
二、作業成本法的應用范圍以及應用措施
作業成本法在解決間接費用的分配問題上有著非常明顯的表現效果，企業在進行經營成本的計算時，需要通過作業成本法來為企業成本管理計算提供相應的依據，并且度也有著非常高的質量。間接費用的分配在作業成本法應用中可以歸類為不同的作業內容，利用作業成本法進行分配作業內容也有效的保障了分配的質量。通常，作業成本法會在產生作業過程中產生間接的成本費用，而與作業活動的關系相對較小，因此不能夠直接用于間接費用的成本計算。但是從成本的構成來看，企業的生產自動化程度在不斷提高，制造費用和產品成本中所占的費用也相對較高，同時成本生產費用的構成也相對更為復雜，這樣的情況下，生產成本的計算也需要更為合理的計算方式。作業成本計算的特點是能夠為企業決策者提供的會計信息，并且在進行會計作業成本法應用過程中，也能夠利用分配方法來提高計算方式，通過成本計算方法能更好的找出生產價值增值的作業方式，這樣有利于企業經濟效益的提高。作業成本的計算過程中要按照作業的基本標準來進行，而計算工作也要保障在整個作業管理中的合理性，在整個過程中，作業成本計算工作也承擔了更多的作用
三、作業基礎成本會計運行的前提條件
現如今，作業基礎成本會計在應用上不僅表現出了非常好的效果，同時也成了企業會計工作中不可缺少的重要部分，而abc雖然有著很多的優點，然而在實務中成功的運用率卻依然很低。造成這種原因并且不是作業基礎成本方法的問題，而是這種方法的運行條件原因，作業基礎成本會計運行的基礎是環境和條件不到位或者不合理所造成的。在進行adc運行質量低下的原因調查中可以看出，目前很多企業對于adc系統的結構和軟件設計方面給予了過多的重視，然而對于行為和組織因素卻沒有相應的關注，這也使作業基礎成本會計的運行產生了一定的影響。通過實踐研究分析，是否能夠成功的做好adc其中主要由以下幾方面影響。
1.作業基礎成本運行的目標
要保持一致，在作業成本系統匯總，系統的運行和設計需要按照既定的目標來完成，然而由于目標的不同，系統的結構和具體的應用都會存在著一定的差異，這樣在進行作業基礎成本計算時，由于目標的影響，作業的成本結果也會發生一定的變化，因此作業成本系統的設計也會受到很大程度的影響。
2.作業基礎成本的運行
需要有管理層的支持，在進行的過程中所需要的人力、財力以及物力都要靠企業的管理層來決定后支持，同時企業管理層的支持也決定了ABC系統的運行質量。如果較高當局對于ABC系統運行給予了足夠的支持，那么在運行過程中就能夠更好的加以實施，這也是abc系統得以有效實施的基礎條件之一。
3.相比業績評價
作業基礎成本還會受到一定程度的抵制，在實施過程中要利用相應的激勵機制來提高員工的參與熱情，同時設立一定的獎罰機制，按照員工們的工作業績來對其進行合理的獎罰，這樣對于推動整個系統的發展也有著非常重要的作用。
四、計算方式的基本內容以及步驟淺析
作業基礎成本計算要以產品和服務的消耗產生的資源消耗為前提從而把不同成本分配到產品或者服務中的成本計算方法，這種計算方法的計算方式是一種合理提高產品成本計算質量的重要方式，在企業進行作業基礎成本會計計算的過程中，通過這樣的成本計算方法能更好的提高成本計算的質量。而采用成本計算方法的前提需要企業的產品或者服務由作業來完成，對于作業的要求所消耗的資源也間接的產生了成本，成本的產生方式相比其他產品成本有著本質的區別，如果成本資源分配給作業，那么作業被分配給成本對象也需要基于他們的耗用。一個作業基礎成本計算系統需要保障有不同的步驟來完成，首先是識別資源成本和作業，其次是將資源成本分配到作業，是將作業成本分配到成本對象，每個步驟都有著各自不同的特點，并且作業基礎成本計算的步驟也要按照相應的次序來進行，從而保障作業基礎成本會計計算的合理性。
步驟一：對企業會計成本進行計算之前，要通過作業設計abc系統來識別作業成本的分析，其中資源成本要在作業完成后進行，并且資源成本需要在總分類的明細中有所體現，其中包括了對材料、采購、倉庫以及各項辦公設備等等。作業分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業）。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決于系統的目標。為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業區分為四類：①單位級作業（unit-levelactivity）：是因每一產品單位而發生的作業。單位級作業發生于完成一個單位產品的每一時間，比如直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業。②批別級作業（batch-levelactivity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發生的作業。批別作業發生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業。③產品級作業（product-sustain-ingactivity）：是為支撐各不同產品的生產而發生的作業。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發出、緊急事務處理等。④設備級作業（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發生的作業。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：①用于公用事業的儀表數：②用于薪酬相關作業的雇員人數；③用于機器調整作業的調整次數；④用于材料整理作業的材料移動次數；⑤用于機器運行作業的機器小時；⑥用于門衛、清潔作業的空間大小。資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業。直接追溯要求計量作業對資源的實際耗用量。
作者：薛玉玲 柳月 單位： 佳木斯大學經濟管理學院
會計論文:低碳經濟下企業會計論文
1.我國發展低碳經濟對企業會計的重大影響
1.1低碳經濟對企業會計核算的影響
對于碳排放權而言，從實質上來說它是企業的一種固定資產，但是這種固定資產又與企業其他普通資產有所不同，它為企業帶來的利潤是無形的，不能用企業的財務指標進行衡量，而對于不同的企業來說，所使用的會計處理方式也將不同，處于發展中的企業對碳排放權的很看重，往往需要較大的碳排放權，此時，政府將配給企業碳排放權，對此，可以將碳排放權作為其自身的重要無形資產來進行核算，而對于一些碳排放權大的企業來說，可以將其對外賣出獲得利潤，作為自身的業務收入。
1.2低碳經濟對會計信息披露的影響
發展低碳經濟對企業會計披露具有重大的影響，企業的會計信息披露是指企業在會計管理工作的過程中，為提高企業會計管理的效率，從而建立的一種監督、計量機制，它是由財務、稅務、管理這三個部分組成的，而對于這三個部分中的財務披露來說，它是企業進行會計披露的重點和難點，對企業的財務進行披露，能夠為企業的盈利程度、經營現狀、發展前景等進行高低好壞的評價，就財務披露而言，它是企業管理事務的基礎。能夠讓企業的管理者和政府等機構真正的了解、分析、確認、測量出企業各項活動的收入利潤和成本支出，更好的計算企業為自身和社會所帶來的經濟效益。
2.當前我國發展低碳經濟中企業會計的發展現狀
就當前來說，我國的眾多企業還是根據以往的生產經驗、生產設備以及生產方式對資源進行大量的開發和使用來實現企業的利潤較大，因此，企業要想發展低碳式經濟，可持續發展，就必須要改變自身原有的舊設備和舊生產方式，使用高效能、高環保、高清潔的機械設備來開發資源，做到高產出，高回報。這種生產模式的改變對企業而言是一個重大的抉擇，因為企業改變原有的生產方式和生產設備不是一蹴而就的，這將需要企業事先投入大量的資金和管理，如果達不到預期的效果，這對企業來說是一次巨大的損失，這也將直接影響到企業的利潤，而對于不打算使用新設備和新的生產方式，還繼續使用傳統的生產模式的企業來說，在以后的發展中會有更大的隱患和問題，在傳統的生產模式中，企業必會消耗更多的資源和產生更嚴重污染，雖然不需要花費資金去購買新設備，但從長遠的眼光來看，企業放棄了更大的利潤，不利于企業長期的可持續的發展。
3.發展低碳經濟下企業會計所面臨的困難
3.1沒有健全的法律體系
在我國目前的法律里，對低碳經濟體系的構建方面還沒有與之相應的法律條文相匹配，這就導致了低碳經濟下企業會計的核算和計量方面沒有統一的規則和規定，使得我們在實際操作的過程中降低了有效性，不能對相關的信息和質量有的保障。
3.2專業人員過少
在當前低碳經濟中企業會計發展的初期階段中，一方面，我國對于這方面的人才培養不夠重視。另一方面，對人才的高要求使得企業很難聘請到專業的人才去為企業所服務。
3.3理論基礎少
我國低碳經濟處于發展初期，會計體系缺少理論作為基礎，這種不的認知，使得企業對低碳經濟下的企業會計很難理解和應用，同時也沒有相關的具有性的文件和論述去支持體系，這會導致在實際的運作中不具有說服性。
4.企業會計在低碳經濟大環境下的發展策略
4.1完備法律政策，發展低碳經濟下的企業會計
我國應逐步建立起對生態環境的保護機制和法律，樹立企業和個人對于節約資源，保護環境的責任意識。同時，政府還應該與有關鑒定機構相協調，建立起標準、公正、正確的資源開發和利用的規范體系，嚴格控制和規劃各企業對二氧化碳的排放量，并做好會計記錄和對會計信息披露，從而實現企業節能減排的目標實現。
4.2加強對專業人才的培養，提高會計核算的水平
企業、會計事務所及各個培養專業會計人才的地方要積極培養低碳經濟下的會計專業人才，在提高會計專業技能的前提下，更加注重對環境保護和資源開發和利用的學習，培養會計人員的責任意識，更好地指導企業對于低碳經濟下的會計工作的發展。
4.3增強環保意識，倡導低碳活動
在生活中，我們要大力倡導低碳生活，增強每個公民的環保意識，同時增加公眾對低碳會計信息的了解和需求，讓他們了解到低碳經濟的發展離不開企業會計體系的支持，并且要求相關企業披露會計信息和會計核算，提高企業的社會輿論壓力。在政府給予補助的同時增加企業自身的低碳會計信息的披露，促使企業低碳經濟和可持續的發展。
5.總結
總之，對于企業來說，會計工作不僅僅是進行低碳經濟的重要步驟，還是對企業自身的經濟發展做的良好的基礎，對于低碳經濟，會計發揮著重要的作用，就目前而言，我國還需要繼續發展低碳經濟下的會計體系，利用低碳經濟下的企業會計協調好企業與環境、資源的關系促進企業經濟又快有好地發展，樹立起節能減排的社會意識。
作者：李果 單位：河南華泰建材開發有限公司
會計論文:企業財務管理會計論文
一、管理會計在企業財務管理中應用現狀及存在問題
管理會計在企業財務管理中的應用，能夠顯著地提升企業管理的水平，增強企業的經濟效益。但由于管理會計自身的缺陷以及我國社會主義市場經濟的特殊性，管理會計在我國企業財務管理中的應用現狀并不理想，仍存在不足之處。管理者對管理會計在企業財務管理中應用的重視程度不高。盡管我國早在上世紀七十年代末就引入了管理會計的概念，但是到目前為止，一些企業的管理層并沒有對管理給予應有的重視，管理會計也沒有得到有效應用。管理層的不重視導致企業財務部門在應用管理會計時面臨著巨大阻力，即使財務人員具備相關方面的理論知識和實際操作經驗，也難以在企業內部順利實施管理會計。管理會計理論體系建設和實際應用環境不配套。就目前而言，我國并沒有形成完善的管理會計理論體系，現有的理論研究大多是對國外管理會計論著的翻譯，并沒有結合我國社會主義市場經濟的特殊情況進行改良和整合，管理會計理論實際應用時可操作性不高。同時，國外管理會計相關研究大多是基于市場經濟自由開放的發達國家國情，但目前我國的社會主義市場經濟體制并不，市場并沒有達到自由競爭的狀態，資本市場也并非有效，行政權力對于市場經濟的干預時有發生，這一系列問題均會影響管理會計在我國的發展和應用。管理會計專業人才儲備不足，相關軟件研發不力。相對于傳統的會計而言，管理會計對專業人才的素質有多方面的要求，管理會計人員既要對傳統的會計理論知識和實務操作熟悉，也要具備企業戰略制定、財務管理分析等方面的理論知識和實際經驗，同時更需要掌握相關財務軟件的使用方法和技巧，管理會計對于專業人才的綜合素養要求高，人才儲備不足嚴重制約了管理會計在企業財務管理中的應用。同時，財務軟件并不完善，財務軟件功能簡單，對管理會計有重要作用的成本核算功能、資金供求預測功能并沒有應用在企業財務管理中。
二、加強管理會計在企業財務管理中應用的措施
提高企業對管理會計的重視。行業應加強對管理會計的宣傳力度，提高企業對管理會計的認知，普及管理會計概念，建立管理會計師協會并通過組織相應的資格考試來提高社會公眾對管理會計的認識，增強企業對管理會計專業人才的重視。建立健全管理會計理論體系，深化改革社會主義市場經濟體制。一方面應結合我國的具體國情，對于國外管理會計論著加以改善和整合，使其適用于我國企業財務管理；另一方面應明確區分管理會計不同于成本管理的特點，突出管理會計和成本管理對于企業財務管理不同之處，幫助企業更好地應用管理會計服務于企業的財務管理。同時，由于我國社會主義市場經濟體制的不完善制約了管理會計在企業財務管理中的應用，應深化改革社會主義市場經濟，建立健全法律體系，創造公平公正的市場競爭環境，清除管理會計在企業財務管理中應用的法律障礙。加強管理會計復合型人才培養，大力開發財務管理軟件。管理會計在我國企業財務管理中的應用需要管理會計專業人員身體力行，加強對管理會計人員隊伍的建設，對于加快管理會計在我國的應用具有積極的推動作用。鼓勵高校開設管理會計專業，加強高校與企業的合作，為企業定向培養管理會計復合型人才；企業應當對現有的會計人員進行會計理論和實務、企業管理、計算機軟件應用等方面的培訓，提升企業會計人員的專業素養。同時，大力發展會計電算化事業，推動財務軟件公司研發高集成度ERP財務軟件。
三、總結
綜上所述，隨著市場經濟不斷發展、企業間的競爭持續增強，管理會計對于提升企業經營管理業績的推動作用必然會顯現出來。企業管理層應重視對管理會計在企業財務管理中的應用，加強復合型人才培養，加大軟件研發力度，完善內部管理制度，進一步增強企業的市場競爭力和經濟效益。
作者：王燦 單位：江漢大學文理學院
會計論文:上市公司資產重組財務會計論文
一、資產重組定義
在對資產重組進行研究時，大部分是對資產重組的范圍做了詳細的介紹以及資產重組的某方面領域進行探究。對資產重組定義的描述可謂仁者見仁智者見智，所以對資產重組的定義并沒有得到一致的答案。根據國外研究人員觀點來看，主要從狹義和廣義兩個方面進行研究。狹義的資產重組定義主要從企業節約成本以及減少企業規模等方面著手的。在此有的專家認為重組指的就是資源的整合以及成本的縮減。除此之外，有的專家學者認為，企業重組包含企業資產的分割以及分立。廣義的資產重組主要是從企業資產結構的調整方面分析的。企業資產結構的重組直接影響到企業戰略決策的制定。企業資產結構的重組主要包括三個方面：及時，擴張；第二，收縮；第三，內部結構的調整。另一方面，根據我國國內專家學者的研究，從不同方面對資產重組進行了限定。及時觀念認為資產重組直接關系到企業法人的所有權以及出資人的財產權，通過資產重組力圖達到資源的有效配置，從而提高企業在市場環境中的競爭力，主要說明了資產重組與權益重組的關聯，達到提高企業經濟效益和社會效益的目標。第二種觀念認為資產重組是把一種資產轉換為另一種資產，從而達到資源有效整合的目的，主要強調了以交易為目的的資產重組。第三種觀念認為不管是企業擴張還是收縮，都屬于企業規模的整頓，主要體現了資產重組的本質即企業規模的調整。
二、資產重組中的財務會計問題探討
(一)資產重組中資產公允價值的確定
所謂的資產公允價值是指在社會經濟活動中，以公平、公正、公開進行平等交易的價格。資產的公允價值確定是否科學、合理直接影響到企業的結構的調整、企業資產的置換以及股權轉讓等方面。換句話說，資產公允價值的合理確定對資產重組順利開展具有至關重要的作用。影響資產公允價值的因素主要有：及時，關聯交易的因素；第二，評估機構及評估措施的因素；第三，市場化發展還不夠健全；第四，法律法規還不夠完善。研究者認為，在確定資產公允價值時應該首先考慮關聯方的重組定價問題，這是因為關聯方之間進行資產重組是一把雙刃劍，要杜絕關聯方之間在資產重組過程中的不合規行為是不可能的，只能從資產重組過程中關聯方定價方面進行控制。上市公司與非上市公司之間進行資產轉讓等行為的應該提交中介評估機構的評估價為基準。
(二)資產重組中會計信息的揭露
當前，證監會還沒有針對經過資產重組的這部分上市公司制定統一的財務指標標準，但是經過資產重組的上市企業不但要把最近經營期間的財務報表和注入、置換或分離的資產評估報表作為揭露的內容，而且還要把重組后企業的財務數據以及資產評估基準日等內容作為揭露的重點。除此之外，還要考慮到股東或其他人員所關心的指標，比如：企業的每股凈收益、凈資產收益率以及利潤增長情況等信息。一旦發生與實際情況嚴重不符，就必須做出的說明。如今，重組企業關于財務信息揭露存在的主要問題是信息的性，避免虛假信息危害人們的合法利益，同時更要杜絕虛假信息給證劵市場的發展帶來不利因素。
(三)資產重組中會計利潤的控制
由于我國法律體系的不完善，使得重組企業的上市公司在財務會計數據處理上具有操縱的機會，嚴重違背了會計信息真實的要求。通過調查分析，目前，很多上市公司把資產重組定性為財務報表的重組。非上市公司在進行資產重組時主要是通過重置成本來達到估價的目的，采用兼并收購或資產置換等途徑，從而實現資產在上市公司與非上市公司之間達到重組的結果。而上市公司是通過證券市場利用市盈率使資產得到很好的估價，最終獲得了財務收益。在會計上，主要是依托參與方主觀利益的影響，從而導致上市企業重組資產的估價與市場現狀背道而馳，這就構成了操作上市企業利潤最快捷的方法。
三、結束語
綜上所述，資產重組不但有利于上市企業資產結構的調整，而且還有利于其規模的擴大，為上市企業創造了更多的盈利機會及發展機會。然而，資產重組在會計處理上產生了很多問題，因此，完善及規范我國會計法律法規成為了資產重組發展過程中的必要條件，同時對資產重組質量的提升也具有非常重要的現實意義。
作者：鄭自愛 單位：鑫源融資租賃天津股份有限公司
會計論文:新形勢財務會計與管理會計論文
一、財務會計與管理會計的含義探析
1.財務會計
財務會計作為企業資金管理的重要組成部分，主要是對企業已經發生的交易或財務信息進行確認，財務會計的工作內容是通過對企業信息的計量、記錄和報告等程序進行有效加工，將分析出的數據進行詳細統計，然后借助于財務報表的報告形式向企業資金管理部門與信息部門進行信息匯報，所匯報的數據以貨幣作為計量尺度并且需要添加詳細的文字說明。財務會計作為我國企業資金與信息管理中必不可缺的重要部分，其工作性質高效、獨立、流程簡便、數據處理能力強，為企業的資金信息確認提供了有力保障。
2.管理會計
管理會計又稱企業內部報告會計，在實際應用中分為成本會計和管理控制系統兩個部分。管理會計是提高企業經濟效益的重要會計應用模式，其主要內容是通過一些專門的財務計算方法，將財務會計提供的資料以及企業其它資料進行加工、整理和報告。管理會計的工作可以有效幫助企業各級管理人員正確的對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，同時能極大的提高決策者所作決策的性，切實的幫助企業對自身經濟與信息做到有效管理，對企業的運營與經濟發展有著巨大的推動意義。
二、財務會計與管理會計有效融合的方法
1.會計制度上的完善
建立健全的會計制度對于我國現代化企業的生產建設顯得尤為必要，有效的會計制度是保障企業正常運轉的依據，能更好的幫助企業建立良好的資金管理環境，有效規范國內經濟市場的建設。例如，蕪湖市某房地產在2012年至2013年間，針對企業的會計工作上實行了會計制度的改革與完善，應用財務會計與管理會計相結合的方法對企業的財務及信息狀況進行有效管理，通過階段性的改革實施后，企業在整體經濟效益與籌資情況上，都取得了極好的成績，并且有效改善了企業以往會計工作問題頻出的狀況，為該企業的發展奠定了穩定的基礎。我國的企業經營過程中，會計制度要求企業提供經營信息，將這些內容進行歸類、記錄與總結，并進行分析與核實，確認無誤的信息才能進行上報，這是當下國內企業的工作生產中需要遵循的必要程序，而財務會計和管理會計正是這一制度的完成體現。因此，在財務會計和管理會計相融合的措施探究上，首先需要明確財務會計和管理會計的職責，要確保企業各項資源得到經濟效益的提升，然后，在對會計規范進行深入了解后，為財務會計和管理會計的融合設計出一條更加符合現代管理科學的發展道路，為財務會計和管理會計提供更加的信息，從而有效幫助財務會計和管理會的有效融合，進一步推動企業經濟效益的發展進程。
2.加大財務會計與管理會計融合的認識
在新時期下，我國企業在資金管理與經濟效益運作上將財務會計和管理會計相融合已經成為時展的必要需求，這種新穎的會計模式可以幫助企業實現更加高效快捷的發展，還能有效幫助企業解決財務管理上的問題，避免單一會計模式應用所帶來的弊端。因此，加強企業對財務會計和管理會計職能的認識，有效改善企業在財務會計與管理會計相結合實際應用于生產工作中的狀況，是當下企業需要重點對待的問題。
3.提高專業人才培養
的專業人才是財務會計和管理會計在企業中應用于發展的有力保障，在財務會計和管理會計中占有領導作用。我國長期以來對會計人員的定位存在一定誤區，僅僅要求會計工作人員熟知會計制度，在工作中完成其相應的任務。但對于會計人員的綜合素質及實際技能要求，卻沒有進行相應的嚴格規范，從而導致目前國內會計行業存在種種問題。例如，撫州市某信息化應用推廣企業，該企業于2009年開辦，運營發展的過程中企業頻頻出現財務管理及信息管理上的問題，導致企業經濟發展緩慢。通過對企業內部因素進行研究分析、調查得知，該企業在實行財務會計管理及制度管理上沒有落實到位，使得企業在財務管理與信息處理上頻頻出現員工人為因素導致的企業決策錯誤與企業財務管理漏洞。同時企業內部在實行人員配置上存在不合理現象，相應的高素質專業人員極為欠缺，大量崗位存在人員文化普遍偏低的情況，對企業的運營與發展造成了嚴重影響。通過對這一事例進行分析，可以有效說明，企業要想取得更好的經濟效益，就必須從人員培養上著手，加強人才的培訓管理，聘用高素質的專業會計人員為企業的生產管理與資金運營提供充足的基礎，在對于人員的要求上，不僅需要擁有過硬的專業知識，更需要人員具備的綜合素質，為企業更好的發展與企業內部會計工作更好的展開提供有力的保障，同時也為企業進一步推廣財務會計與管理會計相結合奠定了基礎。
三、結語
綜上所述，新形勢下，財務會計與管理會計相融合實際應用于企業管理這一舉措，可以極大的幫助企業進行更好的資金管理與信息管理，當下企業需要加強對財務會計與管理會計職能的認識，普及財務會計與管理會計對于企業的重要性，在不斷完善企業會計制度的基礎上，真正做到在實際運用中將財務會計與管理會計相融合。
作者：楊金鳳 單位：廣州市商貿職業學校
會計論文:企業經濟財務會計論文
一、影響企業經濟效益的會計因素
(一)會計計量
企業的會計計量是指：用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程，其主要內容包括資產、負債、收入、費用、成本、所有者權益等，如今各個企業都面對著如何計量其經濟收益的問題，而在會計計量工作中，一旦出現錯誤，就直接影響了企業的經濟效益，因此財務會計人員在進行會計計量時要按照其計量的質量標準來進行，首先計量人員要使會計計量所提示的數量關系與被提示的物品或事項的內在數量關系保持一致，其次就是要保障在給定條件相同時，不同的會計人員對統一客體的計量應得出相同的結果，，會計人員在計量時，計量方法要保障前后一致，以免使用者對會計信息產生誤解。因此，在財務會計工作中，只有保障了會計計量的無誤，才能夠使企業利潤達到較大化。
(二)成本控制
企業在日常生產中，為了使其經濟利益達到較大化，都會對企業的相應成本進行科學、合理的控制，而成本的核算以及控制成本都是需要財務會計來完成的，成本控制出現失誤，會嚴重影響企業的經濟收入，因此，在財務會計進行成本控制中，要對公司的運作流程進行深入的了解，使相關的數字報表可觀而，無論是任何企業的成本控制，無非是對料、工、費的控制，而如今競爭市場也來也激烈，大多數企業也意識到了控制成本的重要性，而會計的職能就是核算、統計和監督，這就要求財務會計人員在工作中嚴格把好成本控制的質量關，的核算企業生產中各項所需的費用，將成本控制在低，通過會計職能的實現來使企業成本管理系統得到進一步的完善，從而促進了企業經濟的快速發展。
(三)財務管理
在企業的日常管理工作中，財務管理是其最為重要的組成部分，直接關系著企業的經濟利益，財務管理的主要工作內容就是對企業的資金運作過程中，進行預測、決策、控制、分析等，在企業的財務管理工作中，企業的管理人員要建立健全的財務管理制度，以此來提高財務管理的工作質量，由于財務管理是企業管理的重中之重。因此，企業管理人員在財務管理人員選擇時，要選擇技術知識強、自身素質高的財務管理人員，這就使得其在日后的財務管理工作中，憑借自身的素養以及相關的技術方面知識，使企業的財務管理達到化，以此來提升企業的經濟效益。
二、提高財務會計工作質量，促進企業經濟發展的措施
(一)科學合理進行會計分析
所謂的會計分析就是指：會計人員根據會計核算的成本、資金、利潤、損益等一些會計信息，應用一定的分析方法，對企業的經營過程及其經營成果進行定量和定性的考核和分析。通過科學合理的進行會計分析，可以客觀的了解到某一時間段內該企業的經營情況，在進行會計分析工作中，相關人員可以通過實際的數字與計劃的數字進行對比，從而了解到計劃工作完成的情況，也可以通過本期的數字與上期的數字相比，來分析本期企業經營的好壞，找出與上期的差距，這樣就能了解到某一時期內該企業在日常工作中存在的不足，并對其不足之處進行深入的剖析，這樣就有利于企業的管理人員認識到企業在經營中存在的問題，在此基礎上，提出相應的解決措施，來促進企業經濟的持續發展，而在企業的具體經濟活動中，財務會計要通過科學、合理的分析來核算該企業具體的經濟運營情況，通過相應的措施使該企業盡量降低其勞動消耗，以此來達到提高企業經濟效益的目的。
(二)完善會計監督機制
會計監督職能就是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟業務的真實性、合法性和合理性進行審查的功能，然而由于我國會計監督機制不夠完善，這就嚴重的影響了會計監督工作的順利開展，從而影響了企業的經濟利益。因此，要想企業的經濟穩定發展，建立完善的會計監督機制也至關重要。建立完善的會計監督機制，就要求相關企業加強法律建設工作，明確會計人員在監督時的職責和權限，將會計工作的具體責任下發到每個人身上，如果在會計監督中相關人員出現違規、違法現象企業管理部門要給予嚴厲的懲處，加大會計監督的法律力度，同時，國家的相關部門對于企業的連帶人也要給予相應的處罰，加大其財經法規的宣傳工作，為企業創造良好的遵紀守法氛圍。在完善會計監督機制時，可以建立公共會計信息平臺，通過信息平臺的數據來進行監督，這就避免了會計人員在開展監督工作時，由于受到一些外在因素的影響導致數據的不真實性，在會計監督工作中，要明確會計責任的主體為企業的負責人，作為企業的負責人，要對企業的會計工負責，這就保障了會計資料的真實性和性，同時要加強企業負責人在會計監督中的責任，這就給會計人員行使會計監督職能提供了強有力的保障。
(三)提高會計人員的綜合素質
各行各業中，人都是一切工作的載體，企業的財務管理中亦是如此，在會計人員的選拔中，企業管理人員要嚴格把關，要選擇專業知識過關，有專業證書的人員進行財務會計的工作，而在進入財務管理工作中時，也要對其進行定期的專業知識培訓，及時更新知識，提高會計人員的專業業務素質和綜合能力，也要定期的進行相關法律知識的培訓，使其在今后的會計工作中，能按照相關的法律、法規嚴格規范自己的行為，杜絕違規、違法的現象發生，而隨著社會的快速發展，我國知識經濟發展的也十分迅速，這就使會計人員的相關工作也越來越復雜。因此，在企業的會計工作中，相關管理人員也要對其定期的進行思想上的教育，使其面對如此繁重、復雜的工作能一直保持認真、謹慎的態度，綜上所述，通過對會計人員專業知識和相關法律知識的培訓以及思想上的教育，可以使會計人員熟練的掌握會計知識、及時了解法律法規，在實際工作中，遇到問題能保持嚴謹、積極的工作態度，利用相關知識有效的解決問題，從而來提升企業的經濟效益，促進企業的良好發展
三、結束語
本文主要針對于財務會計工作質量對企業經濟效益的影響進行了相關方面的分析和研究，通過本文的探討，我們了解到，在各行各業競爭日益激烈的今天，財務會計工作的重要性越來越明顯，而財務會計的工作質量直接影響了企業的經濟利益，因此，現代企業相關部門要對于其財務會計工作給予高度的重視，并且在日常的工作中，要不斷探索提升財務會計工作質量的方法，以此來促進企業經濟的發展，本文也簡要的闡述了提高財務會計工作質量的一些措施，希望對相關企業提升財務會計工作質量能有所幫助。
作者：陳文晶 單位：沈陽廣播電視大學
會計論文:管理會計與財務會計論文
一、管理會計與財務會計的內涵
在企業會計活動中，財務會計是企業管理的重要環節，掌握著企業的經濟命脈。財務會計沿用了傳統的會計模式進行核算企業的經營活動，對會計主體發生的交易和事項進行確認、計量和記錄，最終形成財務報告，故俗稱為“傳統會計”。主要側重對企業的投資人、債權人及政府部門等利益主體，提供相關企業的財務狀況及經營能力等信息。對企業經營活動的資金走向起著監督和管理作用，在企業管理中的地位非同小可。管理會計是以企業內部會計管理為主，通過信息的確認、計量、分析等過程，對企業內部資金的管理和監督進行嚴格把控，最終為企業決策者及相關部門負責人提供出重要的參考數據，達到企業組織目標的實現、組織文化的形成。因此，有著“內部報告會計”之稱，具有指導企業決策者、部門負責人等規劃經濟活動，實現內部資金的有效管理和控制，企業價值的高效創造及價值的合理維護的功能。
二、管理會計與財務會計的異同點及相互關系
在企業會計領域中，管理會計和財務會計作為兩個不同的分支，在實踐過程中，是不可分割的，兩者具有十分密切的聯系，主要體現在下列幾個方面：及時，管理會計主要對企業內部決策管理層，提供企業者所需的信息；財務會計主要對外部信息需求者，向外提供報告信息。但是，兩者都是以提高企業經濟為目的，正確記錄、分析企業的經營活動，對企業中的價值過程進行監督和控制。第二，財務會計的對象是企業已發生的、過去的生產經營情況，反映經濟活動主體的全部經濟活動狀況，是一種“報賬型會計”；而管理會計則是對財務會計反映的狀況進行再加工，反映出現在和未來的經濟活動的預期狀況，具有前瞻性，屬于“經營型會計”；但兩者都是以物資運動和價值運動為基礎進行信息的采集，體現企業社會生產關系的生產過程。第三，財務會計在核算過程中，有著固定的原則和標準，企業必須遵守特定主體的規定，受到法律、法規的約束，如《企業會計準則》和行業統一會計制度等，向有關部門提交財務報告；管理會計則作為企業內部的活動反映，不受會計準則、會計制度及法律法規的限制，可以根據企業的實際情況，采取有助于企業的改進管理，提高企業效率為宗旨的方式，靈活地應用預測學、控制論等管理理論，進行隨時調整，提交適應的報告格式和標準。但兩者的最終目標是一致的，都是為現代企業會計服務，共同為企業內部經營管理目標，滿足外部及各利益相關者的要求。
三、管理會計和財務會計融合的必然性
在會計體系中，財務會計與管理會計共同組成了一個耦合的開放系統，財務會計與管理會計相輔相成，密切相連，財務會計是基礎，會計質量是管理會計分析的重要保障。財務會計發展到一定的階段，要管理會計進行提升，只有和廣泛的財務會計數據，才能使管理會計所采用的多種科學理論和方法，加工的數據信息得以、高質地反饋企業的經營過程。因此，將企業中管理會計與財務會計整合為體系，兩者相互滲透，對財務會計數據進行預測分析、決策分析等管理會計手段，在改進企業經營管理，提高組織中的管理效率，實現企業價值較大化，都有著積極的幫助。面對現代企業管理的總體要求，內外配合、互相反饋，共同反映企業的財務狀況，實現會計最原始和終極的目標，管理會計與財務會計大融合，是社會經濟形勢發展的趨勢，也是時代的要求，是會計活動向外延展的結果，是企業管理的核心和重點。
四、管理會計與財務會計的相融措施分析
為了使財務會計制度更加完善和管理會計的發展，建立一種全能的企業管理控制系統，為企業和社會提供的會計信息更加的真實完整，財務會計與管理會計的融合步伐已經加快，無法割裂地發揮著它們的作用。
（一）構建財務會計與管理會計的融合模型，保障信息輸入的融合
在現代信息技術迅速發展的時代，互聯網技術為兩者的融合提供了強有力的平臺。通過網絡信息技術對企業的原始數據信息進行及時的采集，并把這些數據傳遞到相關部門進行合并、加工、整理，有效地、及時地滿足各方的需求，具體可以通過建立原始信息目錄清單、設置共用的會計憑證模板，將財務會計方面的各類報表，諸如：資產負債表、利潤表、現金流量表等，計算公式及相應提示設計在數據庫管理系統中，便于財務會計和管理會計在會計數據庫中自由取數，建立各自對應的處理報表。目前，我國在軟件設計中，ERP管理系統實現了會計一體化，產銷一條龍的操作，財務會計與管理會計的融合得到了加強。
（二）財務會計與管理會計融合在企業供、產、銷過程中的具體運用，體現生產控制過程的融合
1.在企業經營活動中，財務會計與管理會計主要通過企業運用的各類會計工具的溝通作用來實現融合。從供應鏈開始，到產品的銷售資金回籠，直到出示財務報表，體現財務會計的過程，為企業未來的經營活動提供了明確、具體的依據，便于管理會計為企業未來的經濟預算、經營績效進行規劃和考核。形成兩種會計活動回路循環的路線：計劃－控制－反饋－考核。
2.值得強調的是，財務會計與管理會計的融合，在成本控制核算方面，兩者的成本考慮因素不盡相同。財務會計是據實反映生產過程中的生產材料、制造費用和人工費用等在產品中的分配，以此確認產品的成本價值。管理會計的成本計算則采用作業成本計算法。（1）建立產品品種編碼表和成本動因編碼表。這種編碼制，可以有效地將管理會計與財務會計的數據對應起來。在數據庫中，對各類產品品種進行規律性的編碼，根據成本動因態勢，勾勒出產品與作業的對應關系。（2）分部門、分項目地與成本庫的成本核算數據產生對應關系，形成一個成本庫編碼表。財務會計成本類科目必須按照會計準則的要求設置，在輔助生產成本和制造費用下設的明細與管理會計中作業成本間必須建立相應的聯系，可以通過作業成本下設一級、二級科目、或者過渡科目的設置，形成對應關系。
3.管理會計與財務會計都生成了一系列反映企業經營活動的信息，交叉構成了企業的對外報告和對內報告。顯示出的企業經營成果效益，不僅供內部人員使用，而且向外部人員傳遞的會計信息，包含交叉了許多的內部資料，比如：現在的上市公司，年報中所披露的董事會報告、監事會報告以及企業的治理結構等信息，本質上應屬于企業的內部管理性的信息，現在也被外部人員所獲取。內部的兩張報表也擴大了內容，利潤表也向綜合收益表方向轉化，原有的單純財務報表，增加了非財務信息的項目，豐富了財務報表的內容，使財務會計的標準上了一個臺階。
4.企業管理者對企業的經營業績、員工的績效考核指標，實施一系列的內部控制數據，對企業的風險管理進行有效地防范，這些都與財務數據相關。管理層、投資者對企業進行評估及估值的參考資料，企業員工也需要從會計信息中了解其薪酬受影響的情況。因此，財務信息的重要性被管理者等相關人員的關注度都是有增無減的。這促使管理會計與財務會計交叉，兩者的界限不會那么明顯，相互融合的程度越來越高。
（三）實現預算管理，抓好預算編制與控制的各個環節，擴大兩者的融合度
在企業的內部管理過程中，管理會計和財務會計都是相互結合在一起，混合使用的，具有較強的內在契合性，管理會計也貫穿了企業整個價值鏈的環節，為企業的目標戰略執行情況起著監督、調整業務活動的作用。地預算管理，滲透了企業的銷售、生產、成本等各個預算模塊，與收入、費用、資產與財務需要合為一體，是一種企業全過程、多方位及全員參與的管理模式，推動現代企業貫徹落實經營戰略的一種管理工具，將各種關鍵問題在一個體系中進行評價、控制和解決的有力手段，較大限度地保持橫向、縱向之間、部門與部門之間的信息溝通，使管理會計與財務會計的信息更加的及時。
1.預算編制中的融合。在財務預算報表編制過程中，通過對企業制訂生產產量、各項成本以及現金收支等方面的預算，歸集數據的邏輯與編制實際的財務報表的流程相一致，按統一的計量標準，經濟事項的確認，由財務人員按照財務會計準則的要求進行歸納，并綜合考慮企業利潤目標及銷售預計方案的編制，形成預期的企業資產、負債和現金流量。最終編制預計利潤表、資產負債表和現金流量表。使企業管理層對企業未來的財務狀況和經營成果做到心中有數，并對經營過程中的目標控制加以有效管理。
2.預算控制環節的融合。要達到企業的預算管理控制的效果，不僅要編制合理的財務預測，而且要建立與之相匹配的完整的預算控制制度，形成一個多環節的聯合體系，實施“計劃—控制—反饋—考核”的持續改進循環，建立各項指標的勾稽關系，對各項預算考評指標進行量化，倘若計劃數與實際數據偏差較大，要及時關注并調整。必須保障預算與戰略、預算與獎懲制度、預算與預算動因之間，有著密切的邏輯關系，真正實現預算對企業前進的推動作用。
五、結語
在遵循會計準則的前提下，實現管理會計與財務會計的融合，是企業管理會計活動的核心和重點，它有利于建立企業戰略與財務績效之間的邏輯關系，充分發揮會計的管理職能，使企業向戰略目標快速地靠攏，為提高企業的經濟效益做出應有的貢獻。
作者：王天一 單位：河南機電職業學院
