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會計研究論文:財務會計確認認識基礎研究論文
摘要:會計確認基礎理論決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業務記錄為何種要素，從而、及時、有效的將信息提供給信息使用者這一基本目標。本文通過對財務會計的確認基礎權責發生制和收付實現制進行比較分析二者的局限性，提出會計確認基礎的發展方向。
關鍵詞:會計確認基礎；權責發生制和收付實現制；發展方向
目前，在各國財務會計實務中，企業會計核算以權責發生制為確認基礎。權責發生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用，而不管其是否在本期收到或支出現金。而收付實現制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調整。
一、權責發生制局限性
1.與配比、穩健性原則的矛盾
權責發生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。比如當前各國會計準則中普遍運用的成本于市價孰低法中，當市價低于歷史成本時，常常確認持有資產的跌價損失，這種會計處理不符合權責發生制原則，但這樣做可以減少企業的經營風險，因此大部分國家會計準則都同意這種會計處理。
2.與相關性的矛盾
會計信息的相關性是指會計信息與信息使用者的需要和用途有關。相關的會計信息不僅能夠反映企業的經營成果，財務狀況，還應能夠用來評價企業業績的優勢。最重要的是會計信息要成為企業外部和內部決策的依據。其中的現金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業為加強內部管理改善經營，還是外部投資人、債權人作出決策都會重視現金流動狀況，而不是單純以傳統的凈利潤指標來進行判斷。而權責發生制恰恰是不考慮現金實際收付，因而不能提供現金流動的信息。
3.與會計信息的性的矛盾
權責發生制反映的是交易觀，在會計核算只處理與反映對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風險、高報酬的特點對企業報酬產生極大的影響。由于并沒有明確的市場交易行為發生，對這種市場風險與報酬的變化不予處理與反映，這顯然是導致會計信息的嚴重失真又一個方面。
4.權責發生制收入確認造成企業提前納稅
權責發生制計量資產負債表和損益表項目的根據是可以為計量企業的效率提供有用的量度，并可為預測企業未來活動提供相關信息。但現行的會計制度對費用的估計不足而使利潤虛增，導致企業實際稅負過重和超常利潤分配，使得后續經營風險加大。另外以取得收款權力作為收入實現的標志，低估壞帳的影響，使企業虛收稅負過重。
二、收付實現制的局限性
1.缺少對固定資產的核算與反映
事業單位購入固定資產發生的相關費用在發生時一次性列入相應的支出科目，而沒有進行資本化，沒有在使用期限內分期計入有關支出和費用。加大了固定資產購入當期的支出，造成各個會計期間支出的不平衡。固定資產不計提折舊，使固定資產在使用過程中發生的有形損耗和無形損耗，在賬務處理中沒有體現出來，會計報表只列示固定資產原值，沒有列示固定資產凈值，實際上是虛增了資產，造成會計信息失真。
2.不能反映已經發生的債務
在收付實現制記賬基礎下，不能反映當期已發生但尚未以貨幣資金支付的債務。如:銀行貸款所應付的利息，不在當期計提列支反映，而是在實際支付時列支；維修項目是付款時列入支出，沒付款前，不管是否完工決算都不進行賬務處理；在物資的采購過程中，有貨到未付款，有采取分期付款的方式，有的扣下質量保障金等形成的應付未付款項，只在收到付款單據時按付款金額確認和計量購入的物資。這種會計處理，造成了各個會計期間支出的不均衡。3.不利于防范財務風險
收付實現制只能反映實際支付的部分，不反映那些當期雖然已經發生，但尚未用貨幣資金支付的部分，導致隱性負債的存在。財務報告中不能及時反映隱性負債，容易導致決策考慮不周，不利于防范財務風險。
4.不利于進行成本和費用核算
以收付實現制為基礎的會計制度成本核算內容很簡單，不能提供合理的、完整的成本數據，無法為制定決策、實施監管以及預算編制與審批提供依據，不利于教育成本的核算與管理。
5.會計報告信息不夠完整
以收付實現制為基礎編制的會計報表不能做到完整地反映事業單位的資產、負債、財務成果和現金流量狀況。使會計報告所反映的財務信息不完整，不真實，給決策帶來風險性。
三、會計確認基礎的發展方向
作為與權責發生制相對應收付實現制是以現金的實際收回作為營業收入確認的標志，以現金的實際支出作為費用發生的標志，現金收回與現金支出之間的差額，恰好反映了經營活動的結果，即現金凈流入或凈流出，因此現金基礎確認的損益與現金凈流量保持著高度的一致性。在現金流量信息日益重要的今天，有必要重新考慮收付實現制。
1.會計目標與現金流量信息
美國財務準則委員會在第1號概念公告②中明確地將會計目標作為整個財務會計概念框架的起點，并將目標定為“向現在與潛在的投資人、債權人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”?，F金流動基礎所提供的現金流動信息，對信息使用者的決策最為相關。會計目標的決策有用性和現金流動基礎必須聯系在一起。
2.權責發生制與收付實現制相結合
的收付實現制在商業信用日益普遍和經濟活動日趨復雜的今天其適用性有很大的局限性，因而被權責發生制所取代。然而，收付實現制對于企業現金流量的反映有很強的優勢。因此，為彌補權責發生制的缺陷，二者應結合使用，以滿足不同目的使用者經濟決策的需要，從而更有助于實現財務會計目標。
3.加強應收賬款管理
①合理確定賒銷對象。在具體發生賒銷前，對客戶進行的資信調查，就償付能力作出評估，科學地確定賒銷對象。可規定賒銷企業的信譽等級和償債能力指標達到一定的標準時，賒銷企業應在收到貸款之前確認收入，否則只能在貨款實際收到后再確認收入。
②運用有效的信用政策。確定適宜的現金折扣，制定合理的收賬政策。測定賒銷規模。擴大賒銷能夠實現較多的收入，但同時又會招致一定的應收賬款占用資金的機會成本、收款費用、可能發生的壞賬損失等。因此，企業應權衡得失，采用科學的方法，測定最為有利的賒銷規模，以此來控制收款總體發生額。
③使用擔保手段。對資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔保；在法律許可的框架中，以擔保人的擔保、定金擔保、抵押擔保、財產留置擔保等形式中作出合理選擇。
④科學有序的收款。選定較高素質的信用管理人員，確立科學有效的收款程序，積極探索收款技巧，并建立誰辦理、誰負責的崗位責任制度。
⑤計提壞賬準備金，建立壞賬準備制度。
會計研究論文:內部會計控制局限性與未來發展研究論文
論文關鍵字：內部會計控制局限性完善
論文摘要：內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業運轉的基礎，在一個企業中處于較為重要的地位。但是，由于內部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發揮其作用。所以，在當今的經濟背景下，內部會計控制必須要有進一步的改進。
及時部分內部會計控制概述
內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internalcheck）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保障公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保障的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。
內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分我國企業內部會計控制現狀
近年來，我國盡管制定了較地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內部會計控制的局限性
內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保障實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。
一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。
2、對例外業務失去作用
企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。
然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。
3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性
首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很?。粌蓚€或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保障，但是，它并不能防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等?？梢姡偻陚?、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。
4、高層管理人員濫用職權造成的局限性
如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而濫用職權、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。
一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。
第四部分完善內部會計控制的初步建議
1、加強對關鍵點和關鍵環節的控制
內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
2、加強對人力資源的管理
首先，我們要對會計人員進行職業教育，增強會計人員自我約束力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律。其次，加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
3、發揮內部審計的作用
要使內部審計更好的發揮作用，就需要對內部審計機構應重新定位。其中較為重要的一點是將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方向發展。對于大型企業還可以在監事會下設審計部，設置應高于其他部門，以加強其獨立性和性，在業務上接受監事會的指導，并對監事會負責，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。同時，其職能也應從查錯防弊型向管理服務型轉變。對經濟活動的審核檢查，也應從傳統的防錯向服務轉變，從內部檢查和監督向內部會計控制評審為主的預測、分析、評估轉變。比如伊春市熱電廠根據各部門的特點，以業務為主線建立遞進式事前監控。在企業經營一線，建立以“防”為主線的全過程的監控防線；在財會部門常規性核算基礎上，對各崗位、各項業務進行日常性和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監控防線；通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線，真正發揮了內部審計的作用，使企業內部會計控制落到實處。
會計研究論文:淺談會計信息化研究論文
摘要:會計信息處理方式隨著網絡和時代的進步發生巨大變革。本文分析了會計信息存在的問題及原因，并提出了合理實現信息化高效化的對策和建議。
關鍵詞:會計信息；對策；失真
一會計信息存在問題及原因
會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性。會計信息失真可分為故意失真和非故意失真。非故意失真是會計人員技術熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性的提供信息，或者違背會計規范制造假帳。這是危害較大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。其原因主要包括:
1、會計憑證方面。在信息領域有這樣一句話:如果輸入的東西是垃圾，那么產出的也只能是垃圾。會計作為一個信息系統，它的真實性在很大程度上取決于會計憑證的真實性。因為會計人員無法一一去驗證憑證的真實性，而只憑經驗來審核，這樣難免會出錯。
2、會計確認和計量方面。會計確認和計量的不確定性可能導致信息反映不真實。例如會計上對資產的計價有歷史成本法，重置成本法，現時市價法，凈現值法等。不同的方法得到的結果很不相同。因此對同樣的資產在同一時期就可能由于計價方法不同而有不同的價值，并且這種價值可能差距很大。
3、會計制度因素。會計制度作為一種行為規范，能使同類企業、事業單位之間的會計信息具有可比性，會計數據易于匯總。但適應性、靈活性較差。一經制定，在短期內一般不會也不應隨意改變。而在不斷變化著的現實生活中，新事物，新問題層出不窮，往往超出會計制度所規范的范圍許多業務沒有一個同一的標準，從而在很大程度上減弱了制度的規范作用。會導致信息不可比而失真。
二對會計信息化對策和建議
1、加強會計隊伍建設，提高會計人員素質。
及時，提高職業道德。會計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業知識和技術素質。會計人員應具備豐富的會計專業知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規，會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現有的會計人員進行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養前途的會計人員，可分流到其他崗位；對新進財會人員要嚴格把關，不具備要求，不得進入會計部門工作。另一方面，要對會計人員進行培訓和考核，使其知識不斷更新，適應生產經營的要求。
2、加強計算機會計信息的使用
使用電子計算機進行會計核算，是電子計算機代替手工對會計信息進行加工、處理及對外報出會計報表的系列過程。利用高科技手段為會計工作服務，不僅是會計信息載體、會計核算工具的變革，而且對傳統會計理論、會計方法產生了重大影響。
(1)會計核算上的應用。會計核算利用計算機，不僅可替代手工記賬、算賬、報賬，完成日常的會計事務處理，提高工作效率，更重要的是利用計算機數據的存取、分類靈活、高速處理等功能，對會計數據進行深加工，生成一系列重要的經濟信息，滿足主管機關、財政、銀行、稅務、審計、投資者等單位和個人對會計信息的需要。
(2)加強內部管理，提高經濟效益。利用計算機對會計信息進行處理，對會計核算的要求更高，使會計的具體任務和工作重點發生了明顯的轉變:由原來的主要編報財務會計報表，轉向同時對內加強管理；由原來的主要進行事后核算，轉向事前預測、事中控制和事后核算并行；由原來主要反映情況、提供信息，轉向綜合反映情況，并運用信息干預生產、參與決策，徹底實現會計工作由核算型向管理型轉變。(3)提供決策支持。計算機會計信息系統的發展方向是沿著從單項應用到系統應用，再到會計決策支持系統方向發展的。目前，完整的會計信息系統已被開發出并在實際中加以應用，在會計決策支持系統中，計算機儲存有、完整的企業信息數據庫，建立了以運籌學、決策學為特征的模型庫，以及與決策判斷、選擇、分析和推理相關的處理庫和便于用戶使用的人——機接口，通過人——機接口對模型進行分析、比較，幫助決策者進行正確決策。
3、廣泛運用網絡會計
所謂網絡會計，是指在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動。它是建立在網絡環境基礎上的會計信息系統，是電子商務的重要組成部分。它將幫助企業實現財務與業務的協同遠程報表、報帳、查帳、審計等遠程處理，事中動態會計核算與在線財務管理，支持電子單據與電子貨幣，會計業務的分部式處理。在單機工作的情況下，財務部門往往選定某些計算機完成某項工作，使這些計算機的工作任務非常繁重。而在會計網絡中，一項復雜的工作可以劃分為許多部分，由網絡上不同的計算機同時分別處理。
4、完善業績評價機制和管理人員薪酬制度。
目前上市公司大股東對經理人員業績的評價多是財務指標，這必然會助長其道德風險，粉飾公司財務報告。為解決這一問題，這些公司應對現行的業績評價方法予以修改。我們在這里給出美國董事協會的業績評價因素如下:①領導能力，②戰略規劃，③經營業績，④繼任規劃，⑤人力資源管理，⑥與股東和所有當事人進行有效的溝通，⑦與外部關系，⑧與董事會、監事會的關系。
5、加快法制建設步伐，強化法制監管。
一是要加強會計法制建設。借鑒發達國家經驗，結合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關法律、法規，制訂出具有可操作性的會計法規，并對違法行為規定明確具體的懲治措施，同時建立民事賠償制度，對因使用虛假會計信息造成的損失，明確造假單位、中介機構、單位負責人和會計人員的賠償責任和比例，以便受害人依法向司法機關提起訴訟，獲取賠償，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的。二是加大懲罰和執法力度，重點處罰相關責任人。切實貫徹實施《會計法》及相關的會計法規、規章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點放在處理相關責任人個人身上，大幅提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，以次從源頭上遏止造假行為。三是規范中介機構行為。要加強對中介機構執業質量的監督、檢查和管理，強化行業自律性監督，對知情不報或參與編造虛假會計信息的中介機構，除對受害人進行賠償及經濟處罰外，該取締的要予以取締，相關人員一定時間內甚至終生不得繼續從事原有職業，情節嚴重的應追究事務所和有關人員的法律責任，使其協助制止造假行為。
總之，隨著社會的不斷進步發展，會計和審計實務也應該緊跟經濟、社會發展的潮流，與時俱進。充分發揮計算機網絡優勢，從技術層面發展會計、審計業務處理模式，提高會計人員素質，完善制度才是真正進步的、有生命力的實務方法，而且必將成為會計和審計發展的必然趨勢。
會計研究論文:會計師事務所地位研究論文
編者按：本論文主要從我國上市公司在信息披露方面存在的問題；對上市公司信息披露不實或漏披、不披等問題中會計師事務所弱勢地位的分析；解決會計師事務所弱勢地位問題的若干建議等進行講述，包括了監管部門對上市公司信息披露的各種規章不可謂不詳盡、加強證監會與財政部的溝通與協調等，具體資料請見：
[論文關鍵詞]會計師事務所弱勢地位證券監管體制
[論文摘要]我國上市公司在信息披露方面存在著諸多問題，這些問題與會計師事務所處的弱勢地位有密切關系。會計師事務所“不獨立”是一個系統性的問題，有內部的原因，也有外部的問題因此。要改革證券監管體制，實行財政部委派的方式，或將委派會計師事務所對上市公司進行監管的權力劃歸地方證監局。
證券市場中，作為融資方的上市公司的各種信息直接決定著投資者對其價值的判斷。上市公司能否及時、、真實、地向市場披露信息，中介機構能否恪盡職守，從各自專業及職責的角度，督促上市公司嚴格遵守信息披露規則，不僅關系到投資者對企業、市場以及監管者的信心，而且決定著市場中資本的流向和流量，關系到證券市場的效率，關系到市場能否長期、穩定地發展。
一、我國上市公司在信息披露方面存在的問題
監管部門對上市公司信息披露的各種規章不可謂不詳盡，先后制定了幾十個信息披露的文件，并予以修訂，涉及到從發行、招股、交易、收購、關聯交易、退市、可轉換債券發行、吸收合并、資金使用、內部控制，以及一些特殊的上市公司如證券公司、中外合資企業的信息披露等內容；而時間上則包括年報、半年報、季報等，竭盡周詳，然而，信息披露實踐中仍然存在著多種矛盾和問題，極大地影響著市場的規范和發展。
如表1所示，自2003年1月至2005年6月l0日，上海證券交易所和深圳證券交易所公開譴責上市公司的97件案例中，被譴責的違規行為合計131次。不披露重大信息是上市公司從事違法違規活動的重要方式。不披露重大信息，上市公司更容易逃避內部控制系統和外部監督系統的監督和控制。另外，部分上市公司隱瞞重大真實信息的同時，還編造虛假信息。
二、對上市公司信息披露不實或漏披、不披等問題中會計師事務所弱勢地位的分析
為了確保投資項目和股票上市評估的公正性、科學性和真實性，為了保護廣大投資者的切身利益，1998年4月10日，財政部要求執行證券、期貨業務的會計師事務所必須在1998年l2月31日前，在人員、財務、名稱三個方面，按規定與掛靠單位實行徹底脫鉤。會計師事務所改制成為自主執業、自主經營、自擔風險、自負盈虧的社會中介機構。雖然形式上兩者是服務與被服務的關系，但事實上他們兩者之間具有監督與被監督的實質關系。通過這樣的改制可以讓注冊會計師在公司上市和上市后的審計中發揮實質監管的作用，但是實際情況則是，上市公司究竟用哪個會計師事務所則是由上市公司自己決定的。因此，作為一個形式上具有獨立人格和獨立核算的利益體的會計師事務所，出于自身利益的考慮，在對上市公司的評估審計中是處于弱勢地位的，是沒有實質獨立人格的。
《證券法》第六十一條規定上市公司應該在每一會計年度結束之日起4個月內提交年報，而且作為實質監管的會計師事務所有權力也有能力及時披露上市公司的年報信息。可是據2003年1月至2005年6月滬深證交所公開譴責上市公司案例統計，未及時報表信息披露的案例比例占到了違規案例總數的17％，這足以說明會計師事務所在信息披露中受制于上市公司。據統計，1999年至2004年，審計署先后組織檢查了134家具有證券許可證的會計師事務所，發現一些會計師事務所和注冊會計師出具的審計報告存在嚴重失實或重大疏漏，涉及金額369億元，并將其中問題較為嚴重的88家事務所、262名會計師移交財政部、證監會查處。
除上市公司自身以外，一些地方政府也需要虛假的審計報告。企業上市意味著減輕財政負擔，意味著為地方圈來一大筆不須還本付息的資金，意味著領導人的政績，甚至意味著說不清道不明的直接個人利益。而且企業的實際控制權又在地方政府官員手中時，那么，只要能上市，造假在所不惜，會計師事務所造假也就不奇怪了。
可見，在現行制度下，作為具有實質監管能力的會計師事務所是不可能發揮它的監管作用的。再加上財政部和證監會等部門對會計師事務所的監督和管理又主要集中在事前的資格審核與事后的審計和違規處理，因此，就使得許多會計師事務所和注冊會計師為了自己的利益鋌而走險，與上市公司共謀，向社會披露虛假不實的信息?？傊哂袑ι鲜泄緦徲嬞Y格的會計師事務所，在實際的服務和監管中處于兩難的弱勢地位。
三、解決會計師事務所弱勢地位問題的若干建議
通過上面的分析，要想解決虛假上市、信息披露不實等頑癥，應解決對上市公司具有審計資格的會計師事務所的弱勢地位。筆者認為，改革現有證券監管體制，實行財政部委派制的方式對上市公司實施外部監管不失為有效的方法。
加強證監會與財政部的溝通與協調，并不是要回到1998年以前多頭監管的體制(當時作為國家對全國證券市場進行統一宏觀管理的主管機構的國務院證券委員會包括的單位有：中國人民銀行、國家體改委、國家計委、財政部、經貿委、監察部等l4家，這些單位分別對證券市場進行歸口管理。這實際上是一種職能制的結構，其主要特點是多頭領導，政出多門)，而是出于作為具有實質性監管能力的會計師事務所在證券監管中監管不力的考慮。前面已經分析到，會計師事務所在監管中處于兩難境地。為了使會計師事務所能達到實質性監管的目的，筆者建議財政部以獨立的姿態對具有上市公司審計資格的會計師事務所進行實質性管理，包括會計師事務所審計哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時候審計、審計幾次、審計結束后什么時候公布年報等。如圖1所示，會計師事務所直接對財政部負責，而財政部與證監會之間在監管方面進行協調。只有這樣，會計師事務所才具有獨立的人格，才能發揮其實質性監管的作用。當然，此時的會計師事務所與財政部的關系并不是行政上的隸屬關系，其目的只是為了實現對上市公司獨立監管職能，因此在圖2中用虛線連接財政部與會計師事務所。
當然，解決會計師事務所監管兩難境地的措施并非只有一種。筆者認為，由于資本市場管理的涉及面比較J，任務艱巨，政府監管當局有可能力不從心，又由于我國是三級證券監管體制，在監管方面有時會鞭長莫及，監管成本比較高，這樣勢必會引起監管的滯后進而降低監管的效率。為了發揮具有上市公司審計資格的會計師事務所的實質監管作用，也為了充分發揮三級證券監管體制中的地方證監局的作用，節省成本，提高效率，也可以把委派會計師事務所對上市公司進行監管的權力直接劃歸到各下屬省市證券監督局，如圖2所示，由它們決定會計師事務所審計哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時候審計、審計幾次、審計結束后什么時候公布年報等，達到監管者的統一。當然，汪券監督局和會計師事務所之間也沒有行政的隸屬關系，
四、對建議的評價
首先，有人會說，會計師事務所是服務機構，怎么成了監管機構呢?筆者認為，既然會計師事務所具有實質性監管的能力，我們為什么不充分利用呢?其次，財政部或證監局與會計師事務所雖然沒有行政上的隸屬關系，但財政部或證監局卻有著決定哪個會計師事務所審計幾家及審計哪家上市公司的權力，這樣勢必會造成新的腐敗和尋租。筆者認為，這可以通過獨立的信譽評級機構對會計師事務所進行評級，通過級別決定你能審計幾家、哪家上市公司。而一旦會計師事務所在審計時出現了違規的行為，一定要受到嚴厲的懲罰(前提是現有的會計師事務所必須由公司制轉變成合伙制)。當然具體的操作機制還需科學的研究與設置。
總之，會計師事務所“不獨立”是一個系統性的問題，有內部的原因如會計師事務所規模太小，業務往往高度集中在幾家客戶身上，獨立性大打折扣；也有外部的問題如體制的不健全、上市公司地方政府以及證券承銷商等的干預、相應的法律法規以及規章制度的不完善且滯后、上市公司內部治理結構與自身發展狀況等。筆者從證券監管體制的角度提出的解決會計師事務所弱勢地位的方法，僅僅是種設想，究竟其操作性和合理性有多大，還有待各位學者的指正和實際的檢驗。
會計研究論文:會計創新教學方式研究論文
編者按：本論文主要從立體交互式會計創新教學模式的構建原剛；立體交互式會計刨新教學模式的基本構架；立體交互式會計刨新教學模式的實施策略等進行講述，包括了多重立體性原則、互動性原則、激勵性原則、實踐性與創新性原則、發展性原則、適應性原則、構筑教學科研化與科研教學化平臺．強化教學與科研相結合的立體交互運行機制等，具體資料請見：
【論文摘要】本文闡述了立體交互式會計創新教學模式的構建原則及基本框架．提出了立體交互式會計創新教學模式的實施策略。
高等會計教育目標的實現，主要取決于以教師的施教思想和學生的受教理念為核心的會計教學模式。傳統的以教師為中心的教育觀念以及由此而形成的機械、呆板、封閉的會計教學模式，嚴重地影響了學生的思維活力。壓抑了學生的創新精神，制約了培養目標的實現?；诖?。筆者認為，在當前會計教育教學改革中。應轉變教育觀念，樹立。學為主、教為導”的教育理念。積極探索以培養學生創新精神和實踐能力為核心的立體交互式會計創新教學模式。
一、立體交互式會計創新教學模式的構建原剛
所謂立體交互式會計創新教學模式，就是運用以人為本的理念，從理論教學、實踐教學、科學研究、第二課堂等多角度構建以教師和學生為中心的激勵平臺，在教師與學生之間、教師與學校(學院)之間、教師與社會之間、教師個體之間。以及學生與學校之間、學生與社會之間、學生個體之間形成縱橫交錯的互動網絡。多重激發教師的教學科研積極性和學生的學習原動力。以促進教學目標和培養目標的實現。
立體交互式會計創新教學模式的基本目標是：多角度、多層面、多方位地構建動力驅動與激勵機制。在教師學生、學校(學院)、社會之間以及教學和科研之間形成立體交互的動力驅動網絡。通過人本教學。充分調動教師和學生的積極性和主動性，實現教學的共振效應。其最終目標是培養具有實踐能力和創新能力的高素質會計人才。為了實現這一目標，在構建立體交互式會計創新教學模式時應遵循以下原則：
(一)多重立體性原則。立體交互式會計創新教學模式是一個有機、開放的系統，除了強化教師、學生、教學、科研、社會、學校、學院、教研室之間的交互影響與驅動外，還要重視和強化上述主體內部各個體之間的互動效應，有序地建立多重、立體的動力驅動機制，使各主體的積極性和主動性得到充分的發揮。
(二)互動性原則。立體交互式會計創新教學模式是一個動態系統。通過營造良好的教學科研氛圍。構建新型的師生關系，強化激勵和競爭機制，使各主體互為動力源。相互滲透。形成相互促進和推動的動力網絡。
(三)激勵性原則。在立體交互式會計教學模式中。無論是多重教學元素，還是多重科研元素；無論是多重教師管理機制。還是多重學生管理機制；無論是學院的教學科研管理，還是教研室的教學科研管理，都以激勵為核心。著力營造充滿生機和活力的教學平臺。
(四)實踐性與創新性原則。該模式以培養學生實踐能力和創新能力為目標，以教學科研化和科研教學化以及多種教學實踐等為手段，使學生實現。理論——實踐——再理論——再實踐”的雙循環轉換過程。
(五)發展性原則。通過教學互動網絡的建立與運行。實現對學生由“基礎專業能力一一核心專業能力一一綜合決策與創新能力”的培養過程，培養學生可持續發展能力。以適應終身化學習社會對會計人才的要求。
(六)適應性原則。通過教師與教師之間的互動、教師與社會之間的互動、教師與學生之間的互動、科研與教學之間的互動、理論教學與實踐教學之間的互動等．增強教師和學生對職業和社會變化的適應能力，使其能夠根據環境和角色的變化進行自我角色的轉換和重新定位。
二、立體交互式會計刨新教學模式的基本構架
立體交互式會計創新教學模式是一種多重動力驅動、立體交互激勵的會計教學模式。該模式以教師和學生為中心．圍繞教學和科研建立網絡化的動力傳輸渠道．在教師、學生、學校(學院)、社會、教學、科研之間搭建縱橫交錯的互動式動力驅動網絡．使教師既有實現自我價值的動力，又有需要努力進取的壓力；使學生既有來自教師的激勵．又有為適應社會需要、滿足其他個體要求以及實現自身價值而努力學習的動力和壓力。
三、立體交互式會計刨新教學模式的實施策略
(一)構筑教學科研化與科研教學化平臺．強化教學與科研相結合的立體交互運行機制
所謂教學科研化．就是在教學過程中通過啟發式、探究式教學引導學生開展科研活動．通過科研來培養學生的創新意識和創新能力，激發學生的學習和科研熱情。所謂科研教學化是指圍繞教學開展科研活動．將科研課題與教學課程和教學內容緊密結合．并將研究成果融入到教學內容之中．使教學和科研形成良好的互動機制。
教學科研化的核心是培養學生的科研能力和創新能力。其具體措旌很多．譬如：將學生科研活動納入到創新能力培養的大系統，以創新學分載入學生成績檔案；成立學生科研組織，加強對學生科研活動的組織和引導；創辦學生學術刊物．為學生科研成果提供展示的舞臺；開展豐富多彩、形式多樣的學術活動．營造良好的科研氛圍；設立學生科研專項基金，鼓勵和支持學生開展科研活動；制定學生科研管理及獎勵辦法．對科研成果突出的學生及其指導教師給予獎勵等等．都是教學科研化的有效措旌。
為了推動教學科研化與科研教學化的實旌．可以設立“教學效果獎”、“教學成果獎”、“教師科研獎”“指導學生科研獎”等獎項．以調動教師的教學科研積極性。同時．還可以按教研室搭建教師教學科研交流平臺．通過學生科研組織構建師生科研互動網絡．營造濃厚的學術氛圍。
(二)實行導師制．構筑師生多維互動平臺
導師制的內涵有兩個基本點：一是發揮專業教師在教育、教學過程中的主導作用．加強對學生學習途徑和方法的指導；二是發揮學生在教育、教學中的主體作用．充分調動學生的學習積極性和主動性．使其在教師的指導下．學會學習、學會思考、學會創造，在注重個性發展的基礎上實現發展。
導師的主要職責是：指導學生制定課程學習計劃和選擇專業方向模塊課程；指導學生參與社會實踐、專業實習及大學生“挑戰杯”比賽等科技創新活動；結合自己的研究方向和科研項目．指導學生選擇科研課題和撰寫學術論文．以嚴謹的治學態度和優良的職業道德熏陶學生．幫助學生提高科研能力和寫作能力。
導師制的核心是引導學生開展科研活動，其方式主要有兩種：
一是學生自行確定論文選題，然后在導師的指導下收集資料．擬定寫作提綱．完成論文的寫作．向有關雜志投稿；二是吸收學生參與教師的課題研究．使學生直接受到科研熏陶與訓練。教師在組織學生進行課題研究前．一般都要讓學生先了解課題的基本情況，在明確目標與要求之后，首先安排學生查閱資料，掌握立項背景和研究現狀，然后與教師一起討論并制定研究方案以及具體的研究路線；隨后根據項目負責教師的分工．安排學生獨立進行子課題的研究，或作為助手協助項目負責教師進行研究。在研究過程中．教師對學生進行傳、幫、帶．使其盡量將所學的專業知識運用到課題研究之中，并得到科研能力與科研方法的基本訓練。
(三)推行掛牌教學，強化教學競爭的立體互動機制
傳統的分班教學、指派教師的做法，使教師既無壓力又無動力。缺乏工作激情，以至部分教師在時間和精力的投入上大打折扣；學生也缺乏學習積極性和主動性，課堂氣氛沉悶，師生之間難以實現共振效應。為了貫徹“學為主、教為導”的教育理念。充分調動教與學雙方的積極性和主動性，應提倡實行掛牌教學。
所謂掛牌教學，就是教師自愿報名，按照統一的教學大綱的要求，針對相同的教學內容．在規定的時間內進行試講，讓學生去品評自己的教學風格．然后由學生自愿選擇某門課程的任課教師。在掛牌教學中．要將激勵機制引入掛牌教學的全過程，建立健全掛牌教學的監控和考評機制。通過掛牌教學，形成對教師教學質量評價的“壓力”和激勵“動力”，促進學生的個性發展。
(四)實旌多維教學策略、教學角色和教學方法．交互激發教學原動力
根據教學需要．采取“教師中心一學生中心一一師生參與教學”的多維教學策略。以教師為中心的教學策略主要有“目標式教學”、“導學式教學”等。以學生為中心的教學策略可以使學生的個性得到較好的發展．使每個學生都能找到適合于自己的學法、教法和教學內容。師生參與教學策略是指教師參與學．學生參與教．教與學多層次纏繞．融合互促．其實質是把以上兩個中心擰在一起．激發教學動力。
教師角色的單一性會導致教學策略、課型、教法等等的單一性。為此．可以采用現代化教學手段將課堂教學內容和企業案例展現出來．教師充當學生的同伴與學生一起進行案例分析和討論。這樣既起到了表率作用．又密切了師生關系。
課堂教學要堅持“少而精、啟發式”、“學為主、教為導”的原則．采取討論式、研究式、專題式、案例式等多種教學方法；要通過變序、抓點、求異、求同、設疑等方法．訓練學生思維的多向性、聚焦性、發散性、遷移性和創見性．實現教學互動。
(五)構建動態、有機、開放的實踐教學系統．強化實踐教學的多重動力交互激勵機制
要在校內建立包括企業、銀行、保險、稅務、會計師事務所、審計、法院、證券等機構在內的模擬微型經濟環境系統．仿真企業會計和財務管理流程、企業業務流程、企業資金運動過程、企業資本運作過程等．通過會計模擬實驗室、會計信息系統實驗室和財務信息集成演練實驗室來完成各種實驗．使學生成為教學系統的有機組成部分，將傳統的教師“單一動力驅動”方式變為教學系統的“多重動力交互激勵”方式。同時．還應該與企業和會計師事務所建立穩定的合作關系．將其作為學生的實習基地和教師的調研基地．形成校企合作的互動教學模式。
近年來．重慶工商大學會計學院在構建和運用立體交互式會計創新教學模式方面進行了有益的探索．取得了顯著的成效。實踐證明，實旌立體交互式會計教學模式．有助于激發學生的學習熱情．充分調動學生的學習積極性和主動性；有助于拓展和深化教學內容．培養和提高學生的綜合能力；有助于培養學生的創造思維．提高學生的科研能力；有助于強化學生的實踐技能，增強學生對會計工作的適應能力；同時，也有助于增強教師的責任感，促進教師教學科研水平的提高。
會計研究論文:公司治理會計監管研究論文
編者按：本論文主要從美國公司的會計監督體制分析；德國公司的會計監督體制分析等進行講述，包括了公司治理環境與公司治理結構、公司會計監督體制、內部會計監督體制、公司治理環境與公司治理結構、公司會計監督體制、監督主體與決策主體應有效分離、公司治理理念影響會計監督體制、各監督主體應關系清晰且分工明確等，具體資料請見：
論文關鍵詞：公司治理會計監督股東利益較大化
論文摘要：公司治理模式不同．會計監督體制安排也不同。本文以美、德兩國為例，分析不同利益導向的公司治理模式與會計監督體制安排．以期對我國有所借鑒和啟示。
綜觀全球公司治理模式，主要有以美、英等國為代表的股東利益導向和以德、日等國為代表的利益相關者共同利益導向兩種公司治理模式．公司治理模式不同，會計監督體制安排也不同。
一、美國公司的會計監督體制分析
美國公司以“股東利益較大化”為公司治理理念．其會計監督主體以及監督機構的設置．都較大限度地代表了股東的利益。
(一)公司治理環境與公司治理結構
1．家族大股東向高度分散的單個股東轉變。20世紀30年代后期．隨著美國股票市場的進一步發達。股票由主要掌握在少數私人家族手中。轉而向高度分散變化。大量分散的單個股東不像家族大股東那樣在公司治理中占據主導地位，此外．出于成本效益原則的考慮，他們對公司的監督極少投入，可以說．單個股東對公司經營的影響幾乎可以忽略
2．股東大會和董事會的公司治理結構安排。為了保護股東利益．美國形成了以股東大會為較高權利機構、董事會為常設機構的股東利益較大化的公司治理結構股東通過股東大會選舉董事會．董事會代表股東利益制約經理層．經理層以向股東提供滿意的收益為條件獲得公司日常經營決策權．當股東對經理的經營業績不滿時．可以通過股東大會改選董事會．并通過董事會罷免經理。然而，零散的個人股東根本不具備控制或影響董事會的能力，這使得股東大會形同虛設．越來越多的董事會成為“橡皮圖章”．而經理人員則成為公司的實際控制者和支配者
3．機構投資者的介入。為了倡導和貫徹股東利益為導向的公司治理．美國公司進行了極大的變革．引入了機構投資者。20世紀7O年代以后．機構投資者持股比例不斷上升。至80年代初就已超過30％．90年代更是達N5O％~2~。為了維護自身的利益．機構投資者參與公司治理意識越來越強列并付諸于行動機構投資者的出現不僅解決了公司控制和監督問題．而且克服了大多數小股東不懂專業知識的弱點．從而進一步加強了股東利益為導向的公司治理結構。
(二)公司會計監督體制
1-夕}部會計監督體制。首先，證券交易委員會的監督。1934年美國成立了證券交易委員會(以下簡稱SEC)。SEC在制定會計規則方面擁有法律賦予的較高．由其決定會計規則制定機構是否有能力改進財務報告的正確性和有效性．進而保護投資者的利益．是否有能力協助證券交易委員會實現其監管要求等。其次，公眾監督委員會的監督。代表公眾利益的公眾監督委員會(以下簡稱PCAOB)主要實施對注冊會計師行業的監督。其主要職責有兩項，即對所有為證券發行人出具審計報告的公眾會計公司實施登記；在證據確鑿時．對注冊的公眾會計公司及其相關人員行使調查及紀律處分程序及恰當的制裁．紐約股票交易所的規定。紐約股票交易所出臺規則．重點規范上市公司的審計委員會。規定審計委員會至少由3名獨立董事組成，每個人均有財務知識，其中至少1人具有會計或財務管理專業經驗：審計委員會應協助董事會監控公司的財務報表的誠信、公司對法律和管制要求的遵循、獨立審計師的資格和獨立性，以及公司內部審計部門和內部審計師的業績。
2．內部會計監督體制。首先．是審計委員會會計監督方式美國公司現階段普遍采用董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監控模式審計委員會的設置是保障會計信息質量的一項重要制度安排．其職能主要是幫助董事會加強對有關法律和內部審計情況的了解．使董事會成員能把注意力轉向財務控制和存在的題．增進董事會對財務報告和選擇性會計原則的了解。其次，《SOx法案》的相關規定。《sox法案》從立法層面上保障了審計委員會的獨立性，擴大了其在內部會計監督方面的權利。其明確規定，審計委員會的每一位成員都應是該公司董事會成員，否則就是獨立委員：審計委員會成員除了作為公司審計委員會、董事會及其下屬委員會成員外．不能從公眾公司收受任何顧問、咨詢或其他報酬，不能成為公眾公司或其任何附屬機構的關聯人員。，公司的內部審計人員的職責。公司的內部審計人員的主要職責是對公司的管理控制過程進行審計．通常由管理層聘用．因而在很大程度上受管理層牽制。目前在美國，這一現象開始發生變化，即內部審計師越來越多向董事會中的審計委員會進行定期報告．由于審計委員會是由獨立董事控制的，使得受管理層的牽制程度得以降低。其監督的質量也會大大提高。
二、德國公司的會計監督體制分析
德國公司所倡導的“利益相關者共同利益較大化”的公司治理理念和“共同決定”的治理模式．決定了其會計監督主體組成比較
(一)公司治理環境與公司治理結構
1．國家的秩序政策力量保障。二戰后．德國實行國家宏觀調控經濟運行的社會市場經濟制度．其內容包括國家宏觀調控、法律保護市場競爭、規范企業運行機制、改善社會市場環境等社會市場經濟的較高指導思想是“競爭秩序”觀念，由國家的秩序政策的力量維護自由的市場經濟。
2．內部監督控制為主的模式德國公司的所有權分布相當集中．大約85％的大型股份公司．至少有一位持股量在25％以上的股東高度集中的所有權結構決定了德國公司的公司治理必然采取以內部監督控制為主的模式
3．銀行在公司治理中的作用德國的銀行可以充當小股東的股票托管人，并被賦予可撤消的投票權。銀行憑借這種投票權獲得了比實際持股比例更多的投票權．從而能夠在股東大會上通過投票有效地選舉自己的代表進入公司監事會再加上銀行對企業的貸款性質．使得銀行成為德國公司一個非常重要的利益相關者?？梢哉f，銀行在德國公司治理中發揮的作用不容忽視
4．“共同決定”的公司治理模式。“共同決定”就是雇員選舉自己的代表．與股東代表一起共同組成公司決策機關，實行聯合決策式的“兩會制”。在這種模式下，公司治理結構主要由管理委員會和監事會組成。管理委員會的委員稱為執行董事．負責公司具體運營。監事會由股東大會選舉的監事、委派監事和職工監事組成．是公司的監督機構，主要的權利有任免管理委員會成員和主席：監督管理委員會成員是否按公司章程行使經營權：決策資本增減、籌資與投資等重要財務事項：審核賬簿、核對資產、召開股東大會等。
(二)公司會計監督體制
由德國公司治理所決定．其公司的會計監督體制一般體現在四個方面
1．監事會審計。德國公司中．管理委員會全部都是執行董事．而監事會成員不得在管理委員會兼職，監事會的成員都是非執行董事．再加上監事會有任免管理委員會委員的權力，使得監事會的監督在整個監督體系中發揮著重要的作用。監事會在檢查公司賬簿時．有權委托財務專家和會計師，重點對信息披露真實性、完整性和合法性審查。由于德國公司的監事會實質上是由股東、職工和銀行三方面共同控制的，因此，監事會對管理委員會的監督就能夠較好地體現股東、職工、經營者、債權人等利益相關者之間的相互制衡關系。
2．內部審計德國公司中。企業內部審計出現較早。德國公司的內部審計機構的隸屬主要有三種情況。其一．隸屬于管理委員會，這種方式在少數特大型企業中采用較多；其二，隸屬于總經理，大多數德國企業都采取這種方式；其三，隸屬于財務副總經理．目前有一部分企業采用這種方式，但將會越來越少。顯然．與美國公司內部審計更多的是隸屬于財務副總經理或主計長的狀況相比．德國公司內部審計在公司中的地位和層次相對更高．這與德國公司更重視內部監督有直接的關系
3．獨立審計1931年后．審計業務由主要歸非專家的監事負責到委托給專業審計人員負責．相關法律規定無論企業的法律形態如何．一定規模以上的企業必須披露年度決算書并接受決算審計師的強制審計。為此，德國政府還修改了公司法，頒布了著名的《關于股票法、銀行審計和租稅減免的緊急命令》，明確規定應由經濟審計師對大型股份公司、銀行和保險公司進行年度審計這使德國的民間審計的發展出現了歷史性的轉折．對于股份公司來說．獨立審計變得越來越重要。
4．稅務審計稅法對德國財務報告和審計的影響非常大，要求企業編制財務報告所采用的原則應與稅法要求相一致．所有納稅扣減項目都要反映在財務報表中為保障公司的財務報告遵循稅法及其細則的規定．德國還開展稅務審汁。
三、啟示與借鑒
兩種不同利益導向的公司治理模式與會計監督體制安排．對我國基于公司治理的會計監督體制安排有著極大的借鑒與啟示作用
(一)監督主體與決策主體應有效分離
美、德兩國在會計監督主體的安排上遵循了一個共同的原則，即監督主體與決策主體必須有效分離．使監督主體保持實質上的獨立例如．美國由獨立董事組成的審計委員會作為監督主體．這些獨立董事不在公司領取薪水．也不是公司的利益相關人；德國以監事會作為監督主體，監事會由股東和職工代表共同組成．而其決策主體是由執行董事組成的管理委員會．監事會成員不得兼任，管理委員會成員的制度保障了作為監督主體的監事會獨立于作為決策主體的管理委員會。
(二)公司治理理念影響會計監督體制
美國倡導“股東利益較大化”的公司治理理念．這種觀念根深蒂同．而且實際上公司也成功地保護了股東的長期利益在監督主體的安排上．不論是最初由董事會監督，還是現在由董事會中專門設置的審計委員會來進行監督．它們所代表的都是股東的利益．而且這些監督機構的設置也是最終受股東控制的：德國倡導“利益相關者共同利益較大化”．重視利益相關者之間的合作．因此．它的會計監督主體的成員組成也比較由各個方面的利益相關者代表共同組成．其中既有股東代表．又有職工代表和銀行的代表
(三)各監督主體應關系清晰且分工明確
盡管不同國家的會計監督在監督主體、監督主體所代表的利益相關者以及所采取的監督方式等方面都各有不同．但對于會計監督、經營者的內部審計監督(或內部控制)及注冊會計師審計(或會計監察人的監察)等的職責關系卻界定得十分清楚。使整個監督體系有條不紊、協調有序。對于注冊會計師審計或會計監察人的監察．這些國家都沒有把它作為一種可以取代會計監督的監督形式來對待．而只是把它作為加強會計監督的手段來使用。不管是哪一個國家．都沒有賦予注冊會計師或會計監察人對會計操縱行為進行處理、處罰的權力每個國家都對選擇或聘請注冊會計師或(會計監察人)的權力做了專門規定．而擁有這些權力的都是企業的利益相關者或代表它利益的專門監督機構，如美國的審計委員會、德國公司的監事會等。
會計研究論文:特色會計國際化研究論文
編者按：本論文主要從會計國際化已是大勢所趨；從實際出發，確立正確的會計國際化態度；走出一條屬于自己的會計國際化道路；會計國際化將是一個艱巨而漫長的過程等進行講述，包括了世界貿易的飛速發展和全球資本市場的快速流動，經濟全球化的趨勢正在迅猛發展、中國要以積極的態度參與國際會計協調。促進會計的國際化等，具體資料請見：
論文摘要：會計國際化已是大勢所趨，是未來財務會計發展的方向，我國必須要參與到會計國際化協調的過程中來，而且要建設一條符合中國的發展，有中國特色的會計國際化道路。
論文關鍵詞：國際協調；會計國際化；會計環境；會計標準
會計國際化是一個國際協調的過程，將來世界各國都要參與到這個協調過程中來，它不僅是發展中國家，經濟轉型國家所面臨的問題，也是包括發達國家在內的全世界所有的國家所面臨并應予關注的問題。會計國際協調的動力是經濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協調，因此，世界上各個國家都要參與到這個協調中來，中國更要參與到這個協調中來，并且要走出一條適合中國國情發展的會計國際化道路。
1會計國際化已是大勢所趨
世界貿易的飛速發展和全球資本市場的快速流動，經濟全球化的趨勢正在迅猛發展，世界各國的經濟發展必須融入到國際經濟潮流中，任何國家如果要脫離世界貿易市場和資本市場而謀求自身較高水準的發展是難以實現的，隨著我國正式成為世界貿易組織WTO的成員，我國的經濟大門將向世界敞開。國際貿易的發展，使我國經濟與世界各國經濟在更大程度上相互依賴，相互促進，這樣超越國界的經濟，必然要求作為通用商業語言的會計，要有統一的“文字”和“規格”，以消除語言障礙，為國際經濟交流和國際貿易發展提供便利。
隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發展，尤其是互聯網的迅速普及和作用，深刻影響著會計信息使用的全過程?？梢哉f，正是因為信息技術革命才為會計國際化的發展提供了有力的技術支持。世界經濟的日益全球化，各國際或者區域組織在國際協調中發揮著越來越重要的作用，它也成為推動會計國際化的一個重要力量。
2從實際出發，確立正確的會計國際化態度
中國要以積極的態度參與國際會計協調。促進會計的國際化。我國是發展中國家，國家發展需要資金，為促進我國經濟的發展，我國開始了引進外資的工作。引進外資需要相應的投資環境能合理保護外商投資者的合法利益，而我國傳統的會計制度，是建立在傳統的高度集中的計劃經濟體制基礎上的，外國投資者很難看懂當時的會計報表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。
盡管我國目前尚沒有采用國際財務報告準則，但是中國實際上也是國際財務準則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態參與國際會計協調，并支持國際會計準則理事會(包括原國際會計準則委員會)在推動全球會計準則協調與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標準建設過程中，我們認識到推動我國會計的國際協調對于改善我國投資環境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經濟發展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當前的會計環境下，我們應該積極地與國際會計慣例相協調，除非相關的國際會計慣例與我國的法律法規存在沖突或明顯不切合我國實際。當前，我們需要繼續關注國際國外會計準則的近期發展，必須密切關注國際會計準則建設和國際會計協調的步伐，研究國際會計準則和國際會計協調的重點問題，緊跟我國經濟發展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。
3走出一條屬于自己的會計國際化道路
對處在經濟轉軌時期的我國來說，我們不應被動消極地接受其他國家協調的結果，而應積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關注國際會計協調的發展和動向，充分借鑒吸收有益的技術和經驗又要從中國的實際情況出發，不簡單照抄國際會計準則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協調的進程中，施加我們的影響，使國際會計準則也能解決我們國家所面I臨的一些特殊會計問題。
從市場本身的發展看，我國市場經濟尚處于發育階段，企業間的交易行為不十分規范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。特別是國有企業相互之間的交易比較多，且關聯交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財務報表有了可乘之機。而對這種情況，我國不得不對非貨幣性交易準則進行修訂，從我國實際出發，要求企業將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理，同時我國對債務重組等交易的會計處理規定，也存在類似的情況。
從企業監管和業績評價看，根據我國的有關法律法規規定，對公司進行監管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現金流量，強調的是過去的會計信息。我國現行會計準則規范的重點偏向利潤表對利潤指標較為重視，而國際財務報告規范的重點是資產負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業未來的現金流量。我國現行會計準則側重于規范利潤表與國際會計準則，關注資產負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認，計量，披露等方面難于實現與國際財務報告準則的一致。
從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規定的內容必須予以遵循，相應地，我國在制定會計準則中也要體現涉及國家法律規定的相關內容。比如，我國(公司法>規定企業應從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業的會計核算在企業對外提供的財務報告中予以提示。
從會計信息的使用者來看，在中國，國有控股企業居多，國家是企業較大的股東，社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機構投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區別。
為此，我國現實的選擇必然是既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際財務報告準則協調，但又不簡單地照抄國際會計準則，要從中國現實的會計發展實際出發，主動地協調而不是被動的接受。所以在我國的會計國際化過程中要從內容、形式等多方面體現中國特色，不僅考察其技術的可行性，更要考察其產生的環境背景；不僅要重視現在環境下的適應性，也要注重它的前瞻性以及我國會計環境發生重大變化時對會計國際化可能提出的新要求。
雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，要從我國的實際情況出發，注重解決我國的實際問題，否則，不但問題無法解決，并且可能導致會計信息出現混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經濟的健康進行，由此帶來的改革成本和風險是巨大的。各國的會計國際化都要有一個過程，不能硬性要求各國直接采用現成的國際會計準則，而是充分尊重各國環境，研究各國存在的特殊問題，不斷調整改進，完善國際準則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環境與國際會計準則針對的發達市場經濟環境顯然是存在差別的，因而我國會計標準與相應的國際會計準則所存在的不一致之處是受我國的現實環境所限，也是必然存在的。因此我們應向國際會計準則制定機構積極反映我們存在的需要解決的問題。我相信，隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善與發展，我們將會更廣泛地與國際會計準則保持協調。
充分借鑒發達國家如英國的會計國際化協同進程的方式方法，抓緊研究我國會計國際化的動力、原因和后果，深入探索會計國際化的具體步驟和處理方式，將對推進我國會計國際化進程頗有助益。首先，在會計準則國際化的進程中，最基本的是應達成與國際會計準則基本一致的概念框架。在會計術語和內容都相當一致，各個具體準則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標和基礎之上進行具體準則的協調進程，單從會計的角度考慮，這無疑會減少協調中的磨合，加速協調的進程，為中國會計準則最終國際化奠定良好的基礎和開端。其次，加快會計準則國際化制定進程，以適應經濟高速國際化的需要。制定我國會計準則和國際會計準則的趨同化進程表，深入分析國際化的背景、原因和后果。并著手進行準則間的詳細分析和差異對比，使我們會計國際化走上系統性，實質性議事日程。再次，中國會計的國際化包括會計準則的國際化和會計實務的國際化兩個方面，因此除了力求推動會計準則的國際化之外。如何盡快提高會計實務的質量，實現會計實務操作的國際接軌是會計國際化的又一項重大艱巨的任務。
我們要正確認識國際會計準則的制定機構，以及如何在國際會計準則委員會新構架下發揮我們的作用。從而使國際會計準則更多地兼顧包括我國在內的發展中國家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項重大挑戰。一方面，我們應當更加、廣泛地參與國際會計準則制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會計國際協調的同時，反映我國的特殊情況，盡可能地在國際協調方面施加我們的影響，以便在國際化會計準則制定機構的新格局中發揮更大的作用。
我們應該積極地與經濟背景相似、經濟發展水平相當的具有相似特征的國家開展區域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計協調中的影響力。此時，我國更應當加強與亞洲國家會計機構間的溝通與合作，對國際會計準則理事會和國際化會計準則提出意見和要求，可以擴大亞洲國家在國際會計準則制定中的影響，使之更多地體現亞洲國家的情況和需求。并確立我國在亞洲國家會計發展中的重要地位。
進行會計改革，實現我國會計的國際協調。需要與之相適應的會計人才隊伍作保障。一方面：我國整個會計人員隊伍素質不能滿足會計改革和進行國際協調的需要，做好會計的培訓工作在當前顯得尤為重要，因為不僅財會人員需要學習，單位負責人也應當能夠了解一些會計知識，還有監督、檢查等部門也需要接受新的會計知識。另一方面：面對我國會計的日益國際化，國內的會計人員不有只重視國內，而要將眼光放遠于世界，將自身的知識與國際化的會計潮流相融合，這樣才能夠更加促進我國會計的國際化進程，逐步提高我國會計從業人員的業務水平。
我國會計的國際化并不單單是一個會計領域的努力就能完成的，它需要其他一些相關領域的共同參與，相互促進，只有這樣才能從整體上形成相互協調的發展，形成發展的統一步伐，使得我國會計在國際化的道路上有更多方面的支持力量，也更有利于我國經濟的快速，健康的發展；反之，如果只有會計發展的“一支獨秀”，那會計的發展就不存在更廣闊的用武之地了。總之，會計的國際化是世界經濟日益發展的一個表現，而經濟的發展也有更多領域的需求，為此，經濟要平穩，快速的發展下去，需要各方面的共同努力與進步。
4會計國際化將是一個艱巨而漫長的過程
我們應該清醒的認識到，中國的經濟發展走的是漸進式的道路，這就決定了中國的會計國際化也只能走漸進式的改革道路。而且，在這個漫長的過程中會出現各種差異，例如：①中國會計信息使用者的構成和對會計信息的需求關注程度與發達市場經濟國家尚存在差距；②、現行中國法律、法規環境與國際財務報告準則對應用環境的要求還存在一些不一致；③公平競爭的交易環境仍在建立和完善過程中，企業之間的交易行為有時相當不規范；④中國的市場經濟仍然處于發展階段，許多方面還有待進一步完善；⑤目前中國會計準則執行機制還不夠完善。導致會計實務離國際財務報告準則的要求還有一定差距等等，這些差距都預示著中國會計國際化所面臨的挑戰與艱辛，為此，要實現我國的會計國際化，將是一項十分艱巨、復雜、任重而道遠的任務。
會計研究論文:新準則會計人員盈余研究論文
編者按：本論文主要從盈余管理概述；盈余管理與會計職業判斷；新準則下盈余管理空間研究等進行講述，包括了盈余管理概念界定、盈余管理方法概述、主體不同、目的不同、客體不同、研究目的不同、會計核算原則的要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤各要素的確認等，具體資料請見：
我國2006年頒布的新企業會計準則體系體現出國際趨同的同時，也給企業的財務和會計人員提出了前所未有的挑戰，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業判斷的內容空前擴大，留給企業盈余管理的空間也相應的擴大。新企業會計準則體系要求企業的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業經營提供更強的決策參考。本文就是在研究新準則體系會計職業判斷空間的基礎上，提出了運用新準則體系內的會計職業判斷空間進行盈余管理的方法，為企業的管理當局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。
一、盈余管理概述
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內，通過會計政策選擇使經營者自身效用或企業市場價值較大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用正在威脅著財務報告的性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：
及時，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。
第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會計估計的時點和數量以及關聯方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發展所處的客觀環境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會計職業判斷
會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響，根據國內外的各種表述，本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神，在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
及時，主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局，而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。
第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規劃和時點的選擇。由于會計職業判斷一般是在經濟事項發生后進行，因此它只包括前類事項在內。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業判斷。
第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進行解釋，研究涉及一系列的管理和經濟問題。會計職業判斷研究的重點在于探討會計人員進行職業判斷的規律，目的在于幫助會計人員提高職業判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務。
財政部在2006年2月實施新準則以來，我國的會計標準體系才真正實現了與國際趨同。施行的新準則給了我國會計實務工作者更大的職業判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰。如公允價值的合理計價、投資性房地產、生物資產、金融工具等都需要會計人員合理運用職業判斷。也就是說，目前的新準則模式采用國際會計準則的“原則導向模式”，會計職業判斷被提到了一個前所未有的高度，給會計人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺。
三、新準則下盈余管理空間研究
會計的不確定性是會計本身所固有的，它使得同一個企業的經濟業務或經濟事項運用不同的計量方法，或由不同的會計師進行計量會產生不一致的結果，這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標準的框架內，如果企業能夠合理地運用會計職業判斷進行合法的盈余管理，那么會計監管機構就會鼓勵會計人員大膽地進行更多的判斷，使會計人員的職業判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業判斷，那么會計監管機構勢必會通過修訂會計標準而縮減會計職業判斷的空間，以堵住企業管理當局運用會計職業判斷進行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結合新準則中會計人員職業判斷對盈余管理的空間進行以下歸納：
關于會計核算原則、核算條件及時間的判斷
企業會計準則——基本準則。
（1）會計核算原則的要求。
①相關性。新準則第13條規定，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策相關。對相關性的判斷也就是要求企業出于經營決策需要的盈余管理存在。
②實質重于形式。這里要求會計人員進行職業判斷的是實質重于形式原則在具體準則中的運用。新準則中涉及到經濟實質判斷的有非貨幣資產交換準則中商業實質的判斷、融資租賃的判斷、債務重組中債務人做出實質性讓步、金融資產控制權轉移的判斷、納入合并財務報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產或資產組的劃分等等。
③重要性。新準則第17條規定企業的會計信息所有重要交易或者事項。至于“重要性的程度”，新準則沒有規定，本文認為可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。
④謹慎性。新準則第18條要求企業不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，這也是對企業盈余管理的客觀要求。
（2）資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤各要素的確認。
確認為資產或負債要求判斷三項內容：“企業過去的交易或者事項形成的”、“由企業擁有或者控制的”、“預期會帶來企業經濟利益流入或者流出的”。確認為收入或費用要求判斷以下三項內容：“企業日常活動中發生的”、“會導致所有者權益增加或減少的”、“會導致與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出”。
會計研究論文:高校會計檔案特征研究論文
編者按：本論文主要從高校會計電算化檔案管理存在的問題；加強高校會計電算化檔案管理的對策等進行講述，包括了會計電算化檔案管理內容不夠完整、會計電算化檔案自身存在的問題、會計電算化檔案管理缺乏專門人員、會計電算化檔案管理制度有待完善、強化領導會計檔案的管理意識、提高會計檔案管理人員的業務素質、建立和健全會計電算化檔案管理的制度體系等，具體資料請見：
【摘要】本文根據會計電算化檔案的特點，分析了高校會計電算化檔案管理存在的問題，提出了加強高校會計電算化檔案管理的對策。
【關鍵詞】高校;會計電算化;檔案管理
會計檔案是重要的經濟檔案和歷史資料，具有不可再生的特點，它是檢查以前年度發生的經濟工作責任和進行績效評價的重要依據。高校領導在了解學校狀況、預測經費開支、制定事業發展規劃和科學決策時都必須借助會計檔案記載的各種信息，會計檔案是高校必不可少的經濟信息資源，具有極為重要的經濟意義的法律意義。會計電算化在為我們提供快捷、高效服務的同時，不同程度地存在著某些問題。怎樣做好會計電算化檔案管理，是擺在我們面前的一個新課題，需要不斷深入地研究和總結。
一、高校會計電算化檔案管理存在的問題
(一)會計電算化檔案管理內容不夠完整
目前大部分高校雖已經實現了會計電算化，但由于對會計電算化檔案的組成內容不甚了解，缺乏管理會計檔案的經驗，因此大多數高校定期向檔案部門移交的只是打印出來的紙質會計檔案，而沒有移交存儲會計數據的磁性介質會計檔案和開發使用的全套電算化會計的應用軟件程序、系統軟件及文檔資料等。有的高校為了管理需要進行了會計軟件的升級，而原有的會計軟件及資料卻未能及時進行整理歸檔，隨著時間的推移，不同版本下的會計數據不能被調用，會計檔案的完整性、安全性就得不到保障。會計電算化檔案管理的最終目的是為了提供利用，但這種服務方式已經制約了會計電算化檔案的利用，更無法適應會計電算化檔案的改革發展。
(二)會計電算化檔案自身存在的問題
1.機制記賬憑證內容不完整。盡管機制記賬憑證上面已經打印了制單、出納、記賬、審核和會計主管等，但是卻缺少上述相關人員的印章或者簽字。作為會計憑證，內容不完整，責任不明確。
2.備份打印輸出不及時。有些高校不及時對會計電算化形成的賬、表定期打印輸出，過于依賴計算機存儲，沒有做到將電算化數據定期備份。一旦因意外或人為錯誤造成系統數據的丟失、破壞，就不能在最短時間、最小損失下恢復原有的會計資料，從而影響電算化系統的正常工作。
3.硬件設施未跟上。由于某些高校受條件限制，沒有配備激光打印機或噴墨打印機，致使打印輸出的紙介質會計檔案達不到規定的保存期限;沒有按照國家檔案局規定的庫房管理制度標準，建立專門的會計電算化檔案保護措施;沒有選擇質量優良的磁盤介質進行會計檔案數據備份，沒有實行備用盤與存儲盤分離存放，導致電子數據因此損壞或丟失。
(三)會計電算化檔案管理缺乏專門人員
會計電算化檔案管理要求管理人員既要懂會計專業知識，又要懂檔案業務知識和計算機知識。目前許多高校比較重視教學和科研的人才引進，對檔案的管理不夠重視，有的高校甚至讓非專業人員管理檔案，遇有上級主管部門檢查時忙于應付，檔案意識滯后。個別高校的檔案室多采用打開柜門，讓財務部門的同志自己查閱會計檔案，有的甚至沒辦任何手續就隨意借出檔案查閱，既不符合會計檔案管理的要求，也無法滿足高校對會計檔案的信息需求。
(四)會計電算化檔案管理制度有待完善
目前，國家關于會計電算化檔案管理的討論，大多是圍繞《會計電算化工作規范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》、《會計基礎工作規范》等幾個文件，僅對會計電算化檔案的基本要求而談，未提及會計電算化檔案管理存在的問題及其防范。隨著會計電算化的普及，會計檔案的內容增多了，對環境的要求提高了，而很多高校沒有認識到這些變化，認為會計電算化僅僅是數據處理工具的變化，沒有及時修訂學校的會計檔案管理制度，沒有及時制定相應的會計電算化檔案保管人員的崗位職責，也沒有及時采取相應的保障措施來改善會計電算化檔案的保管環境等，會計檔案的人為破壞和自然損壞現象在所難免。會計電算化檔案管理中存在的問題越來越突出，原有的管理方式陳舊，不能適應會計電算化檔案管理的要求。
二、加強高校會計電算化檔案管理的對策
(一)強化領導會計檔案的管理意識
各類檔案設備的購建，專職檔案管理員崗位的設置以及檔案
管理制度的出臺，都離不開單位領導的積極支持。因此，會計人員一方面要大力宣傳國家的財經法規和管理規章，增強大家的會計電算化檔案管理意識;另一方面，積極主動地爭取領導的重視、關心和支持，強化領導的會計檔案管理意識，將會計電算化檔案管理工作納入學校整體工作的范圍加以考慮和安排，加大經費投入，完善硬件環境，不斷升級軟件，確保會計檔案管理工作順利進行。
(二)提高會計檔案管理人員的業務素質
會計檔案管理是一項專業性、技術性、政策性很強的工作，計算機技術的普及又對會計檔案管理工作者提出新的更高的要求，會計檔案管理人員業務素質和能力是管好用好會計檔案的關鍵，針對目前高等學校檔案管理機構中，缺乏既懂檔案管理知識又精通財會知識和計算機應用的復合型人才，不能適應新形勢下會計檔案管理工作需要的情況，高校領導應重視會計檔案管理人才培養，進一步加強會計檔案管理人員隊伍建設，不斷提高他們的政治素質和業務素質，使他們盡快掌握現代化的管理方法和技術，不斷提高會計檔案管理水平。
(三)建立和健全會計電算化檔案管理的制度體系
國家制定系統的、細化的會計電算化檔案管理辦法，以法規制度的形式加以強制，在方法上指導各單位的會計電算化檔案管理工作，是做好會計電算化檔案管理的保障。財政部、國家檔案局的《會計檔案管理辦法》第四條規定“各單位必須加強對會計檔案管理工作的領導，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保障會計檔案妥善保管、有序存放、方便檢查，防止毀損、散失和泄密”;第七條規定“各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度”。筆者認為，目前高?？筛鶕斦康摹稌嫽A工作規范》、《會計電算化工作規范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》等管理規章，建立和健全一系列具體的、可操作性的會計電算化檔案的管理制度體系，保障會計電算化檔案的安全和完整，更好地為決策服務。具體可以制訂以下制度:
1.建立會計電算化檔案管理的定期備份制度。會計電算化檔案應定期備份到磁性介質。一般準備三套軟盤循環使用，并設立備份登記簿，登記備份時間、數量、保管方式等備份細節信息。由于磁性介質的特殊性，管理人員必須對這些會計電算化檔案進行定期檢查、復制，以防止會計信息損壞。需要備份的內容包括系統設置文件、科目代碼文件、期初余額文件、本月賬務文件、報表文件及其他核算子系統的數據文件。機內憑證及總分類賬、明細分類賬、報表，應視同會計資料按月做兩套軟盤備份，交會計檔案保管員保管。注意應采用磁帶、光盤、微縮膠片等介質存儲會計數據，盡量少采用軟盤存儲會計檔案。
2.建立會計電算化檔案管理的歸檔制度。會計電算化檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數據以及其他磁性介質或光盤存儲的會計數據和計算機打印出來的書面等形式的會計數據。會計電算化系統開發和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應視同會計檔案保管。要保存各版本的檔案備份，并在存儲介質的標簽上注明軟件的種類和版本號，同時標注與哪個版本的會計軟件相對應。會計數據輸出之前，應妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬等賬本。報表應定期打印輸出，并由記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員等相關人員簽字或蓋章。打印輸出的檔案交會計檔案管理員妥為保管，要制定輸出檔案的內容、件數、保管人和使用人的登記制度。
3.建立會計電算化檔案的保管制度。檔案保管員要將備用盤與儲存盤分離存放在兩個建筑物內，即對所有的會計數據進行雙備份，每份要注明形成檔案的時間與操作員姓名，并貼上寫保護，貼上封簽，存放在兩個不同的地點，并做好防磁、防火、防潮、防壓、防塵、防光、防腐蝕工作;按分類和一定順序對數據磁盤、刻錄的光盤等電子會計檔案進行編號，標明時間和文件內容，制作檔案管理文件卡片。打印輸出的憑證、賬冊、報表等紙介質檔案，按《會計檔案管理辦法》規定的保管期限和管理辦法管理，但必須有制單人員、記賬人員、審核人員、出納人員以及會計機構負責人等的簽章才能存檔保管，以明確經濟責任，保障檔案的法律效力。在電子檔案和紙質檔案并存管理的體制下，可以在紙質檔案的卷內目錄“備注”欄中注明相應的電子檔案的檔號及保存地址，以相互對照利用。
4.建立嚴格的會計檔案查閱、復制登記制度。每次調閱，必須有檔案管理人員在場監督，根據調閱權限，在調閱登記簿中詳細登記調閱日期、調閱人員的姓名和部門單位、調閱理由、調閱內容、歸還日期、審批人員等，不得將保存的會計檔案借出。本院教職工來調閱或復制會計檔案，應經會計主管人員同意，由本單位財會人員調閱、復制后再處理。外單位人員來調閱或復制會計檔案，必須持有單位正式介紹信，經學院領導、會計主管人員批準后，由本單位財會人員調閱、復制后再處理。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。必須在確保高校會計檔案的安全性和完整性前提下，使會計電算化檔案得以充分利用。
5.建立電算化軟件內的會計檔案管理多用戶、分權限調用制
度。針對會計電算化檔案易被修改且不留痕跡的特點，在進行管理時應注意:對硬盤上的會計檔案，應具有相應的安全保密措施加以保護;要有用戶設別控制管理;要有加密的機內操作日志管理，監督操作系統;要有數據存取權限限制，防止越權使用。對于普通數據，可較大范圍共享;涉及單位機密的數據，僅供一定需要的人員使用;而設計原程序文件、數據結構文件等，則只有主管人員或程序開發人員才能使用。通過這樣設置，保障電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。
6.建立會計電算化檔案的銷毀制度。對保管期滿的會計電算化檔案，由檔案保管人員會同會計機構向單位負責人提出銷毀意見，編制銷毀清冊，列明應當銷毀的檔案名稱、卷號、數量、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容，單位負責人在銷毀清冊上簽署意見。銷毀時，由單位檔案機構、會計機構和上級主管部門派員監銷，并將實際銷毀內容與銷毀清冊進行核對。銷毀后，監銷人員要在銷毀清冊上簽字。對于保管期滿但涉及債權債務未了的、在建工程的、涉外業務的會計檔案，均不得銷毀。
7.建立會計電算化檔案的立卷制度。《會計檔案管理辦法》第六條規定，各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。高校一般可以根據檔案保管年限和管理類別進行立卷。每年保持檔案順序排列的穩定性，沒有國家政策的調整，一般不予變更。
8.建立會計電算化各管理崗位責任制度。主要內容包括:根據內部控制制度的要求設置各工作崗位的職責和標準;各工作崗位的人員和具體分工;各工作崗位的輪崗辦法;對各會計電算化崗位的考核辦法。保障管理的各項工作責任落實到個人。
9.建立會計電算化系統的管理工作規范。系統的管理工作要采取專人負責制;提供環境清潔與溫濕度穩定適宜的專用會計檔案存放倉庫;配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機，以它們作為輸出紙質會計檔案的工具;強化系統的安全防護功能，注意進行定期的補丁維護，避免因電腦安全或網絡安全，導致會計檔案泄密或被人為惡意修改。
10.建立會計電算化檔案移交制度。當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管。移交時，要按移交清冊逐項移交，接替人員要逐項核對點收，交接雙方和監交人員要在移交清冊上簽名。移交清冊應當一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。
隨著高校會計電算化的不斷深入，高校應充分重視會計電算化檔案的管理，不斷解決存在的問題?？梢岳脮嬰娝慊瘷n案的數據信息，設計和建立一套高校管理與決策的支持系統，以充分實現會計電算化檔案的再利用。良好的會計檔案管理是保障會計數據安全完整的關鍵環節，也是會計信息得以充分利用，更好地為決策服務的保障。
會計研究論文:會計倫理學次序道理研究論文
編者按：本文主要從會計倫理建設的理論基礎；會計倫理建設的實施機制進行論述。其中，主要包括：所謂倫理,按其字面理解,是指事物的次序和條理、經濟倫理學視角、經濟倫理學作為一門獨立化、體系化的學科對在經濟活動和經濟現象中倫理道德問題的給予了系統的研究、新制度經濟學視角、制度是人們之間為實現專業化和分工所帶來的貿易收益、契約論視角、企業內部契約安排按其性質的不同可以分為要素使用權交易契約和會計契約兩部分、加強會計道德教育是基礎、現階段我國會計道德教育主要包括兩個層次、實現法律監管與行業自律相結合的二律相融是核心、明確會計道德評價機制是導向、建立會計倫理信息披露制度是關鍵、開展倫理道德鑒證服務是監督等，具體請詳見。
【摘要】會計倫理建設具有豐富的當代意蘊,其作為一種新的倫理價值觀和社會價值觀,與以人為本的科學發展觀、構建和諧社會在價值和目標上都是一致的,體現了鮮明的時代價值。在此背景下,如何引導會計走出倫理困境,解決倫理困惑已成為當務之急。本文采用倫理學理論對會計倫理建設的現實和理論問題進行了深入的分析,提出了會計倫理建設實施機制的建議。
【關鍵詞】會計倫理理論基礎實施機制二律相融信息披露制度
所謂倫理,按其字面理解,是指事物的次序和條理。“倫理”一詞最早出現在亞里士多德的《尼各馬可倫理學》中,“倫理法性是由風俗習慣沿襲而言,因此把習慣一詞的拼寫方法略加改動,就有了倫理這個名稱”,西方倫理學大多在此尋找本義?！抖Y記·樂記》:“樂者通倫理者也”,注曰:“倫,猶類也;理,分也?！钡胶髞韨惱聿疟粚ｉT用來稱謂有關人倫的道理。人倫就是指存在于人類之間的倫常、輩份關系。所謂人倫道理就是指有關人類倫常次序和輩份關系的道理?！皞惱怼边B用其義就是說人們在處理人與人的這種相互關系所應遵循的道理和準則。
因此我們可以得出會計倫理的概念就是人們在從事會計工作過程中所構建起來的人倫關系,以及人們在處理這種關系時所應當遵循的原則。由此確定了會計倫理學的研究范圍是人與人之間在會計工作中所應遵循的次序和道理。
1會計倫理建設的理論基礎
1.1經濟倫理學視角
經濟倫理學作為一門獨立化、體系化的學科對在經濟活動和經濟現象中倫理道德問題的給予了系統的研究。經濟倫理學認為:在市場經濟中,市場機制本身是建立在人們的“實踐理性”的道德基礎之上的,經濟交往必須有一種道德框架作為基礎,現代市場經濟運行既需要制度約束,也需要道德基礎。首先,市場經濟是競爭經濟、法制經濟。在市場經濟中,生產、流通、分配與消費是靠市場主體間的契約聯結在一起的,為了保障這些契約的公正和得到遵守,就需要完備的法律制度;其次不可忽視的是,市場經濟還體現為倫理經濟,市場經濟的經濟模式和經濟體制都有自身的倫理道德和價值意義,它依靠義務、良心、榮譽、節操、人格來建立相互交往的友好關系,以確保社會成員的行為合情、合法、合理。正如亞當·斯密在《道德情操論》中所說:“自愛、自律、勞動習慣、誠實、公平、正義感、勇氣、謙遜、公共精神以及公共道德等,所有這些都是人們在前往市場之前所必須擁有的”。無獨有偶,1970年的獲獎者薩繆爾森說“市場是無心的,無頭腦的,它從不會思考,也不會顧慮什么”,可見盲目地相信市場的力量必然導致社會失范、市場失序和經濟失信,經濟離不開正確的倫理價值導向。
“經濟越發展,會計越重要”,會計作為一門商業語言發揮著越來越重要的作用,其宗旨在于向投資者、債權人等利益相關者提供真實相關的財務信息以助其決策。會計倫理為市場經濟中的會計組織機構和會計人員提供一種價值導向,進而調節會計組織機構和會計人員的會計行為。依據經濟倫理學理論,市場經濟越發展、越成熟,在會計活動中,會計倫理道德就顯得越來越重要,發揮出越來越大的作用,因此會計倫理建設不僅是市場經濟不斷發展的必然要求,也是社會道德進步的表現。
1.2新制度經濟學視角
隨著會計行業的不斷發展,人們逐漸認識到:會計行為具有經濟性和社會性的特征。“會計一個重要功能就是,為企業各種契約的訂立和執行提供相應的數據,以界定契約關系”](林鐘高,趙宏,2001),會計行為具有經濟后果,會計程序必須公平地對待一切利益集團,財務報告應保持真實和,會計數據應當公允、無偏見,因此會計活動具有社會價值和社會意義?？梢姇嬓袨楸旧硇枰贫燃s束和規范。
新制度經濟學的主要代表人物諾思(North)認為:制度是人們之間為實現專業化和分工所帶來的貿易收益,并使財富較大化而做出的契約安排,它包含著一套以章程和規則為形式的行為約束,一套從章程和規則出發來檢測偏差的程序,還有一套道德、倫理的行為規范,這類規范限定了章程和規則的約束方式的輪廓。由此看來,約束會計行為的制度不僅僅包括會計準則、制度規范,即“正式的制度”,還應包括會計倫理規范這類非正式約束。會計制度約束作用的有效性依賴于非正式制度的支持。原因有三:及時,會計制度中的“正式制度”具有強制性,一般借助國家機器保障其執行。正式的會計制度只有借助于具有高度柔性的會計倫理力量才得以執行和實施;第二,由于會計制度制定者的“有限理性”和會計環境的不確定性,會計正式制度作為一種顯性契約,有著其可能存在的不完備性。此時非正式制度可以誘導人們在正義和非正義、合理與不不合理之間做出道德選擇,以合理的解釋和恰當的方式處理制度不完善所可能引發的一系列問題,從而彌補正式制度的缺失。第三,新制度經濟學認為,良好的倫理道德(非正式制度)能有效地淡化制度遵守主體的機會主義成本,從而進一步減化制度執行的監管成本和制度實施的其它費用。
由此可見,作為一種非正式約束的會計倫理是會計正式制度得以執行和有效運作的重要基礎和精神保障。開展會計倫理建設是會計制度不斷完善的客觀要求,也是會計行業不斷發展的必然結果。
1.3契約論視角
現代契約論認為:企業是一組契約關系的聯結,企業內部契約安排按其性質的不同可以分為要素使用權交易契約和會計契約兩部分,要素使用權交易契約規定企業內部生產要素的組織結構和企業所有權安排方式,并最終決定企業剩余索取權的分享狀態,會計契約決定企業剩余的計量方式,而現實中的契約都是不的,要素使用權交易契約的不性主要表現在企業經營者對企業剩余索取權的分享,會計契約的不性表現在經營者擁有剩余的會計規則制定權。經營者既享有剩余索取權又擁有控制剩余計量的會計執行權,其它契約主體必定會擔心自己在企業中的契約利益會因會計契約的不而受到損害,從而影響其簽定企業契約的積極性,但是在現實中各方參與企業組織時,并沒有人會因為會計契約的不性而對其利益的可能損害給與足夠的關注,這一理論與實際中的矛盾稱之為“不契約的企業簽約悖論”。這一理論與實踐相互矛盾的企業簽約悖論,只能通過會計倫理來解讀。這是因為:現行會計規則安排是一種顯性契約,它作為一種制度化的存在已被契約方廣泛接受,因而企業締約者無需每次重復簽定會計契約。這種現象可稱之為會計契約的自動簽定。但契約方之所以對具有經濟后果的會計契約自動簽定,其中隱含了這樣一個假設:已有會計契約條款是客觀公正并且會計契約的執行過程是誠實守信的,即契約方都有一個心照不宣的約定,這個約定就是會計倫理。會計倫理是一種隱性契約,它是由企業物質要素所有者與經營者之間簽訂的關于會計執行的一份隱含契約(劉建秋,2005)?？梢钥闯?會計倫理是會計契約不的必然要求,正是會計倫理彌補了不顯性會計契約的天然缺陷,才大大提高了企業契約交易的效率。這樣,不會計契約的企業簽約悖論得到解讀。
顯然,只有大力提升會計契約簽訂者雙方的倫理道德素質才能使這份心照不宣的隱含契約得以持續,此時會計倫理建設顯得尤為必要。
2會計倫理建設的實施機制
會計倫理的實施是一項復雜的系統工程,應通過制度創新,采取自我修養與外部監督相結合、道德教育與檢查懲戒相結合、行業自律與法律監管相結合相結合等形式,以培養會計人強烈的倫理意識,引導和規范倫理行為,使倫理規范成為廣大會計人的行為指南,最終使得會計倫理道德水準逐步邁向理想狀態。具體來說,會計倫理建設的實施機制應包括以下幾個方面的內容:
2.1加強會計道德教育是基礎
一種倫理道德生長和確定,比任何其他文化形式都更需要教育的輔助。會計倫理也不例外,會計倫理建設與發展離不開道德教育的具體支持,我們認為加強會計人道德教育是會計倫理建設與發展的基礎。
現階段我國會計道德教育主要包括兩個層次:一是對潛在會計人的會計道德教育,即對大、中專院校會計專業的在校學生進行會計道德教育,使學生在校期間就開始學習和了解會計道德理論,培養職業道德情感和觀念等道德意識,為潛在會計人今后進入會計職業活動中自覺遵守會計道德規范奠定基礎;二是對會計人員的繼續教育,即對會計人進行持續的再教育,將會計道德教育作為后續教育的重要內容。其目的在于把對會計人的道德教育貫穿于整個會計工作職業生涯中,讓從事會計工作的會計人不僅認知會計道德規范,更要通過道德教化使他們將會計道德規范內化為自身的思想觀念,并指導和約束自身的行為,以提高自律、自省能力,形成良好、穩定的道德品行。及時,制定培訓規劃,建立規章制度;第二,完善會計職業道德教育管理制度和形式,針對會計人員繼續教育時間短、內容新、容量大等特點,開展多形式的會計人員繼續教育培訓形式和類別;第三,建立高質量的師資隊伍,優化師資隊伍配置;第四,各培訓單位應當建立嚴格的培訓教學管理制度和培訓人員檔案管理制度,嚴格考勤、考核、考試制度;會計職業道德教育管理工作的行政主管部門——各級財政部門會計管理機構,應立足于行政管理,必須認真履行職責,完善規章制度,制訂培訓規劃,審核培訓單位,建立師資隊伍,強化市場監管,嚴格培訓考核。
2.2實現法律監管與行業自律相結合的二律相融是核心
實現法律監管和行業自律相結合的二律相融是會計倫理建設的核心。首先實現法律監管和行業自律相結合的二律相融具有必要性:會計倫理的建設離不開法律監管和行業自律的雙重保障。法律監管對會計行為的調節具有較高的強制力,對其遵守與否受制于外在的約束力,不以個人的意志為轉移,是一種典型的他律型規范。但是,法律規范只限定了會計人的下限而行業道德規范卻能從信念、品行、能力等更為本質和深刻的層次來影響并提高會計行為質量,正如思想家龐德所指出的“道德作為一種社會控制系統能深入到人的生活、信念等深層結構,而法律卻只能望而卻步”。在經濟生活中,經常發生沒有違反法律制度,但卻違反了會計職業道德的行為。此時,會計職業團體可通過自律性監管,對發現的違反會計職業道德規范的行為進行相應的懲戒,對會計敗德行為進行合理的引導和規范。與法律監管不同的是,行業自律主要通過“執業能力和道德”評價來形成約束,既有“自律”成分,如憑借個人良心、道德上的自覺自省,也有他律的成分,如通過社會輿論的譴責、行業內的紀律處罰等手段,屬自律和他律的相結合。行業自律除其核心部分已固化為共同的職業守則,并經由職業團體擬定、頒布、形成文字從而成為正式制度安排之外,其余的仍以倫理、道德、意識形態等非正式制度安排的形式存在。其次行業自律與法律監管的相融具有可行性。二律的相融性具體體現在:由于法律制定、實施和監管成本較高,且會計行為具有復雜多變性,不可能通過法律的形式將方方面面規范到,而道德自律的較大一部分約束力正是因為存在于人們的觀念和意識中,因而更具廣泛性。因此我們在進行會計倫理建設時,“行業自律”和“法律監管”兩手都要抓,兩手都要硬。
2.3明確會計道德評價機制是導向
會計道德評價貫穿于會計道德的教育、修養、遵行等整個會計實踐的活動之中,是整個會計道德規范體系發揮功用的“杠桿”。會計道德評價機制的構建由會計道德評價機構、評價指標和評價程序三大要素的有機統一所構成。
2.4建立會計倫理信息披露制度是關鍵
人的行為過程和行為方式是受制度條件約束的,但在社會經濟生活中,人的行為方式和行為過程又是一個相對獨立的變量,即存在著人的行為對制度架空的可能性。這種情況下,便會產生“制度虛置”的難題。而傳統的信息披露制度的基本特征,在于信息披露主體(信息供給方)的行為除了受上市公司制度、規范和慣例等制度性因素制約外,信息披露的時機、規模與質量主要是受主體自身的道德約束。這種約束結構意味著信息供給者的行為對信息披露制度的吻合程度,主要是由其道德水平決定的。因此,傳統的信息披露制度具有較大的“道德風險”。信息披露主體一旦出現“敗德”問題,信息披露的失范將是不可避免的。而在信息披露失范的情況下,上市公司信息不僅無法起到決策有用的功能,甚至也不可能具有監督功能?？梢?上市公司信息披露制度的設計,離不開人的道德行為和道德水平的考量,而這恰恰是現有上市公司信息披露機制所忽視的。毫無疑問,在現行的會計信息披露框架中,如何實現倫理秩序與現行制度安排和技術規則的融合,已成為眾多學者重要的研究課題。我們認為建立會計倫理信息披露制度,這不僅能提高會計信息披露的決策有用性,還能規范會計人的道德行為,提高會計人的道德水平。因此我們說,建立會計倫理信息披露制度實則會計倫理建設的關鍵所在。
2.5開展倫理道德鑒證服務是監督
近些年,國外政府、社會公眾及企業界對倫理道德建設越來越重視,由此催生了審計師的新興服務——倫理鑒證服務,即道德審計。道德審計應是系統地對企業道德各個方面進行描述、分析和評價,并提出從道德素質評價、行為審查、利益相關者審查、公司道德管理制度和措施審查、道德困境解決方法審查、員工個人品質和所處環境評估等六個方面進行企業道德審計。他認為,企業道德審計與社會審計不同的是,道德審計包括更多企業道德方面的因素。
縱觀現有的理論研究和實踐,會計倫理作為企業倫理的一個重要領域,在道德審計中并未得到專門地反映。我們認為,會計倫理建設的道德審計是指審計組織的審計人員受托對被審計單位進行審計時,衡量會計人(會計實務工作者)是否遵守道德管理制度規定及對會計道德管理制度的有效性進行評審的行為。
會計研究論文:會計發展史會計理念研究論文
編者按：本文主要從會計信息相關性和性的定義；相關性與性的關系；相關性與性在資產負債表下的分析；結論進行論述。其中，主要包括：會計信息的相關性與性是構成會計信息質量特征的兩個主要方面、相關性的定義、相關性就是與信息主體相聯系或有關系、性的定義、性是指確保信息能免于錯誤及偏差、西方會計學界的觀點、我國會計學界的觀點、資產負債觀的定義及歷史演變、資產負債觀的定義、資產負債觀的歷史演變、相關性與性在資產負債表下的分析、相關性的分析、性的分析、收付實現觀側重信息的性等，具體請詳見。
會計信息的相關性與性是構成會計信息質量特征的兩個主要方面。它們既相輔相成,共同服務于會計目標,又存在著此消彼長的矛盾關系,不可能達到協調。因此兩者是一對矛盾的統一體。對二者誰更重要的判斷,體現在會計發展史中的兩種會計理念中。
一、會計信息相關性和性的定義
(一)相關性的定義
通俗地講,相關性就是與信息主體相聯系或有關系。FASB認為,相關性包括兩層意義:內容相關,即預測價值和反饋價值;時間相關,即及時性。IASB在《關于編報財務報表的框架》中對相關性做如下定義:當信息能夠幫助使用者判別過去、現在和未來事項或者通過確證或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的經濟決策時,信息就具有相關性。同時認為,信息要與決策相關必須具有預測價值。提高會計信息的相關性,不僅要保障會計準則的制定質量和會計信息披露的充分性,還需要考慮會計信息的及時性。(杜興強,2008)
(二)性的定義
FASB認為,性是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實地反映它意欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否,可從三個方面衡量:反映真實性、可核性、中立性。IASB對性的定義則為:當信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時,信息就具備了性。
二、相關性與性的關系
(一)西方會計學界的觀點
威廉姆.R.司可脫(2004)認為,在非理想狀態下,通常需要在相關性和性之間權衡。現實總是處于非理想狀態中,人們也常常面臨著對性和相關性的權衡問題。FASB認為,相關性和性是會計信息的兩個并列的、主要的質量特征。
美國證券交易委員會委員Wallman(1996)建議,上市公司財務報告信息的披露,應摒棄單一的“黑白”模式、轉向共分為五個層次的、彩色報告模式,并含蓄的指出,相關性是會計信息最為重要的質量特征。Wallman的觀點雖然激進,但卻代表了會計實務界對會計信息相關性的關注。而英國“財務報告原則公告”(1999.12)指出,“財務報表的信息必須相關和,當兩者互相排斥,需要對產生信息的方法選擇時,所選擇的方法應是能使信息相關性較大化的方法”。
(二)我國會計學界的觀點
朱元午(1999年)認為,應正確處理會計信息的相關性和性,過于強調相關性和過于強調性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財務會計的基本職能是反映企業的經濟真實,是地記錄并報告企業經濟活動的歷史”。性是財務會計的本質屬性,是會計信息的靈魂。即使在將來,公允價值的應用可能越來越廣泛,但公允價值不可能取代歷史成本。而且公允價值的應用也要求,力求充分而公允地表述企業的真實情況。性是基礎、是核心。企業的會計準則中體現出:相關性顯著大于性。
三、相關性與性在資產負債表下的分析
會計信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學性,最終達到促使社會資源優化配置和趨利性流動的目的(杜興強,2004)。目前的財務報告模式無法同時提供與不同的利益相關者做出決策有關的會計信息,因為會計準則的制定過程是公共選擇的結果,由此財務報告形成的信息對于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財務報告領域內一系列的革新和發展,于是財政部于2006年2月15日的《企業會計準則》,體現了“資產負債觀”的核心理念。
(一)資產負債觀的定義及歷史演變
1.資產負債觀的定義
在企業收益計量理論中,主要存在資產負債觀和收付實現觀兩種流派。資產負債觀是與收付實現觀相對應的一種會計理念,它是指會計準則制訂者在制定規范某類交易或事項的會計準則時,應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量,然后再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。資產負債觀下收益的確定,不需要考慮實現。只要企業的凈資產增加了,就應當作為收益確認。資產負債觀認為,企業的收益是企業期末凈資產比期初凈資產的凈增長額,而凈資產是由資產減去負債計算得到的,因此這種確認收益的方法被稱為資產負債法。在資產負債觀下,損益表成為資產負債表的附屬產物。
2.資產負債觀的歷史演變
在會計的發展初期,作為萌芽階段的資產負債觀被應用。隨后隨著經濟的發展,從中世紀以來,由于資金的擁有者將資金的使用權讓渡給管理層而形成了委托關系。資金的所有者非常關注投入資金的運營效果,因為他們沒有辦法直接進行公司管理,只能借助于財務報表來分析投入資金的運營效果,關心的是利潤指標,這里用的會計理念主要是收付實現觀。近年來,國內外經濟都步入高速發展階段,物價的波動幅度也隨之越來越大,歷史成本的計量屬性面臨嚴峻考驗,衍生金融工具的出現和發展要求會計對價值變動所帶來的損益變化進行及時的反映。這樣,會計觀念也就從注重收益的價值計量轉變為注重資產的價值計量,以資產負債的價值變動作為計量收益的基礎,使資產負債表成為最重要的會計報表。
(二)相關性與性在資產負債表下的分析
1.相關性的分析
資產負債觀側重信息的相關性,原因在于資產負債觀更注重交易和事項的實質,要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業資產和負債變化的影響,確保企業各時點上的資產和負債存量真實,從源頭上理清該交易或事項對企業財務狀況產生的影響及后果。會計信息的相關性要得到很好的滿足,必須保障某一時點上資產、負債的價值計算,確保資產、負債信息的真實。為滿足這一要求,企業的會計工作者就必須選擇合適的計量屬性進行科學計價。近期準則中引入了公允價值計量等屬性。比如對那些與市場價格波動密切相關的金融資產、非貨幣資產交換、債務重組、企業合并中所涉及的資產、負債采用公允價值屬性計量。由此可見,采用資產負債觀處理會計業務,科學計量就成為提供會計信息的重中之重。但相關性并不排斥性,隨著會計環境的變化,及時、地提供資產負債的真實相關信息反而能更好地體現信息的相關性。
2.性的分析
性在資產負債觀下受到一定的影響。首先資產與負債的現行價值運用要受到一定環境的制約,影響到性,這是資產負債觀的缺陷;其次資產、負債的價值確認有一定的不確定性。由于受到財務會計本身的特征所制約,財務會計在消除環境的不確定性的同時,由于估計和判斷的大量存在,卻可能將“不性”導入會計信息系統;雖然資產負債觀以凈資產的增加表現企業的收益,可以較大限度減少人為操縱利潤的行為發生,但是由于信息不對稱的存在,管理當局有可能以犧牲委托方的利益為代價來尋求個人私利,最終借助于會計信息進行掩飾或粉飾。如果為了相關性,犧牲太多的性,對會計理論和實務也是不利的。
相比之下,收付實現觀側重信息的性,為了確保信息的性,更多地采用歷史成本進行會計計量,如果資產的持有時間較長或外部環境的變化較大,歷史成本和資產的公允價值會相差很大,這將嚴重影響信息的相關性。此外管理當局平滑利潤行為使得人們對收益的性產生了懷疑。
四、結論
綜上所述可以看出,近期的企業會計準則傾向于會計信息的相關性,但是并沒有排斥性,只是有所側重而已。在會計的長遠發展路途中,會計信息的性與相關性是統一的,希望兩種會計信息質量特征能達到組合,實現企業的可持續發展。
會計研究論文:社會經濟環境財務會計改革方向研究論文
編者按：本文主要從社會經濟環境對財務會計的影響；財務會計改革的幾個問題進行論述。其中，主要包括：會計的產生和發展與其生存環境息息相關、社會經濟環境是對社會、政治、經濟、文化等環境的總稱、我國社會經濟環境的變化、社會主義市場經濟體制正在逐步完善、信息產業發展迅速、投資機制發生重大變化、新環境對財務會計的影響、新的社會經濟環境無疑會對財務會計產生重大影響，提出新的要求、要求財務會計提供信息的領域必須拓寬、財務會計處理和傳遞信息的手段必須現代化、盡快完善我國會計法律體系、會計的法律體系是受社會經濟環境影響的、會計的法律體系應按如下框架構建、將信息技術、人力資源、衍生金融工具納入財務會計確認的范圍、反映預測性信息的呼聲越來越高、增加中期報告和分部報告、以報表附注的形式披露非財務信息、定性信息和不確定性信息、加快電算化改革的力度，使更多的企業實現會計電算化等，具體請詳見。
【內容提要】此文首先分析了我國社會經濟環境發展變化對財務會計的影響；進而著重從完善會計法律體系、規范財務報告以及強化會計信息處理手段三個方面，對財務會計改革的方向進行了探討。
【關鍵詞】社會經濟環境/財務會計改革/會計法律體系/財務報告/會計信息處理手段
會計的產生和發展與其生存環境息息相關，特定時期的會計發展水平是以該時期的社會經濟環境為前提的。目前我國在鄧小平理論和黨的十五大精神指引下，已進入一個新的發展時期，社會經濟環境發生著日新月異的變化，勢必對財務會計提出新的要求。本文試就我國當前社會經濟環境下財務會計的改革作點思考。
一、社會經濟環境對財務會計的影響
社會經濟環境是對社會、政治、經濟、文化等環境的總稱。會計作為一個信息系統，總是服務于一定社會經濟環境下的某個經濟主體，而每個經濟主體必然受一定社會經濟環境影響和制約而從事各項經濟活動，所以會計總是與特定的經濟環境相適應，并隨著它的發展而發展。馬克思所說的會計是“過程的控制”和“觀念的總結”，我理解，這里就包含著會計的主要職能是在一定社會經濟環境下對會計主體生產經營活動的反映和監督之義。著名會計史學家邁克爾·查特菲爾德指出：“會計主要是適應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關”。這更直接說明，會計是依一定社會經濟環境而生存和發展的。
（一）我國社會經濟環境的變化
進入20世紀90年代以來，整個世界發生了巨大的變化。人類社會將要告別工業時代，跨入嶄新的信息時代。我國自然也不會游離在這一潮流之外。同時，改革開放和社會主義現代化建設更加蓬勃深入發展。這一切都說明我國社會經濟環境正發生著深刻的變化。最突出、具代表性的變化是：
1.社會主義市場經濟體制正在逐步完善。我國在大力發展社會主義市場經濟的進程中，一方面為鼓勵企業發展頒布了若干法規，為其提供公平的競爭機會；另一方面也將企業推向市場，給企業以壓力和動力，迫使經營者必須具有敏銳的經濟頭腦和高水平的管理能力，掌握市場需求、發展趨勢，使企業在市場競爭中求生存、求發展。
2.信息產業發展迅速。近幾年來，我國信息技術事業得到了長足的發展，高新技術在產品成本中所占的比重日益上升。高技術附加值產品的生產數量、種類也有顯著增加；同時先進的技術方法也成為企業一項重要的經濟資源，在生產建設中發揮著特有的作用。信息將成為國民經濟和社會發展的戰略資源，信息產業則是未來發展的戰略產業，隨著計算機的普及和信息高速公路的建設，信息的傳播將變得更為快捷。
3.投資機制發生重大變化。由國家的單一投資變為多元化的投資機制，而且相繼制定了若干保護投資利益的法律法規，如《公司法》、《企業法》以及國有資產管理制度等。此外，由于改革開放政策的進一步貫徹落實，吸引了不少外國投資。盡管投資方式、期限、額度不同，但他們毫無例外地都希望減少投資風險，取得較大的投資收益。
（二）新環境對財務會計的影響
新的社會經濟環境無疑會對財務會計產生重大影響，提出新的要求。主要表現為：
及時、要求財務會計提供信息的領域必須拓寬。在新的環境下，為滿足信息使用者的需要，提供信息的領域無論深度和廣度，還是縱向和橫向都必將拓寬。信息使用者要求提供的會計信息將具有以下特征：（1）既要反映過去的經營情況，又要預測未來的經營狀況。因為過去的信息只能反映已發生的業務，只有未來的信息才是信息使用者進行預測所更需要的。（2）既要正確反映有形資產的價值，又要如實反映無形資產的價值。目前，諸如信息技術、人力資源等無形資產在企業的生產經營中發揮著越來越重要的作用，將它們在報表中予以揭示是變化的社會經濟環境的要求。（3）既要提供財務信息，又要提供非財務信息。會計信息與相關部門信息有著密切的聯系，它們相互影響、相互滲透，而且都是反映企業經營情況的信息，因此為拓寬會計的空間和領域也應提供那些非財務信息。（4）既要提供總部的信息，又要提供分部的信息。分部信息與總部信息對于分析企業所面臨的機遇和風險同等重要。在分析盈利能力和現金流量時，分部信息比總部整體信息更為有用，所以信息使用者將會逐漸更關注分部信息。（5）既要提供定量信息，又要提供定性信息。財務報表提供的定量信息固然重要，然而那些雖難以定量計算，卻對企業產生重大影響的定性信息對信息使用者也是至關重要的。由此可以看出，在新的社會經濟環境下，會計提供的信息必然要將會計、財務、統計等多種部門的信息相融合，將供、產、銷各環節的情況相融合，將財務會計和管理會計學科的內容相融，以擴大會計的視野，拓寬會計的空間，增強會計的作用。
第二、要求財務會計處理和傳遞信息的手段必須現代化。21世紀將進入以信息技術為主導的信息時代，計算機成為處理和傳遞信息的主要手段。在會計領域同樣如此，要摒棄原有的手工操作手段，代之以計算機操作。在工業時代，會計核算主要以手工為主，成本高，效率低；而在信息時代，必須以計算機為主要手段，再輔之以財務軟件，只有這樣，才能極大地提高工作效率和工作質量。另外，隨著網絡技術的日趨成熟，應建立一個全國性的信息網絡系統，從而便于各企業之間進行信息交流，同時，外部使用者也可以便捷地獲取財務信息。
二、財務會計改革的幾個問題
財務會計改革是一項復雜而艱巨的任務，涉及很多方面的問題。本文擬從以下三個方面加以探討。
（一）盡快完善我國會計法律體系
會計的法律體系是受社會經濟環境影響的。過去我國實行的是分部的、分所有制的行業會計制度，這與高度統一的計劃經濟體制相適應。但隨著改革的不斷深化和市場經濟體制的建立，企業成為市場經濟的主體，具有充分的經營自主權，原來的會計制度不再適應這個變化了的社會經濟環境，正是在這種形勢下，完善會計法律體系的工作顯得勢在必行。另外，由于任何會計工作都要在會計法規的約束和指導之下進行，完善會計的法律體系既成為財務會計改革的準繩和主要內容，也是會計改革的關鍵所在。由此可見，完善會計法律體系不僅是市場經濟作為法治經濟的必然要求，而且更是會計改革中必須首先進行的工作。
會計的法律體系應按如下框架構建：及時層，《會計法》。雖然我國在1985年制定了《會計法》，并在以后幾年里進行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應是，確定其作為母法的地位，使之真正成為統馭其他會計法規的根本大法?！稌嫹ā窇粚嫷闹笇枷搿⑷蝿?、會計人員任職資格、會計機構、會計工作規則、政府對會計的管理等方面進行原則性的規定。也就是說，《會計法》只對會計工作的社會屬性進行規范，而不包括會計核算的具體規范。第二層，基本會計準則。作為非行為規范的理論說明和指導思想，基本準則應只對會計假設、會計原則、會計要素和會計報告作原則性的規定。今后基本準則的理論部分應進一步拓寬充實，提高理論的深度，對其內容闡述則強調概念要準，界限要清，關系要明。社會經濟環境的變化對現行的歷史成本原則、資產確認、計量原則及一些基本會計理論產生巨大的沖擊，本著既要滿足現實所需，又能照顧今后發展的原則，對原有內容進行刪改、修訂；同時制訂一些超前性的基本準則，這對于進一步制訂具體會計準則以及完善會計法規體系都十分必要?？傊母锏内厔菔鞘够緯嫓蕜t成為類似國際會計準則的理論框架。第三層，具體會計準則。作為在基本準則指導下，對會計行為所作的具體規定，具體準則應強調可操作性。我國現有具體會計準則存在著一些問題，不利于它的推廣執行。解決這種問題的途徑是，深入到不同行業、不同規模、不同性質的具有代表性的企業中去，了解它們的業務特點，加以歸納總結，同時借鑒其他國家的經驗，只有這樣，才能制定出一套既體現中國特色又可與世界接軌的具體會計準則。對于具體會計準則和行業會計制度的關系，我國目前的做法是兩者并存。通過比較分析我們可以看出，盡管兩者產生的環境、采用的形式以及著重點不同，但所涵蓋的范圍和內容是相同的。因此，具體會計準則和行業會計制度的關系只能是相互替代。但鑒于我國的特殊國情，具體會計準則形成具有一定的曲折性，貫徹執行具體準則也不可能一蹴而就。目前可以選擇一些有條件的企業作為具體準則的試點，其他企業處理會計實務時仍然適用相應類型的行業會計制度。但這只是過渡時期的辦法，最終發展必然是以具體會計準則取代行業會計制度。
（二）規范財務報告披露的內容
財務會計又可稱為對外報告會計，它主要通過財務報表向外部使用者提供各種信息，換言之，財務報表成為外部使用者獲取關于公司信息的來源。變化的社會經濟環境導致信息使用者對信息需求有所變化。相應地，財務報告披露的內容也必須隨之改變。為此，應建立一套完整的信息披露制度，以規范財務報告應披露的內容。
及時、將信息技術、人力資源、衍生金融工具納入財務會計確認的范圍，在資產負債表中予以反映。目前財務會計的確認基礎主要面向過去。上述三個項目的價值當前難以用貨幣計量，它們的價值是面向未來的，即能為企業在未來的一定時間內帶來巨大的經濟效益，而未來的收益又具有一定的不確定性，這就使得它們在陳舊的會計模式下一直得不到反映。隨著信息技術時代的到來，它們在企業的生產經營中起著越來越重要的作用，為了如實地反映企業的財務狀況，我們有必要將其確認、計量并在資產負債表中予以反映。
第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并隨著財務報表格式及內容的改革，將其納入到報表中。由于目前財務報表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日漸冗長。今后還需改革報表形式，將前瞻性信息在表內揭示。所謂前瞻性信息，是指企業管理當局根據所處的經營環境和自身的經營狀況，對未來某個或幾個期間最可能出現的財務狀況、經營成果和財務變動情況所作的估計的有關信息。現在的信息使用者已不滿足于僅僅了解過去發生的情況，因為不可能依賴那些側重過去而且已經過時幾個月的信息作出今天的決策。投資者、債權人渴望能夠洞悉企業今后的發展方向、發展動態，以決定自己下一步的對策，從而把握機會，規避風險。正是在這種背景下，要求反映預測性信息的呼聲越來越高。目前的做法是企業編制預測報告，由注冊會計師審計后予以公布，這樣做的目的是為了防止企業有意美化、披露不符合本公司情況的信息。強制審計雖不能消除預測報告存在的問題，但在一定程度上可以提高其可信度。然而隨著信息技術的發展，信息使用者更傾向于由企業提供前瞻信息，自己來作分析。因此今后的發展趨勢是只需披露預測性信息，不必作預測分析，即不必編制預測報告，而由信息使用者自己作分析。
第三、增加中期報告和分部報告。隨著信息技術時代的到來，我們處在一個瞬息萬變的世界之中，企業的生產經營更是應該適應這種社會經濟環境。因此，當今社會比以往任何時期都需要近期信息，這就要求企業除了提供一年一度的財務報告外，還需編制較為完整的中期報告。其編制的時間可以以半年或一季度為期。同時，企業規模在不斷擴大，一張綜合的財務報告可能會掩蓋內部存在的某些問題，因此，需要編制分部報告，分別反映內部各財務組織的經營業績及狀況，從而便于地分析整個企業的狀況和經營成果。
第四、以報表附注的形式披露非財務信息、定性信息和不確定性信息。（1）為適應變化的經濟環境及信息需求者的要求，財務會計提供的信息范圍在不斷拓寬，不僅提供財務信息，還要提供非財務信息。因為工業企業的一項生產決策、投資決策、甚至一次人事調動都可能影響投資者、債權人對企業的評價，而這些信息對上市公司來講尤為重要。（2）定性信息是指不能用數量表示的信息。對于此類信息是否應該披露，取決于它與決策的相關程度。換言之，取決于決策者對它的需要程度。一般而言，與決策相關的定性信息應盡量予以披露。此外，非數量性信息對于信息使用者重要與否，還可以從與其相關的數量信息是否重要加以判斷。例如，企業將某項固定資產抵押借款，如果該固定資產價值較大，就應該在財務報告中披露這一事實。（3）不確定性是指未來現金流量的不確定性。如衍生金融工具的風險是一項重要的不確定性信息，它涉及未來不確定的現金流出。不確定性信息對于判斷企業今后的發展趨勢有著十分重要的作用。由于披露的不確定信息是管理當局主觀判斷作出的，所以好請注冊會計師進行審計，以保障信息質量。
（三）強化信息處理手段
面對瞬息萬變、競爭日益激烈的市場，經營者為了能夠及時作出預測和決策，在競爭中處于不敗之地，對會計部門提供的信息提出了更高的要求。顯然，原有的手工操作已經不能滿足需要，開展會計電算化工作已成為一件十分迫切的事情。自1988年全國會計學會首次召開電算化研討會，至今已有10年，我國會計電算化工作得到了迅猛的發展：會計電算化的概念深入人心，財務軟件的開發日益增多，企業會計電算化的改革卓有成效。在看到成績的同時，我們也應清醒地認識到存在的問題，主要表現為，一方面仍有相當多的在職會計人員對財務軟件“只知其表，不知其里”，對會計電算化的知識也掌握得較少；另一方面財務軟件的功能還有待提高和完善，如有的軟件只能處理會計方面的數據，還不能處理關系到企業供、產、銷等業務方面的數據，另外缺乏通用性好的管理型財務軟件。由此可見，會計電算化的改革任重道遠。為將改革進一步深化，需要要做好以下幾個方面的工作：
1.加快電算化改革的力度，使更多的企業實現會計電算化。1994年財政部下發了《關于大力發展我國電算化事業的意見》，明確要求到2000年我國企事業單位會計電算化普及率要達到40％。從目前電算化工作的推行情況來看，距這一要求還有一定差距。
為盡快達到這一目標，一方面企業自身要充分認識到這一問題的重要性，增強變革會計操作技術的緊迫感；另一方面各行業的主管部門要給予指導和支持，各主管部門應根據本行業的特點，制定發展會計電算化的綱要，引導企業逐步實現電算化。
2.對在職會計人員和后備會計人員進行會計電算化知識的普及教育。在電算化的進程中，人的素質是比硬件——計算機更為重要的因素。各地財政部門應組織開辦各種形式的培訓班，而各企業要肯于在這方面投入大量的人力和財力，使會計人員掌握計算機的基礎知識，了解會計電算化的知識體系，并熟練掌握市場上成熟的財務軟件。
3.完善財務軟件的功能。隨著我國市場經濟的發展，企業對會計的核算、報告以及管理方面提出了更高的要求，財務軟件急需進一步改進和提高，以滿足企業變化了的需求。另外，由于外國軟件公司紛紛進入中國市場使中國財務軟件面臨巨大的挑戰，因此，我國財務軟件公司必須加快自己的發展步伐，力爭在新形勢下創造新的輝煌。首先，財務軟件應由核算型轉向管理型，這一轉型要想成功，離不開財政部和各地財政部門的大力支持。其次，會計軟件的質量尚需進一步提高，應由單一系列向多重系列發展，從低檔平臺向品質平臺和多平臺跨越。
會計研究論文:保險會計制度研究建立保險會計準則論文
編者按：本文主要從《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）；《保險企業會計制度》時期（1993～1998）；《保險公司會計制度》時期（1998～2001）進行論述。其中，主要包括：財務管理實行計劃管理原則、會計制度實行“統一領導，分級管理”的原則、在核算體制上按照不同性質的保險業務，分別確定會計核算體制、會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”、會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類、記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種、在貨幣計價上國內業務（包括財產險與壽險業務）以人民幣為記帳符號、首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系、在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算、建立了資本金核算體系、會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類、改變了會計制度名稱、增加了存出資本保障金和提取保險保障基金的會計處理、明確了會計政策的審批權限等，具體請詳見。
摘要：我國的保險會計制度在過去的二十幾年里走過了從統到分、又由分到統的過程，經歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業會計制度》4個時期。每個時期的會計制度都有其獨特的個性并日趨完善。現在來看，保險會計制度改革的必然趨勢是建立保險會計準則。
關鍵詞：保險會計制度；改革；會計準則
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，規定于2002年1月1日起在股份制上市企業施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經濟體制還是計劃體制，而且保險公司發展還處于“拓荒”階段，許多保險企業獨有的特性尚未發揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業一點財務權力。
2會計制度實行“統一領導，分級管理”的原則。為了保障會計制度的統一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執行中發現的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3在核算體制上按照不同性質的保險業務，分別確定會計核算體制，如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業務分別單獨核算。其中國內財產險業務、人壽保險業務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業固定資產上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續費支出、業務費等）。保險企業的資金來源，按不同渠道分為自有及內部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續費等）、業務經營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業務。由于四類業務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業務通用的，少部分是專用的。
6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7在貨幣計價上國內業務（包括財產險與壽險業務）以人民幣為記帳符號；涉外財產險、信用險業務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據社會主義市場經濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現在以下幾個方面：
1首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規定，規范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發生制的核算原則，提高了企業財務核算的真實性和性。
2在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業務可分為財產保險、貨物運輸保險、農村種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業務分為人壽保險、養老保險、健康保險等。企業經營的再保險業務，可區別為分入業務與分出業務進行核算，也可將分出業務并入直接業務核算。信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法。
3建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業籌集的資本金，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業的自我積累和發展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實行企業資金統一管理和統籌運用，以促進企業提高資金運用效益。
4建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。
5會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業會計科目及使用說明作出了明確規定，規范了各類科目的設計，并從保險企業“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發，細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據《企業會計準則》的要求，規定保險企業對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業語言。
7擴大了保險企業使用會計科目和會計報表的自主權。制度規定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定，企業內部管理需要的會計報表由企業自行決定”。
8規范了保險企業基本業務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業務、人身險業務、再保險業務、拆借、貸款和投資業務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業外收支、利潤及利潤分配等業務的會計核算作出了明確的規定。
9體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定保險企業應根據國家有關規定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業采用加速折舊法。
10對有外匯業務的企業規定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統帳制。采用外匯分帳制的企業，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險企業會計制度》執行了6年，它對于促進保險企業的發展，促進企業間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國內保險市場不斷發展和壯大，保險行業發生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業的監管力度，并于1998年成立了保險監督管理委員會，此后，保險監管部門出臺了《保險管理暫行規定》等配套的政策法規，保險公司管理體制發生了重大變化，保險公司的保險業務由多業經營轉向分業經營；另外，保險公司保險資金運用發生了重大轉變，改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內容有：
1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業都已是公司制企業，因此將《保險企業會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2重新確定了保險業務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據保險分業經營的原則，對保險業務的分類進行了調整，將保險業務分為財產保險公司的業務、人壽保險公司的業務和再保險公司的業務三大類。財產保險公司的業務分為財產損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業務分為分入保險業務和分出保險業務。在具體業務分類上，修改了原制度在具體業務劃分上存在的交叉情況，明確規定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業務，將人身意外傷害保險業務劃入人壽保險公司的業務。另外，公司可根據具體情況和有關部門的要求，對保險業務進一步分類核算。
3完善了保險業務損益結算辦法。制度規定除長期工程險、再保險業務按業務年度結算損益外，其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下調整：（1）原制度只明確了信用險按業務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業務以及再保險業務按業務年度結算損益；（2）前者規定業務年度為三年，后者沒有規定業務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據保險業務性質確定。
4增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規定，非人身保險業務、人身保險業務和分保業務規定保費的收入入帳時點，確認原則不統一，也不盡合理。本制度對保險業務規定了統一的保費收入確認原則，明確規定應同時滿足三個條件：及時，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠地計量。
5增加了存出資本保障金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保障金，存入保險監督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據該規定，本制度相應增加了存出資本保障金的會計處理；另外，《保險法》規定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩健經營，保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據該規定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
6調整了貸款和股權投資業務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監管法規規定，保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業務，不得買賣股票和進行股權投資。根據上述規定，新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業務的會計處理。
7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益，不符合資產的定義，不能作為一項資產。
8規范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調整；用現金流量表取代財務狀況變動表，確立了現金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《金融企業會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業務和財務會計報告作出系統的規定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容有：
1實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規定，但是，仍然只規定會計記錄和報告，并沒有解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規定，和原制度相比較，更加、嚴謹、規范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式，它要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為標準。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保障會計核算信息與客觀經濟事實相符。
3在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協調，采用國際保險業的通行做法。這次新制度所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產折舊政策上，允許企業按照資產的使用情況計提折舊。
4謹慎性原則體現更充分。保險公司是經營風險的特殊行業，它本身屬于一種負債經營，其業務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業在處理會計信息的方法上必須更加穩健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外，明確規定開辦費不得列入資產，待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產質量，要求計提資產減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天。
5明確了新業務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現、以及在以往會計制度尚未規范的一些疑難業務比如或有事項、會計調整、關聯方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規定。
6增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
7明確了會計政策的審批權限。新制度規定，在遵循國家統一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會，或經理會議或類似機構。不再經過政府有關部門規定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權限混淆不清的現象，賦予了保險公司更大的自主權。
綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業的發展，保險市場的開放以及現代企業制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環境的變化，會計制度本身當然也是不可能沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規定，財會制度相關內容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現保險行業的特色。此外，2002年，為了履行我國入市保障，加強保險監管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監管等方面又發生新的變化，比如，在財壽險分業經營上新《保險法》規定，財產保險公司和人壽保險公司可以同時經營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業，需要單獨有一個統一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規范的發展趨勢，它不是保險企業會計制度細枝末節的修改，而是在系統地把握保險會計個性、保險會計規范發展與變革趨勢以及我國保險業發展的實際情況的基礎上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現有的新制度基礎上盡快出臺保險行業會計準則。
會計研究論文:金融市場財務會計相互關聯變革研究論文
編者按：本文主要從引言；金融市場與財務會計的聯系；會計準則的作用；以資本市場為基礎的研究在確定財務會計準則中的作用；金融市場的發展方向及其對財務會計(研究)的意義；對會計高等教育系統的啟示；結語進行論述。其中，主要包括：廣義的財務會計是運轉良好的金融市場，尤其是股權市場的核心、金融市場與財務會計的未來為什么是相關聯的、金融市場的全球化正推動著各種會計準則朝著一個同化的方向發展、在一個發達的股權市場，會計準則是極其重要的、要使會計準則獲得有效遠作所必須的合法性、強制性披露與自愿披露的分界線、金融市場的全球化、會計準則允許存在各種選擇，而不同企業可能作出不同的選擇等，具體請詳見。
摘要：金融市場與財務會計密切關聯。兩者正在經歷許多重大變革、本文綜述了其中的五個方面，即全球化、市價法、“持續性披露”制度、前瞻性披露，以及風險管理與報告。同時，本文還討論了相互關聯的每一種變革及其所帶來的研究機遇，并總結了它們對那些在高等教育體系中負責撥款和其他重要事項的人士的啟不。
關鍵詞：金融市場、財務會計、會計發展
一、引言
金融市場的未來發展，以及這一發展對會計業、會計教育及會計研究的含義是什么P今天，我愿意就此發表一些個人的看法。
我認為廣義的財務會計是運轉良好的金融市場，尤其是股權市場的核心。但是對財務會計的需求正在發生變化。本文擬探討將會發生重大變革的五個方面。會計準則的國際化。雖然多年來會計一直存在著跨國界的影g向，如德國對日本、英國對新加坡和澳大利亞、美國對加拿大，但是現在卻有一股強勁的推動力，促使各國制定一套為各國管理者所接受的會計準則，用于管理在主多人也會感受到這些變革的力量，其中包括稅收當局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對他們，我們只是一提而過。我們主要是對會計問題感興趣，我們對這些需求的變化作何反應，也將反過來對金融市場的功效產生影響，事實上還將影響到某些地區性市場是否能充分發掘其潛力。最終，未來的會計將與今天的大多數做法不同。因此對會計教育工作者和研究人員來說，其前景是光明的。這一前景實現的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務的人，取決于那些決定對高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項的人，取決于這些人是否具有遠見卓識，它也取決于我們自己。
二、金融市場與財務會計的聯系
1．金融市場為方便起見，我們可將金融市場劃分為三種主要類型：
及時是股權市場。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級和二級股票市場·而非更專業的風險資本市場。
第二是從事諸如期權和期貨合同這類金融衍生產品交易的公開掛牌的市場，這些市場自70年代期權定價模型成型以后就問世了。
第三類市場由其他“市場”組成，如債務和場外交易市場(OTC)。雖然財務會計中許多以資本市場為基礎的研究都集中于二級股票市場，我們還是應該承認，所有這些市場的參與者都會對會計準則的形成產生影響。
2．財務會計
正如其日常工作所涉及的那樣，會計是一個非常廣泛的領域，例如，它包括專門用于內部管理的報告與分析：一般用途的對外財務報告、審計、會計信息系統以及稅務等.此外?幾家主要的專業會計師事務所為了尋求發展機會而不斷擴大其經營范圍。從而也擴大了“會計”的疆界。有些變革是內部的，如上述事務所對其國內業務進行重組：以便更好地為全球客戶提供服務。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務?；蚬芾碜稍?、公司理財以及其他一些咨詢業務。最近，這些會計師事務所或者收購或者建立附屬的法律事務所。所以，“會計師”的業務也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財務會計‘信息使用者。他們可能是企業“內部人員”、將財務會計信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權人、雇員組織、金融與產品市場的管理者，以及稅務當局。今天，我著重討論資本供應方(投資者和金融家們)對信息的需要。以及資本需求方(企業)是如何滿足這些需要的。因此，我對財務會計的界定是狹義的，即為在外部金融市場使用而準備的會計信息，而且我要強調的是會計的控制過程。財務會計在企業內部的使用將被排除在外，理由是業務經理們對信息的需求因環境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場使用也將被排除在外，理由是，它們源自不同的激勵結構，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下。’這樣做的一個后果便是我的說明和預計會不充分：因為在為不同的使用者提供會計信息時會產生共同的成本與共享的利益。
3．金融市場與財務會計的未來為什么是相關聯的
這兩者并非是一直相關聯的。被許多人視為財務會計精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，認為早期的財務會計一直是受業主對信息的需要所驅使的，這似乎更恰當些，這些業主并未以此身份從事所有權的交易。在如英國和美國那樣擁有發達的股權市場的習慣法系國家，這兩者之間現在有著緊密的關聯。這些關聯非常重要，因為會計準則以及這一準則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀發達的二級股權市場發展的產物。股權市場的發展一直基于社會的一種期望，即產權將受到保護，合同將得到執行。作為這種關聯的一種持續表現，金融市場的全球化正推動著各種會計準則朝著一個同化的方向發展。在目前這個階段，以英美會計準則為基礎的那么一套東西像是在成為全世界的“會計貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會計準則有著重要的差異，還需要更多的妥協。9雖然國際會計準則委員會設在倫敦，美國的準則制定者和管理者卻仍然對此發展進程具有高度影響力，因為他們監管著世界上規模較大、流動性最強的股權市場；而且流動性會變得越來越強?！弊罱K的問題并非是否會出現一套為各國所接受的會計準則。而是何時出現、如何出現的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧?，觽金}停僑綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了主權的問題。所以，不會在一夜之間找到問題的答案。在會計研究人員中，自60年代初在芝加哥大學會計和財務學術界出現實證研究傳統后，金融市場和財務會計就緊密地聯系在一起了：”自那以后，這一傳統一直在發展，在金融工具會計方面尤為突出。這種聯系往往通過以外部金融市場的需求為導向的公認會計準則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發達的公開股權市場的國家里。這些做法往往會以一套統一的會計準則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現的。要理解其中的緣由，我們應該探討一下會計準則本身的作用。
三、會計準則的作用”
在一個發達的股權市場，會計準則是極其重要的，因為它們有助于解決嚴重的問題。什么是問題?泛泛而論，對企業的投資機會、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業的業務狀況等，內部人員——他們被稱為企業的經理一企業家，或簡稱“經理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業務，經理們需要掌握生產要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對公司的投資機會的了解不及經理們，他們不知道經理們工作有多努力，也不知道經理拿多少薪水。但他們肯定知道經理們也有人的弱點，他們會按自己的利益行事，在這個問題上，他們有時會是機會主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會提供資本，但要求得到十L償，這個補償要反映出他們對自己的資金前景如何不如經理們知情而承擔的成本。問題就在這里：經理們可以做些什么來降低企業的資本成本，從而增加他們的財富7這不可避免地反映出金融家們在信息上的劣勢。有一件事是經理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業績受到監督，讓其對外部人員的報告由專業審計人員獨立地審核。從理論上說，同意這樣一種監督和報告的方法，經理們就可以與他們的金融家們簽訂一對一的合同，確保為每一個人提供有特別針對性的每個投資者、每個貸款人)和每個資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨的合同來，成本低得多。我們在什么地方看到用這樣的方法解決問題7這里有一個現成的例子：公司給股東的年度報告是按適用的會計準則編制的。第二個例子是報酬合同，在這樣的合同中，經理的報酬是按某些與會計相關的業績標準發放的，如銷售額不低于1億美元，資產報酬率不低于20％?；蛳聝赡昝抗墒找嬖鲩L率高于15％。業績標準可能不同，但它們通常是按適用的會計準則計算(并審計)的財務數據。”第三，債務合同可能事先規定一個較高的資產負債率，如果超過了，會違背借款協議。“一個基本事實可以說是這樣的：在一個復雜的金融市場，會計準則如果不是關鍵的，也是非常重要的，因為它們是決定如何分配資本及如何監督業績的基礎。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會計準則時的一個難點。各國的會計準則各不相同，這是因為在不同國家中有許多相互作用的經濟與社會力量，這些力量決定了這些國家今天的會計準則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會計準則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在法律制度、企業與其資金提供者之間的關系、所稅體系、通貨膨脹率、(政治與經濟的)歷史關系、經濟發展水平以及社區教育水平等方面深層次的差異?！?()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會僅僅因為我們想要編制可進行國際比較的財務報表而迅速消失。論據推斷的必然結果是，由國際會計準則委員會提出的國際會計準則受到英美會計準則的極大影響。它們源自以習慣法保護產權的國家，那里特別注重保護少數股權股東的權利不受大股東侵犯，股東的權利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統的國家不加區另31地照搬岡際會計準則。這樣的做法本身不會自動來相同的市場結果，因為公司治理的其他許多方面仍然存在問題。通向會計共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們在這條道路上的行進既會受到觀念、也會受到實證的引導。至少，有一些實證可能是由以資本市場為基礎所作的財務會計研究來提供的。以資本市場為基礎的研究在制定財務會計準則時其作用是什么呢？)本文下一部分將對此進行討論。然而，在進入正式討論前，應該提一下由前面的分析提出的兩個問題。
及時，要使會計準則獲得有效遠作所必須的合法性，采甲么樣的政治方法是好的?例如，在美國和澳大利亞，會計準則制定的歷史盛衰無常，只能設想前面還有更多的動蕩不定。
第二，強制性披露與自愿披露的分界線在哪里？“換言之，為什么有些問題成為會計準則的主題而另外一些卻不是呢？
四、以資本市場為基礎的研究在確定財務會計準則中的作用
Brown和Howieson與其他人一樣，也考慮了該問題。他們觀察到(Brown和Howieson，1998，第6頁)：以資本市場為基礎的財務會計研究有30年之久了，而又它有理由進一步發展。一般地說，以資本市場55基礎的會計研究探討會計信息與資本市場主要變量之間的關系，這些變量有目標公司的股價，或一段時間內股票的報酬率，或它們的系統風險。與權益法相比，投資的會計處理中用成本法計算的EPS(每股收益)預測的每股報酬率有多，便是可考察的一例。盡管Brown和Howie50n對以資本市場為基礎的研究在財務會計準則制定中的作用是樂觀的(他們自己的話)、但他們同時也指出這種作用是有限的。其中的一個原因就是作為該研究基礎的預測能力標準、它本身帶有與生俱來的局限性。這種標準背后的基本觀念是。不同的會計準則就如不同的理論，可以通過評價它們預測某些有關事件的性來對其進行評估，例如預測股價的性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)闡明了這種標準，他們預見了實施中的幾項困難?例如，選擇要預測的事件。今天這些困難依然存在，而且限制了預測能力方法的有用性。另一個限制是因為管理人員與研災人員激勵的差異引起的(SchiPPer，1994)。對管理者所關注的問題、研究人員所作的反應不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法規是否變更的決定之前得到答案，而研究人員常常直到變更作出之后才會去研究這個問題。到研究人員真正完成研究時，他們有時會更多地強調方法而不是答案、而且對答案閃爍其詞，在管理者看來，這項研究的相關性就值得懷疑了。盡管有這些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他們說明的那樣，對以資本市場為基礎所作的研災對準則制定過程的潛在貢獻，還是有充分的理由持樂觀態度。例如，盡管會計的歷史悠久，卻不會缺少研究的問題：還有，現在的研究過程得益于更高質量的投入：有受過良好訓練的研究人員，數據也更容易得到。此外，對研究的發現，也不乏發表的渠道。例如，從l992年到1996年，在世界主要會計學術刊物之一的《會計與經濟學雜志JournalofEconomicsandFinance》上發表的文章、有三分之一以上是資本市場實證研究的?！背藗鹘y的研究雜志外，出版界還向其他方向擴展，譬如通過迅速發展的電子出版物增加發表渠道。
五、金融市場的發展方向及其對財務會計(研究)的意義
前面，我提出了五項相互關聯的重大變革：全球性、市價法、“持續披露”制度、前瞻性披露、以及風險的管理與報告?，F在讓我們將注意力轉向上面的每一項，以及它會帶來的研究機會。
1．金融市場的全球化
金融市場的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發生的事，但是，直到最近本地區的某些國家才被迫去感受它所帶來的一些不太受歡迎的后果。盡管在貨幣與資本市場的動蕩之后各方面都要求對國際金融市場多加管制，然而，總的來說，來自專業交易人員的壓力從長期看，總是減少而不是增加市場磨擦，因為磨擦會提高交易成本。而且事情還不會就此了結，因為交易成本會提高企業的資本成本，減少經濟中的實際投資水平，并最終對整體經濟福利造成消極影0向。有各種理由來說明向全球化市場發展的這種長期趨勢?！庇行├碛煞从沉嗽诠蓹嗍袌錾腺I方和賣方的利益。從供應方來看，力圖規避風險的投資者尋求在國際上分散風險，因為這樣會改進風險一收益平衡狀況。從需求方來看，只要有機會，企業就要尋‘求以最有利的條件得到貸款。那些市場經營者(例如，證券交易所)也為一體化施加了壓力。他們的經營產生了規模經濟，特別是依靠電子市場，經營更是如此。而且對有些交易所來說，公司化意味著他們自己必須面對競爭性資本市場對效率的更高要求?！痹诹鲃有暂^強的地方，資本市場的規模經濟是顯而易見的；加強流動性能降低投資風險，因此也降低了企業的資本成本。對證券交易所來說，全球化的趨勢既是好消息，也是環消息。
rown和C1inch(1998)指出，推動國際會計準則的統一會進一步減少證券交易所的“進入障礙”，在某些情況下能引發證券交易所的跨國界兼并和收購，而在另一些情況下，則會導致國內交易所的萎縮直至最終消失?！闭f它是好消息，是因為其他中介機構將有機會滿足不同類型投資者的特殊要求。盡管有時也會反復、但是今后十年將不可避免地朝著資本市場一體化的方向進一步推進。因此，也會更加強調減少會計準則在制定、解釋和實施中的差另fJ。23這一推進使對不同國家會計準則中許多懸而未決的問題的研究變得更加緊迫了。這樣，在國際會計準則制定者們尋—求最有效的會計方法時，對國際會計準則多樣性感興趣的學者們就有了內容豐富且滿滿當當的日程安排了。在這方面，最豐富的研究數據一直就是“證券交易委員會20—F表”、該表由外國駐美企業填制，美國證券法要求它們按美國公認會計準則調節其本國公認會計準則的財務指標。”有些人對20—F表格本身是否向投資者提供了信息提出疑問，”要進一步研究的兩個相關問題是：調節中有多少是可預計的、以及預測在什么時候做?更籠統地說，在形式的一致性(各國會計準則之間的——致程度)和實質的一致性(各?笠鄧捎玫幕峒剖導淶囊恢魯潭?之間已劃出界線(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。及時個原因就是各國的準則不一致。例如在美國，對長期財產重新估價(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亞卻提倡這種做法。準則制定者協調會計準則的目標就是為了消除這些不一致性。第二個原因是，會計準則允許存在各種選擇，而不同企業可能作出不同的選擇。大量的文獻資料介紹了英美國家的企業所作的各種會計政策選擇。第三個原因是，企業的實踐各不相同，因為有些企業無意中偏離準則，有些企業會故意偏離準則。有關出現偏離的頻率，為什么會發生偏離，以及它們對資本市場的影響，我們知之甚少。
2．市價法
股權市場是這樣一個地方，對股票的“基本”價值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動性交易者(那些希望買賣股權米使自己的收入與消費需求相當的人)聚在這里，根據自己的“期望報酬”買賣股票。在金融經濟學的語言中，投資者的保留價格，即他們愿意進行交易的價格，是他們按自己的主觀概率分布計算的股票未來報酬的現值。會計信息有助于發現證券的價格。這一說法是財務會計準則委員會有關財務報告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關會計信息與證券價格和報酬之間關系的大量文獻資料中最關鍵的。但是，由于采用歷史成本架構，財務報告的預洲性質受到了嚴重的制約，尤其是在美國。美國一直明文禁止高于成本的重新估價?！必攧諘嫓蕜t第2條要求也間接表明了上述約束，它規定研究與開發費用應在發生時就立即注銷。巧合的是，該項要求引起了公司購并會計中的創新，即自此以后就禁止確認并立即注銷“正在發生的研究與升發費用”，據稱是為了避免當時將此項費用資本化，而在以后像購入商譽那樣再記入費用帳。”歷史成本在其他國家約束力較弱，在那些國家，對某些資產的重新估價是允許的，甚至還受到鼓勵；較高的通脹率是可接受的現實。”除了歷史成本法，另一種方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時間里，對美國之外國家的會計慣例所作的研究發現，盡管有可能產生管理上的機會主義，長期資產的重新估價能使財務報表為股東提供更多的信息。”按照美國管理者對資產價值重估的態度，這方面的文獻要增加。有關歷史成本與現時市場價值之間的差異，有兩個相關的研究問題，它們是：如何對它作最恰當的計量，如何對它作最恰當的報告。例如，是在財務報表中確認這種差異還是在腳注中進行披露P如果確認它，是應該通過收益確認，還是繞過‘收益，直接對業主權益作調整7“如同人們對金融工具是否應該按市場價值計量的爭論一樣、對這些問題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財務會計準則第l33條是有關衍生工具和套期保值業務的，它反映出財務會計準則委員會要求在資產負債表中按其公允價值確認所有的衍生工具的決定是個困難的決策。同時。財務會計準則委員會表達了它的信念：“在解決所有的概念問題和計量問題時，所有的金融工具都應該按其公允價值計入財務報表。”(財務會計準則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會計視力潛在的會計轉折點。
3。持續性披露
由于今天的股價反映廠明天的現金流，來自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來境況的歷力就會越來越大。其中的一個例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們在自己偏離目標時修正其利潤預測。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：的預測取決于什么因素，什么因素導致預測偏于樂觀；他們的激勵結構；在處理公升信息時的反應不充分、過分反應以及效益；他們公開哪些預測；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國家、所有這些是否也會各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關于這個問題。目前還知之甚少。但是再回到持續披露。我會參考澳大利亞立法的發展來說明這個問題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發生價格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會。這項旨在改進澳大利亞金融市場效率的法規，只規定了極少幾個例外可以不遵循“持續性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項有關法規效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場指標中尋找市場效率得到改進的證據，包括：有關價格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對利潤的預測變得更：意見不一致的情況較少；股價反映新聞更為迅速：股票市場?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固?，公藘艄来不及对新祬塞聡嵷毴作除Z浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個不同的、但不是相互獨立的標準)值得一提，因為在研究其他金融市場法規的經濟后果，如會計準則變化的后果時，也可能適用。當然，公司還有另一種互補的方法可使股票市場得到信息。按照它們的信息系統，只要它們愿意，原則上大多數公司都可以向外部各方提供金融市場主要指標的近期數字，盡管不會按照年未財務報表常用的全球合并形式來報告這些指標。將來也許會有實時報告，但是為什么現在沒有呢?是因為管理人員的訴訟風險嗎7是因為證券法太過僵硬嗎?是因為市場管理人員不顧實際情況，堅持所有投資者都有同樣的機會獲得信息嗎7還是因為公司考慮到信息的所有權成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會計從業者和審計人員指出開發出外部財務報告系統的含義，以及它們會帶來一些什么樣的研究問題。
4．前瞻性披露
與剛剛討論過的發展(持續性披露制度)相關的，而且是為了相同的原因，我期望財務報表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個原因是發達經濟的基礎結構的變化。這一變化反映出服務業與高科技產業對國民生產總值的貢獻比制造業更大。例如高科技公司的核心“資產”在表外，因為只要費用一發生馬上就注銷了。3
3這一變化可能加速前文已提到的另兩個變化，即財務報表更依賴市價法，以及更重視持續性披露。澳大利亞的購并文件中已要求以收益預測的形式進行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數首次公開招股書中也包含了前贍性披露。”自1997年以后，美國證券交易委員會也已允許以收益罰市場主要比率和價格的敏感性這一形式進行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來現金流貼現后的現值證實財務報表中的數額以前，前瞻性披露可能還需要法律的大力支持，因為作這樣披露的經理們面臨著訴訟風險?！翱梢越o予法律援助，對以善意所作而且有合理依據的披露，給予安全港規則，由原告承擔舉證的責任。在未來幾年中，前瞻性披露會提供很多研究機會。舉三個例子：從這樣的披露中出現的管理偏見的程度和性質；資本市場變量是否反映用貼現未來現金流估價的資產和負債在性上的差異；補充的前瞻性披露是否會由于在年度報告的其他地方提供了更及時的信息，而使損益表和資產負債表對投資者的相關性減弱。
5．風險管理與報告
這樣說可能太過簡單化：股權市場是投資者從事預期收益的交易場所，而衍生工具市場則是他們為收益的變化無常作交易的地方。也就是說，之所以存在衍生工具市場是因為在投資者對風險的評估和他們對風險的態度之間常常會不相稱。它們現在是金融風景中一個永恒的亮點、盡管人們在經歷長期資本管理公司事件和其他一些“對沖”基金的活動后開始關注系統風險。3’衍生工具市場將繼續存在，因為衍生工具為管理利率和匯率的波動，管理股權和商品價格提供了一種有用的工具，對有些企業來說，還是一種高效的工具。而且，盡管期權市場不必為期望報酬率的各種想法去交易：它們仍然會有發展前途、因為某些交易商認為它們比起基本市場來，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對衍生工具會計一直是有爭議的。l993年，當財務會計準則委員會提出把職工認股權的公允價值確認為收益性支出時，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據表明，授予職工認股權對股東來說是值得的，而且股價確實反映出認股權的公允價值。對銀行使用衍生工具來管理其資產和負債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據表明，公允市價比傳統會計數字與銀行的股價與風險關系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會計方法，對投資界來說，這樣的分類方法是否有用。
總之，衍生工具市場將進一步鼓勵引入市價法會計，為風險管理披露更多的信息。目前，對以資本市場為基礎的會計研究來說，衍生工具方面的研究機會看來是方興未艾。
六、對會計高等教育系統的啟示
有關今后幾十年時間內財務會計的研究機會，我已作了一些評論。在結束本文之前，我應該為那些在高等教育體系中負責撥款和其他重要事項的人士歸納幾點啟示。
一個經濟體的力量以及它向公民提供經濟利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓的質量，取決于他們和資本提供者對自己所作的決策以及所取得的進展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會計界的力量，取決于教育體系如何為會計界提供服務。教育體系的畢業生終將塑造會計業的未來。就在身邊的組織紛紛向國際金融市場尋求至少部分解決其資本需求時，人們不禁為本地區對會計教育服務出現的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會計與報告業務不能跟上國際投資界的需求，資本還是能提供的，但價格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應地減少。因此，在“谷種”上，也就是說，在教育者身上多一點、早一點投資，就可以培養足夠多的專業人士，以滿足蓄勢已久的需求。對會計教育體系進行巨額投資，用于對教師和研究人員這樣的教育者的培訓，用于對教育者來說是最重要的研究基礎設施的建設，這一切是會得到真正的回報的。作正確的教育投資，自然需要會計教育者們的遠見卓識，但它同樣需要博學教育管理者們在考慮全局問題時做到深謀遠慮。恕我冒昧，我認為研究基礎設施中有兩個領域需要作早期的投資，這樣的投資會有極高的效益。及時是建立與金融市場相關會計問題研究相適應的集中的財務數據庫。研究這些問題的人員必須能夠得到大量有關金融市場交易的高質量的數據，以及那些有證券在市場上交易的機構的財務報告和其他報告。研究基礎設施一旦建成，可供各地的研究人員隨時使用，可能是在計算機網絡上使用。第二是促進研究成果的發表。與此次會議有關的《中國會計與財務研究》雜志的創刊，是一個極好的開端。地區性工作論文的電子出版物也許會是一種有用的補充。
我的一項建議是給我的學術同仁的。讓我們適當地假設，在這個問題上，你們國家的目標，和我的國家的目標是在國際準則制定和推行方面，保護一整套特別的經濟、法律或文化的利益。那么，如果我們會計學術界渴望輔助各自國家的準則制定者去實現那個目標，我們的意見必須是令人信服的。那意味著我們將需要得到其本身正在變得越來越國際化的研究界其他學者的尊敬；而這又意味著將需要在國際層面上進行研究并發表論著。如果我們能夠確認使我們在我們孜孜以求研究的問題中具有國際相對優勢的本地背景，我們就更可能實現我們的愿望。
七、結語
世界各地的會計人員·，不論是從業者還是學者，都將面臨一個加速變革的世界。本文關注的重點是金融市場正在發生的大規模變化所帶來的后果。變化帶來了不確定性，但它也創造了機會。我希望我已幫助大家認清了其中的一些機會，這樣我們都能夠積極地正視進一步變革的前景，并想成為這種變革的一部分。
會計研究論文:規范研究資產減值增強企業會計信息透明度論文
編者按：本文主要從資產定義及資產減值會計的經濟實質；資產減值會計的理論前提進行論述。其中，主要包括：企業的應收款項也因為債務人受金融危機的影響而成為壞賬、資產是會計學中最重要的概念之一、未消逝成本觀、經濟資源觀、未來經濟利益觀、資產減值會計的經濟實質、資產減值會計是會計目標的要求、財務會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息、資產減值會計與相關會計原則的關系、資產減值會計是穩健性原則的運用、資產減值會計是對歷史成本原則的突破、資產減值會計是確保性原則的基本要求、資產減值會計是確保相關性原則的必然選擇等，具體請詳見。
【摘要】筆者采用規范性研究方法,結合我國現行資產減值會計準則,較為系統地探討了資產減值會計的經濟實質和理論前提。
【關鍵詞】資產減值會計;未來經濟利益觀;理論前提
2008年是中國經濟變幻莫測的一年,上證指數、BDI指數、大宗商品價格、油價無不以離奇的走勢駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業面臨的經營風險尤其是企業資產所面臨的減值風險在不斷加大。企業的存貨特別是大宗商品存貨的價值首當其沖地受市場價格因素大幅下跌的影響而貶值,企業的應收款項也因為債務人受金融危機的影響而成為壞賬,房地產市場大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產減值、在建工程減值問題也日益突出。面對這樣的客觀經濟現實,信息使用者要求會計做出反映,以增強企業會計信息的透明度。因此,資產減值會計問題的研究日益引起多方關注。
一、資產定義及資產減值會計的經濟實質
會計要素的定義是對要素經濟實質的表述,而要素的經濟實質則體現著經濟環境的影響和會計目標的要求。
(一)資產定義
資產是會計學中最重要的概念之一,自20世紀以來,許多會計學家和主要會計文獻都試圖對資產加以定義或詮釋。隨著科學技術的進步和社會經濟環境的變遷,人類對資產的經濟實質、特征、存在形態的認識也在不斷地深刻和完善。關于資產的定義,概括起來主要有三種觀點:
1.未消逝成本觀。1940年美國著名會計學家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會計準則導論》中明確將資產定義為“未消逝成本”。他們認為:“存貨和工廠設備不是‘價值’,而是處于尚待轉化為費用的累計成本,成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產……。”這種觀點側重從會計計量角度來定義資產,它強調資產的經濟實質是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下,資產負債表面目全非,淪為成本攤銷余額表,無法反映企業資產的真實價值和真實的財務狀況,更不能提供對投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對資產經濟實質的早期描述。
2.經濟資源觀。1957年,美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量。”這種觀點及時次將資產與經濟資源相聯系。1970年,美國會計準則委員會(FASB)的第4號公告中提出:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源?！边@一定義明確了資產的經濟實質是經濟資源的新認識,經濟資源觀是對資產經濟實質頗具影響的一種觀點。
3.未來經濟利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會計研究論叢》第3號《企業普遍適用的會計準則》中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得?！盕ASB在1985年《財務會計概念公告》第6號“財務報表要素”中提出:“資產是指某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益?！蔽磥斫洕嬗^科學地揭示、概括了資產的經濟實質,符合企業持有資產的目的。資源的有用性在于它有未來經濟利益,如果未來經濟利益已經被企業所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產的資格。
(二)資產減值會計的經濟實質
未來經濟利益觀從資產在企業經營活動中發揮的功能和資產在企業周轉中的動態表現出發考察資產的經濟實質,它認為資產的經濟實質在于其蘊藏著未來經濟利益。按照FASB觀點,資產的基本標志是看它能否有助于企業在未來期間內獲得或實現經濟利益,而不是其他什么標準。
由于未來的不確定性,未來經濟利益也就具有了不確定性。當資產被定義為未來經濟利益時,資產的價值就存在了變化的前提,減值的發生也就變得理所當然。在未來經濟利益觀下,歷史成本只是在發生的那個時點人們對未來經濟利益的“估計。當依據歷史成本對未來經濟利益的估計高于根據現時情況(包括現時市場狀況、現時資產狀態、管理當局的意圖和對風險的態度等)所作出的估計時,其差額所能獲取的未來經濟利益就會為零或負值,這時就應該對資產減值損失進行確認、計量、記錄、報告,以符合未來經濟利益觀對資產要素的要求,這就是資產減值會計的經濟實質。資產減值的經濟實質是由經濟環境決定的。經濟環境的變化使資產價值發生了減損,信息使用者要求會計對這樣的經濟現實作出反映,資產減值會計就承擔起了這個使命。當資產價值發生了減損時,資產減值會計能夠客觀地反映資產價值的減少,公允地反映企業資產的現時價值,避免了因資產價值虛增而導致的企業利潤虛增。通過計提資產減值準備,可以對可能發生的風險和損失予以充分的估計,降低或轉移潛在的風險,同時還可以使企業在當期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風險的能力。
二、資產減值會計的理論前提
(一)資產減值會計是會計目標的要求
關于會計目標是什么的問題,理論界存在兩種不同的觀點,即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為,財務會計的目標就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業管理當局)對受托資源的管理和使用情況。它強調信息的性,對資產的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為,財務會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息,而對決策有用的信息主要是關于企業現金流動的信息和關于經營業績及資源變動的信息,這種信息更強調信息的相關性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。
決策有用觀是資產減值會計的理論起點,資產減值會計是決策有用觀提出的要求。資產減值會計用價值計量代替成本計量,將賬面金額大于價值的部分確認為資產減值損失或費用,揭示了企業資產的現時價值狀況,釋放了潛在的風險,體現了企業資產實際的未來盈利能力。這些信息關系到企業當期和未來的經營業績和財務狀況,是會計信息使用者進行正確決策的相關信息。特別是在當前市場經濟條件下,影響資產減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會影響到經濟決策的作出。
(二)資產減值會計與相關會計原則的關系
1.資產減值會計是穩健性原則的運用。穩健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為:“會計師對于資產和收入具有幾種可能價值的話,應按其低的價值來陳報,而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話,則應按其較高的價值來陳報。”資產減值會計是謹慎性原則在不確定的經濟環境中對資產計價的具體運用。資產減值會計以謹慎的態度估計資產的可收回金額,并將資產賬面價值高于可收回金額的排除在資產價值之外。雖然資產減值會計源于謹慎性原則,但僅用謹慎性原則來規范和指導資產減值實務又是不足夠、不充分的。因為在非專業人員的眼中,謹慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業人員,從謹慎性原則的角度來考慮資產減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業判斷,這就不可避免地會帶有一些主觀色彩,極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產”的出現,從而也不能地揭示企業財務狀況和經營成果,進而損害報表信息使用者的利益。
2.資產減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會計人員對資產按照初始取得時的原始交易價格入賬,不考慮資產的現時成本或變現價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎、為交易雙方所認可、成本數據容易獲得且性較大等特點,所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據主導地位。但是在市場經濟中,企業資產面臨著很多價值損耗的風險,如通貨膨脹的存在,科技的飛速發展等,歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰,而計算機和會計電算化的出現又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎上有所突破,即在資產負債表上反映資產的價值時不高于其現時價值(以現行成本、現行市價、可實現凈值、公允價值和未來現金流量現值等來反映)。
3.資產減值會計是確保性原則的基本要求。性原則,是指會計信息應如實表達所要反映的對象,它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應能恰當地反映其所要表達的現象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響,資產價值出現下跌后,繼續使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現象或狀況”。當資產價值發生減損時,資產減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產價值的實際情況?？沈炞C性是指會計信息應當具有可重復驗證的特征。即對同一會計事項,由不同的人依據相同的信息輸入、遵循相同的會計準則,可以得出相同或基本相似的結論。資產減值會計是對歷史成本的突破,在資產計量屬性選擇上也應盡量符合可驗證性。但是由于資產減值會計需要根據市場信息作出大量的預測和估計,不同的會計人員在計量時可能會得出不同的結果。中立性是指會計人員在選擇會計方法和程序時,要站在客觀的立場上,不偏不倚,不能根據個人偏好或為了其他不正當的目的,故意選用某些會計方法來歪曲會計信息。由于資產減值會計預測面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個人主觀判斷,從而削弱了會計信息的中立性。雖然由于資產減值會計在確認、計量上具有不確定性,使其在可驗證性和中立性上欠,但卻是實現資產價值“如實反映”的重要一步。因為如實反映是性的重要內容。從這個意義上說,資產減值會計不僅不會降低會計信息的性,反而會提高其性。因為當資產發生減值時不予確認,不僅會降低會計信息的性,也會使其失去相關性。“與其讓‘不實資產’充斥報表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來得真實。”
4.資產減值會計是確保相關性原則的必然選擇。相關性原則是指會計信息應同決策相聯系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預測價值和反饋價值三個要素。資產減值會計具有較強的預測價值功能,當預期資產的未來經濟利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進行修正,從而把未來流入經濟利益低于歷史成本的風險在當期披露,這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現狀并預測未來。在歷史成本下,反饋價值是很少的,當企業資產存在重大減值時,以不變的歷史成本計量資產賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。會計信息應在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會計信息提供得過晚,失去了決策的時機,信息的相關性就會大打折扣,甚至沒有用處。歷史成本計量屬性具有明顯的滯后性,資產減值會計則在資產發生減值的當期就及時的進行確認、計量、記錄和報告,較好地滿足了及時性的要求。
財務會計的一個基本問題就是如何維持會計信息相關性和性之間的平衡。作為會計信息質量特征的相關性和性構成了一對矛盾,它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會計信息質量,不能只強調一方面,而忽視另一方面,要力求同時提高會計信息的相關性和性,提高財務報告的整體效用。
5.資產減值會計更好地符合了權責發生制原則和配比性原則。權責發生制是按貨物的銷售(或交付)和勞務的提供來確認收入,對費用也按與相關聯的收入的確認時間予以確認,不考慮現金支付的時間。資產減值會計符合權責發生制原則的要求,當企業資產發生減值合乎確認和計量的標準時,就予以確認與計量,使得資產減值情況和形成的損失在發生當期就得以反映。配比性原則要求費用必須聯系收入在相同期間予以確認。資產減值會計符合配比性原則的要求,當資產發生減值損失滿足規定條件時,就確認為當期損益,從而保障了當期配備的正確性。
