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經濟全球化和科學技術的迅猛發展，傳統的建筑施工企業要想在瞬息萬變的環境中獲取生存能力，需要加強自身的成本管理，提高市場競爭能力。目前施工企業市場全面開放，全面施行招投標，管理機制日趨完善，市場競爭日趨激烈，利潤空間已經很小，施工企業要想創造效益，現實的途徑是強化內部管理，挖掘企業潛在效益，必須加強工程項目成本控制。
一 、施工企業工程項目成本控制的重要性
工程項目成本控制是企業成本管理的核心內容。工程項目的成本控制要求在施工的過程中按照預定的計劃，采取科學有效的控制措施，指導與監督工程施工的進度。成本控制是以避免浪費、增產節約為原則，追求經濟有時效性，還能控制工程項目的開支在規定的標準與原定的計劃內; 成本控制還能保證項目的盈利，因此加大工程項目的成本控制力度，對企業能達到預期的目的有非常重要的意義。
二、施工企業工程項目成本控制存在的問題及分析
(一)思想認識不到位
思想認識對于施工企業在工程項目的成本控制管理工作中是非常重要的，能否貫徹落實工作，工作是否進行得順利，思想認識都對其有重大的影響。思想認識不足的體現主要有：注重工程的經營開發、而輕視輕項目的風險;重視增加收入、而忽略了節省開支;成本控制的工作不是自己的事情，而是某個部門的事情;成本控制的工作只停留在語言上，沒有實踐;成本控制管理過于嚴厲，影響了員工的利益等思想，這些認識都能使成本控制在管理上的執行力減弱，導致成本控制在管理執行上的效率不高與效果不佳。
(二)輕視事前預測環節工作，計劃制定不到位，成本控制目標欠缺細化
企業不進行事前成本預測及成本計劃，使得成本控制沒有目標，管理存在隨意性。不按成本計劃進行成本控制、實際的成本控制中無法細化到分項工程及主要成本控制點上，使成本管理走向形式化。
(三)控制措施的執行力不強
在工程進行前，缺少對工程項目的成本規劃與預算，工程中標之后，也未依據工程項目的真實情況，做好調查研究的工作，對成本進行規劃與測算。在工程進行中，對工程成本的控制執行力與監督力均不高，不按照生產計劃與定額控制成本進出的數量，并且在選取材料供應商時也不按照程序招標，采購的材料也缺少足夠的市場調查。
(四)獎罰力度不強
施工企業工程項目的成本控制不能得到落實，主要是因為沒有把工程項目的責、權、利結合，而且企業內部也沒有建立關于成本控制的管理部門，不能明確工作職責。獎罰不按照規定執行，獎勵的力度薄弱，處罰的力度也不強，沒有很好的激勵與約束的作用，致使員工的積極性不高，嚴重影響了企業的成本控制。
三、提高施工企業工程項目成本控制的措施
(一)加強對成本控制的思想認識
在目前的市場環境里，提高對成本控制的管理是必須的，因此企業的各個部門與全體員工應達成共識。并且應有效解決成本控制在管理工作上的開發及項目風險關系，讓員工意識到加強對成本控制的管理同企業的生存發展是息息相關的，調動企業員工的主動性與積極性，與企業共同參與對成本控制的管理。
(二)建立健全各項成本管理制度
發揮成本控制職能確保事前有計劃、事中有控制、事后有考核，確保執行力貫穿全過程。首先，實施項目成本預測，可以為施工企業的經營策略和編制項目成本計劃提供依據;其次，制定切實可行的項目成本計劃和成本管理目標;再次，目標成本的制定細化分解到各分項工程，按照成本核算的內容細化成本控制目標，依據施工計劃將成本目標分解到基層施工組織，編制項目部費用收支控制明細表，以落實相關的成本控制責任和為績效考核提供依據。
(三)完善物質材料采購機制，實現經營方式創新
進一步加強對物資招投標和物質采購監督工作，規范物資管理工作。對于中標的材料嚴格按招標結果進行采購。采購人員要深入材料市場，在保證材料質量和數量的前提下，選擇實惠優質的材料;加強對材料運輸組織的管理，選擇經濟實惠的運輸方式，降低材料的運輸費用;加強材料的倉庫管理，并按要求及時辦理材料的進出倉，領退料手續，做好實物管理工作。加強物資驗收，入庫檢驗工作，確保采購產品的質量。
(四)加強對人工費、材料費和機械使用費的管理，尤其是材料費的管理
降低材料費用支出
加強材料管理，強化用量控制，要從材料的采購、保管、使用、回收等各環節入手，綜合考慮采取降低材料費用支出的措施，對進料的價格、質量、數量和時間以及運輸方案等做出合理選擇，既要保證施工又不要形成積壓，減少場內運輸，合理使用新材料，制訂消耗定額、倉儲定額等各種合理的材料定額，做到控制有標準，層層落實，節超獎懲。對材料的管理做到善始善終，達到對材料成本的有效控制。具體措施為：為了更有效加強工程物質的管理，避免 物質的損失與浪費，由物質供應部門的人員 對所有工程材料的領用統一開具領料單，進行材料控制。根據預算管理部門的工程預算，將材料分為：嚴格控制與靈活控制。主要材料列入嚴格控制，實行嚴格的領料手續審批程序;輔助材料列入靈活控制。對于退料，剩余的材料退回倉管部門，倉庫按規定辦理退料手續。對于超預算的材料領用控制，由項目部門上報工程管理部門進行審批手續 ，物質供應部門方可開具發料單，對于工程材料移用控制，工程材料由一項目部移至另一項目部須經項目管理部門審批，必須嚴加控制，辦理相關手續方可辦理領退料，嚴禁工程竣工后發生領實物料，若發生將追究相關責任人的責任。
(五)加強竣工后材料的核算
在工程結算時，經常會出現實際領料與俊工圖抽料不符的問題，要把握好三關，工程項目部做好材料分析，把握好竣工圖紙準確性，若有誤，會同預算部門查找原因，采取可行措施彌補，并確認材料缺失責任人及承擔責任;由工程管理部門負責對包干工程和按實結算工程進行材料核算。
(六)嚴格實行施工材料管理獎罰及賠償制度
根據工程結算情況，若材料發生缺失，將視具體情況并分析具體管理責任，對責任人從嚴處罰，由相關責任人賠償部分或確保損失。
(七)加強企業內部審計及其他檢查制度
當今的經濟迅猛發展，企業內部的審計部門與其他的檢查部門變得日益重要，因此企業更需注重成本控制的管理的作用。并由內部審計部門提供的檢查報告，監督工程項目的管理與成本控制的管理工作，及早發現與糾正違規的行為。
總而言之，工程項目的成本控制是一項重要的工作，在日常的工作中應靈活的運用。雖然工程的規模不同，建筑企業也不同，甚至是管理體制都不相同，不過成本控制能對企業在生產經營過程中消耗的人力、物力及費用，能更好的監督、指導、限制與調節。因此企業應在實際的工作中總結經驗與不足之處，以保證工程項目的成本控制工作能順利開展，提高企業整體的經營效益，促使企業在競爭激烈的市場中發展越來越好。
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2.全面控制原則所謂全面控制，就是對所有參與到施工中的因素進行控制，其中包括對人的控制和資金的控制。它的綜合性很強，設計的內容和部門都有很多，這就是說，全面控制幾乎是針對企業每一個員工而言的，它也關系到每一個人的利益。因此，這是一個全體行為，需要企業全體員工共同努力，才能實現。
3.以施工過程為重點原則在施工企業進行施工的準備階段，其成本控制也是非常重要的，這個時候進行成本控制，最為主要的目的還是為了施工階段所服務，那么在施工結束之后所進行的成分控制，因為收益與否，已經揭曉，所以即便了解到成本控制工作出現了問題，在對其進行糾正也是無濟于事，所以說，在施工過程中的成本控制，是最為重要的。
4.責、權、利相結合的成本責任制原則要使成本控制方法真正發揮及時有效的作用，必須嚴格按照經濟責任制的要求，貫徹責、權、利相結合的成本責任制原則。在工程項目施工過程中，項目經理、工程技術人員、業務管理人員以及各施工隊和生產班組都負有一定的成本控制責任，從而形成整個項日的成本控制責任網絡。必須遵守“誰控制、誰負責、誰承擔、誰受益”的責任分解原則及“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監督機制。
二、企業成本費用內部會計控制的基本思路
1.內部會計控制有效性的特征
1.1內部會計控制要有標準性
企業成本費用的內部控制，是一個系統的，復雜的綜合體，它是企業內部各種因素的量化的總體體現。也就是說，為了能夠有效的實現企業內部會計的有效控制，我們首先需要建立的就是完善的，科學的定性指標。它包含的內容很多，這就需要我們進行綜合分析和考量，這樣才能夠是其標準更加科學。
1.2內部會計控制要有及時性
公路施工企業的內部會計控制受到很多因素的影響，其中包括，企業經營環境的改變以及其業務性質的變化等等。這就要求企業會計人員要不斷適應的變化的環境，不斷學習新的知識，與科學技術，并且還能夠與其它部門的工作人員團結合作，及時發展企業會計制度中存在問題，并采取措施進行及時的補救，進而是其制度能夠不斷完善。
2.公路施工企業成本費用內部會計控制重點
2.1材料費
施工材料要選擇性能強，但是成本有相對較低的產品，并且要做到物盡其用。對于這個方面，企業可以實行定額制度，這樣就能夠最大限度較少才材料的浪費。對于那些用料超額的個人或者部門，我們就要采取一定措施，對其行為進行引導和治理。使其能夠在以后的工作中，自覺遵守各項制度。2.2機械費。機械設備具有單價金額大的特點，因此對于企業那些不常用的機械設備可以采用租賃的方法來進行管理，以減少有關資金的占用用。
3.公路施工企業成本費朋內部會計控制方式
3.1賬務系統控制
在賬務處理的流程中，各有效單證都會有相應的編，內部會計控制人員可據此判斷完整性和準確性的控制；在賬務處理明細賬與總賬的區分，兩者是相互促進的，同時在總賬方向下呵根據明細賬提出的具體資料進行深入細致的分析，以細化出各詳細影響因素。
3.2實物資產控制
公路施中材料機械等實物資產是公路施工成本的重要組成部分，對其定期進行盤點，實行差異的追蹤控制是減少額外支出的有效方法。
3.3人員素質控制
企業內部會計控制，主要是從全體員工入手，只有將全體員工的素質都提高上來才能夠有效的實現企業的進步。企業相關的部分在負責員工招聘的時候，就要把好關，高素質的人才被選拔上來，要保障其在最為合適的位置，進行工作，這才能最大限度的發揮其能力。同時，還要定期開展員工技能的培訓工作。制定科學完善的施工制度。實行激勵政策，激發員工的主觀能動性。
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理論意義：中小型民營企業在競爭激烈的市場經濟條件下，要想生存和謀求發展壯大，除了技術領先，資金較充沛之外，管理在其中起到越來越重要的作用，成本控制水平的高低直接影響到企業管理水平的高低，而成本控制恰恰是企業管理活動中永恒的主題。科學的組織實施成本控制，可以促進企業改善經營管理，轉變機制，全面提高企業素質，使企業在市場競爭的環境下生存，發展壯大。中小型民營企業成本控制有利于改善、提高企業的經營管理水平和更好的適應當今競爭激烈的市場變化。不斷引進先進的成本控制理念和方法是企業管理者水平的重要途徑之一，企業只有不斷進行成本控制創新，才能獲取競爭優勢，更好地適應市場的變化。
實際意義：成本控制的直接結果是降低成本，增加利潤，從而提高企業管理水平，增強企業的核心競爭力?，F今市場多數是買方市場，每一個細分市場都有眾多企業競爭，而生產的往往是同質產品，差異不大，這時就要看哪家企業具有成本領先優勢，其中成本控制是最基本的也是最關鍵的因素，企業只有不斷加強成本控制才能提高企業的競爭能力和獲利水平。中小型民營企業成本控制有利于企業進一步降低產品成本、實現企業利潤最大化目標和提高中小型民營企業的經濟效益和社會效益。只有從企業產品的設計、生產、交貨等基本活動以及對產品起輔助作用活動等全方位分析挖掘降低成本的潛力，才能真正實現企業利潤最大化。成本控制的創新可以改變陳舊落后的觀念，通過成本控制的創新來引進新的先進的成本管理和科學合理的核算方法，才能尋求更好的降低成本的途徑，為企業創造更多利益，取得更好的經濟效益和社會效益。
2)綜述國內外有關本課題的研究動態和自己的見解
國內研究動態：以來，在改革開放的總方針下，我國的成本控制工作得以迅速發展。二十余年來，我國成本控制改革取得了豐碩的成果，標志著我國成本控制已經進入了新的階段，主要有以下幾個方面：第一是在觀念上有了很大的改變。人們開始慢慢認識到進行成本控制改革應該認真學習借鑒經濟發達國家的有效管理方法和突出經驗，打開眼界，為我所用，同時結合我國現行的國情，加以吸納和改進。第二是成本控制不斷加強技術進步，成本控制滲透到成本管理的各個環節。我國一些企業在開展目標成本控制時把目標成本作為價值的目標，從而使成本控制目標不斷向廣度和深度發展，為降低成本，提高經濟效益開辟了有效途徑。第三是成本控制推行了責任成本制度。責任成本制度是在企業內部通過劃分成本責任單位，實施責任目標成本控制，對企業內部各責任單位的可控成本進行核算、控制、監督與考核的一種內部經濟責任制度。第四是在成本控制中引入戰略控制思想形成戰略成本控制。中小企業開始重視制定競爭戰略，并隨時根據顧客需求與競爭者情況的變動，做出相應調整。這樣就進入了戰略成本控制階段。
國外研究動態：成本控制理論的發展經歷了一個較長時間，它從事后控制到事中控制，再到事前控制的邏輯演進過程。第一階段---以事后分析利用成本信息為主的成本控制階段。這一階段較為漫長，大約從19世紀初到20世紀初。第二階段---以事中控制成本為主的成本控制階段。這一階段大約從20世紀初到20世紀40年代末，其主要標志是標準成本控制方法的形成和發展。第三階段---以事前控制成本為主的成本控制階段。這一階段大約從20世紀50年代初至今，這一階段形成的成本控制理論與方法主要有目標成本控制法、責任成本控制法、質量成本控制法、作業成本控制法等。
自己的見解：中小民營企業，在整個經濟體制中占有重要地位，而大多數中小民營企業中成本控制模式不夠科學，對成本控制不夠重視。而目前市場經濟又處在非常危險的金融危機中，成本控制仍然是企業獲得利潤和發展的重要話題，金融危機給中小型民營企業造成了嚴重的打擊，只有通過加強企業成本控制，最大限度的積累資本，建立合理有效地成本控制制度，抓住機遇，化危為機，從危機中突圍出來，使企業的成本控制不斷完善，這樣才能使企業廣泛參與競爭并不斷地發展壯大。
課題的主要內容：
一、成本控制的含義
二、成本控制對中小型民營企業的重要性
三、中小型民營企業成本控制的主要內容
(一)生產成本控制
(二)運營成本控制
四、中小型民營企業成本控制存在的問題和缺陷
(一)企業缺乏嚴謹的科學管理制度
(二)企業之間信息傳遞混亂
(三)成本控制的程序和機制存在不足
(四)成本控制范圍過窄，管理難以到位
(五)缺乏戰略眼光
五、加強中小型民營企業成本控制的方法和途徑
(一)建立嚴謹科學的管理制度
(二)合理設置并建立創新型的成本控制模式
(三)通過標準成本核算方法進行差異分析
(四)將成本控制范圍向企業整體價值擴展
(五)增強并使用新的競爭戰略
研究方法：
1.文獻資料法：通過閱讀大量與成本控制有關的資料，結合自己學習的知識和對過去的研究進行綜合比較分析，借鑒其經驗，實施自己的創新研究。
2.比較研究法：通過往年的一些關于成本控制的經典案例進行對比分析，運用自己的見解，研究成本控制的途徑和方法。
3.舉證法，通過分析中小企業成本控制在生產經營中的實際意義，得出成本控制在中小型民營企業中的重要性，運用成本控制來降低成本，提高企業的利潤，使企業利益最大化。
完成期限和采取的主要措施：
完成期限：
2012年6月10日—6月15日：在指導老師的指導下選題開題并撰寫開題報告
2012年7月10日—9月1日：完成初稿
2012年9月5日—2012年11月30日：在指導老師的指導下修改畢業論文，完成第三稿
2012年12月1日—2013年3月30日：畢業論文定稿，修改論文直至定稿
2013年4月25日：畢業論文答辯
采取的主要措施：文獻收集、閱讀期刊雜志、上網查閱資料
主要參考資料：
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[2]任多魁，胡中艾.成本會計學[M].太原：山西經濟出版社，1995
[3]魯亮升.成本會計[M].東北財經大學出版社，2005
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[5]侯雪筠.中小企業內部會計控制及其會計制度建設[M].北方經貿出版社，2004；8
[6]杜曉榮，路慶春.成本控制與管理[M].清華大學出版社，2007
[7]于富生，王俊生.成本會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2006
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一、選題依據、意義和實際應用方面的價值
企業成本管理理論在企業管理理論中是一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業日益激烈的競爭環境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發展這一事實本身也印證了成本管理對企業生存和發展的重要意義，加強成本管理降低成本對企業起著重要的意義。
通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節約勞動耗費，增加生產，降低成本。從而提高企業經濟效益，增加盈利。為企業健康可持續發展和提高競爭能力提供保障。同時也為相關企業在成本管理問題上提供借鑒。
二、本課題在國內外的研究現狀
國外：企業成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進的計算機技術拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業成本的應用和結合ERP的實施對成本管理的創新方面，取得了相當的成功
英國教授羅賓-庫珀(RobinGooperand)提出了以作業成本制度為核心的戰略成本管理模式，這種模式的實質是在傳統的成本管理體系中全面引入作業成本法，關注企業競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構成了一種嶄新的會計崗位--戰略管理會計。20世紀90年代以后，日本成本管理的理論界和企業界也開始加強對戰略成本管理及其競爭情報的應用等研究，提出了具有代表意義的戰略成本管理模式--成本企劃。這種戰略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，與競爭對手的產品比較，來設計產品的成本，從而使成本達到最低，其本質是一種對企業未來的利潤進行戰略性管理的情報研究過程。
國內：國有企業的成本預算內容不全面，不能發揮預算在成本管理中的指導作用。成本管理比較單一。成本管理的內容由產品成本逐漸向企業成本和戰略成本管理發展，理論研究者和企業也在進行相關研究和實踐。
三、課題研究的內容及擬采取的辦法
研究內容：從富鐵軌枕社會成本分析入手，針對富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進行整理，結合理論所學和相關文獻的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對策
擬采取的辦法：實地調查、定量與定性相結合、歸納分析、規范研究等。
四、課題研究中的主要難點及解決辦法
難點：成本數據的失真，由于成本核算技術問題可能會導致相關數據偏離真實值。
解決：技術分析與邏輯分析，實地調查。
五、論文工作日程安排
第六周至第七周開題報告準備及開題答辯
第八周至第十周撰寫論文提綱整理資料外文譯文
第十一周論文初稿
第十二周至第十三周論文修改
第十四周至第十五周論文定稿、答辯準備
第十六周論文答辯
六、參考文獻：
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于婕.基于客戶價值創造的營銷成本分析[D].中國海洋大學，2006.
張智洪.戰略成本會計在黑龍江省制造業的應用研究[D].哈爾濱理工大學，2006.
[4]韋德洪，王珊珊.成本管理系統的柔性研究[J].會計之友(下)，2007，(01).
[5]葛兆強.戰略管理、銀行成長與商業銀行戰略轉型[J].廣東金融學院學報，2007，(01).
財務會計論文開題報告范文二
一、研究的背景和意義
自改革開放以來，我國經濟面貌發生了天翻地覆的變化，而2001年正式加入世界貿易組織，我國經濟與世界經濟開始全面接軌，國內企業迎來機遇的同時也面臨著挑戰。隨著市場需求的增長，國內外經營環境的變化，一部分國外施工企業涌入國內市場，使得市場競爭日益國際化。國內施工企業傳統的粗放式管理模式已經跟不上時代的腳步，施工技術的成熟和普及也很難有突破，要想在競爭中取勝，就必須加強成本管理，采取各種措施降低產品和勞務成本，從而增加利潤，提高企業的競爭能力。這也是企業在追求企業價值最大化，獲取更大經濟效益的經營過程中所采取的重要手段。
在這樣的背景下，進行施工企業成本管理的研究，加強施工項目的成本管理，提高施工項目和施工企業的管理水平和經濟效益，對施工企業的長遠發展具有非常重大的現實意義。本文就目前我國施工企業成本管理現狀進行分析，并對其中存在的若干問題提出改善措施。
二、文獻綜述
針對施工企業成本管理的現狀，國內有相當一部分專家和學者在這方面已經有了一些研究成果。
王滿，高巖(2003)在《試論成本管理的演進及發展》一文中，闡述了在全球經濟一體化的激烈競爭中，企業若想擁有一席之地，關鍵要加強成本管理工作，樹立現代成本管理思想和觀念，因而，研究成本管理的演進過程，探求當代成本管理的發展方向很有必要。
馮金英(2008)在《論企業成本管理》一文中，闡述了現代成本管理的產生，在國內外相關研究文獻的基礎上，指出了我國企業成本管理中存在的主要問題，對我國企業成本管理中存在的主要問題并提出了若干建議，同時還列出了企業成本管理中的幾個新方法。張曉光(2006)在《淺談我國企業成本管理的改革與發展》一文中，在對傳統成本管理作出客觀評價的基礎上，詳細地闡述了企業成本管理改革的措施及前景。
強雪峰，高峰(2008)在《施工企業的成本管理與成本控制》一文中，提出在當前市場經濟形勢下，建筑施工企業如何能在競爭中立于不敗之地且日益壯大，最有效的辦法是加強管理，控制施工企業成本。梁明(2007)在《淺論施工企業成本管理》一文中，從提高管理水平、進一步完善各項工作、加強全員的成本意識、控制施工成本幾方面對施工企業如何做好成本管理工作進行了論述，著重對崗位責任制的建立、定額管理的實行、監督約束機制的建立及強化等方面進行了闡述，以提高施工企業的經濟效益。
靳剛(2009)在《我國企業成本管理方法探析》一文中，闡述了成本管理是我國企業管理的薄弱環節，隨著我國市場經濟的深化，尤其是自從我國加入世界貿易組織之后，市場競爭不斷加劇。作為企業競爭力的重要因素之一，成本深刻地影響著企業的未來。姚慶國(2001)在《論安全成本與安全成本核算》一文中，結合生產實際，提出“安全成本”概念及“安全成本核算”問題，在定義安全成本的基礎上，對安全成本構成進行了系統分析和論述，提出了安全成本核算的分步核算法和同步核算法。李潔玉(2008)在《建筑施工企業全面成本管理的研究》一文中，首先談了建筑企業實行全面成本管理的必要性，然后論述了建筑施工企業全面成本管理的措施。
三、研究的主要內容和方法研究的主要內容：
第一部分(引言)闡述論文的選題背景和意義，給出主要研究內容。
第二部分(第一章)介紹相關概念及理論的發展。
第三部分(第二章)分析施工企業成本管理的現狀及問題。
第四部分(第三章)施工企業成本管理問題的改善措施。第五部分(總結)對全文進行總結。
本文采用規范分析的方法及文獻研究法，將理論與實際相結合，先闡述成本管理理論，再分析我國施工企業成本管理的現狀，從而指出施工企業成本管理存在的問題并提出相應的改善措施。
四、主要參考文獻
[1]財政部企業司.企業成本管理[M].北京：經濟科學出版社，2004.
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[5]張曉光.淺談我國企業成本管理的改革與發展[J].今日科苑，2006(07).
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[8]梁明.淺論施工企業成本管理[J].山西建筑，2007(29).
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一、企業的成本改革
1.企業成本的區分。企業的成本是對于商品基礎價值和收益的指標，是企業對經濟產業和物料的控制和管理。企業的成本會計是保證企業市場經濟發展的成本價值的標準，在強烈的市場機制的發展中，加深企業的市場經濟最大利益的有效獲取，保證對于企業的產品物料成本的有效控制，降低企業的物料成本，保證企業可以在源頭完成成本控制，保證企業在市場的競爭機制下的有效化最大利潤，精打細算完成企業成本會計的有效發展。企業成本的會計預算是對于企業產品的相關投人，成本估測,產品銷量等各個方面進行系統的收益分析，從而確定企業的整體估算范圍,盡快減小企業的投入成本，加深對于企業的設備的有效配置,實現企業整體的利潤收益的最大化。將完全化企業成本與變動的企業成本進行相關分析，是企業的各類成本進行有效管理，完成企業成本核算的相關功能,建立合理的企業成本會計管理過程。
2.企業資源消耗會計和企業成本會計之間的相互影響關系。隨著企業成本會計的快速發展,在市場經濟運行的相關模式喜愛，加深對于企業的成本會計的改革,傳統的企業成本會計已經不能滿足企業的市場生產發展的基本需求，很難滿足企業資源缺乏的問題。傳統的企業會計成本需要加深企業的資源的整體控制，對企業的資源消耗控制需要以企業的資源和相關成本為依托，建立合理的資源和成本的整體規劃和管理，加深企業的成本會計的發展和管理，深化企業的成本會計改革，以新型的企業成本應用模式，完成企業的有效化管理，從而適應企業的資源消耗，保證企業的會計發展，使企業的資源得到有效的控制。企業本的進度增幅，推進了企業資源消耗，而資源的消耗會計又進一步地加深了企業成本會計的發展。
二、企業的資源消耗成本會計管理
1.企業的資源消耗會計。企業的資源消耗會計師一種具有新型的會計管理模式，加深企業整體的快速發展,建立合理的企業會計創新管理機制，保證企業整體的系統構成，加深企業的內部管理和控制,對企業資源合理的管理，保證企業資源消耗成本的戰略系統可以更好地發展,構建成資源消耗會計管理。企業的資源消耗會計師對于企業成本內部的資產改善,對外部資源進行成本管理方式的提升，寶恒企業管理模式的快速發展，各種成本會計管理以企業的資源方式進行有效的設定，加深的整體經濟市場發展，提升企業技術的成本會計，完成企業的資源消耗成本會計控制和管理。
2.企業的資源消耗會計的基本特點。對于不同的成本會計中,資源消耗會計師對于企業的整體服務的資源消耗，保證企業的資源整體數據統計和管理,實現企業的資源消耗可以更好地進行有效管理,保證企業成本會計的有效實現，從而更好地滿足資源消耗成本的有效控制。
三、企業的資源會計優點
1.企業的資源消耗會計發展優勢。在企業的資源消耗會計的管理和市場經濟調控下，企業將資源的有效調整和控制作為優質手段加深企業的會計管理。企業的消耗會計的管理可以有效地加深企業對于市場經營下，成本的有效精細化分析，對企業的多個成本配置問題進行資源調控，完成企業成本的管理和分配。
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1、加強固定資產的管理、核算
新的醫院會計制度在醫院資產負債表固定資產及固定基金的科目之下增設了“累計折舊”的新科目，取消了一般的修購基金的提取核算，將修購基金的余額轉入到事業基金當中?？梢?，新制度中加強了會計工作對醫院固定資產的管理。因而，醫院方面應當順應新制度的要求與發展，加強對內部固定資產的管理，借鑒企業會計制度中的方式，對醫院的固定資產進行定期的清查，對于資產的或有損失進行科學、合理的預估，以便于為計提減值做好準備。
2、加強對無形資產的管理、核算
在醫療市場激烈競爭的今天,無形資產的價值量日漸增加。因此,財務管理部門應建會計論文立一套行之有效的無形資產管理核算制度,實時、足額地反映無形資產的增減變動情況,根據無形資產取得的途徑準確計價。對單位長期積累形成的無形資產,應及時按照法律程序申請確認,正確計價,以免無形資產流失,切實保護單位的合法權益不受侵犯。
二、加強醫院效益的管理和核算
1、加強財務管理的預算控制
加強收支管理，合理編制預算加強醫院收入的管理，重點是加強醫療收入的管理，確保醫院收入及時、正確，全部入賬，加強醫院支出和管理，重點是嚴把支出報銷關，醫院嚴格按照國家規定的財政、財務制度和開支標準及開支范圍，由財務人員對單據憑證進行初審，對不合格的單據、憑證及時提醒院領導拒簽。對辦公費、業務費、專項資金和其他零星開支，實行分管院長審批制度，不經批準的一律不準報銷，而業務招待費則由分管院長審批報銷，實行雙簽字、嚴禁公款吃喝，辦公費實行定額，與經濟利益掛鉤。合理編制預算就要求財務人員不要“閉門造車”，應逐步改革傳統的“基數十增長”的預算編制方法，采用零基預算方法編制年度預算，在科學預測各種因素影響的前提下，合理編制年度預算，堅持量入為出，收支平衡，確定每項工作可能給單位提供的收入或需要安排的支出數量，而不是審核修改上年預算或審定新增部分。
2、加強籌資效益的可行性分析和控制
為了適應醫療市場的需求,提高競爭能力,醫院常常需要上新項目,增加、更新醫療設備,對外投資合作等等。醫院財務管理應加強籌資效益的可行性分析和控制,重視資金的時間價值,根據資金需求掌握好貸款時間,并根據國家的有關政策,積極爭取政策性貸款,最大限度地降低籌資成本,減少投資運營風險。
3、加強科室成本核算和成本控制,樹立全成本概念
醫院在新形勢下的價格競爭,實際上就是成本競爭。這就給醫院財務管理提出了又一新的要求。要使本單位成本低于社會平均成本,必須科學建立、健全臺賬,完善登記匯總制度, 建立成本管理考核指標體系。同時,對干部、職工進行多層次培訓,增強成本意識,遵循成本效益原則,實施成本發生全過程控制,進行全方位的成本核算。
4、加強醫院成本控制,提高資金使用效率
隨著市場經濟體制的建立以及在當前新形勢下,醫院的管理應向著現代化企業管理模式發展,因此,醫院必須進行嚴格的全成本核算,走低投入、高產出的經營道路。醫院支出從內容上分為四類:一是人員費用,包括工資、補助工資、職工福利費等。二是衛生藥品費用,包括中西藥品、衛生材料及其他材料消耗等。三是公用費用,包括燃料及動力費用,具體是油、煤、水、電、汽、辦公費、差旅費、電話費等。四是設備,包括醫療設備和一般設備。對于第一類要絕對保證;第二類要利用經濟杠桿作用加以控制;第三類主要狠抓節約,減少浪費;第四類要根據當年的收人情況量力而行,做到先收后支,量入為出,略有節余。財務科應嚴格執行預算,對超計劃需要追加指標的,經院領導研究后方可執行。對于水電費增減與總務科獎金掛鉤,節約可提成,超支扣發獎金。加強科室支出核算,核定定額,分配掛鉤。
三、加強內部控制，規范財務行為
針對管理中的薄弱環節, 健全與會計系統相關的內控制度,加強內部監控 ,宜健全相關的內部控制制度及各崗位職責,保證會計核算的有效性。首先,完善貨幣資金內部控制制度,以確保應收則收、應收不漏及資金安全。其次, 健全存貨內部控制制度以確保存貨資金安全,加速存貨資金的周轉。一是實物流轉程序控制,即采購、驗收、存儲、使用各環節的控制;二是對實物價值流轉記錄程序的控制即成本會計控制和永續盤存制度。第三,加強固定資產的內部控制制度。建立健全固定資產的預算、授權批準、賬簿記錄、職責分工、處置、定期盤點、內部保養等內部控制制度,并經常檢查執行情況,嚴禁有章不循,導致會計信息失真行為的發生。
四、利用會計信息，做好醫院財務活動的分析和評價
在市場經濟條件下,與醫院有經濟關系的各方,都迫切需要獲得醫院的財務信息,以便作出科學的決策。因此,對醫院的投入和組合進行分析,對人力資源、設備、資產、材料進行分析,做好醫院財務分析,可以客觀地總結醫院管理經驗,從而揭示管理中存在的問題,掌握醫院財務活動的規律,以便更好地改進醫院財務管理工作,提高醫院財務管理水平,為醫療衛生事業的各種經濟決策提供可靠依據。
綜上所述，在醫院管理中工作中應該重視財務管理工作，加強財務管，并結合醫院財務管理部門自身的實際情況，構建一個多維度、多層面、全方位的財務管理體系，從而推動醫院健康可持續的發展。
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首先，從第一個原因看,會計工作與審計工作、統計工作一樣，是一項應用性很強的工作，其業務活動的開展，必須有專門的責任機構和責任人員承擔，才能卓有成效地開展業務活動，財務會計工作就是如此。目前，在企業中，財務會計、統計、審計都有實實在在的職能機構和專職人員。但是，縱觀管理會計的機構設置和專職人員的情況，從現有掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一個企業能這樣做。即使個別企業對管理會計進行一次性運用，也是把各項任務分解到有關職能部門去承擔，各部門把承擔管理會計所分配的相應任務，看成是額外負擔，采取消極應付的態度，其最終的效果可想而知。
其次，管理會計在實踐中得不到推廣和應用，不被人們所重視，還由于管理會計的專門技術和方法可操作性差所造成的。我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著作的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著作針對國外的情況研究，而實際上中西方在經濟環境、法律法規、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應用的針對性。另外，管理會計的技術和方法主要采用數學和統計的方法進行定量分析，大多為數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型，令人望而生畏。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計的技術和方法是缺乏可操作性的。
調查顯示，我國目前管理會計教育主要側重于從理論上介紹管理會計的基本理論和基本方法，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經典案例的分析。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。要改變管理會計在我國難以推廣和應用的現狀，必須對管理會計教育進行根本性的改革。
二、管理會計教育改革基本思路
（一）對管理會計內容體系要進行徹底改造?？v觀目前我國高等院校所使用的各種各樣的管理會計教科書，無非是外國管理會計著作的中文版，普遍存在實用價值不高的問題，而且其中有不少內容與財務管理、成本會計交叉重復。從管理會計產生和發展的歷史過程來看，管理會計所要解決的核心問題應該是成本管理，而現有的管理會計教科書從其內容體系上看,基本上脫離了“成本”這一主導線,從而使其內容體系顯得很不系統。管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學者都認為“成本會計是管理會計的雛形”，無非是說管理會計側重于成本管理，包括成本分析、成本規劃、成本決策、成本控制，而成本會計側重于成本事后核算，這一點應該是非常明確的。如果現有的管理會計體系沿著“成本”這一主導線延伸下來，無論在系統性，還是在邏輯性以及深入性方面都會有更合理的安排。但是目前在大家認可的體系中,硬要把屬于財務管理的投資決策、全面預算等內容塞進去，從而在內容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質屬性，造成了思想上一定程度的混亂。因此，需要加大整合力度，對管理會計內容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內。對管理會計、成本會計、財務管理這三門學科的內容體系進行必要的調整，把管理會計原有的內容體系中屬于財務管理的內容（如投資決策等）分解出去，把有關職能落實到財務管理部門去執行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是管理會計、成本會計、財務管理三足鼎立，互不交叉重復。調整后的管理會計的核心內容是成本管理，包括成本規劃、成本預測、成本決策、成本控制、成本分析等，而成本會計的主要內容是成本核算。
另外，把管理會計中出現與財務相關的內容分解到財務管理學科中去，如把管理會計中的資金預測分解到財務管理的“籌資管理”中去，管理會計的短期經營決策納入流動資產“投資管理”中去，管理會計的長期投資決策納入固定資產“投資”和金融資產“投資”中去，把預算控制納入到“損益管理”中去消化，因為籌資、投資、損益的管理以及資金管理都是財務管理的重要內容，這樣既合情又合理,因為經過這樣處理，就會使財務管理的籌資、投資、損益三大管理內容更加充實，更加系統。同時，凡屬“資金”范疇,凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財務人員承擔。如此對管理會計的分解，首先解決了成本會計、管理會計、財務管理內容交叉重復的問題；其次又解決了管理會計職能機構和人員配備的虛置狀態，保證管理會計原有的職能在實務中得以延續和開展。
（二）對管理會計研究方法要徹底改革。從國外的經驗看，國外會計界目前開展的管理會計研究，已將重點明顯轉移到開展管理會計的典型案例研究，而開展管理會計的典型案例研究，如果沒有學術界與實務界的很好配合與協調就難以進行。國外如美、英等國家都有管理會計師協會，協會的成員既來自于會計學術界也來自于實務界，并且國外的管理會計師資格的取得都需要通過嚴格的考試，即便取得了管理會計師資格后，也需要接受繼續教育，從而協會的成員本身已具備相當豐富的管理會計知識。
此外，為了推動管理會計的典型案例研究，美、英等國家的管理會計師協會都設有學術研究部，其成員由學術界與實務界人士共同組成。由于上述因素，國外在開展管理會計典型案例研究中，學術界與實務界比較容易溝通，雙方的配合與協調也搞得比較好，案例研究也開展得比較普遍，這一點可以從西方管理會計教科書中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等國家的管理會計師協會還設有學術性和實務性的管理會計刊物，如《管理會計》和《管理會計研究》雜志。前者主要側重于實務經驗的介紹，后者則側重于學術性和理論性研究。近年來，美、英的《管理會計研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，這兩種專業性雜志在推動西方管理會計的發展，特別是開展典型案例研究方面發揮了重要作用。
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1.1現代成本會計產生的原因
隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中采用了大量的新工藝和新技術企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1.2現代成本會計的涵義
現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策計劃控制核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能，是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標
2 現代成本會計的新變化
2.1現代成本會計出現信息一體化
隨著我國經濟的發展和生產技術的進步，我國的企業會計成本出現了較大的變化，尤其是網絡的出現帶動了商務經濟的出現，對于我國傳統的成本會計提出了挑戰，再加上我國已經加入世貿組織，企業信息一體化的發展對于企業的成本會計有重要的作甩
2 .2成本管理的主體發生改變
自從我國實行改革開放以后，我國的市場經濟體制得到了發展和完善，我國的市場出現了多種所有制的經濟模式，尤其是國有經濟的改革使得我國的企業出現了自主經營、自負盈虧的獨立法人經濟實體經濟體出現的這種主體變化主要體現在企業可以自己控制自己的生產成本，尤其是在我國經濟與世界經濟接軌之后，我國的成本管理由生產領域轉向銷售領域，企業應根據市場的要求調整自己的企業管理，從而控制自己企業各個生產環節的成本
2. 3企業成本管理方法的現代化
隨著經濟的發展，我國的企業逐漸的走出國門，現代化的企業制度要求企業必須面向市場，企業要想發展就要參與到市場競爭中，面對日益競爭的市場，企業要改變過去的觀念，及時改變過去的傳統的成本指標體系，建立科學合理的成本管理體系。目前存在的管理理論與方法主要有適時制、全面質量管理戰略管理基準管理和持續改逃限制理論以及目標管理，以上6種管理理論與方法在我國都已得到不同程度的應甩
3現代成本會計在企業管理中存在的問題
隨著產業結構向信息化的轉型，技術的創新及運用于產業活動，導致生產和管理的巨大變化，從而對會計信息提出新的要求，對成本會計形成新的沖擊企業成本會計也應適應發展的趨勢，不斷的進行自我更新，當前在企業內部現代成本會計工作存在著以下幾個問題
3.1企業成本會計的方法不能與時倶進
成本會計核算往往只注重生產過程中產生的生產成本，而忽略了生產后銷售環節中所產生的成本，隨著產業結構信息化的發展，在產品生產成本中逐漸占有越來越大比例的知識產權成本，造成了成本會計的成本預測職能的缺失與以往相比，企業生產成本中，原本占有極大比例的人工生產成本，由于生產技術的提高、生產環境的改變已大大降低，而各環節，如原材料價格的上漲，使得人工以外的其他生產成本隨之增漲如果成本會計的核算還以原有的生產模式為基礎，還會產生產品生產成本構成要素比例的嚴重失調，造成成本會計信息的不準確
3.2企業成本會計管理系統執行不夠靈活
相對來說，當前我國企業的成本會計管理事務中普遍存在著管理系統執行度不夠靈活的缺失，這種缺失直接導致了企業成本會計管理僅僅是為了降低企業成本的反效果，使得成本控制決策的制定以及執行力度都被相應程度的削弱了。同時，這種缺失還會直觀的反映在企業的經營過程之中，這樣死板的企業成本會計管理系統既不能詳細的反映出企業經營作業的每一環節中的成本信息，也不能反映出每一環節的經營細節，更有甚者還有可能出現連篇成本報表無法反映經營客觀情況的事件發生，誘導企業領導層錯誤的制定經營策略，給企業運營造成無法彌補的損失
3.3成本會計工作與工作要求不相適應
許多企業按照成本習性劃分和核算產品成本，通過提高產量，降低單位產品分擔的固定成本，由此可得出產量越高，單位產品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業的利潤也就越高的結論在這個邏輯下，企業會片面追求產量，而忽視市場的需求量，導致供求關系失衡。也有管理層將生產過程中發生的成本轉移或隱藏于存貨，以便提高短期利潤，達到粉飾財務報表的目的造成這種現象的原因就在于企業成本會計工作缺乏市場觀念，誤導了企業的決策。
3.4對成本費用的控制存在問題
一些企業特別是經營穩定的大型工業企業，能夠比較準確地計算出投資回報率，其成本控制主要采用標準成本系統、目標成本和費用預算管理在現代企業中，表面上看標準成本目標成本和費用預算等形式是不錯的選擇，但實際工作中，由于其控制過程的不穩定因素太多，導致對成本動因的分析和對成本費用發生規律的掌握并不是容易的事。
4當前企業現代成本會計的運行對策
4.1學習外國一切先進的經驗和方法，促進我國成本會計與時倶進
西方成本會計是一門歷史悠久的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如，適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業采用，或局部吸收其方法。
4.2成本會計工作者應更新觀念，充分發揮成本會計的職能作用
長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代所以，會計工作者應該樹立成本效益思想，這有利于企業的長遠發展
4.3加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平市場經濟的多元化發展導致了企業成本會計的復雜性，企業改革的深入，為企業成本會計的創新提供了廣闊的空間。新形勢下，企業必須基于傳統會計理論基礎上，解放思想、開拓創新，要根據實際需求構建科學的企業成本會計理論研究體系，充分發揮企業成本會計的功能作用。
我國企業在長期的生產實踐中，經過會計工作者和研究者的不斷探索和總結，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，充分調動廣大企業員工管理和控制成本的積極性、主動性和創造性，把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對銷全過程的控制總之，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題，應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗
4.4推進成本會計電算化
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（一）會計理論研究性課程的性質
會計理論課程主要是面向高年級會計學本科專業學生開設，重點介紹會計理論的發展歷史、會計理論研究方法、財務會計概念框架、會計準則理論、會計要素確認與計量、財務報告理論、會計前沿理論、管理會計理論等內容，旨在培養學生較為扎實的理論功底和探索研究方法，為后續課程的學習、畢業論文寫作以及升學深造打下扎實的理論基礎。它一般設置為選修課，也有高校設置為必修課。通常一周安排2―3課時。
（二）會計理論研究性課程教學目標設置
對本科生而言，學習專業知識不但要知其然，還要知其所以然，學習會計理論有助于其對會計實務的理解、分析，并對會計實務進行合理的預測，從而加深對會計實務的掌握，因此開設會計理論研究性課程不但能向學生傳授專業基礎理論知識，而且能夠培養和訓練學生邏輯思維能力和科學研究能力。根據這一思路，可將本課程教學目標設置為以下幾方面：
1.幫助學生系統掌握會計基本理論知識，鞏固已學會計實務知識。學生前期所學的專業課程大多數是實務性課程，包括會計基礎、中級財務會計、成本會計等，通過會計理論研究性課程的學習，能夠使得學生學習到系統的會計基本理論，引導學生分析問題、解決問題，先實務后理論，先簡后難，不斷拓展實務的范圍，啟發學生探究在其他可能情況下該如何處理類似問題，總結提升理論知識，使學生具有更高的應用會計基本知識的能力和處理現實會計實務的能力。亨德里克森（1992）指出，會計理論是一套邏輯嚴密的原則，能夠使實務工作者、投資者和債務人、經理和學生更好地理解當前的會計實務，提供評估當前會計實務的概念框架，指導新的實務和程序的建立?？梢姇嬂碚搶τ谔嵘龑W生專業理論素養有著重要的作用。
2.訓練學生文獻資料的搜集和幫助學生掌握科學的會計研究方法。在會計理論研究性課程的設計上，可以圍繞某一理論專題進行課堂研討。由教師布置研討專題內容，再由學生搜集和整理文獻資料，利用課堂時間由學生來展示其研究成果或觀點并展開討論，在課堂討論中，教師可以結合文獻資料向學生介紹會計的主要研究方法，比如規范研究方法、實證研究方法，使得學生在掌握文獻資料搜集方法的同時了解會計研究方法，這為今后學生進一步深造或畢業論文的寫作打下一定的研究基礎。
3.提升學生邏輯思辨能力和實務處理能力。會計理論課程的內容之間邏輯性是非常強的，比如財務會計概念框架理論就是一個理論較為嚴密的邏輯體系。通過本課程的學習能夠培養學生嚴密的邏輯思維能力，使得理論與實務之間有了一個聯系的橋梁，據筆者多年觀察發現，在學生學習會計理論課程后，分析問題、解決問題的思路變得清晰了，特別是遇到較為新穎的業務，學生能夠運用一定的理論來進行解答。學生參加研究生入學考試，其專業課程成績也會有較大幅度的提高。
三、會計理論研究性課程的教學內容和教材選取
（一）會計理論研究性課程的教學內容
會計理論的內涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論主要是指財務會計理論，廣義的會計理論包括財務會計理論、審計理論、管理會計理論。作為研究性課程的教學，筆者根據多年的教學實踐，可將會計理論按照內容劃分為會計基本理論、會計應用理論和會計理論前沿三個部分。
1.會計基本理論。這部分主要是圍繞財務會計概念框架體系的內容，包括會計目標的內涵及主要觀點、會計要素的確認與計量、會計信息質量特征、財務會計概念框架（CF）內涵及國際比較。這部分內容是會計理論的主體內容，也是比較重要的內容。
2.會計應用理論。這部分主要是有關會計準則理論的內容，包括會計準則產生的背景和歷史淵源、各國會計準則的制定、會計準則的制定導向問題、高質量會計準則的評定標準問題。這部分內容與現在的會計準則國際趨同與協調密切相關，也是各國規范會計實務的主要依據，與當前實際聯系緊密。
3.會計理論前沿研究。這部分內容主要是隨著社會經濟的發展涌現出的新的會計問題和熱點問題，會計理論需要對其做出解釋，比如會計行為理論、社會責任會計、人力資源會計、碳會計等，這一部分內容可以根據教學需要作一定靈活的安排，也可以學術報告的形式來開展教學與研究。
（二）會計理論研究性課程的教材選取
教材作為高等學校教學的一個重要參考，為學生的專業學習提供必要的依據，尤其對本科生來講，選擇合適的教材對他們的專業學習會有很大的幫助。綜觀國內高校會計本科會計理論課程的教材，下面選擇以下幾本有影響力的著作：
1.《會計理論》，葛家澍、杜興強著，復旦大學出版社。該著作較早地引進了西方會計理論，并且注重結合中國會計的實際和作者自身的觀點來撰寫，創新發展了我國的會計理論，是一本會計理論的經典著作，其主要內容如上頁表1所示。
2.《會計理論》，湯云為、錢逢勝著，上海財經大學出版社。該著作引用、吸收了美國亨德里克森《會計理論》的研究成果，依照西方會計理論內容和結構撰寫，側重于財務會計理論，其主要內容如表2所示。
3.《會計理論》（第四版），魏明海、龔凱頌編著，東北財經大學出版社。該著作按照財務會計理論、成本控制理論和管理會計理論三部分進行撰寫，其特點是內容由淺入深，教材內容隨著社會經濟的發展能夠做到及時更新。其主要內容如表3所示。
根據對三部教材的分析，我們不難發現當前的會計理論相關著作既存在相同或相近的內容，也存在不同之處，作為研究性課程，我們在選擇教材時可以根據教學的需要，選擇其中一部作為教材，其他相關著作作為教學參考，博采眾長，使得學生既能掌握會計基本理論，又能關注當前理論前沿的動態和中國特色會計理論的發展。
四、會計理論研究性課程的教學方法
會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它來源于實踐，又指導實踐，會計理論與實踐相互作用，并不斷發展。鑒于在講授會計理論時，學生已經學習完了會計基礎、中級財務會計、高級財務會計等實務性課程，因此在講授會計理論課程時要突出其理論性與研究性，一方面要系統介紹會計基礎理論，另一方面又不能拘泥于現有的會計實務，筆者認為可以通過綜合運用以下幾種研究性教學方法，倡導啟發式、探究式的學習方式來提升課程教學的效果。
（一）案例導入式教學方法
在每一章節講授理論之前，給出簡短的案例來引導、啟發學生。例如通過安然事件，引出高質量會計準則問題。這種教學方式一方面可以使得學生以問題導向來學習理論知識，另一方面也使得學生有更為廣泛的知識面。
（二）合作互動式教學方式
現代教學不應該是教師一個人講到底的單項信息傳遞，而應是師生間、學生間的雙向交流與多向交流活動。教師可以提前布置需要討論的專題，由班級學生自由組合成若干研討小組，利用課余時間查閱相關文獻資料，歸納總結凝練成為研討小組的觀點，到課堂上進行講解、展示。例如在講授會計準則國際比較這一專題內容時，筆者就把授課班級分成10個小組，每一小組負責某一國家會計準則制定情況資料的搜集，然后制作成PPT在課堂上進行演示，教師在他們講解的基礎上對不正確的地方給予糾正，接著再進行國際比較分析，這樣使得學生對世界主要發達國家和我國的會計準則制定都有一個較為深入的了解，同時對會計準則的國際趨同與協調也會有更深的理解。合作互動式的教學達到了師生互動、合作學習、共享學習成果的效果。
（三）名作名篇評析課堂
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1.醫院成本管理的特點。
1.1對科技領域滲透性強。
在醫院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導致醫療質量和服務水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫療服務的科技水平，加強對技術領域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫療服務項目設計中，醫療專家、技術人員不僅要不斷提高醫療技術，而且要把技術經濟指標與成本計算結合起來，才能提高醫院競爭力。
1.2患者參與成本管理。
在醫院實施全面成本管理，除了依靠醫院成本核算人員本身外，患者也是醫院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫過程中不從自己的實際病情出發，一味追求好藥新藥，或者要求進行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現全面成本管理的目標。
1.3重視發展的可持續性。
醫院發展的可持續性在很大程度上取決于在醫療質量、醫院環境設施以及成本控制等管理環節上處于最佳狀態。這使得醫院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導向，以競爭對象目前實力以及醫院自身的技術、經濟力量為基礎來決策開發新醫療服務項目。
2.成本會計素養。
2.1良好的會計理論知識技能。
成本管理是通過對成本運行環節的協調活動以實現成本的有效配置，這是一個不斷發展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認識成本管理狀況，及時發現問題，創意設計，實現更有效的成本管理。
2.2適應知識經濟的要求。
知識經濟是指建立在知識信息的生產、分配和使用之上的經濟，其最主要特征在于知識和經濟的一體化［3］，強調科學技術是推動經濟技術發展的重要動力。知識經濟的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質資源有關的業務，例如以服務為主導的第三產業和以信息為主導的第四產業的成本會計問題。此外，知識經濟具有網絡化、無形化和虛擬化特征。與醫院業務有關的網絡金融和虛擬經濟機構不斷涌現。這要求成本會計人員熟悉醫院計算機網絡化管理，通過各個科室積極配合，實現財務各項基礎數據在科室錄入，從而減低醫院成本。同時，了解知識經濟的網絡化改變著經濟的運行結構，例如軟件、光盤等盡管需要物質作為依存材料，但其主要價值的體現是脫離物質材料的人類智力成果。這些新的經濟現象對成本核算和成本管理到來新的挑戰。[]
2.3適應國際成本管理的變化趨勢。
計算機網絡的發展和國際金融市場的快速發展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內流動，不僅使貿易方式發生了變化，而且對企業組織方式也將產生童大影響，大大增加了企業的經營風險。在醫院成本管理過程中，國際化的會計技術將不斷得到應用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準則和實務的要求也日益提高［4］。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學科。例如，質量成本作為一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理新學科，其發展的重點就在于質量成本的確認、計量和報告。一般來講，質量成本由5大類構成：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續發展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關注，例如會計實務的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準則能否有效實行的問題［4］。因此，持續、高效的醫院全面成本會計人員應逐漸發展起應對新的會計成本目標以及應對會計全球化的素養。
2.4重視提升會計人本素養。
醫院普遍重視人才的培養，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學儲備，也就沒有持久的創新能力。這使得傳統的工業經濟下的成本會計理念與技能已經不能滿足知識經濟下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應人本管理的企業管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調動人的積極性、主動性和創造性，充分開發與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認識，并深刻理解相關的成本計劃，增強實施成本管理的責任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標主觀性太強，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫院運營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫療帶來的浪費。
2.5完善會計心理素養。
篇11
管理會計作為現代會計的兩大分支之一，20世紀50年代在我國就已經出現，經過幾十年來的發展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業經營管理的重要作用已經逐漸被社會各界所關注。
黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經濟制度更加完善，市場環境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業經營管理者，都將比以往更加關注資源配置原則的改變、重視資源使用的質量和效率，管理創造價值的觀念會進一步得到認可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發展、全面推進管理會計體系建設，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側改革的關鍵所在。
二、管理會計的發展與變遷
（一）管理會計在國外的發展與變遷
一般來說，20世紀20年代以泰羅為代表的科學管理理論逐步被吸納到會計學科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務會計中分離出來，成為一門獨立的學科，其發展與變遷大致可以分為以下四個階段。
1.追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）
20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發表的著名的《科學管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standard Cost）、“預算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。
1919年創立的美國全國成本會計師協會有力地推動了標準成本計算的開展。到19世紀20年代，標準成本已經十分普及并有了很大發展。1930年，哈里森把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業推行預算控制產生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統一的理論。
以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的管理會計，其基本點是在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。盡管如此，同企業管理的全局、企業與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）
從20世紀50年代開始，西方國家進入到所謂的戰后期，這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點，泰羅的科學管理學說為現代管理科學所取代?，F代管理科學的形成和發展，對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。
在20世紀50年代，為了有效地實行內部控制，美國各大企業普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎。20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發展促進了管理會計的發展，產生了“業績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀70年代末，美國學術界對于管理會理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業的權威教材。
這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。
3.管理會計反思時代（20世紀80年代）
進入20世紀80年代，由于“信息經濟學”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發展。但是，面對世界范圍內高新技術的蓬勃發展并廣泛應用于經濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節”等呼聲很高。
在西方管理會計的發展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統學派和創新學派。在20世紀70年代至80年代初期，傳統學派指責創新學派理論脫離實踐、復雜的數學模型遠離現實世界。而創新學派則指責傳統學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經濟環境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節”是西方管理會計理論研究共同關注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。
4.管理會計主題轉變的過渡時期（20世紀90年代）
進入20世紀90年代，變化成為世界經濟環境的主要特征。基于環境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉移到這些信息的使用者，保證了企業能以一種及時的方式搜集相關信息，并據此做出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當然，管理會計也有助于促進企業適應環境的變化。例如，企業所面臨的內外部環境變化導致“作業成本計算”與“作業管理”的產生，而“作業成本計算”與“作業管理”的應用又有助于“企業再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力。這時，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上來。
因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉變的過渡時期。
（二）管理會計在國內的發展與研究
1.引進學習階段
20世紀70年代末至80年代初，我國的學術界主要是引進和學習西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學大師楊時展教授的《從管理會計學看近三十年西方國家會計科學的演變》、《現代會計向傳統會計的挑戰》；余緒纓教授的《現代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現代管理會計的形成發展與“洋為中用”》、《現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科》和《現代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。
20世紀80年代中后期，學術界眾多學者紛紛發表管理計的相關文章，如，裘宗舜教授的《企業經濟責任與責任會計》以及楊繼良教授的《關于標準成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統方法及問題》等，這些文獻分別探討了責任會計以及在中國企業的應用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。
2.應用與發展創新階段
20世紀90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學科。其發表的《論管理會計的規范化》一文提出了管理會計適度規范化的原則，認為管理會計的規范化范圍應主要涉及以下一些領域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學科的界限、管理會計教科書內容的規范化等。1992年，余緒纓教授在其發表的《現代管理會計的新發展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發表了《具有中國特色的責任會計的主要特點》、《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》等多篇管理會計論文。
目前，會計學術界的專家學者們對管理會計的一些新領域也進行引進，在引進的基礎上與我國國情相結合，取得一定的成績，發表或出版了不少相關文獻。并且產生了管理會計新的分支，如戰略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環境管理會計、社會責任管理會計等。
三、建設中國特色的管理會計理論體系
（一）管理會計理論體系建設的邏輯起點
管理會計的理論體系建設，是指管理會計理論諸要素及其相互關系的一個邏輯系統。管理會計體系的建設，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結合起來，形成一個邏輯嚴密、內容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學構建管理會計理論體系的關鍵所在。
關于管理會計的邏輯起點，學術界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。
1.目標起點論
孟焰教授認為管理會計是為了實現企業的經營目標，“經營目標”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。
2.本質起點論
王棣華教授認為管理會計的理論核心是管理會計的目標，但管理會計的目標是由管理會計的本質決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質。美國會計學家利特爾頓教授認為研究管理會計空間理論結構，應從會計本質開始。
3.假設起點論
孫茂竹教授認為管理會計的信息獲取是根據各項客觀的經濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設。
4.成本起點論
李玉周和聶巧明認為成本控制是企業管理的最重要的經營活動，成本信息的真實可靠是管理目標實現的基礎，認為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。
5.環境動因起點論
盧恩平、邢于倉認為環境是從事管理會計工作的條件和基礎，是管理會計產生的土壤。動因是指企業及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產生與發展的根本原因，因此環境、動因才是管理會計理論體系構建的邏輯起點。劉愛東認為會計環境是導致會計發展變革的根本動因，也是會計應用是否具有實效的前提條件。管理會計的環境、動因屬于實踐范疇，是動態變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態發展的。
管理會計理論體系的邏輯起點應當能夠反映社會經濟環境變化與管理會計系統的聯系及內在規律，應當具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態的環境、動因才是導致管理會計發展的根本，應當作為管理會計理論框架構建的邏輯起點。
（二）構建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇
縱觀會計理論發展的歷史，構建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設應根據國情開辟一個具有特色的研究途徑。
首先，在理論學術界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發揮專家學者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統的歸納和總結，將實踐中科學的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
其次，在實務界，特別是大中型企事業單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調動企事業單位的管理者、經營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導單位的經營與管理實踐。
四、總結
以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經濟轉型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設提出的迫切要求而確定的。這能夠調動理論和實務界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學性?？s短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。
管理會計理論體系的建設不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務工作者的重大實踐課題。在構建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應有針對性地解決目前管理會計目標、信息質量特征不夠明確；基本概念不夠規范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務實踐、指導實踐，實踐推動和豐富理論發展。隨著國家治理能力現代化的要求和中國經濟的轉型發展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發展時期。
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