引論：我們為您整理了13篇企業財務審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
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（二）財務審計工作的重要地位
憲法賦予財務審計特殊的權利，使它可以幫助政府進行宏觀調控，監督和約束企業行為，從而維護企業的健康發展，提高企業的經濟效益，從某種程度上說，財務審計工作也對人民大眾負責，間接的維護了廣大消費者的合法權益。財務審計企業工作具有明顯的獨立性，可以行使法律賦予的權利對企業財務工作進行專業的監督。
二、企業財務審計中存在的問題
(一)企業財務審計人員職業能力有限
目前專業的財務審計人員在我國大部分企業中較少,直接參與財務審計的人員大多在財務部門身兼數職，對專業的財務審計工作缺少理論知識基礎和實際操作經驗，很難保證其專業性和科學性，職業能力有限。同時由于企業對財務審計的重視程度欠缺,導致財務人員無法接受的專業培訓和學習，因此造成審計工作與企業經濟發展的不同步，制約企業的健康發展。
(二)企業財務審計的特征不明顯、獨立性受限
獨立性是保證企業財務審計的順利開展的首先條件,但是由于當前大部分企業的財務審計部門都在企業內部設立,企業財務審計部門無法獨立的盡心工作。因為企業管理層領導審計工作的進行，財務審計工作受限，無法嚴密的開展，對企業財務管理非常不利。
(三)企業財務審計的執行力度不夠
同樣是由于財務審計部門缺乏獨立性，導致了企業財務審計的執行力的降低。很多企業忽視了財務審計的重要地位，只是在審計出現問題后，才進行財務審計，沒有發揮審計工作對經營活動的預警作用。
三、完善企業財務審計工作的有關策略
(一)提高財務審計隊伍的整體素質
擁有優秀專業技能的財務審計人員是一切財務審計工作的基礎，企業要從培養優秀人才做起，奠定審計工作的堅實基礎。企業要全面提高財務審計人員的綜合素質，打造一支良好財務審計隊伍。企業對財務工作人員的選拔和考核都要嚴格執行，合理的安排每一個崗位的人員。企業要重視專業人才、專業素質對審計工作的重要作用，從人才選擇開始,考核選拔高素質、高能力的專業性的人才，堅決杜絕“托關系”的行為。審計人員進入企業后,企業要求所有審計人員樹立對財務審計工作正確的認知和理解,培養審計人員的責任感，同時定期舉辦財務審計的相關培訓、講座和調研,讓審計人員接受先進的審計理念和手段，并運用到企業財務審計中去。
(二)保證財務審計部門的獨立性
要想使財務審計充分發揮監督、評價的職能,企業必須設立獨立的財務審計部門，實現財務審計部門不受干擾的獨立工作。每個企業要根據市場經濟的變化和企業自身的發展狀況,不斷加強財務管理，為公司建立完善的產權機制,同時要求財務審計工作僅對董事會監理負責,負責財務管理的領導不得干涉。從而真正提高財務審計部門在企業內的地位，維護其權威性,保證其獨立性從而改，改善當前大部分企業的財務審計工作狀態。
(三)實現企業的財務審計工作信息化辦公
隨著網絡時代的到來，信息化的辦公模式被企業所接受，但是財務審計工作還沒有完全改變傳統的辦公方法，急需進行信息化的改革。企業應該為信息化技術引入財務審計工作搭建起平臺，選擇合適的軟件，使財務部門形成完整的信息系統，加強對各項信息的管理，從而使企業財務審計的機構更加健全,充分發揮財務審計的功能。
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（二）由于未執行或未充分執行必要的審計程序導致的審計技術缺陷由于未執行或未充分執行必要的審計程序導致審計程序缺失，審計證據不能充分支持審計結論，導致審計意見瑕疵，甚至審計報告存在虛假記載。
（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導致的審計人為缺陷主觀故意的審計人為缺陷主要表現為未按照獨立審計具體準則--審計報告的要求出具恰當的審計意見類型，濫用或亂用非標審計意見。
二、對報表缺陷及審計缺陷的改進建議
完善會計報表體系、豐富信息披露內容，加強審計查證力度、樹立審計風險意識，建立政府監管、中介鑒證、企業自律及公眾監督的四位一體體系，把報表缺陷及審計缺陷將至最低。
（一）對過去單一、固化的會計報表體系進行重構，建立個性、豐富的報表體系以滿足企業自身及外部不同報表使用者的需求。重構后的會計報表體系應集歷史信息與未來信息、財務信息與非財務信息、數據信息與分析預測信息、固化信息與個性信息、專業信息與非專業信息等為一體，使外部報表使用者能根據自身的需要，通過會計報表看得懂、提取得到所需要的會計信息。
（二）會計師事務所及注冊會計師應加強執業素質建設，豐富專業技能，強化風險意識，深入把握會計準則、審計準則及相關法律法規、規范的要求，恪守執業道德，保持職業審慎，在實施審計業務的過程中，更深入地發現會計報表背后可能存在的錯誤及舞弊，考慮報表人為缺陷對會計報表審計意見類型、報表使用者的可能影響，最大限度地把審計缺陷降至低水平。
（三）加強證監會等政府部門的執法監管力度，發揮社會公眾、媒體、網絡的監督作用，維護公開、公平、公正的市場環境，建立企業、中介機構、政府部門及社會公眾相互監督制約機制，對報表人為缺陷、審計缺陷予以深入檢查與懲戒。
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二、文獻回顧
在Simunic(1980)最早對審計定價進行的實證研究中，他就用公司的資產收益率、公司是否出現虧損以及審計意見類型三個變量來表示公司的經營風險，從而考察事務所對企業經營風險的審計定價。Simunic的研究結果表明，當公司出現虧損或者被出具非標準審計意見時，事務所的審計收費較高，而公司的資產收益率與審計收費之間沒有關系。后來的學者在借鑒Simunic(1980)審計定價模型的基礎上，用公司的資產收益率、公司是否出現虧損、審計意見類型、總負債比率、長期負債比率、流動比率以及速動比率等變量來表示公司的經營風險或財務風險②，從而研究事務所對公司經營風險或財務風險的審計定價行為。已有的經驗研究結果表明，對于美國市場而言，事務所在審計定價時會考慮公司的經營風險或財務風險，例如Beatty(1993)以美國IPO的公司為研究樣本，直接考察了公司的財務風險對審計收費的影響，他發現對于IPO后申請破產的公司而言，公司在IPO時支付了較高的審計費用；O′Keefe、Simunic和Stein(1994)對美國市場的研究發現，公司的總負債比率和內在風險與審計收費之間呈顯著的正相關關系。然而對于其他國家市場而言，事務所的審計收費與公司經營風險或財務風險之間是否存在相關性并沒有得到一致的結論，例如Francis(1984)對澳大利亞市場的研究發現，公司的總負債比率、速動比率、資產收益率、公司是否出現虧損以及審計意見類型與審計收費之間都沒有相關性，然而Craswell、Francis和Taylor(1995)對澳大利亞市場的研究卻發現，公司的長期負債比率、流動比率以及被出具非標準審計意見與審計收費之間呈顯著的正相關關系，公司的速動比率、資產收益率以及出現虧損與審計收費之間呈顯著的負相關關系；在Firth(1985)對新西蘭市場的研究中，他發現公司是否出現虧損和公司資產收益率的波動性與審計收費之間沒有關系，而公司股票的非系統性風險會影響事務所的審計收費；Seetharaman、Gul和Lynn(2002)對英國市場的研究發現，公司的長期負債比率、資產收益率以及出現虧損與審計收費之間沒有相關性。對于上述不同研究結果產生的原因，Simunic和Stein(1996)認為除了國別之間不同法律環境的影響外，還因為不同的學者在研究中采用了不同的變量來表示企業的經營風險或財務風險。
隨著中國證監會2001年12月要求上市公司對審計收費進行公開披露之后，我國學者也開始對我國上市公司審計收費的影響因素進行研究，在研究中他們也考慮了上市公司經營風險或財務風險對事務所審計收費可能產生的影響。例如伍利娜(2003)的研究發現，上市公司被出具非標準無保留意見與審計收費之間呈顯著的正相關關系；劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)的研究發現，上市公司的長期負債比率和是否出現虧損與審計收費之間沒有關系；韓厚軍和周生春(2003)發現上市公司的總負債比率和被出具非標準審計意見與審計收費之間呈顯著的正相關關系，而公司的資產收益率與審計收費之間沒有相關性；朱小平和余謙(2004)的研究則發現，被ST的上市公司其審計收費較高，而公司的速動比率和資產收益率對審計收費沒有影響。雖然這些研究成果為考察我國的事務所對上市公司經營風險或財務風險的審計定價行為提供了一定的經驗證據，但是國內學者在研究中存在著一個共同的缺陷，即只是簡單地借鑒國外學者所采用的變量來考察它們與我國事務所審計收費之間的關系，而沒有具體結合我國現有的制度環境，由此得出的研究結論也不一致。針對這一研究缺陷，本文立足于我國轉軌經濟的制度環境，具體考察在上市公司存在預算軟約束的情況下，我國的會計師事務所在審計定價時如何考慮上市公司的財務風險。
三、制度背景與研究假設
理論上，會計師事務所在審計時是否會對公司的財務風險進行定價取決于兩個方面：一是公司是否存在財務風險；二是事務所所處的法律環境。具體對于我國而言，由于我國正處于轉軌經濟之中，政府和國有商業銀行對公司的預算軟約束就成為一種普遍的現象(Kornai，1986)，當公司陷入財務困境時，政府出于經濟發展和社會穩定等問題的考慮，通常會通過財政補貼或者國有商業銀行貸款來援助公司，由此降低了公司的財務風險。然而在我國改革開放不斷深入的過程中，政府職能的逐漸轉變和國有商業銀行改革的逐漸深化，使得公司的預算約束已經得到一定程度的硬化(BrandtandLi，2003)，由此提高了公司的財務風險③。對于我國事務所面對的法律環境而言，我國投資者訴訟門檻高而事務所賠償責任小的法律現狀，極大地降低了事務所承擔的法律風險，并導致了事務所審計質量的低下(劉峰和許菲，2002)。但是2001年在證券許可證的年檢中，中國證監會對國內八家事務所所做出的市場禁入的監管處罰，在一定程度上增強了事務所的審計風險意識，李爽和吳溪(2003)和李爽和吳溪(2004)的實證研究結果就表明，與自愿性事務所變更相比，在這次的監管誘致性事務所變更中，后任事務所在審計報告行為上會更加保守，對公司的風險評價水平有所提高，并增加了相應的審計收費。2002年1月，中國最高人民法院了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，該通知標志著我國證券市場民事賠償機制的正式啟動，由此將增加我國事務所承擔的法律責任。監管措施的加強和法律環境的改善將促使我國的事務所在審計定價時重視公司的經營風險或財務風險，即公司的經營風險或財務風險越高，事務所在審計定價時就越會收取較高的費用，原因在于：一方面，經營風險或財務風險越高的公司越可能在會計報表中進行錯報或漏報(KreutzfeldtandWallace，1986；KinneyandMcDaniel，1989)，相應的，事務所就必須花費更多的時間和精力來審計這些公司，由此導致審計收費的提高；另一方面，公司的經營風險或財務風險越高，事務所面臨被的可能性越大(Palmrose，1987)，事務所因此就會收取較高的審計收費來彌補未來可能遭受的損失。Altman(1968)、Ohlson(1980)以及陳靜(1999)等國內外的經驗研究結果都表明，公司的負債比率越高，公司陷入財務困境的可能性越大，因此，公司的財務風險也越高?；谝陨显?，本文提出第一個假設。
假設1：事務所的審計收費與上市公司的負債比率之間呈正相關關系。
雖然我國的公司普遍存在著預算軟約束，但是對于不同性質的公司而言，其存在的預算軟約束的程度是不一樣的。相比民營上市公司而言，當國有上市公司陷入財務困境時，政府和國有商業銀行出于政治目標和個人私利的考慮更愿意對國有上市公司提供援助(BrandtandLi，2003)，由此會更加軟化國有上市公司的預算約束。因此，即使國有上市公司和民營上市公司陷入相同程度的財務困境，國有上市公司更為軟化的預算約束進一步降低了它的財務風險，相應的，事務所在審計定價時就可能對它收取較低的費用。由此本文提出第二個假設。
假設2：在國有上市公司中，事務所的審計收費與公司負債比率之間的正相關關系會有所減弱。
雖然我國的公司普遍存在著預算軟約束，但是在金融發展水平不同的地區，公司存在的預算軟約束的程度卻可能存在著差異。具體來說，隨著地區金融發展水平不斷提高，處于該地區的公司其預算軟約束的程度會有所減輕，原因在于：一方面，在金融發展水平較高的地區，國有商業銀行的市場化改革也更加深入，與其他銀行之間的相互競爭以及對盈利目標的追求由此會硬化國有商業銀行對上市公司的預算約束(BrandtandLi，2003)；另一方面，在金融發展水平較高的地區，銀行業的市場集中度可能比較低，分散化的銀行體系也有助于硬化對上市公司的預算約束(DwatripontandMaskin，1995)。因此，在金融發展水平較高的地區，預算軟約束程度的減輕會提高公司陷入財務困境時的財務風險，相應地，事務所在審計定價時就可能對公司收取較高的費用。由此本文提出第三個假設。
假設3：在金融發展水平比較高的地區，事務所的審計收費與公司負債比率之間的正相關關系會有所增強。
四、研究設計
1.樣本的選取
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(二)企業財務管理中存在的問題
1.企業融資困難
在我國的相關法律制度中，對于中小企業的發展政策沒有進行明確的規定，進而也就導致其在法律地位上不夠明朗，缺少法律的保護。目前大部分銀行等金融機構因為受到傳統觀念的影響，基本上不會為中小企業的融資情況進行擔保，即使有銀行向企業貸款，一般也都是高風險的提高貸款利率的方式，進而在一定程度上增加了企業融資的成本。因為資金問題，導致企業必須在短期內達到一定的投資目標，這樣也就無法進行長遠的規劃，缺少了科學的財務預測、決策、預算、分析等，存在著一定的盲目投資現象，致使企業容易出現一定的財務風險。
2.財務管理不到位，缺乏科學性
現階段，在企業生產經營管理中，普遍存在著財務管理不到位的問題。其主要表現在以下方面:其一，現金管理不當，存在著資金閑置或者不足的現象。大部分企業都認為，資金越多越好，導致很多資金都沒有投入到生產當中，出現了嚴重的資金閑置浪費情況。部分企業資金使用缺乏計劃性，導致大量購置不動產，造成正常經營所需資金不足，出現財務困境。其二，應收賬款周轉緩慢，資金回收難度大。很多企業都沒有制定嚴格的賒銷制度，缺乏對客戶的資信調查與信用評價，沒有制定一些有效的催收方案，導致很多應收賬款無法兌現或者出現呆賬的情況，造成資金緊張，制約了企業的進一步發展。其三，存貨控制不合理，導致資金呆滯。在企業生產經營管理中，沒有對市場進行深入調查，存在著盲目生產的情況，進而出現了存貨積壓，占用了很多資金，影響了企業的正常經營，甚至出現停產情況。其四，重錢輕物，資產流失嚴重。很多企業管理者都忽視了原材料、固定資產等內容的管理，在發生問題的時候，無人追究，導致資產浪費嚴重。
3.財務管理人員素質有待提高
現階段，普遍存在著財務管理人員專業知識不足的問題，同時缺乏憂患意識，沒有對企業的規章制度予以重視，導致財務管理受到限制。除此之外，財務管理人員的工作經驗有限，在工作中經常做出一些錯誤決策，進而對企業生產經營產生影響。
4.企業財務監管不到位，內控制度不完善
在企業財務管理中，不僅包括對資金錢財的管理，還有對貨物服務的管理，如果只關注資金錢財管理，忽略貨物服務管理，就會出現資金流失現象，導致企業發展受到阻礙。同時，在企業財務管理工作中，因為企業財務監管不到位，內控制度不完善，導致企業財務管理混亂，無法有效調動工作人員的積極性，制約了財務管理工作的全面展開，阻礙了企業的進一步發展。
(三)企業財務管理問題的解決對策
1.健全金融市場，完善融資機構
為了確保投資者的合理利益，達成企業融資的多樣化，合理降低企業融資的成本，企業領導以及管理層一定要對金融市場的規律進行充分的理解，進而從多方面展開融資。政府等有關部門一定要制定合理的金融機制，不斷健全金融市場，增加多種金融產品以及企業融資范圍，同時在企業債券方面也要給予一定的支持和幫助，進而促進企業金融的不斷發展，實現企業的可持續發展。
2.重視資金管理，強化財務控制
首先，將資金管理工作當成是企業制度的主要內容。因為資金使用周轉涉及內容較多，和企業內部工作有著密切的聯系，企業經營者一定要認識到用好、管好資金的重要性，并且重視企業內部各部門之間的協調，保證資金管理工作的全面落實，做好企業財務管理工作。其次，提高企業資金利用率。在企業生產經營管理中，加強資金來源與運用的配合，如禁止用短期借款購買固定資產，避免出現資金周轉困難;對資金收回與支付時間進行預測，如什么時候收回應收賬款，什么時候進貨等均要心中有數，實現收支平衡，避免出現資金拮據的現象;對資金進行合理分配，加強流動資金與固定資金的配合。再次，強化財產控制。建立與完善財產物資管理的內控制度，在采購與領用物資、銷售及管理樣品的時候，重視操作程序的設置，維護安全，堵住漏洞。財產記錄與管理工作應分開進行，強化內部牽制，并且不可以將資產記錄、管理、核對等工作交給一人完成。最后，強化對存貨與應收賬款的管理。近些年來，一些中小企業的資金短缺現象越來越嚴重，強化對存貨與應收賬款的管理是解決問題的重要手段。強化存貨管理，盡量壓縮過時的庫存物資，減少資金呆滯，保證存貨資金的最佳結構。強化應收賬款管理，評定賒銷客戶信用，核對應收賬款，完善管理制度，促進財務管理工作的全面落實。
3.強化財會隊伍建設，提高財務人員素質
一直以來，中小企業“財務”與“會計”不分家，財務管理從屬于會計工作，其內容也只是營運資金管理。隨著財務管理核心地位的不斷提升，此種情況逐漸轉變。所以，在企業生產經營中，一定要注重財務預算與營運資金管理等工作，明確財務管理的核心地位，完善財務管理工作。為此，強化對財務人員的培訓教育，增加財務人員的專業知識，構建一支高素質、高水平的財會隊伍，全面提高財務管理水平，促進財務管理工作的全面展開。
4.強化制度建設，完善財務管理體系
在企業生產經營過程中，一定要重視財會制度的建設，按照強制性、可操作性、針對性的原則，制定符合企業發展情況的財務管理制度，加強企業內部各部門的配合，完善預算編制、決算實施等工作，將財務管理工作和企業經濟業務進行緊密結合，充分發揮財務管理工作的作用，確保企業的快速、穩定發展。
二、企業內部審計概述
(一)內部審計內涵
內部審計是財務管理的主要構成環節，屬于監督機制。企業內部獨立客觀的監管活動均是由內部審計完成的，審計工作主要有專門審計機構與審計人員開展，其職責就是審查與評價企業經濟活動，并且對企業內控進行監督，促進企業經濟目標的達成。從規范化、系統化角度分析，內部審計主要就是結合企業內部財務管理的薄弱點制定有效對策，增加企業產出，提高企業利潤。內部審計內容主要包括:一是，財務內控制度評審。在企業生產經營中，對財務內控制度予以評審，為審計工作提供依據，明確審計工作時間、范圍、性質，促進審計工作的全面展開。二是，經濟效益、財務收支、經濟責任審計。在對經濟效益、財務收支、經濟責任進行審計的時候，經濟效益是核心內容，其次為財務收支與經濟責任。三是，管理審計。只有提高企業競爭力，才可以促進企業的長遠發展，充分發揮審計作用，而管理才是審計的關鍵所在。為此，在開展審計工作的時候，一定要重視管理工作的開展，進行有效評定，促進內部審計工作的有效落實。
(二)企業內部審計中存在的問題
1.缺乏對內部審計的認識
針對中小企業來說，其經營規模有限，企業管理者主要負責日常事務，具有較強的主觀性，內部審計工作對于企業來說，主要是由管理者提出、決策的。一旦管理者缺乏對內部審計的認識，就會導致審計工作無法落到實處，影響了企業的經濟效益，限制了企業的長遠發展。
2.內部審計機構缺乏獨立性
在開展審計工作的時候，需要一定的獨立性，其對審計職能有著一定的影響作用。一般而言，企業內部審計機構均是由企業管理者決定，進而對內部審計重點、方向等產生了重大影響，同時對普通員工有著管制作用，限制了內部審計的獨立性，影響了審計效果，阻礙了企業的進一步發展。
3.內部審計人員的綜合素質較低
現階段，企業治理結構不完善，內控制度不健全，限制了企業內部工作的有效落實。針對中小企業而言，因為其發展前景、社會保障、薪資待遇等方面較差，無法有效吸引優秀人才，與大企業相比，發展較為落后，制約了企業內部審計人員工作的展開。同時，企業內部審計人員缺乏專業、系統的學習培訓，普遍存在著素質低、專業知識少、業務素質差等問題，嚴重阻礙了內部審計工作的全面展開，無法有效發現企業發展的深層次問題，進而限制了企業的可持續發展。
4.企業內控力度不強，會計基礎工作不到位
很多企業為了節約成本，經常縮減財務人員，沒有嚴格遵循不相容業務分離原則;在企業財務收支、成本核算、財務清查等工作，缺乏有效的規章制度，制約了有關工作的全面落實;缺乏對內部審計工作的重視，導致沒有設立專門的審計部門，盡管部分企業設立了審計部門，但也是其他部門的附屬或者合并，沒有充分發揮其作用，嚴重缺乏權威性與獨立性。同時，很多企業經常忽視會計基礎工作的開展，導致會計操作較為隨意，缺乏有效的規章制度，制約了企業成本核算制度的建立與完善，阻礙了成本核算工作的全面展開，進一步影響了企業內部審計工作的開展。
(三)企業內部審計問題的解決對策
1.提高內部審計工作的認識
企業內部審計工作效果優劣，經常取決于企業管理層。在企業生產經營過程中，管理層一定要重視內部審計工作的開展，提高對內部審計工作的認識，為審計工作的開展創設良好的氛圍，明確審計工作的權威性與獨立性，充分發揮內部審計工作的檢查、評價、鑒證等作用，促進企業的快速、穩定發展。
2.建立與完善內部控制及內部審計制度
要想保證內部審計工作的有效落實，并且通過此項工作強化對企業內控的監督與管理，使其適應市場經濟環境的變化，就一定要合理配置審計機構，同時明確、規范機構內各項職責的分配制度，這樣才可以取得良好的工作效果。針對中小企業而言，內部審計機構直接向董事會或者股東會報告，接受監事會的業務指導，通過雙重負責形式，明確內部審計工作內容與范圍，保證審計工作的順利完成。首先，一定要在思想上重視內部審計工作的開展，設置內部審計機構，并且確保其具有一定的權威性與獨立性。其次，對內部審計職責、工作范圍等予以規定，實現內部審計工作的制度化、規范化，促進企業財務管理工作的科學化發展;最后，強化內部審計隊伍建設，全面增強內部審計人員的專業知識與業務技能，保證內部審計工作的有效展開。
3.拓展內部審計職能，提高審計人員素質
在企業生產經營中，審計人員不僅是對財務領域的審查，還要加強對企業工作的審查與管理，將工作重心由“查錯防弊”轉移到企業管理、決策方面，促進企業的健康發展。在開展內部審計工作的時候，一定要重視審計人員角色的轉變，由監督、檢查角色轉變為協助、服務角色，全面調動企業內部各部門的積極性，協調配合完成工作，拓展審計職能，提高工作效果。同時，一定要重視對審計人員的培訓教育，不斷提高審計人員的業務技能，培養審計人員的職業道德，增強法制觀念，抵制社會不良風氣，提高審計工作效率，促進審計工作的全面落實，提高財務管理水平。
4.改進內部審計方法，強化服務意識
在企業內部審計工作中，一定要重視審計機構的建立與完善，構建信息化的審計平臺與體系，從審計程序、審計臺賬、聯網審計等方面協助內部審計人員開展審計工作。同時，在實際工作中，改進事后審計方法，逐漸強化事前、事中審計，對重大項目的預算、合同等做好監督評價，及時有效反饋信息，對整個項目進行全面監督管理，降低企業經營風險。除此之外，一定要強化服務意識，逐漸向服務導向型、增值型審計轉變，建立與完善風險管理機制，降低企業風險，提高企業經濟效益。在企業內部審計工作中，一定要對企業財務管理工作進行合理的分析與評價，結合“股東利潤最大化”的原則提出有效的管理對策，實現發現型、監督型審計向服務導向型、增值型審計的轉變。
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1．復雜性。由于中小企業涉及的行業多樣化以及規模大小不一，其內部審計沒有統一規范的格式，可能導致審計工作內容比較復雜，范圍較廣。
2．內向性和獨立性。企業內部審計的主要目的是為了加強
企業內部的經濟管理及控制，從而調整管理內部經濟關系，提高企業經濟效益。企業內部審計機構只屬于企業的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
3．廣泛性。中小企業內部審計既包括傳統的內部財務審計，也包括現代的經濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計；基于企業內部經營管理和監督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業的職能部門發展。
4．針對性和及時性。中小企業由于其規模相對較小的特點，內部審計機構能夠針對企業出現的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業的經營管理，提高企業經濟效益。
二、中小企業內部審計存在的問題
1．中小企業對內部審計存在認識上的差異。由于中小企業
規模相對來說不大，企業管理者負責企業內部的H常事務，其
主觀性較強，內部審計工作對于一個企業而言，主要由企業管理者來提出并決策。所以，不同的企業，審計工作的深入程度不同，有的企業甚至忽視了內部審計工作的必須性，形同虛設，沒有將內部審計工作真正深入到企業管理中去，阻礙企業發展。
2．內部審計定位不明確，獨立性差。獨立性是內部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發揮作用范圍和效果。中小企業的特殊經營模式決定了其內部審計，其機構設置及其他事項安排都由企業管理者來決定，這就直接影響了內部審計的方向和重點，而普通的企業員工往往受制于他們的管制，嚴重損害了內部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
3．審計人員素質有待提高。中小企業內部審計通過有效的
事前工作，為企業經營者提供相關的信息技術服務，從而提高企業經濟效益，這就要求內部審計人員必須具備較高的專業素質和水平。而中小企業里的審計人員沒有經過系統、專業的審計學習和研究，甚至不具備基本的業務能力，難以保證內部審計工作的質量。同時，內部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質的提高。
4．審計范圍窄，審計手段落后。目前，很多中小企業的內部審計還只是停留在單純的財務審計，即對企業資產、成本費
用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經濟體制逐
步完善，企業的規模、經營環境等都在發生變化，如何適應現
代化經濟的發展，如何防范經營和投資風險，如何降低企業生
產成本等成為企業比較關注的話題，也是企業能否立足于同行業前列的關鍵所在。所以，中小企業內部審計必須從傳統的財務收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發展。
三、完善中小企業內部審計的對策
1．明確企業內部審計性質，合理設置內部審計機構。要確
保企業內部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強
對企業內部控制的監督和管理，使其適應市場經濟環境的大變化，就必須合理配置審計機構，明確機構內各項職責的分配制度，制度規范化，才能獲得良好的效果。就內部審計機構及其設置而言，借鑒國外經驗的基礎上，我們建議在股東大會、董事會、經理層以下，分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下存在業務指導關系。這樣，內部審計機構相關的業務情況直接報告給審計委員會，行政上的事務直接匯報給經理層。對于規模較小的企業，內部沒有設置審計委員會，內部審計機構就可以直接向董事會(或股東會)報告，業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，有利于內部審計工作的正常開展。
2．擴大企業內部審計的職能及作用。目前，我國內部審計工作主要是對財務數據的真實性、合法性的監督審查，審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現代企業制度的建立，企業大多采用會計電算化方式進行財務管理，賬面資料上的錯誤弊端會越來越少，審計工作就會顯得不容易入手。所以，審計人員就必須將工作重心從傳統的“查錯防弊”轉移到企業內部管理、決策上來，不能局限于財務領域的審查，而是要擴展到企業經營管理的各個方面。另一方面，審計人員也應該相應轉換工作角色，從以前的監督、檢查工作角色向協助和服務的上作角色轉變，這樣有利于企業內部職能工作的相互協調配合，也可以促進各部門溝通交流，有利于審計工作順利開展，拓寬其職能空間。
3．改進企業內部審計的方式和方法。企業內部審計方式大
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2.成本費用控制不力，抗風險能力削弱。不少中小企業重錢不重物，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。生產經營過程中也缺乏對原材料采購、產品生產等方面的預算控制，導致一些不合理的消耗。另外，中國的中小企業對人員利用率低或不恰當造成的人力資源浪費、負債結構問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費用過高等問題尚沒有清晰的認識，在市場情況樂觀時，掩蓋了這些問題，當經濟不景氣企業經營陷入困境時，這些問題就會顯現出來。生產成本過高不僅使企業在談判中的議價空間不大，進而導致市場份額小，市場占有率低，企業的競爭力不強，而且難以在市場需求疲軟的情況下贏取促銷的主動權等，此類連鎖反應會將企業置于倒閉的邊緣。
3.融資難，擔保難，資金緊缺。中小企業注冊資本較少，資本實力有限，同時很多中小企業都處于成長發展時期，這一階段的資金需要量是企業生產周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發展瓶頸。中小企業貸款難問題由來已久，即使是在國家放松銀根、信貸增長的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業受資金規模、技術支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國有商業銀行推行集約化經營和授權經營，實行嚴格的責任追究制，貸款審批權限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴重制約了信貸資金對中小企業的投入力度。同時，商業銀行將盈利最大化作為主要經營目標和執行嚴格的不良貸款率考核制度，對中小企業的貸款申請也相當謹慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。
二、中小企業財務管理對策
由于金融危機的沖擊，企業生產經營環境發生了變化，企業必須建立相適應的管理機制，采取切實有效的財務管理策略，加強現金管理，控制成本費用，變壓力為動力，提高企業競爭力。
(一)建立科學規范的財務分析機制
中小企業應摒棄憑經驗管理的落后方法，將財務分析納入到企業管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對報表中的各項數據進行前后期對比分析，找出差距，并分析產生差距的原因，以便改進工作;其次，用比率分析法來分析企業的財務狀況和經營成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業與行業先進水平的差距以及企業不同年度財務比率的增長變動趨勢，從而發現問題并解決問題;最后，用趨勢分析法來分析企業財務狀況和經營成果的發展變化趨勢，以便更好地把握企業的發展方向。
(二)預防資金鏈斷裂，加速現金周轉
1.對現金流量進行動態控制，預防資金鏈斷裂。編制現金預算表，確定現金收入，計劃現金支出，要時刻了解企業的資金狀況。企業每天要將收入和支出及時編制收支日報表，月末形成月報表，及時將現金收支的實際情況與預算數進行分析比較，找出存在的問題，及時反饋調整現金預算，提早做好資金的統籌安排。
2.減少預付款項，提高預收賬款比例，加強應收賬款管理。首先，在應收賬款的事前管理方面，要對客戶信用度以及經營狀態進行事前全面調查。不僅要調查客戶提供的會計報表，還應調查客戶的電費單、稅單、海關進出口單。此外，還應調查與客戶有往來的企業對其信譽的評價。企業根據調查的結果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應收票據以減少壞賬的產生;其次，加強應收賬款的事中管理。在應收賬款發生后，企業要積極采取各種措施，減少企業的壞賬損失。中小企業的應收賬款一般情況是由財務部門管理，銷售部門催討。部門之間應及時溝通，減少不必要的紛爭。財務部門對發生的應收賬款應定期與客戶對賬，要形成合法有效的對賬憑據，并將對賬結果適時反饋到銷售部門，以便及時追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應收賬款一旦逾期拖欠，企業應高度重視。一方面加強催討;另一方面應與客戶進行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對于惡意拖欠、品質不良的客戶，可以聯合其他被拖欠的企業訴諸法律。
3.加強存貨管理，努力防止資金沉淀。企業要適時關注分析市場動向，科學制定內部存貨數量，堅持以銷定產，調整產品結構，以有效平衡與控制存貨的風險。比如，原材料的采購周期可以由原來的定期采購改為根據生產的安排進行靈活的不定期采購，并積極降低采購成本，以此降低存貨的成本，節約資金。
(三)控制成本費用
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我國的中小民營企業，從改革開放初期到上世紀末，二十余年中受傳統體制的制約和傳統思想、傳統觀念的束縛，一直發展緩慢，直到本世紀初，國家將非公有制經濟作為我國經濟發展的主要內容，與國有經濟、合作經濟(中外合資)共同發展、并存發展，中小民營經濟才有了長足的發展。
我國的中小民營企業多數起源于家庭(家族)，部分為近年來全民或集體企業改制而成，少數為合作或股份制形式。其特點是：企業規模小、起點低、層次低，企業人員整體文化素質不高、知識結構差、技術素質低、科技能力低、創新能力低，企業市場能力低、競爭能力低、抗風險能力低。企業的決策者、經營者基本就是企業投資者，企業運行機制基本沿襲中國傳統文化中的家長式決策和家族式管理，企業的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據，企業主要的結構形式是以裙帶關系、血緣紐帶作為基礎的。企業財務的運行、操作、管理等處處顯現著家庭行為方式的特點和滲透著家族血緣關系的氣息，資金的來源、使用、流動，往往缺乏規范性和有效的控制與監督，有時甚至出現無序、混亂的狀況，使得本來就非常緊張的資金不能發揮最佳的效率，從而影響了企業的健康發展。
一、中小民營企業資金結構狀況及特點
中小民營企業的組成特點決定了企業的投資者、決策者、經營者的同一性，探究這類企業資金的來源和組成狀況，就可清楚地了解企業資金結構特征、
企業財務組織特征、財務運行狀態等。從目前看，中小民營企業資金主要由以下幾個方面組成。
1.自有資金：這是中小民營企業資金的首要來源，也是家族式企業最普遍、最快捷、最簡單的投資方式，更是創辦企業的源泉和動力所在。自有資金一般包括以下幾個方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產。(2)原始積累。通常為創辦企業前，以家庭為基礎已從事了一段時間經營性或服務性活動，經過幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經營之道后，希望得到更大的發展而投資創辦企業。(3)家產抵壓。由于資金不足，將家中財產(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創辦企業。
自有資金是中小民營企業創業的首要資金來源，也是企業的根基所在，尤其家族(家庭)式企業，更是將企業與家庭的共同命運緊緊地聯系在一起。但由于自有資金一般數量都很小，所以，在企業籌備、注冊、創辦階段，只能暫時維持企業初期的生產、經營的運轉。
2.合股經營：這是中小民營企業創辦初期較為普遍的資金籌集和經營方式，其優勢可以減輕獨立經營自有資金的困難度，使企業資金能相對寬松一些。同時，可以在籌劃、申請注冊和創辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業順利投入生產、經營奠定良好的基礎。合股經營一般由二人以上共同投資，持大股者理所當然的成為企業的最高權力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時間的推移和企業生產經營的不斷推進，合股者的經營理念、服務方式、價值趨向等方面的分歧逐步產生，加之在權力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現，使得生產、經營、服務不能形成統一的意見，影響決策的施行，而成為企業發展最大的障礙，成為喪失市場、失去競爭力的最大因素，也是導致眾多合股經營企業在創辦二、三年后走向分裂的根本原因。
3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營企業都必須進行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因為，企業本身規模小、資金少、生產加工等都不可能在短期內獲得較多的利潤和較好的經濟效益。對銀行而言，中小民營企業本身的投資和資產數量就很小，如生產經營一旦出現意外，就將血本無歸，銀行的貸款就會成為呆賬。所以，銀行在貸款時往往謹小慎微，要求很高，手續很繁雜，并且要有相應的企業擔保，而尋求擔保又是企業實現貸款的一道高高的門檻，獲得經濟擔保的機率很低。因此，多數銀行不愿貸款給這類企業，即使企業在耗費很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業的各種經營性和非經營性開支往往超出企業的預算，企業開業初獲得的收益又很快投入新的生產、經營流程中，流動資金很難在賬面上有結余。所以，按期還貸往往是企業的大事，企業經營者往往為還貸絞盡腦汁，有時為了應急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產中急需。
4.民間借貸：是中小民營企業普遍采用的一種籌集資金手段。企業創辦時資金的困難、生產經營中周轉金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續以及還款期臨近等都制約著企業，很多中小民營企業都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個人和企業借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場上出現的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續簡便、資金籌集時間短、速度快、能很快解決企業的資金的困難，尤其是外貿加工企業，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時間不長，以一批產品或一個加工周期為一階段，企業往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過高的利息往往違反國家的有關規定，同時存有很大的風險性，一旦產生或出現問題，后果都較為嚴重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來，統一管理，在盤活這類資金的同時，規范民間借貸，發揮民間資金的積極作用，獲得更大的經濟效益，是值得人們去思考和研究的。
二、中小民營企業財務組織結構、制度及現狀
中小民營企業的規模、運行機制，決定了企業的財務組織結構、財務管理制度和財務運行的狀態。第一，從目前著，中小民營企業一般只設總賬、出納和倉庫保管三名財務崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現金出納、總賬基本由家庭主要成員擔任，倉庫保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業財務監督中的財務審核、財務審計、財務管理等基本不予設置。因此，從企業法人到財務結算的整個運作過程都具有企業運行和家庭操作的雙重特點，即使少數企業采用聘請總賬會計的方法進行結算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來企業履行一下結賬手續，并不真正履行會計職責和監督職能。所以，財務審計與監督在企業是不復存在、或者是有名而無實的。第二，由于企業組成和財務組織結構的特點，造成企業財務管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動、流向的隨意性很強，主觀意志基本主宰企業資金的運行；現金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規范和約束；會計要素中的各項指標不能嚴格按要求去執行和操作，造成企業財務運作與資金使用的無序性和違規性。第三，財務制度和財務監督的缺失必然帶來企業財務信息不能正確反映企業經營和資金運行的實際狀況；不能正確、完整的反映企業財產、資金、盈利和負債的真實情況。第四，有些企業投資者、經營者的個人消費與企業經營性開支混為一體，企業流動資金成為個人消費和揮霍的來源；企業經營中大量采用現金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動提供便利。因此，從總體上看，多數中小民營企業的生產經營是奉公守法，服從國家法律、法規的，但仍有少數中小民營企業的財務運行狀況不容樂觀，盡管是少數現象，但所產生的負面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強中小民營企業財務審計和監督已成為規范和凈化市場、規范企業行為的重要工作內容。
三、財務審計與監督的地位、作用、途徑及方法
1.能夠逐步地、有效地規范企業的生產經營活動，通過有效的財務監督與控制來促進企業管理步入良性軌道。首先，健全和強化企業財務制度、規范企業生產經營活動中的資金流動和使用等，促進企業財務運作和資金使用的正常有序；其次，促進財務信息完整、全面、系統地反映企業生產經營的實際，正確反映企業資產、負債、盈利的真實情況，為企業經營、決策提供詳實、正確和具有參考價值的財務資料。
2.能夠逐步地、有效地規范企業的財務行為，規范企業資金的投入、投向，全面掌握企業資金流動、流向，確保企業資金使用的安全和有效，促進資金投放和使用的最佳效果，促進財務真正為企業發展服務。
3.財務審計與控制在規范企業生產經營和財務活動中有著無可替代的作用。第一，能有效地規范企業投資者、經營者、以及家庭(家族)成員在企業的財務行為。第二，能有效地跟蹤企業資金在生產、經營活動中的動向和作用，提高生產、經營的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財務、財經制度行為的發生，有效扼制違法行為的產生。
4.加強中小民營企業財務審計與監督應注重以下幾方面的內容。第一，完善企業財務組織結構，健全并嚴格執行企業財務管理制度；第二，財務人員要嚴格執行財務規定，遵守財務制度，對企業資金的流向、流動、回籠、周轉要時刻予以密切關注，監督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴格遵守國家法律法規和有關規定，要堅持誠實守信的原則，要時刻牢記財務信譽是企業信譽的首要要素，是企業的創業之本、立身之本，是企業塑造良好形象，提高社會地位，創造經濟效益的根基所在，因此要時刻注意維護企業信譽和塑造良好企業形象。
5.加強中小民營企業財務審計與監督應從以下幾個方面入手。(1)政府及有關職能部門要強化管理職能。委托會計事務所和審計事務所，加強對中小民營企業的財務指導和審計監督，并發現問題及時糾正，將企業財務運行中可能產生的問題扼制在萌芽狀態。這樣既維護了國家利益，又保護了企業的利益。(2)對企業生產經營中較大的投入、投資項目等要進行事前、事中和事后的跟蹤指導和審計，確保企業資金運行中的正確、正當、正常和安全。(3)地方政府要關心中小民營企業的發展，為本地民營企業提供指導和幫助，有關職能部門要牽頭成立中小民營企業協會，并且吸收西方國家中小企業協會(聯合會)的經驗，對中小民營企業進行規范管理，協調企業間的矛盾和整合企業資源進行最佳的配置。(4)加強企業的財務監督和檢查，同時幫助企業解決生產、經營中出現的問題和資金困難，改變稅費有人收、管理費有人要、困難無人問、資金無處借的被動狀態，促進企業的健康發展。
四、解決中小民營企業資金困難的路徑探析
資金困難是中小民營企業存在的普遍問題，是制約企業正常生產、經營的“瓶頸”。社會經濟發展中，再好的項目、再好的訂單、再豐厚的利潤，沒有資金去運作，也是空話一句；再好的經營者、決策者，再優秀的創業者、管理者，沒有資金，企業生產、經營也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營企業健康發展的首要因素，成為企業發展的第一障礙。而如何有效地解決企業資金困難，筆者認為，政府的扶持和協調是關鍵。
1.政府協調：各地政府和有關職能部門在發展民營經濟中要充分發揮政府的管理和服務職能，要根據當地民營經濟的特點，借鑒和學習英、美西方國家的先進經驗，組織成立中小民營企業協會(聯合會)，組織協調資金，為協會成員企業提供擔保，通過協會對企業進行信用評定，為銀行貸款的平安度提供參考。
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不恰當的融資方式、不合理的財務或是資本結構等都可能造成企業的償債能力的散失，投資者預期收益的下降，最終還可能使企業要進行破產清算[1]。這就是我們常說的財務風險。其實，有時候我們也把市場風險稱為財務風險。因為在市場風險里，最主要成分的就是財務風險，具體包括利率風險、匯率風險、商品價格風險等。在管理企業時，必須要謹慎控制好財務風險，選擇恰當的資本結構，增強財務風險的抵御能力[2]。
2.財務風險形成的原因
2.1 外部因素
（1）匯率的變動。有多種企業，包括外商投資企業、出口企業等等，都會產生一些與外匯收入和支出相關的業務。相關的匯率變動將會使企業承擔一定的財務風險。如果外幣匯率上升，有外匯支出業務的企業就得準備更多的人民幣；而如果外幣匯率下降，那么有外匯收入業務的企業就要接受人民幣收入減少的不利影響。不過這是企業沒辦法控制的，但又會受到影響，因此這是屬于外部因素的[3]。
（2）通貨膨脹。企業里面的多項資產，例如：現金、應收賬款、應付賬款等等，都會受到通貨膨脹的影響。不過這個影響可能有好有壞，例如，應付賬款項，在通貨膨脹后，需要還給其他機構的數額雖然是一樣，但確實是貶值了，對于本企業來說是好的。但反過，應收
賬款在通貨膨脹后，也貶值，企業就會受到不好的影響了。因此，一般來說，通貨膨脹造成的物價上漲會削弱這些資產的實際價值，不管是固定資產還是流動資產。復雜多變的外部環境可能為企業帶來某種機會，也可能使企業面臨某種威脅。
2.2 內部因素
形成財務風險的內因就更多了，每個企業的狀況不同，可能需要承擔的風險也會不同。這里最主要將以下幾個因素：
（1）資產的流動性差。在現實的企業中，很多管理者的風險防范意識是薄弱的，他們一門心思想著如何去增加銷售收入或是降低生產成本，卻疏于重視他們資產的流動性，這會給企業帶來比較大的財務風險。不過，如今的市場里，消費者很多時候是占著主動一方的，顧客是上帝。企業為了增加銷售收入，只好采取賒銷的方式來交易。然而，我國的信用系統是不完善的，從而導致企業部分的應收賬款無法收回，最后成為壞賬。有的就算能收回來，也被債務人長期無償的占有，嚴重影響了可周轉的流動資金，給企業帶來很大的財務風險。
（2）資本結構不合理。企業往往是由于自身負債過多，超過其所能承受的范圍，導致無法償還到期的債務，從而產生巨大的財務風險。同時，再加上財務杠桿的作用，使企業的風險進一步加大。資本結構不合理，必然會給企業帶來現時的和潛在的財務風險。
（3）財務決策不合理。目前，我國企業的財務決策普遍存在經驗決策和主觀決策現象，對投資、融資等方案的可行性缺乏系統的分析和研究，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實，因為要在限定的時間內從如此龐大繁雜的信息中，獲取自己所需的信息是很難做到的，導致決策失誤頻繁發生[4]。結果就是致使企業無法達到預期收益，投資也無法按期收回，甚至影響到企業的長期償債能力，給企業帶來巨大的財務風險。
3.財務風險的防控
（1） 構建和健全完善的風險管理系統。通過建立這樣的系統，可以及時預防和發現財務活動可能面臨的風險，并通過這項系統來解決和改善財對務風險的抗壓能力。而這個系統是由一個長期和一個短期財務風險預警系統兩個子系統構成的。
（2） 建立和完善財務的審計制度和預算制度。只有健全和完善了這兩項制度才能夠保障企業具有防范風險的能力。企業可以通過自身的實際情況，將財務風險設定在一個企業自身能夠承受的風險范圍之內，對財務風險也必須要有一個充分的事前防范的行為[5]。企業的財務審計制度就是對企業已經發生的財務活動進行評價和審計，這樣可以達到發現、預防企業財務風險的作用。
（3） 建立和完善財務管理系統。在不斷發生著變化的財務環境下，企業應該具有一個高效的財務管理系統，并配備好具有高素質的人才，從而健全和規范制度，提高財務的適應能力和防范能力，保證財務能夠有序、健康進行，防范由于財務管理系統由于不適應環境而產生的風險。
4.結論
總之，企業管理人員必須要加強對財務風險的認識，在做出相應決策的情況下需要充分顧及到財務后都個所存在的風險，在事先也要做出相應的防范措施，并做好相應的衡量工作，適當進行財務風險的防范和控制，這樣才能夠在最大程度上降低財務風險。（作者單位：廣東工業大學管理學院）
參考文獻
[1]劉輝 淺議企業財務風險的形成與對策[期刊論文]-中國商貿2011（9）
[2]李其峰企業財務風險防范控制研究[期刊論文]-投資與合作 2011（11）
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一、我國企業內部審計的現狀
雖然我國企業內部審計在政府的推動下建立起來并且有了長足的發展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現在：
1．企業內部審計機構和內部審計人員沒有發揮應有的作用，幾乎形同虛設。內審機構在企業中的地位不明確，獨立性和權威性不高。同時，由于大多數領導對內部審計的重要性認識不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領導誤認為內部審計是“奸細”、是“內線”等等。這些不正確的觀點給內部審計的發展帶來了重重困難，使得企業內部內審機構勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內審人員的專業知識也不夠，對相關知識了解甚少，在實際審計過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計質量，從而制約了審計職能的發揮。
2．審計手段沒有電算化、信息化，審計程序沒有規范化。由于我國內部審計起步比較晚，各種專業軟件開發滯后，審計手段僅僅依靠企業內部素質不高的內審人員手工操作，缺乏有效性和權威性。特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調等事項，缺乏法律上規定的審計權限和強制手段。在審計程序上，各個企業由于沒有共同的參考標準，程序設計上多樣化。在對本公司實際情況的審計方案規劃時，考慮不全面，取證不合理，得出的結論不可靠，影響了審計質量，加大了審計風險，進而影響了管理者的正確決策。
3．審計范圍狹窄，僅僅局限于財務報表的差錯防弊上。目前大部分企業內部審計基本上停留在財務審計，即對企業資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經營管理審計和經濟效益審計，不便于內部審計職能的充分發揮，也不能對企業的正確決策做出應有的貢獻。
二、我國企業內部審計的職能探討
基于我國企業內部審計的現狀問題，我們有必要對內部審計的職能做進一步的探討。
筆者認為企業內部審計應具有以下幾種職能：
(一)經濟監督職能
經濟監督職能是內部審計最基本的職能，是以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價。在現代企業里，隨著經營規模的擴大，經營事務的多樣化和管理層次的多級化使得管理階層對供應、生產、銷售、財務的第一情況難以及時準確地了解，這就客觀上需要建立健全的內部審計機制對有關事項進行監督，監督各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求，認真履行其承擔的經濟責任，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。
從1983年建立內部審計以來，我國一直強調內部審計的監督是雙向監督。內部審計既要站在國家的立場上對企業保障國家財產保值增值進行監督，又要站在企業的立場上對企業各職能部門及下屬各單位的財務收支及經濟活動進行監督。但隨著市場經濟的完善和現代企業制度的確立，政府職能已發生根本轉變，從以行政命令的形式干預企業的經營轉變為通過宏觀調控促使社會主義市場經濟的健康發展。這樣，內部審計擺脫了雙重身份，代表國家監督企業的職能將逐步由社會審計來替代。它的監督職能，將主要站在企業立場上，為企業的有效經營、健康發展服務。
(二)經濟評價職能
經濟評價就是通過審核檢查，對企業中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經濟活動中的執行情況和進度進行評定，對經濟效益的優劣和內控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。它是由監督職能派生出來的且隨著經濟的發展，這項職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業向管理要效益，向技術進步要效益，向優化資源配置要效益，向調整產品結構要效益，向降低成本費用要效益。因此，內部審計機構的人員要充分利用自己的優勢，通過各種計量手段評價企業中各個環節各項費用、成本、支出的合理性，評價企業財務收支、經營成本及效益分配的真實性，評價企業運行效果，確保企業經營活動的真實、可靠、有效。
(三)具有間接管理職能
從內部審計發展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的，但是這并不意味著內部審計人員要參加日常的經營管理。相反，由于內部審計獨立性的要求，內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。只有這樣，審計工作的質量才有保證，審計人員發表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。但是，由此認為“內部審計不具有管理職能，認為它應當獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監督的再監督”也是不全面的。雖然內部審計人員并不具有管理具體事務的權限，但是由于其最基本“獨立性”，導致內部審計具有特殊的地位和對企業情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實踐中，內部審計均不應獨立于管理之外而應從屬于管理，發揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業經濟利益的增加這個共同的目標而努力?？傊?，由于內部審計特殊的性質使它在企業內部中既處于“參與者”又處于“協調者”的地位，間接參加企業管理同時也不失其獨立性進而影響公平性。
(四)不具有鑒證職能
有觀點認為，內部審計對企業所屬各級組織進行審核，作出審計結論，是一種鑒定，只不過內部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內部審計有經濟鑒證職能。筆者不同意這種觀點，因為從鑒證最大的特點(由當事人以外的獨立的第三者履行)來看，內部審計機構并非第三者，因為內部審計人員和委托人(董事會)并不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系、聘用和被聘用的關系，因此，內部審計機構作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時，其作出的審計結論的客觀公正性也是有限的。
三、內部審計的發展趨勢及對策
現在的社會是一個知識經濟時代，尤其是當我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段和經驗的跨國公司要進入中國市場，而且我們的企業也要走向世界，融入現代國際經濟之中。在這種情況下，內部審計也要與國際接軌，也要認識到內部審計的發展趨勢，同時又要正確地意識到規范對策的重要性。
(一)發展趨勢
1．內部審計將由財務領導轉為由企業最高管理層領導的獨立機構。隨著內部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業中內部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監督發展到服務咨詢等多個方面，包括檢查企業內部控制系統的適用性、有效性；檢查內部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規章的執行情況；檢查業務經營和規劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內部審計要及時將發現的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內部審計成為獨立機構，并由企業最高管理者直接領導。
2．內部審計由單純的財務審計向管理審計發展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業管理中求得企業發展。這時，企業的經營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業內部管理失控導致的風險加大和效益下降問題。因此，企業必須實現自我約束，建立自我約束機制。于是，為了適應企業發展的需要，為了規范經營管理，提高經濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務審計向管理審計發展。
(二)規范對策
1．在企業內部建立總審計師制度：使企業內部審計在組織上加強，在制度上得到保證，進一步深化審計的深度和廣度，協調審計監督和其他監督的關系，一改目前從屬地位的狀況。
2．盡快完成內部審計向管理審計職能的轉變：要求內部審計人員不僅要善于發現問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業內部各機構履行經濟責任的狀況，還要審查企業資源的取得是否實現效益最大化，還要關注企業持續經營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計。
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一、中小企業財務風險的現狀分析
中小企業具有建設資金少，建成周期短，決策機制靈活，管理成本低廉，能夠適應市場多樣性的需求等特點，特別是在創新機制和創新效率方面具有其它企業無法比擬的優勢。但是目前，我國中小企業中，有相當一部分單純追求銷量和市場份額，忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理和風險控制的作用沒有得到充分發揮。另一方面風險防范，由于受宏觀經濟環境變化和體制的影響，中小企業在加強財務管理方面遇到了阻礙，不可避免地存在或多或少的財務風險。
企業財務風險是一種微觀的經濟風險，是企業財務活動未來實際結果偏離預期結果的可能性。財務風險是指企業在特定的客觀情況下和特定的期間內，在企業經營運作過程中，由于各種難以或無法預料、控制的企業外部環境和內部經營條件等不確定性因素的作用，使得企業資金運動（資金流）的效益性降低和連續性中斷，進而使得企業的實際經營績效與預計目標發生背離，從而對企業的生存、發展和盈利目標產生負面影響或不利結果的可能性。盡管每一個企業都希望盡可能地提高財務績效，優化財務狀況，但由于多種因素制約，財務風險總是難以避免的。企業主管及企業財務人員的責任就在于全面認識財務風險產生的環節，并能加以識別，采取相應措施予以防范和控制，盡量避免財務成果的損失和財務狀況的惡化。
中小企業財務風險在企業發展的不同環境和階段中，針對不同的財務主體和財務對象、財務活動和財務關系，有不同的表現形式，形成不同的財務風險類別。中小企業財務風險按不同的標準主要分為以下幾種：
1、按產生原因不同劃分為：制度性財務風險、固有財務風險、操作性財務風險等。
2、按財務管理主體不同劃分：所有者財務風險、經營者財務風險等。
3、按來源不同劃分為：籌資風險、投資風險、資金回收風險、收益分配風險、連帶財務風險、外匯風險等。
二、中小企業財務風險的原因分析
（一）宏觀環境的復雜多變性。中小企業財務管理的宏觀環境包括法律環境、經濟環境、市場環境、社會文化環境、資源環境等因素，它們雖然存在于企業之外，但對企業財務管理產生重大影響站。宏觀環境的變化對企業來說是無法準確預見和無法改變的，這種變化既可帶來某種機會，也可帶來風險。宏觀環境的不利變化必然會給企業帶來風險。中小企業的財務管理系統如不能適應變化，就會給企業理財帶來困難，表現為對外部環境的不利變化不能科學地預見，反應滯后，措施不力等。
（二）風險信息的不完全性和不對稱性。中小企業對外界的信息擁有量不可能是完全的，有無限接近完全信息的趨勢，但永遠不能達到。尤其是在新企業和連鎖企業中這種現象更加明顯，有些企業存在層層的委托關系，在委托者與者的博弈中，委托者所掌握的信息永遠小于者所擁有的信息量，一直處于信息的劣勢地位。而者又不可能擁有其競爭對手、產品的消費者、材料的供應者等利益相關者的全部信息。
（三）多元化經營帶來的財務風險。中小企業要獲得快速發展要么是專業化，要么是多元化。從理論上來說，企業實施多元化發展策略有利于擴大市場影響力和分散經營風險等。但取得這些優勢也是有其必要前提的，從國際上比較成功的集團公司的發展經驗來看，其多元化成功的原因可歸結為：擁有超越于具體業務的公司戰略，從而更加強調未來遠景與總體控制；擁有強調組織學習能力與創造性的核心競爭力，從而使公司的核心競爭力能夠支撐多業務的擴張；擁有競爭性的公司遠景與具備篩選功能的業務模型風險防范，從而使公司業務多而不亂。如果不具備條件盲目擴張，在多元化業務中的每一項都達不到有效的經濟規模而缺乏優勢，或企業實行無關聯多元化經營戰略，進入不太熟悉的行業或從事不了解的業務，不僅起不到預期的分散風險的作用，反而會加大企業的財務風險和經營風險。
（四）財務制度不完善導致的財務風險。目前我國諸多中小企業財務管理制度存在諸多漏洞，主要表現在：一是全面預算管理制度尚未建立起來，仍存在過度依賴經濟政策和缺乏成本控制意識的現象；二是投資決策制度不科學，由于內部風險決策的權限不明確，或者完全放松投資決策權的控制，造成決策失當、投資失控；三是財務報告披露和處理制度不健全，有些中小企業不能及時上報財務報告和報表，很難及時對其做出正確評價和考核；四是內部財務審計不健全，不少中小企業沒有專設審計部門，即使有審計部門也不能做到定期或不定期對公司進行財務審計，往往是遇到公司出現大的財務管理漏洞或嚴重問題以后，才知道財務風險的嚴重性，結果已造成不可挽回的風險損失。
（五）財務管理人員素質所產生的財務風險。由于人的精力、所掌握的知識、所具有的能力有限，不可能總是做出正確的判斷。而且中小企業財務管理人員受成本效益原則的限制，不可能去收集足夠多的信息，自然會影響到決策結果。對于中小企業來說，因其面對的復雜多變的經營環境，對財務管理人員的素質要求應格外嚴格，尤其公司高層財務管理人員，更要有過硬的專業知識技能、良好的職業道德素養和協作精神，因為人員素質不高，往往會使已經建立的風險管理制度形同虛設。
三、中小企業財務風險的防范對策
（一）合理使用金融工具，轉移企業財務風險
對于在生產經營中無法回避或難以回避的財務風險(如產品銷售市場風險、運輸風險、財產火災等不可預見的風險)，中小企業由于自身管理能力有限難以從根本上回避，或即使可以管理此類風險，但管理的成本和代價太大。根據企業的經營實際，考慮企業現有資金以及未來的財務收支狀況，靈活運用資本成本決策法。因此，處理此類財務風險的方式是將其進行適當的轉移。中小企業應該加強保險決策在控制財務風險方面的應用，有條件的企業逐步推行通過保險合同轉移風險和通過金融衍生工具轉移風險。企業財務風險轉移一般采用三種基本方法：保險、分散和對沖。
（二）堅持風險收益原則，規避企業財務風險
中小企業若能在某項財務風險發生之前，就發現該項財務風險可能會給自身的生產經營活動帶來的風險損失，就可以有意識地采取規避措施風險防范，主動放棄或拒絕承擔該項風險。
一般而言，中小企業在下列情況下，應采取風險規避措施：
1、該項業務可能產生的財務風險過大，超過了企業的風險承受能力。例如，某項業務所包含的風險具有較大的發生概率，且這種風險一旦發生，會給企業造成致命打擊。
2、該項經營業務其風險承擔與風險收益不平衡，其獲得的預期收益遠遠小于可能出現的風險損失。
3、該項財務風險較為復雜，超出了企業現有的風險管理能力，且企業無法將其轉移或分散。
4、對于僅有損失沒有收益的純風險，企業應采用風險規避的處理方式。
（三）根據風險承擔能力，保留企業財務風險
對于那些無法規避、又不能轉移的財務風險，或者由于自身生產經營活動的需要而必須承擔的財務風險，中小企業采取保留此種風險的方式。如果風險發生，則產生的風險損失由企業自行消化補償。
中小企業一般在如下情況采用財務風險保留的方式：
1、企業自身業務特點決定，為了獲得某種風險收益，必須承擔此種風險。即雖然某項經營業務有風險，但是對企業整體生產經營活動至關重要，不承擔此種風險，將影響其整體業務和發展站。如企業不會因存在技術創新風險而停止技術開發和新產品開發；銀行不會因貸款風險而放棄貸款業務等。
2、企業財務風險保留的費用低于其風險控制的成本。
3、企業面臨較好的投資機會，而投資風險相對較小。
4、企業所面對的某種風險，其發生時最大的風險損失預期較小。
5、企業對某種財務風險具有充分的風險控制能力和風險管理手段。
（四）加強內部控制管理，防范企業財務風險
中小企業在其生產經營活動中，不僅面臨諸多外部風險因素，同時還面臨各種內部風險因素。這些內部風險因素，除了企業生產經營和管理活動有關的風險外，內部人控制所導致的財務風險，個別處于關鍵崗位的管理人員利用企業內控制度不嚴，個人違法違規行為所導致的企業財務風險也屢見不鮮。如挪用資金轉移資產、偽造憑單和篡改票據；或由于管理上的漏洞和疏忽、責任心不強導致假合同、假匯票、假承兌等欺騙行為得逞，從而造成國有資產的巨額損失。因此，加強企業內部控制管理，是防范企業此類財務風險的重要內容和手段之一。
建立有效的財務信息系統，強化財務預算管理，合理調度資金，保持合理的現金儲備，以確保企業的正常支付和意外所需；加快存貨的周轉，重視資金的時間價值；加快貨幣資金回籠，確保銷售資金的安全性；流動資產、固定資產和其他資產應保持合理的比例。合理確定銀行融資規模與結構；動態地平衡短期、中期和長期負債比率。重視投入產出率風險防范，增加公司的資本積累。注意保持資本彈性化，平衡自有資金、借貸資金和預收資金的規模與結構，確保資金的邊際效用最大化，以提高公司資金的流動性、安全性與盈利性。
（五）建立財務預測機制，完善財務預警系統
財務預測是指對未來融資需求的估計。準確的財務預測對于防范財務風險有重要作用，通過財務預測和風險預警，使企業在財務風險實際發生之前，捕捉和監視各種細微的跡象變動，使企業能預先知道自己的財務需求，提前安排融資計劃，估計可能籌措到的資金，企業就可以了解籌資滿足投資的程度，再據以安排企業生產經營和投資，從而使投資與籌資相聯系，避免由于兩者脫節造成的現金周轉困難。而且，預測也包括了對未來各種可能前景的認識和思考，通過預測可以提高企業對未來不確定事件的反應能力，從而減少了不利事件出現帶來的損失。同時，通過建立預警系統，使企業具備風險自動預警功能，一旦發現財務風險信號，就能準確地傳至管理者，以防事態的逐步擴大。
參考文獻
[1]鄭雯穎.中小企業財務風險識別與控制研究[J].現代商貿工業，2011(4):195-196.
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隨著社會公眾環保意識的普遍提高以及政府環境法規的日趨完善，現代企業的生存與發展和環境業績、環境形象的關系日益緊密。對企業的廣大關聯方來說，環境信息已日益成為他們進行決策所需的信息。為了滿足關聯方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業實際財務狀況，也為了塑造一個良好的環境形象，企業有必要對外披露環境信息。為規范地對外報告環境信息，環境會計作為會計的一個新興分支正逐漸興起。
而審計界，特別是對民間審計來說，在理論和實踐上對環境報告審計加以研究和探索也很有必要，這是社會發展對審計提出的新的要求。本文試從環境信息類型和披露形式的角度，探討環境報告審計的有關問題，希望能達到拋磚引玉的目的。
一、環境信息類型和披露形式
根據環境會計的實踐和有關理論論述，環境信息大致可分為兩個方面：環境財務信息和環境績效信息。
（一）環境財務信息
環境財務信息反映的是環境事項給企業財務狀況和經營成果帶來的影響。所謂環境事項，根據加拿大特許會計師協會公布的《受環境問題影響的財務報表的審計》指南和國際審計實務公告第1010號《會計報表審計中對環保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預防、降低和修復環境污染或者是致力于保護資源的活動（包括自愿的、合同規定的以及法律法規要求的）；二是違反環保法律法規的后果；三是對其它單位或自然資源造成環境損害的后果；四是由法律法規要求而導致的負債。這些環境事項的存在可能給企業帶來明顯的財務影響：如可能損害資產，從而需要減低它們的賬面價值；由于違反法規而需要預提用于賠償、訴訟、清理的準備金；由于給環境造成不良影響從而形成真實的確定性負債及或有負債；在經營成果方面，主要的影響是各種各樣的環境支出，包括環境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復支出、停工損失等。這些財務影響即構成了環境財務信息的主要內容。
根據環境財務信息的性質，對其確認和計量完全可以在現有的財務會計的基本假設、基本原則下進行，也可以通過現有的財務報告進行披露。當然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進財務會計的處理和報告方式。而對環境財務信息進行專門的和詳細的披露，具體可通過在現有的財務報表內增加項目，或增加附表、補充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑒證。包含環境財務信息的財務報告，已不完全是傳統意義上的財務報告了，從環境會計角度看，它也是環境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環境報告”，把它作為我們環境報告審計的對象之一。
（二）環境績效信息
環境績效信息主要反映關于企業環境責任履行情況的信息。應環境責任的要求，企業需加強對其所使用的資源的管理，實現可持續發展，對外報告環境績效信息。
對于環境績效信息的披露，在理論和實務上還處于研究和嘗試階段。從各國學者對環境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環境財務信息的披露不同，環境績效信息宜編制獨立的環境報告來披露，可稱之為獨立的環境績效報告。因環境績效信息若在現有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環境績效直接得出結論。而編制獨立的環境報告將使環境績效的披露更加集中、全面和系統，有利于對環境績效進行恰當的評價。（2）與財務報表不同，環境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標。由于環境問題的特點，相當一些環境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術或實物指標。當然，隨著環境會計研究的不斷深入，將來有可能實現貨幣量化，用經濟和財務指標來衡量環境績效，但可以想見，那樣的經濟和財務指標與傳統會計中所理解的也將大不相同。（3））環境信息的主要內容包括：環境質量情況，如污染物排放情況、主要質量指標的達標率等；環境績效指標和計量結果，如環境效益和環境成本費用的計算分析。（4）編制環境報告可同時采取文字敘述、表格、圖形等多種方法。（5）編制的環境報告應和財務報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環境報告也需要由獨立的第三者進行審查驗證。
二、環境報告審計問題探討
（一）非獨立環境報告-環境財務信息的審計
如前所述，非獨立環境報告審計主要指對財務報告中的環境財務信息的審計。執行該項審計的審計人員仍應是注冊會計師，從審計類型上看，仍屬于財務審計范疇，可繼續采用財務審計的技術和方法進行審計驗證；審計過程中仍應遵循現有審計準則。
對這樣的財務報告進行審計和傳統的財務報告審計有什么不同呢？它們的區別主要體現在下面幾個方面。
1.審計目標略有不同
一般而言，財務報表審計的目的就是對財務報表是否在諸如財務狀況、經營成果以及財務狀況變動等所有重要方面根據公認會計原則或其它要求公允地予以披露而表達意見。那么考慮到環境問題，審計人員的目標還包括要取得足夠的證據，以此來證實企業的財務報表（或報告）中對受到環境問題的影響的項目已經公允地揭示。
2.審計依據有所變化
毫無疑問，環境審計中有關環境法規將成為新的審計依據。另外，由于環境事項的特殊性，從長遠看，務必制定權威的會計準則來明確地規范環境事項給財務報表帶來的影響的確認、計量和披露。到那時，這些會計準則將成為審計人員判斷環境財務信息披露公允性的依據。目前，還沒有哪個國家制定了這類準則，在這樣的情況下，審計人員只能根據已有的會計準則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。
3.對審計人員的要求較高
一方面，由于環境成本、環境負債等項目的確認和計量與環境知識、環境法規有密切的聯系，這就要求審計人員具備一定的環境及法規知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環境法規往往很復雜、具體，環境知識有較強的專業性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環境法律法規知識，以發現因違反法規行為而導致財務報表重要錯報的情況。
另一方面，因環境問題的財務影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業判斷能力和經驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應的環境會計準則的情況下。
4.審計風險相對較大
一方面，環境財務信息的不確定性、專業性的特點，難免給審計人員帶來一定的風險。另一方面，從環境問題可能導致的嚴重財務后果看，也孕育著較大的審計風險。
隨著社會對環境越來越重視，企業為破壞環境而承擔的成本和負債數額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。如二十世紀北美最嚴重的災難性事件——Hooker化學公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業財務狀況帶來嚴重影響，在極端情況下甚至可能影響企業的持續經營。可以設想，一旦經審計的財務報表中后來被證實沒有正確完整反映出環境支出、或有負債這些信息，雖然并非審計人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽。
因此，對這種非獨立環境報告進行審計時，注冊會計師應加強風險意識，在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風險。包括了解被審計單位的行業性質，以及該行業所可能面臨的環境風險；了解可能涉及報表中環境信息認定的內部控制制度，如涉及或有負債的認定或會計估計的政策與程序；充分了解企業與受環境問題影響的賬戶和業務有關的控制環境；風險評估時充分考慮環境固有風險；必要時尋求環境專家的幫助等。
（二）獨立的環境報告——環境績效報告的審計問題
非獨立的環境報告審計還是注冊會計師比較熟悉的業務，而環境績效報告審計是注冊會計師的一項新業務。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術和方法及審計依據這幾方面來分析這兩類報告審計的異同。
1.審計人員的資格要求
（1）從職業道德水準上說，不管是非獨立環境報告還是獨立環境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須毫無利害關系，既具備形式上的獨立，又具備實質上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發，注重調查研究，使主觀與客觀一致，做到審計結論有理有據；所謂公正是要求審計人員應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。
（2）從審計人員的個人素質上來說，兩類報告的審計有較大的差異
①獨立環境報告的審計人員必須擁有更多的環境專業知識和專業技術。環境績效報告中技術、實物等非貨幣指標占很大的比例，即使是貨幣指標也可能和傳統財務會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進行審查驗證，對環境科學技術知識的掌握遠比會計、財務、審計知識更為重要。所以，和非獨立環境報告審計相比，環境績效報告審計對環境專業知識的要求要高得多。業務本身要求從業人員除懂得財務、審計知識外，還要涉獵社會學、統計學、經濟學、工程學等方面的知識，能夠從技術上認清考察對象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。
②對審計人員的個人能力和技能也有更多的要求。環境審計人員應具有較強的口頭和書面表達能力，能夠與其他環境審計人員共同合作，進行溝通。審計人員要有根據證據進行合理判斷的能力，要有對于審計項目所在地區的文化和作出積極反映的能力。
③從培訓以及認證上說，獨立環境報告的審計人員必須經過必要的培訓及通過一定的資格認證后才能進行環境審計，這種認證不同于注冊會計師的資格認證。如在我國，只有通過中國環境管理體系認證指導委員會下設的“中國認證人員國家注冊委員會環境管理專業委員會”的前期培訓，并獲得結業證書，并在之后接受在職培訓，通過一定標準的審計人員才可能開展環境審計業務。
2.審計技術和方法方面
很明顯，環境績效報告的審計不同于常規的財務審計和合規性審計，也有別于常規的績效審計，因此審計技術和方法也必然有所不同。通常認為，常規的審計方法，如觀察、函證、檢查、計算等也適用于環境審計，但是這些方法要與環境問題的產生和治理緊密聯系起來才能用于環境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規審計方法外，也必然要求運用一些不同于常規審計的技術和方法，這些方法往往是“非審計技術”，而是相關學科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標的真實性，需要環境測量的技術和方法；對披露的環境效益和費用信息，需要運用環境經濟學的費用效益分析法、經濟評價法驗證其合理性。
費用效益分析方法，是從整個社會角度出發，分析某一項目對整個國民經濟凈貢獻的大小。它不同于純財務上的分析。企業財務上的分析主要是指企業內部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀70年代后，環境公害事件屢屢發生，經濟學家開始將費用效益分析方法應用于環境污染控制的決策分析，對環境質量的變化進行評價。近十年來，我國在環境費用效益分析理論上和實踐上都作了不少工作，除了宏觀區域的費用效益分析之外，對建設項目的環境影響費用效益分析也作了嘗試。環境效益和環境成本費用將是企業環境績效報告的重要內容，對此內容進行審計，自然要用到費用效益分析方法。
環境經濟評價方法是指審計人員對環境的狀況、質量和為環境提供的服務的經濟價值直接進行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調查評價法等方法來對環境質量效益和環境質量費用進行評價。
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企業管理包含財務管理、生產管理、質量管理、人力資源管理、營銷管理等。財務管理則包含成本管理、籌資管理、投資管理、營運資金管理、企業盈余分配管理等。財務管理的核心是財務控制，現代西方財務管理是著重研究企業如何進行財務決策，包括投資、籌資與股利分配等，從而使企業的價值達到最大化的一門學科。財務管理的好壞直接影響到企業的興衰與成敗。所以，在歐美等發達國家的企業都非常重視財務管理的統領性、時效性和控制性，其目的在于促進企業的可持續經營與發展。
一、財務管理的涵義
西方經濟學者關于財務管理的涵義，觀念并不十分一致，概括起來主要有兩種觀點：第一，財務管理是對公司經營過程中的活動進行預測、組織、協調、分析和控制的活動。正如管理大師亨利．法約爾所說：財務職能，這是企業的視覺器官，它能使人隨時了解企業處于什么狀況并向何處發展，可以對企業的經濟形式提供真實、清楚而又準確的情況。第二，財務管理主要是進行各種各樣的匹配等。
綜合上述兩種觀點，可以認為企業的財務管理就是企業的財務工作者運用決策、計劃、控制等具體管理職能，從價值的角度對企業生產經營過程中的財務活動進行管理的過程?？萍颊撐?。國內公司財務管理是組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。
二、目前我國財務管理的目標新解
財務管理目標是指企業進行財務活動和財務管理應達到的根本目的。一般認為企業財務管理的目標主要有三個：
一是實現經濟效益最佳化。企業財務管理的根本目的與企業的根本目的是一致的，就是使企業在滿足社會日益增長的物質和精神需求的前提下，達到經濟效益最佳化、最大化。加強財務管理是提高企業經濟效益的重要措施。
二是實現資本增值最大化。一定時期內和一定條件下，企業實現利潤最多不一定經濟效益就最佳。因為企業在短時期內可能采取少提折舊、少攤費用、少轉或不轉壞賬等手法少計成本、需增利潤，結果是企業利潤雖然增加了，但資產流失、資本貶值，社會和企業的財富并沒有增加。
三是必須以提高社會效益為最終目標。企業經濟效益一般與社會經濟效益是一致的，但也有不一致的時候。企業財務活動與財務管理不能單獨的追求自身的經濟效益而不顧社會效益，絕不能以損害員工人身安全或者犧牲環境、破壞生態平衡為代價來求得自身的經濟效益，絕不能以假冒偽劣和質量很次的產品欺騙消費者，來獲得利益。
總之，要通過企業財務上的合理經營，采用最優的財務政策，充分考慮貨幣的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上是企業價值達到最大化。
三、目前我國企業財務管理的主要內容新內涵
企業的財務管理不是事無巨細、全面管理，即使在集權式財務管理模式下，也應選擇一些主要方面實施重點控制，還應隨企業戰略目標和環境的變化而調整主要內容，以達到預期的效果。
1、資本結構控制?？萍颊撐?。資本結構是對企業控制權的決定因素。因此，企業應首先注重資本結構，對因組建、合并、分立、資本調整以及清算等影響資本結構的情況，實施事前、事中和事后的控制，以確保企業的控制權?？萍颊撐摹?/p>
2、 資金控制。財務管理的核心是管理資金整個運動過程。若企業是個集團性質的，涉及的行業多，投資數額大，接觸的金融機構廣，資金管理的集中、統一、高效是企業集團追求的目標。為此，企業集團應成立資金結算中心，引入銀行的基本職能與管理方式，這對于幫助集團解決資金沉淀，提高資金運作效率，統一資金調度，降低資金成本，提高經濟效益，加強監督管理，保障資金使用安全能起到積極的作用。資金是企業的血液，融資能力已越來越成為企業集團發展的關鍵，企業對外融資意味著又增加了一個投資者（債權人或股東），這直接影響原有股東的利益。因此，集團應對企業籌資規模和方向、融資渠道、償還來源、資金用途及效益、存在的風險等實施全面的財務控制。
3、預算控制。隨著大企業的迅速發展和擴張，過度分權的管理模式將越來越不適宜集中管理的要求。企業內部如果對集權與分權的度把握不夠，沒有形成具有高度集中權威的預算監管指揮系統，將造成資金的無計劃使用和低效率、高風險運作。企業財務管理部門應利用財務報表監控財務預算的執行，及時向預算執行單位提供與財務預算進度、執行差異等相關的信息，以強化監督力度。
4、對外投資控制。對外投資從本質上來講是一個資本的移位，這種投資會給投資者帶來新的風險和效益。企業對投資控制的重點是抓好投資的可行性分析、投資來源分析、投資效益分析和風險因素分析，參與決策投資，監督投資實施過程，建立明確完善的投資分析、決策、實施和處置等相關制度，實施制度控制與過程控制相結合，并以過程控制為重點。
5、重大工程項目控制。重大工程項目一般具有投資大、時間長、對企業的發展有重大影響的特點，一旦失誤會造成企業整體效益的大副下降，乃至拖垮整個企業。重大項目控制的重點是可行性分析，實施過程監督和效益分析。
四、知識經濟時代企業財務管理的發展趨勢
世界經濟正在逐步走向一體化，知識經濟正在興起，計算機網絡的快速發展帶來了企業財務管理環境的巨大變化，尤其是我國入世之后，現行的財務管理模式與社會發展的潮流及高科技發展水平不相適應，財務管理的變革與創新已成為必然選擇。
（一）知識經濟時代財務管理觀念的變化
一是財務目標，已由以利潤為導向，追求即期利潤的最大化，轉變為以現金流為導向，追求企業整體價值最大化。
二是財務重點，由面向過去的財務核算，轉變為更加關注現在財務信息的實時掌握與監控，以及面向未來的財務趨勢分析。
三是財務運行，有偏重專業的部門財務，轉變為財務管理及工作系統與企業經營管理各系統的集成。
四是由“以物為本”向“以人為本”的管理客體的轉變。在傳統的工業經濟社會中，企業的剩余價值一般歸投資者所有，現在是知識經濟的時代，知識已經成為企業不可或缺的首要經濟資源。所以，企業所有者權益不僅歸屬于股東，而且也歸屬于具有專業知識、技術的員工和經理人，其形式是年薪、年薪加提成、股票、股票期權等形式。由此看來，財務管理中必須重視對人的管理，建立權責利相結合的財務運行機制，調動人的積極性和創造性。即使技術含量不高的企業，也應該樹立人本化的理財觀念，因為這是現代企業發展的大趨勢。
（二）知識經濟時代電子信息技術的廣泛應用對財務管理帶來的影響
電子信息技術對財務管理帶來的影響，突出表現在企業管理信息化技術，即企業資源計劃（ERP——Enterprise Resources Planning）以及電子商務的成熟和推廣，為提升企業財務管理的層次，拓展財務管理的范圍提供了強大的技術手段支持。由此帶來財務管理功能的三個變化：一是財務信息的實時動態反映；二是財務管理及運作與業務流程的協同運行，實現財務信息與經營信息的全面集成；三是財務監督由事后監督轉變為實時的動態監控。電子信息技術在
財務管理上的廣泛應用使財務管理真正成為了企業管理的核心，使成本核算更精確、風險防范更有效、資金管理更嚴格、預算管理更精確、財務報表更快捷，財務的集中控制更有力。
（三）財務組織及管理的調整
綜觀國內外成長快速、業績卓著的知名企業，其財務組織及管理方式的演變，顯著表現出兩方面趨勢：
一是縱向上，財務機構的設置與管理已普遍由以往層層設置財務部門，實行分級管理、分級負責的階梯型財務管理模式轉變為以集中一體化為主要特征的垂直管理模式；
二是橫向上，作為總部財務部門，與企業組織結構和業務流程變革相適應，已由以往按財務管理的業務處理流程設置財務部門的內部結構，改為以現金流控制為重點，按照企業經營運行流程設置財務部門內部結構。
比如海爾集團在財務管理方面的調整，縱向上，將原來分屬于每個事業部的財務機構及人員全部分離出來，直接歸屬于總部財務管理，然后由總部財務委派人員到下屬公司負責財務核算等工作，被核算單位對財務人員支付相關費用；橫向上，總部財務由以往的“財務中心”更名為“資金流推進本部”，內設資金流入、資金流出、會計核算、資產審計等四個業務流程，分別負責資金回收、資金支付、日常財務核算與管理、資產質量管理與內部財務審計及效益審計工作。
（四）知識經濟時代財務管理應對策略
近年來我國國內企業為了適應市場經濟的要求，加快企業扭虧脫困和實現不斷發展，在企業經營管理特別是財務管理方面作了大量辛勤而艱難的改革探索，在財務管理與會計核算體制調整、經營預算管理會計核算基礎工作的規范化以及核算手段的電算化和網絡化、以資金集中管理為重點的現金流控制等諸多方面取得顯著的進步：
一是通過不斷完善和落實以現金流控制為核心的財務預算管理，嚴格以收抵支，有效緩解了資金嚴重不足的矛盾，保證了企業各方面的有序進行；
二是通過精細成本費用核算，實行以收入成本雙控制為主要內容的成本管理，有效控制了企業成本費用不斷上升的勢頭；
三是不斷增強風險防范意識和資本運營觀念，采取多方面措施，強化應收賬款和存貨資產管理，注重營運資金的流動性，使企業在加快資金周轉、減少資金占用、避免資金沉淀等方面都取得了進步。
（四）知識經濟時代財務管理應對策略
1、知識經濟時代企業財務管理新思維
一是財務管理戰略國際化。企業財務國際化是順應經營戰略國際化而產生的，企業置身于國際大環境中謀劃經營戰略，企業財務自然也應從國際化的角度加以配合，譬如說海外上市、跨國兼并等。
二是資本多元化。入世后資本市場開放，市場準入門檻降低，大批外資銀行和外國企業都將進駐中國，大量的外國資本都將涌入中國市場。企業應該抓好這一機會積極尋求與外資合作，提高管理水平，實現投資主體多元化，優化企業法人治理結構。
三是人本化財務管理。管理本來是人為的，但一定要達到為人的目的。以人為本的財務管理觀念就要以人的發展為出發點，圍繞人的價值來開展財務管理活動，協調以財務關系為表現的人的關系，充分調動人的積極性和創造性，最終實現企業的發展。
四是風險防范。企業防范風險有兩個重要途徑：一是制定詳細的財務計劃，通過計劃將不確定因素確定下來，使企業產生應對變化的機制，減少未來風險的影響；二是建立風險預測模型，有遇見地、系統地辨認可能出現的風險，變被動為主動，防患于未然。另外，還包括利用各種保值手段，主動規避風險。
2、完善財務管理信息網絡系統，發揮推進企業管理信息化的先遣隊作用
企業信息化是一場革命，是帶動企業各項工作創新和升級的突破口。我國企業要不失時機地抓住和使用信息化所帶來的機遇，大力推進企業信息化，努力提高企業的整體素質，切實增強企業的國際競爭力。財務管理信息系統是企業全面管理的核心，也是企業信息化建設的基礎。
3、建立適應知識經濟時代的財務管理體制
一是適應新體制新形式要求，全方位更新財務觀念，拓展財務管理及財務經營參與的領域。
篇13
1引言
根據《2015年全國企業負擔調查評價報告》調查顯示，稅收負擔過重是企業反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業的人工成本、融資成本成為企業面臨的主要問題時，企業是經濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業降低成本的渠道之一。企業在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規章制度，會導致企業利益的損失，將給企業帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業稅務風險內部審計存在的問題，但對內部審計對稅務風險管理如何監督沒有展開進一步研究。目前國內研究中小企業稅務風險管理的內部審計文獻較少，本文將運用內部審計的有關知識，從內部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業管理和控制稅務風險提供一些參考。
2中小企業稅務風險管理內部審計對中小企業發展的影響
COSO的風險管理定義是指企業可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰略組合之上，以實現持續盈利為目標的風險。風險是阻礙企業目標實現的可能性，企業要實現盈利目標并實現可持續發展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規定：內部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內部審計組織介入企業風險管理已經得到國際內部職業界的普遍認可。
2.1稅務風險管理內部審計可以提升企業風險管理水平
風險管理是企業戰略管理的中心環節，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內部審計是企業內部控制手段的一種。根據2004年IIA頒布《內部審計在企業全面風險管理中的作用》中指出，內部審計在企業風險管理過程中應該發揮核心作用。內部審計以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。稅務風險管理作為企業風險管理的組成部分，內部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結合，從而有效降低企業涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業把脈，審計人員要確保企業識別全部稅務風險，進而企業才能管理風險。
2.2中小企業可持續發展需要稅務風險管理內部審計
如果企業稅務風險沒有控制得當，會導致企業違反法律規章制度，影響企業聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業一項相當艱巨的任務。從現實意義上看，目前很多企業的管控都側重于企業的財務管理和經營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業調查發現，企業稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構不健全，缺乏內部審計的監督，即使少數中小企業設置了內部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉移，對于中小企業管理者而言，在外界環境無法改變的情況下加強企業內部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業都是稅務風險發生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業的損失，不至于讓企業在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業將實現可持續發展。
3中小企業稅務風險管理內部審計存在的問題
為引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業的稅務風險管理內部控制建設情況并不樂觀，而與大企業相比，中小企業稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經過調查發現，幾乎大部分的中小企業都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業的日常管理，稅務風險缺乏內部審計有效的監督和評價。中小企業稅務風險管理內部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內部審計機構不健全
根據中國內部審計協會2012年對9287家中國民營企業的調查顯示，8128家占全部調查數的90.82%沒有設立內部審計機構。有些企業雖然設置了內部審計機構，但是設立內部審計機構是為了滿足上級單位、法律法規的外部要求。內部審計機構成為企業可有可無的部門。很多企業為了應付稅務機關的要求被動地對企業各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內部審計人員來擔當稅務風險管理的監督和評價工作。
3.2中小企業稅務風險管理內部審計功能不到位
筆者調研了福建一些中小企業，對于企業稅務管理進行了詳細的調查，發現目前部分企業雖然設有審計部門，但大多是對于企業采購、招標以及生產等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內部審計不重視。根據中國內部審計協會2012年的調查，民營企業內部審計人員經常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業占2.06%；而開展財務審計民營企業占16.7%、國有企業為23.7%。通過數據分析我們認為企業的風險審計力度不夠，內部審計還是集中在財務審計。
3.3內部審計人員從事稅務風險管理內部審計專業勝任能力不足
根據中國內部審計協會2012年調查：民營企業內部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W歷從業人員占44.03%；國有企業內部審計人員30.61%是兼職人員、專科學歷從業人員占43.53%，由此可見，我國內部審計人員的素質偏低，無法勝任內部審計工作的需要。稅務風險管理內部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內部審計和其他方面的審計有很大的區別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關法律規定，從而給企業造成不必要的損失，使企業的稅務風險進一步增加。
4中小企業稅務風險管理內部審計的應對措施
企業資源是有限的，中小企業的內部審計資源更有限，以風險為導向的內部審計要讓企業的資源充分發揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監督。企業在實現目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內部控制體系與防范風險管理措施的企業才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內部審計機構
根據2003年審計署的關于內部審計的規定：企事業組織以及其他單位建立健全內部審計制度，企業管理層應重視企業的內部審計建設，企業管理層應該明白內部審計的建立和健全能有效加強企業內部管理。另外由于稅務風險管理內部審計的特殊性，企業在完善審計部門的同時應該根據企業經營規模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠實現不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現問題，便可追責到人。另外，應明確要求內部審計機構參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內部審計人員以更積極的態度參與到風險管理工作中。
4.2完善稅務風險管理內部審計的功能
如果企業有能力建立自己的內部審計機構，在企業風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監督和評價稅務風險，但是由于企業的管理風險本身是隨著企業內部環境和同領域的外部環境不斷的發生變化的，所以企業的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業內部審計資源有限，導致在企業風險管理的內部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉向事前控制，把風險關口前移，實現全過程審計。這就需要健全企業的內部控制，轉變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業管理者的思想觀念和稅務風險審計意識
Gilmour認為，管理層把內部審計看做改善控制的資源，有利于內部審計工作的開展。王兵認為內部審計發揮作用，領導的重視是主要因素。中小企業的稅務風險有些是企業主或管理層的故意行為，稅務機關要加大稅收規章制度和企業合法經營的宣傳力度，并加大執法力度，在全社會營造合法經營的氣氛。相關部門（如各級審計機關和各級內部審計協會）加大內部審計對企業提高經濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業主或企業管理層提高稅務風險意識和認識內部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創造更多的價值。
4.2.2提升內部審計人員的工作質量
企業的許多涉稅行為是企業的整體層次行為，如果企業進行偷漏稅，大部分是企業層面的舞弊行為，而企業主或管理層就不希望內部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內部審計機構和人員具有相對的獨立性，容易受到企業管理層的影響或與管理層妥協，內部審計人員即使認為這會給企業帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業的安排，這使內部審計的工作質量受到很大的影響。根據內部審計人員職業道德規范，內部審計人員應該有責任提醒企業主或管理層相關的涉稅風險，應與企業主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規章制度、企業會計準則、企業財務賬務處理了解透徹，這對內部審計人員提出很高的要求，也容易造成內部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關制度要求，但企業財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續發展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務風險管理與內部審計的內部協同度
內部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協調者。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計工作的過程，內部審計部門與企業其他部門進行協同工作，才能協調各部門共同保證企業的正常運轉，防范風險的發生和對企業造成的利益損失。企業內部審計活動的計劃要充分反映出企業的風險戰略。在企業的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內容，其目的就是要保證企業的運營效率和經濟效益的并重。企業的稅務風險管理體系要和內部審計工作達成一致，確保兩項工作協同發揮作用，這也要求企業的內部審計部門在做好企業稅務風險評估和風險暴露的基礎工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調內部審計和稅務風險管理體系的協調一致性。同時，因為企業在風險評估中會涉及到企業橫、縱向的廣泛層次上的業務，這也需要企業內部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協作，集思廣益，充分發揮其團隊合作的力量，共同努力實現企業價值的增值。
4.2.4通過合規性的審計來提高稅務風險管理水平
企業進行稅務管理內部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內部控制的各風險要素以及整個企業層面都要考慮合規性。而稅務風險管理審計最終的目的是發現企業涉稅過程中不符合國家相關法律規章制度的風險，其本質應該是合規風險審計。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業稅務管理風險評估、稅務控制活動和監督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行獨立、客觀的監督和評價，并通過內部審計的第三道防線來防范稅收風險。
4.3提高內部審計人員從事稅務風險管理審計的專業勝任能力影響
內部審計工作質量的提高很關鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創新是內部審計人員的源泉。稅務風險管理內部審計具有很強的專業性，對審計人員的能力和素質有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業可以和高校簽訂專業人才聯合培養協議，對于那些愿意從事稅務風險管理內部審計的優秀學生，企業可以在其未畢業時進行考查和培養，待其畢業即可快速參與到企業稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業的審計人員注入新生力量。
5結語
風險管理的內部審計最大價值并不在于“監督”，而是將企業稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內部審計人員的知識技能、職業道德等方面帶來嚴峻的挑戰。內部審計在中小企業還不受重視，企業內部審計還集中在財務審計。風險導向的內部審計在我國企業中還沒有發揮其應有的價值，稅務風險管理內部審計任重道遠。
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