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(一)績效審計體系不健全，缺少操作性強的績效評價標準
這是目前績效審計缺乏實施條件的主要因素?？冃徲嫷膶ο缶哂袕碗s多樣、綜合性強等特點，所以很多理論知識和操作模式都沒有定性，給績效審計工作帶來很大的困難。績效審計雖然在很多領域已有所實踐，并頒布了較為詳細的績效評價操作細則或準則，如：《國有資本金效績評價操作細則》、《企業效績評價標準》等，但是此類文件，所提及的指標體系多為企業財務管理方面的財務指標，僅與經濟性和效率性效益相關，對于其他效益方面難以評價。高校作為主要依托國家財政撥款的事業單位，企業的財務管理指標并不完全適用于高校財務制度；且高校主要職能是加強人才培養，提高科技創新、服務社會發展，僅對經濟效益進行評價，不能滿足高校資源使用效益全面評價的要求。缺乏針對高校情況所制定的績效評價體系、操作細則，沒有明確的量化的評價標桿，直接影響高?？冃徲嫷拈_展。
(二)審計證據的限制
傳統財務審計中，對經濟業務的真實性、合法性評價，主要是對報表、憑證等財務資料進行檢查，通過翻閱會計憑證即能獲得大量原始證據，收集起來較為簡單且完整。而績效審計卻要收集大量業務資料來作為審計證據，證據收集時還需要審計人員依靠財務專業知識以外的其他經驗來判斷證據的相關性、充分性及可靠性。同時相對于高校財務部門財務制度的完善程度，被審對象單位內部控制情況不一，所提供資料真實性、可靠性存在風險，甚至存在無法提供足夠的審計所需資料的情況。審計證據的不充分增加了績效審計評價風險，按照“四個不評價”原則之“對在審計過程中,未取得確鑿證據或審計證據不充分事項不發表評價意見”，績效審計難以進行評價。
(三)結合型績效審計的制約
目前績效審計在高校展開的主要形式是結合型績效審計，該形式無法充分發揮績效審計的特色。目前高?？冃徲嬛饕捎脗鹘y審計與績效審計相結合的方式，在經濟責任審計和專項審計等工作中，將績效情況作為額外需要關注的方面提出，未明確要求做出有關績效情況的審計分析及評價；另一方面，一些資源使用的績效情況，從宏觀角度進行匯總分析，才更容易全面發現問題，如：高校資源各部門之間共享程度低，一些設備購買買來了閑置不用，一些老師卻缺乏經費購買必要設備；基礎建設工程缺乏長遠計劃，反復工程等。僅在單個部門或項目的傳統審計中運用績效審計，對于資源使用情況的信息掌握容易出現不夠全面的情況，導致對績效情況無法評價或評價不夠準確。
三、開展績效審計工作的相應對策
(一)健全績效制度建設，構建評價指標體系，規范績效審計程序
要想更好的開展績效審計工作，就需要在實踐中規范體制，發現和總結問題，健全績效審計相關的法律法規。建立適用于高校經濟和教育活動的績效審計制度，這是發展績效審計的前提，之后應在此基礎上確定具有操作性的評價指標體系，細化評價指標，這是有效展開具體審計工作的依據。相對于較為成熟的企業績效評價標準，2011財政部頒布的財政支出績效評價指標體系對高校更為適用，目前該評價體系已對“項目決策”及“項目管理”這兩類一級指標細化了其評價標準，而對于“項目績效”這類一級指標仍然沒有細化出具體評價標準，高校需要根據高校的特點及發展情況，對評價體系進行細化，才能更具有操作性。
(二)加強高校內控制度建設，優化績效審計環境
審計環境是開展績效審計工作的重要前提條件，優化現有的審計環境，審計人員才能更好的實施績效審計。首先績效審計的發展需要得到學校各層領導的重視，正確認識績效審計所能發揮的作用，以及其本身的局限性，才能正確推進績效審計的工作開展。其次，高校應建立健全各部門的內控制度，加強部門內部管理，推進信息化建設，妥善保存必要的基礎業務資料，提高審計所需財務信息和其他相關業務信息的真實性，完整性，為績效審計提供良好的可實施環境。最后審計部門需要規范績效審計程序，明確審計對象，確定審計重點，做好審計計劃，從而提高審計工作效率，也便于對審計人員的工作進行有效考核。
(三)加強高校審計隊伍建設
高校審計部門普遍存在審計人員少、審計任務重的情況，因此需要保證審計隊伍的精銳性。高校應加強審計人員的任前選拔制度，選拔具有一定的審計專業背景的人才；上崗前，應重視崗前培訓，如財務審計人員需要在財務處進行實習，了解高校財務運作體系等；在崗員工應加強后續的理論教育培訓，形成一定的后續培養機制。同時績效審計的復雜性，決定了需要審計人員在需要具備基本的審計、財經、高校管理、計算機等專業知識外，同時還要具備較強的分析問題、解決問題的能力。問題的分析能力，要依靠審計人員豐富的個人實踐經驗。因此除了理論知識的學習，需加強在崗人員的實踐鍛煉，輪流擔任主審、高校之間進行經驗交流與學習等，提高審計人員的業務素質。
(四)開展獨立型績效審計
獨立型績效審計更有利于從宏觀的角度匯總材料，分析現象，從而發現體制、機制的問題,提出個性化的解決方案。其可以著力查處資源浪費、資產流失、效率低下等專項問題，促進各學校提高管理水平和財政資金使用效益，發揮審計監督在建設節約型社會中的重要作用。相對于傳統審計突出查找問題，獨立型績效審計則突出對影響績效成因的分析并提出建議，其審計報告可以以審計調查研究報告、審計建議函等形式，向被有關決策部門提出改進和完善的建議；對于一些雖然符合現有政策，但存在制度性缺陷或政策落后不符合發展現狀，短期內難以做到根本性改進的問題，可以通過分析報告模式，向被審單位、決策者闡明問題存在的本質原因，提出改進或發展的思路和框架。所以，通過獨立的績效審計，更能宏觀的、針對性的發現問題，利于更好的發揮績效審計建設性作用。
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2．無法表示意見報告
相比帶強調事項的無保留意見和保留意見來說，出具無法表示意見意味著公司出現的問題已經相當嚴重。2011年有5家企業被出具無法表示意見，分別是中科健、*ST中華、*ST廣夏、石峴紙業、陽煤化工，有兩家是*ST企業;2012年只有3家被出具無法表示意見審計報告，*ST中華A、*ST賢成和九龍山，兩家是*ST企業;而2013年有5家被出具無法表示審計報告，*ST新都、*ST霞客、*ST超日、*ST長油、*ST國創，全部為*ST企業。其中*ST長油最引起人們注意，它是第一家退市的國企。從這三年出具的無法表示審計意見的上市公司來看，大部分出具無法表示審計意見的都是*ST企業，ST類的企業都意味著公司的經營狀況已經出現了很嚴重的狀況，出現了連續幾年虧損的狀況，公司的持續經營能力也存在著重大的不確定性，此外，大量的負債、借款金額、關聯交易、對外擔保等事項的披露不合理以及破產重整方案還未實施等也是無法表示意見的原因。
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問卷調查是以問卷形式向調查對象了解情況或征詢意見的一種調查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實等優點，在現代社會研究中得到普遍采用。在經濟責任審計工作中采用問卷調查應重點把握以下幾個關鍵環節。
一、調查問卷設計
問卷調查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設計的好壞直接關系到調查結果的有效性和可靠性。設計一份高質量的調查問卷應關注以下幾個方面。
(一)問卷的基本結構
調查問卷一般包括標題、前言、被審計者基本情況、問題和答案、填寫說明及相關解釋等幾部分。標題是開宗明義地表達問卷目的和內容的主題；前言是審計人員致調查對象的一封短信，主要是說明調查目的、保密承諾以及向調查對象表示感謝等，作用是取得被調查者的信任與合作。前言也可不在問卷上表述，而由審計人員在實施調查時口頭表述；被審計者基本情況是對被審計者所任職務、任職期限等基本情況的簡要介紹，作用是明確調查內容的范圍；問題和答案是調查問卷的主體內容，是向調查對象提出的問題及供選擇的答案；填寫說明和解釋是用來指導調查對象如何填答問卷的各種解釋和說明。
(二)問題內容的設計
由于經濟責任審計是對領導干部任職期間所在單位的資產、負債、損益情況的真實性、合法性和效益性及有關經濟活動應負有的責任進行審查，以評價其經濟責任履行情況，因此，問題的設計應圍繞經濟責任審計的內容來確定。以高校干部經濟責任審計為例，調查問卷應圍繞五個方面來設計問題，即:各項資金的籌集、使用、管理是否符合國家有關財經法規，是否取得效益，以及債權、債務的真實性和管理情況；各類資產是否安全、完整，管理是否規范；重大經濟決策是否遵循了民主決策程序，是否取得重大經濟成效或造成重大經濟損失等，特別是大額資金支出、對外投資、經濟擔保、工程建設、銀行貸款等重大經濟事項的決策程序與效果；是否貫徹執行國家各項財經法規，建立健全內部控制制度并得到有效執行；領導干部本人是否遵守廉政的有關規定等。
(三)問卷類型的選擇
調查問卷有兩種基本類型，即封閉式問卷和開放式問卷。封閉式問卷是將問題的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，調查對象只能從中選取一個或幾個，而不能作其他回答。封閉式問卷的好處是標準化程度高，便于統計分析，缺點是不能發揮被調查者的自主性，獲取的信息受到限制。開放式問卷則不提供任何答案，而是由調查對象自由作答。開放式問卷能充分發揮調查對象的主動性，有利于得到比較全面而詳細的答案，甚至可能獲得預料之外的有用信息，但開放式問卷標準化程度低，難以進行統計分析。在經濟責任審計實踐中，可根據調查目的和實際需要將兩種類型結合起來使用，在以結構式問卷為主的情況下，適當加入少量開放式問題，以獲得更好的效果。
(四)問卷設計應遵循的原則
在設計調查問卷時應遵循以下幾個基本原則:一是相關性，設計的問題與所審計的事項要緊密相關；二是必需性，設計的問題數量要恰當，既要保證調查任務能夠完成又不致于問題過多而影響調查對象的耐心；三是嚴謹性，調查問卷要用詞準確，避免使用模棱兩可的詞匯；四是禮貌性，提問的態度要誠懇，語氣要友好，避免言辭過激引起調查對象的反感；五是易答性，所設問題要易于回答，避免過繁過細，盡量避免使用專業性很強的術語或行話。
二、調查對象選擇
問卷調查的結果源于調查對象對問卷的回答，因此，調查對象的選擇對調查質量也有直接影響。選擇調查對象主要涉及調查對象的確定和調查規模的確定兩個問題，即選什么樣的人和選多少人。
(一)調查對象的確定
選擇調查對象的統計學方法有很多，如全面調查、隨機抽樣、判斷抽樣等。但是經濟責任審計不同于一般的民意調查，其審計目的和審查內容有一定的特殊性，不能簡單地采用隨機抽樣法，而是既要考慮代表性，又要兼顧相關性。所謂代表性就是要求所選人員能夠代表所在單位或部門大多數群眾的意見。而相關性則要求調查對象所從事的工作與問卷涉及的內容相關，以確保調查對象能夠恰當地回答這些問題。要滿足這兩點要求，應采用判斷抽樣法，即審計人員根據專業判斷，結合被審計單位的實際情況，從與問卷內容相關的單位或部門中選取一定數量的員工作為調查對象。在審計實踐中，通常選擇下列人員作為調查對象:被審計單位領導班子成員、被審計單位下設職能部門的工作人員、下屬單位的負責人及相關工作人員、業務相關部門及監督部門的工作人員、職工代表等。若被審計單位人數較少，則全體人員都應參與調查。
(二)調查規模的確定
調查規模的確定實際上是一個成本效益問題，如果抽樣規模過小，調查結果的可信度會受到影響，審計風險就會增大，而抽樣規模過大，又會加大審計成本，降低審計效率。在審計實踐中，確定調查規模應綜合考慮被審計者的職責范圍、行業特點、單位規模、問卷內容、審計人員對該單位的了解程度以及審計工作的經費預算等因素。確定調查規模的具體方法主要有根據統計學公式計算、查閱抽樣規模確定表等，也可結合被審計單位的實際，根據審計人員的經驗和專業判斷來確定。統計學上把容量在30以上的樣本稱為大樣本，因此，在經濟責任審計工作中問卷調查的樣本量一般也不應低于30人。
三、調查結果利用
在經濟責任審計工作中，經統計分析后的調查結果可以在以下三個方面發揮重要作用:一是作為審前調查，了解被審計者的基本情況。通過問卷調查了解被審計者履行經濟責任的總體情況及存在的不足，并據此確定審計重點，可以大大提高審計效率。二是彌補其他審計方法的不足，降低審計風險。由于受到審計范圍、審計資料等多方面因素的限制，僅通過對被審計單位賬面資料的審計難以達到審計目標，對賬外賬、小金庫等問題更是無能為力，而問卷調查則可以發揮群眾監督的作用，發現這些問題或為進一步查證提供審計線索。三是作為專項審計調查，提高審計的質量和效用。對于調查中發現的某些普遍性和傾向性問題，可以形成專題審計調查報告，為各級黨委、政府及有關部門宏觀決策和任用干部提供參考依據，對于調查中發現的違紀違規問題，可以向紀檢監察等有關部門反映，使問題得到及時糾正和查處。
四、調查人員選配與培訓
設計精良的調查問卷只有通過調查人員付諸調查行動并對調查結果進行科學的統計分析，才能達到預期目的。因此，開展問卷調查前應對調查人員進行必要的挑選和培訓。
(一)選擇合格的調查人員
為了保證問卷調查工作的質量，挑選的調查人員應具有較高的專業素質、較寬的知識面、較豐富的審計工作經驗，并具有一定的統計學知識。
(二)對調查人員進行必要的培訓
如果調查人員的調查研究水平欠缺或對調查問卷不熟悉，必然會影響調查工作的質量。因此，在開展調查工作之前應對調查人員進行必要的培訓。通過培訓提升調查人員的調查技能，同時也可加深調查人員對問卷的熟悉和理解。
此外，在實施問卷調查過程中，調查人員應直接參與問卷設計和調查結果的統計分析工作。參與問卷設計有助于調查人員更好地掌握調查問卷的內容，從而更好地開展調查工作。參加問卷的統計分析能使調查人員更真切地了解民意，更準確地對調查結果進行分析，從而提高調查結果的質量和效用。
【參考文獻】
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關于持續經營能力問題
1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續經營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。
許多會計師事務所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續經營能力問題，也有相當一部分會計師事務所在拒絕意見的審計報告中提及持續經營能力問題，極少部分會計師事務所在否定意見的審計報告中提及持續經營能力問題。
許多會計報表使用者反映，一些上市公司的持續經營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而會計師事務所在審計報告說明段中的表述也不存在顯著差異，但審計意見類型卻差異很大。把持續經營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產生誤導作用。持續經營能力問題實際上是一個重大不確定事項。對不確定事項，我們可以進行如下分析。
1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大，主要是過去交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來事情的發生或不發生予以證實。任何不確定事項都包括兩個方面：一是已經發生的事項，二是尚未發生的事項。注冊會計師對已經發生的事項有可能獲取充分、適當的審計證據，而對尚未發生的事項則無能為力，審計證據有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項，就簡單地出具保留意見或拒絕發表意見的審計報告。
2.不確定事項不等于被審計單位沒有遵守企業會計準則和會計制度。不確定事項與被審計單位沒有遵守企業會計準則和會計制度是兩碼事。如果被審計單位按照會計準則和會計制度對不確定事項進行了適當會計處理和披露，就不算違反企業會計準則和會計制度。
持續經營能力問題是比較復雜的不確定事項。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施。如果被審計單位未在會計報表中進行適當披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。
3.如果認為被審計單位編制會計報表所依據的持續經營假設不再合理，而被審計單位仍按持續經營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。如果認為被審計單位編制會計報表所依據的持續經營假設不再合理，且被審計單位已按其他基礎重新編制了會計報表，注冊會計師應當按照《獨立審計實務公告第6號——特殊目的業務審計報告》的規定辦理。
4.如果被審計單位存在可能導致注冊會計師對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但管理當局拒絕就持續經營能力作出書面評價，而會計報表仍按持續經營假設基礎編制，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
關于對重大事項強調問題
2001年上市公司年度會計報表審計中，共有124份非標準無保留意見的審計報告在意見段之后增加了說明段，其中97份為帶說明段無保留意見的審計報告，27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計報告。涉及的事項主要包括八項減值準備計提、未決訴訟、大額逾期借款、持續經營能力、重大交易事項的法律手續不完備、關聯方占款以及為關聯方擔保等關聯交易、資產重組、提及其他注冊會計師、前任注冊會計師或專家的工作、補貼收入、非經常性損益、一次易取得的收入占主營業務收入比重較大、會計政策和會計估計發生變更等。上述事項固然屬于重大事項，然而有些事項放在意見段之后的說明段是不合適的，需要實施必要的審計程序，把問題搞清楚。為了規范注冊會計師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計報告，我們在近期修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》中明確規定，當存在下列情形之一時，注冊會計師應在無保留意見或保留意見審計報告的意見段之后增加說明段：(1)強調有關持續經營的重大事項；(2)存在可能影響會計報表的重大或有負債；(3)會計政策、會計估計發生變更且對會計報表產生重大影響；(4)與已審計會計報表一同披露的其他信息與已審計會計報表存在重大不一致；(5)更新前期審計意見；(6)強調某一重大事項(持續經營除外)。注冊會計師應當在說明段中指明，“此外，我們提醒會計報表使用者關注……。本段內容并不構成對會計報表的任何保留，也不影響已發表的審計意見類型”。通過采取這樣的措施，一方面可以明確注冊會計師的法律責任，在一定程度上遏制某些會計師事務所以描述事項代替發表意見的行為，防止把本應發表保留甚至否定意見的事項放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會計報表使用人更加明確地理解審計報告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號——審計報告(試行)》中作出了一些禁止性的規定，限制把某些事項放在意見段之后的說明段中作出表述。
關于資產減值準備計提問題
2001年上市公司年度會計報表審計中，約有50份非標準無保留意見的審計報告涉及了上市公司的資產減值準備問題，其中28份為帶說明段無保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項資產減值準備中，涉及壞賬準備的比重較大，有41份，短期投資跌價準備2份，存貨跌價準備7份，長期投資減值準備9份，固定資產減值準備4份，無形資產減值準備2份，在建工程減值準備4份，委托貸款減值準備2份(有的審計報告涉及若干項減值準備)。此外，還有若干份審計報告僅僅提及了應收款項本身，未明確提及減值準備問題。
從目前來看，上市公司對資產減值準備的計提出現了兩種傾向，一種傾向是出于增發、配股或保持業績的需要，少提或不提資產減值準備，另一種傾向是為以后的資產重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎，而多提資產減值準備。從50份非標準無保留意見的審計報告來看，有相當一部分會計師事務所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計單位計提減值準備的事實，而未對減值準備計提的充分性與合理性作出實質性判斷；還有一部分會計師事務所以審計范圍受限從而無法獲取充分、適當的審計證據為由，同樣未對減值準備計提的充分性與合理性作出實質性的判斷。應當指出的是，資產減值準備計提屬于會計估計而非不確定事項。這種現象的出現固然與上市公司編制虛假財務報告的動機以及資產減值準備計提的復雜性有關，但也反映了某些會計師事務所獨立性存在問題、未能勤勉盡責的情況，從而為會計報表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費了社會資源。
為了進一步規范出具恰當的審計報告，我們在近期起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號--審計報告(試行)》中明確規定：(1)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會計估計是合理的，并進行了適當披露，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告的意見段之后增加說明段對重大會計估計事項作出強調；如果管理當局作出了重大會計估計變更，且變更是合理的，并進行了適當的披露，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加說明段，以強調說明有關會計估計的變更事項及其對會計報表的影響。(2)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會計估計不合理，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。(3)如果審計范圍受到被審計單位或客觀條件的限制，以致無法評價重大會計估計的合理性，注冊會計師應當出具保留意見或拒絕發表意見的審計報告。
關于提及其他主體的工作
注冊會計師在出具審計報告時，提及其他主體工作的情況時有發生，被提及的主體通常涉及其他注冊會計師、前任注冊會計師以及專家。根據統計，在1993-2001年之間，提及其他注冊會計師的審計報告約有50份，提及前任注冊會計師的審計報告約有20份，提及專家的審計報告約有10份。
1.提及其他注冊會計師的工作。近年來，某些會計師事務所以帶說明段無保留意見的審計報告方式提及其他注冊會計師的現象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會計師事務所審計報告的審計意見”以及“根據我們的審計及其他會計師事務所的審計報告……”等措辭。此外，某些會計師事務所在出具保留意見審計報告時也使用了“我們未復核”或“(完全)依賴于其他會計師事務所審計報告的審計意見”等責任不清的表述方式，或未在審計報告中充分解釋無法信賴其他注冊會計師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司，而這些子公司往往是設在境內的高科技公司或設在境外的銷售公司，潛藏著很大的財務欺詐風險。主審注冊會計師不對境外子公司進行審計，或無法對境外會計師事務所的工作底稿進行復核，只在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，回避可能承擔審計責任的做法并不妥。
為了進一步規范注冊會計師在審計報告中提及其他注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號--審計報告(試行)》中進一步明確規定：(1)如果對其他注冊會計師的專業勝任能力和獨立性均表示滿意，對其一貫執業情況等方面已經熟知并認為良好，且對其他注冊會計師本次的審計范圍和審計工作質量感到滿意，主審注冊會計師一般不應在審計報告中提及其他注冊會計師的工作；(2)主審注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊會計師的工作，也不應在意見段之后增加說明段提及其他注冊會計師的工作，以免被誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給其他注冊會計師；(3)如果無法對其他注冊會計師的工作進行復核或其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要的審計程序，主審注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告，并考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，但不應被視為將其責任分攤給其他注冊會計師；(4)主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，應當在意見段之前的說明段指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資產總額、營業收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目的比例，清楚地說明導致所發表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度；(5)主審注冊會計師在出具保留意見或無法表示意見的審計報告時，不應使用“我們未復核經其他會計師事務所審計的貴公司所屬子公司的會計報表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會計師事務所審計報告的審計意見”、“根據我們的審計及其他會計師事務所的審計報告……”或類似表述。
2.提及前任注冊會計師的工作。當上市公司變更會計師事務所時，通常會出現在審計報告中提及前任注冊會計師的問題。根據統計，有相當一部分后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師時，不符合《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計報告中僅僅簡單描述“上年度會計報表經XXX會計師事務所審計”的事實，而沒有明確期初余額對所審計會計報表的影響；甚至有個別會計師事務所在說明段中使用“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初余額不予置評”的措辭。
我們認為，如果期初余額對本期會計報表不存在重大影響，后任注冊會計師不應在審計報告中提及前任注冊會計師的工作；如果期初余額對會計報表存在或可能存在重大影響，后任注冊會計師可以提及前任注冊會計師的工作，并應當按照《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求出具相應的審計報告。
為了進一步規范注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號——審計報告(試行)》中進一步明確規定：如果期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應在意見段之后的說明段中提及前任注冊會計師，以免被誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。
3.提及專家的工作。根據統計，會計師事務所在審計報告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會計師事務所明明知道上市公司通過資產重組在玩數字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導致收益確認存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔的責任，只是在審計報告的意見段之后增加說明段提及專家的工作，或雖指出會計報表部分地依賴于專家工作的結果，但又不說明專家工作的方法、程序及其結果對會計報表的影響。這種做法不符合《獨立審計準則第12號——利用專家的工作》的要求。
為了進一步規范在審計報告中提及專家工作的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號——審計報告(試行)》中進一步明確規定：(1)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告中提及專家的工作，以免被誤認為是發表保留意見或把責任分攤給專家。(2)如果專家工作結果致使注冊會計師出具保留意見或無法表示意見的審計報告，注冊會計師應當在意見段之前的說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發表審計意見的理由。
關于對前期會計報表發表的意見不同于原來的意見
當會計師事務所連續接受審計業務委托時，則至少前后兩期(前期及本期)會計報表是由其審計的。當前期的會計報表在本期的比較會計報表出現時，是第二次出現。此時，會計師事務所的審計意見不但涵蓋本期會計報表，也涵蓋再次出現的前期會計報表。會計師事務所再次對同一會計報表發表意見的做法，稱為更新前已發出的審計意見。
篇5
1.有利于規范管理
高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預防腐敗造成高?；I域
腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。
1．投資立項階段關鍵控制點
（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。
2．勘察設計階段關鍵控制點
（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。
3．施工準備階段關鍵控制點
（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。
4．施工實施階段關鍵控制點
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。
5．竣工驗收階段關鍵控制點
（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實施
（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。
3．審計終結
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運行效果的對策
（一）建立健全規章制度
是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。
1.建立健全校內跟蹤審計規章制度
高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度
當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍
是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。
1.加強在職內部審計人員的培養
高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。
2.適當引進
具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。
3.聘請社會審計人員或社會審計機構
聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。
1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。
2.加強對委托跟蹤審計的復核
檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
篇6
1．2兩者相結合，是實現全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。
1．3兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。
2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業的角度，去發現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發現違紀違規問題、核減工程造價、發現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。
2．1事前結合審計
事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業技術的基礎上，依據相關法律法規，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規模及標準，項目設備規格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續的齊全性，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等。
2．2事中結合審計
事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現在以下幾個方面:查處概算執行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執行情況、建設規模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執行情況進行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ?，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現象，確保了撥款與工程進度的一致性。一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。
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（二）審計整改意見落實不到位
審計整改意見落實不到位的原因主要是內審的地位沒有達到最理想狀態，內審機構獨立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》的評價指標體系中“操作行為規范化”中明確規定了內審監督制度占15%，其中內審機構建立占50%，內審機構不獨立的在該項中只能評為中。內審機構只要獨立不管其他項如何，該項至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計機構和紀檢監察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對于充分發揮審計的職能還是有一定影響的。因為審計部門提出審計整改意見之后，需要有一個獨立的紀檢監察部門來協助，督促審計整改意見落實效果。
二、提高高校內部審計質量的建議
要提升高校內部審計質量，領導重視是前提，建章立制要先行，規范程序是關鍵，成果運用是目的。縱向來看，實行責任制，層層抓落實；從項目來看，自始至終，全過程規范程序；最后要建立質量評價體系，加強考核。
（一）從上到下，建立責任制，層層落實審計質量
《審計署“十二五”審計工作發展規劃》明確提出：“探索建立審計質量崗位責任追究制度。明確審計質量崗位責任，嚴格責任追究，開展審計項目全過程質量控制，進一步規范審計行為，防范審計風險。”因此，要提高內部審計質量，一定要層層建立責任制，領導高度重視，層層抓落實；環環緊扣，全過程控制，責任到人。首先，建立領導責任制。學校領導要高度重視，注重頂層設計，增強審計質量意識。對于一個單位的審計工作而言，領導重視是前提。領導責任主要有三個方面：
第一，內部審計工作的領導體制和組織機構設置，應當與審計的權威性一致，由行政主要領導負責，并有一個副職領導協管；根據規定成立學校審計工作領導小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業背景，領導小組的職責明確，經常研究工作，有例會制度，對審計部門提出的年度計劃、年度總結進行討論，適時地對審計報告進行討論或對審計年度工作報告和審計意見進行專題研究。
第二，獨立設置審計機構并在人員和經費上給予充分保證，確保審計工作質量。
第三，重視審計結果的應用，對于審計部門年度工作報告中提出的問題和整改意見，通過校長辦公會議，由校長辦公室下達整改通知，由校長辦公室或監察部門對整改情況進行檢查。其次，建立部門責任制。審計職能部門負責人抓落實。審計職能部門負責人的水平決定了學校審計工作的理念、思路，顯示一個學校的審計實力。
審計部門的責任主要有四個方面：
第一，建立健全學校的內部審計制度，如：學校內部審計辦法、內部審計規程、內部審計流程、內部審計復核制度、中層領導干部經濟責任審計辦法、預算審計辦法、科研審計辦法、基建修繕審計辦法、基建項目跟蹤審計辦法等，并逐步推行審計責任制度、審計質量檢查制度、審計公開制度。
第二，向學校校長辦公會議提出審計年度工作報告；同時圍繞學校中心工作，抓住高校系統普遍關注的熱門問題，結合本校實際，根據部門的審計力量，提出新一年的審計工作計劃建議。根據校長辦公會議確定的審計年度計劃，安排審計任務，落實審計小組，對審計小組提出明確的審計要求。做好審計項目檢查。
第三，加強對專兼職審計人員的專業知識教育和培訓，逐步要求審計人員全部持證上崗。第四，加強與其他部門的溝通，逐步建立審計處長、計財處長等的聯席會議制度，充分發揮審計的免疫系統功能和學校治理作用。
最后，建立崗位責任制。具體的審計項目落實到審計小組實施。應當實行審計項目組長負責制，審計組長的責任是自始至終貫穿于審計項目的全過程。審前準備階段：認認真真做好審前調查，明確審計重點，編制審計方案。審計實施過程中：規范審計取證等審計程序，落實審計復核制度。在實施審計的各階段都要加強審計溝通，逐步開展審計項目的自查或評估。
（二）自始至終，規范程序，全過程管理審計項目質量
年度審計計劃的形成、審計任務的安排、審計項目的實施、審計項目的檢查，都要按照內部審計準則和學校內部審計工作規定執行。從具體的審計項目實施來看，審計項目的質量管理直接關系到審計結果的優劣，對項目質量的管理就是整個質量控制體系中的關鍵環節。所以審計小組在接到審計任務后，主要應該做好以下事情：
第一，認認真真做好審前調查。審前調查是編制好審計方案的基礎，審計方案是審計項目的指導性文件，沒有充分的審前調查，就難以制定出高質量審計方案。
第二，編制系統的審計方案。編制審計實施方案時應從嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點是否突出，重要性水平和風險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工和審計的時間安排是否科學等方面上下工夫，充分發揮審計方案的審計工作指南作用，切實促進審計工作質量、效率和水平的提高。
第三，做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質量及審計工作的效果，它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率，使其依據審計記錄不會進行重復審計，審計項目結束時，也可以作為審計資料，歸人審計檔案保管，以便防范日后審計風險，保護審計人員利益。
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高校審計的主體職能包括監督職能和管理職能，其中監督職能是基本職能。審計是一種經濟監督活動，監督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內部審計都具有監督的職能，但這三者的監督方式、監督力度都不相同。高等學校應當建立健全內部審計制度，并且高等學校的審計應當對高校及所屬單位財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監督，所以，監督職能應該是高校審計的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計屬于內部審計，首先是高等學校內部控制系統的一個重要組成部分，發揮控制與監督作用。現階段，隨著經濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學校規模的擴大，校園經濟的壯大，高校審計在實施控制與監督的同時，利用其人才優勢，信息優勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發展成為高等學校管理系統的一個重要方面。為學校管理服務，為領導決策服務，已經成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學校主要負責人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業精神和業務水平。
二、目前高校審計的現狀與發展的思路創新
審計力量不足。當前高校普遍存在內審機構不健全、人員缺少現象。在機構設置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉業”到審計部設置專門的審計機構，審計工作的專職內審計人這項工作，素質參差不齊。領導對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當前很多高校還是使用過去傳統的審計方法，靠審計人員手工計算核對數據的對錯。這種傳統的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經不能適應高?？焖侔l展的形勢需要。
強化審計工作的領導和參與督促高校黨政主要負責人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規加強對高校內部審計工作的領導和業務國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責人考核重要內容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關、高校審計部門應在高校內外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰的狀況，引入“內部審計外部化”的機制，發揮國家審計機關的強制性、權威性職能，形成以高校內部審計部門、注冊會計師審計機構、國家審計機關三種力量組合的審計機構、國家審計機關三種力量組合的“審計主體”。充分發揮高校內部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優勢。充分發揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經驗豐富、人員素質整體較高的優勢。
三、創新審計工作思路
國家審計機關根據國家審計規劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現場，由注冊會計師完成審計業務中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內部審計人員負責復核確認，審計機關負責終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內部審計部門負責審計報告的監督、執行和反饋等后續審計。
1.增加審計經費，提高審計工作物質基礎條件，建立審計經費的保障和正常增長機制。在學校年度預算統籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經費安排。
2.強化高校經濟責任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經濟責任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經費、預防腐敗、發現問題、健全制度。①對財務部門行政負責人經濟責任審計。其主要內容：是否根據《預算法》、《高等學校財務制度》合理編制學校預算并對執行過程進行有效控制與管理，努力增收節支，提高資金使用效益；是否按國家有關規定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設備管理部門行政負責人經濟責任審計。其重點在于：學校各類資產狀況是否安全完整；公用經費和專用經費的使用是否符合國家財經法規、學校財務制度和預算規定，設備費分配方案是否合理，設備的使用效益如何。③對基建規劃處行政負責人經濟責任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經主管部門審批，有無自行改變原批準建設項目或擴大建設面積；基建工程和大宗物資設備采購是否按規定進行招投標，手續是否完備，經辦的經濟合同、協議是否合法有效，執行情況如何等等情況。
建立評價體系，優化審計成果在高校審計中發現的重大事實，及時移交司法部門。發現的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅逐良幣”現象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經濟效益作為重要依據。審計評價可采取定性分析與定量分析相結合的方法。社會效益方面可以采取問卷調查方式，獲取師生員工對審計結果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發現具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結果列入高校主要負人業績考查內容，維護高校發展的長遠利益和根本利益。
參考文獻：
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篇9
（一）關于內部審計的法律法規還不完善。
從我國國家出臺的政策法規環境看高校內部財務審計發展。我國對審計工作也是十分重視的，相繼頒發了國家《審計法》，社會審計方面出臺了《注冊會計師法》，而面向內部審計工作的法規只有《關于內部審計工作的規定》，而直接針對于高校的只有教育部內部的《教育系統內部審計工作規定》，都沒有上升為法律的高度，沒有法律的保護與支持，使得許多內部審計機構和人員工作得不到相應的重視，審計人員遇到具體問題無法可循，許多審計人員鉆空子找漏洞，使高校財務管理十分混亂，國有資產受到嚴重的損失。
（二）高校財務審計人員配備不全。
近年來高校審計工作發展更加獨立，人員要求更加專業化、審計知識更加專業化，而以往高校財務管理人員還不具備內部審計師應具備的各方面專業知識，而新工作的審計工作人員還沒有一定的財務審計經驗，導致了高校內部審計人員的素質參差不齊，專業知識結構不合理，不能適應現代高校發展形勢的需要，導致審計工作中難以發現深層次的問題，找不到解決問題的方法，產生難以估量的損失。
（三）機構設立不規范，工作內容狹窄。
一部分高校內部審計財務機構的設立是由其他領導部門領導合署辦公的，獨立性不強，這種狀況會導致內部財務審計人員受到各方面利益的影響牽制，很難獨立的完成各項審計監督工作，制約了高校內部審計的獨立性。高校審計工作常規審計多，隨著高校體制改革的深化，高校內部審計工作范圍狹窄的弊端已經逐漸顯露出來，高校財務收支審計、基建審計、經濟責任審計對制度評價、風險管理區很少涉足。而內部審計還不能滿足各方面的需求。
三、解決方案
（一）調整審計人員結構。
現代高校財務審計需要配備更加專業化的財務審計人員，不僅能夠做到內外財務審計、學校財務管理，還更應該能夠做到財務審計工作的監督與評價，這就要求我們高校財務審計人員具有一定的專業知識，能夠深層次地發現財務審計工作中出現的各種問題，并且能夠在不給國家學校造成損失的前提下解決相應問題。而對于現任這些有工作經驗，對業務又比較熟悉的審計人員，要把他們安放到審計工作重要的位置上去，并且形成“師徒綁定式”，帶出一批具有良好專業素質的新一代年輕審計師。
（二）設立獨立的審計機構。
就目前狀況來看，高校審計機構必須擺脫附屬機構的地位，形成專門的財務審計機構，獨立完成財務管理及審計工作，不受其他部門及領導的制約，真正形成獨立的財務審計工作管理，發揮其真正的職能作用。高校領導要高度重視審計工作，加強審計工作的力量，優化結構，增強審計內部的獨立性和權威性。制定一系列審計人員獎勵機構，調動審計人員工作的積極性。審計工作實際上繁重、勞心，許多審計人員工作久了就會缺乏積極性和責任心，工作懈怠。獎勵機制能夠調動起來工作人員的積極性，工作中的責任、工作量與獎懲掛鉤，能夠使得審計人員積極主動地完成各項財務審計工作，不僅使工作質量得到進一步提高，而且也能使審計人員的素質提高一個檔次。
（三）健全高校財務審計職能規章。
高校審計職能應不斷拓寬，制定相應的規范程序，實施審計質量的全程控制。高校審計部門應制定出一系列完善的高校審計實施方案和工作操作規程，明確責任和審計人員義務。高校審計人員必須按規章制度完成審計任務，規避風險，以便于接受各方面被審單位的監督。上級主管部門應制定出審計人員從審計開始到審計終結應有的考核評價體系，以增強審計人員的責任意識，降低審計工作的風險。
篇10
一、注冊會計癤法律責任的認定標準
注冊會計師的法律責任，按照承擔的內容可以分為行政責任、民事責任和刑事責任三種形式。但關于注冊會計師法律責任的認定標準，到底是尊重“過程真實”(即審計過程遵循了獨立審計準則)，還是偏倚“結果真實”(即審計報告體現了法律標準)，會計界與法律界爭議頗多。
會計界認為，注冊會計師在執業的過程中依據的執業標準是《獨立審計準則》，相應地遵守的法律法規應該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規。按照《獨立審計準則》等有關法律法規規定，注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。只要在審計過程中嚴格遵循了審計準則，保持了必要的合理的職業謹慎，給予了必要的合理的職業關注，其出具的審計報告即具備了審計標準上的“真實性”，即使與實際不符，也無須承擔民事賠償責任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨立審計準則而出具了與事實不符的審計報告，則需承擔相應的法律責任。由此可見，獨立審計準則成為認定是否承擔法律責任的標準。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔“合理的保證責任”，“公允地”發表意見，無法徹底避免或者消除審計結果的“虛假性”。
法律界認為，審計報告與事實不符即為虛假報告，其追求的是結果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計師的工作滿足了審計準則的‘真實性’要求，就不能認為其工作的結果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因為注冊會計師作為審核有關財經信息的中介機構，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關。公眾投資人進行投資決策的依據幾乎都來源于經過注冊會計師審計、查驗后才披露的財務信息，因此，如果報告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導致注冊會計師報告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因為他們并不關注、也沒有能力來關注注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地接受注冊會計師提供的結論。
我們的觀點是，隨著會計界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面也要考慮到審計事業在我國屬于剛剛發展起來的行業，需要培養和呵護的實情。從形式公正走向實質公正。
獨立審計作為一種“公共合約”和“監督經營者對一般通用會計規則的遵守和對剩余的會計規則制定權的適當行使”的“外部權威”，可以理解為主要涉及審計委托人、審計人、經營管理層和監管機構四方的契約。在審計人最初承接審計業務時所簽訂的審計業務約定書，即為此項契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執行合同所需的條件為：①交易雙方當事人事前簽訂的合同條款必須相當完備；②合同中規定的行為在事后不僅能被雙方當事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現實中，由于當事人的“有界理性”以及交易環境的不確定性，要預期所有未來可能發生的事情是非常困難的，寫出一個完備的合同就更難了；即使從理論上講一個完備的合同是可能的，但如果成本高，當事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據情況不斷補充。同時，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當困難；由于當事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執行。因此單純依靠法律來執行合同，似乎有些力不從心。
基于此考慮，我們認為，獨立審計準則應當具有其相對的法律地位，在司法實踐中具有重要的參考價值，但其不能成為注冊會計師免責的法定標準，而是將其納入法律既有的框架內進行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計師免責的標準，否則，不能作為免責的標準。也就是說，注冊會計師遵循了獨立審計準則進行執業，盡到了其應有的注意義務，則即使審計報告與事實不符亦無須承擔法律責任；如果僅僅形式上符合審計準則的標準，而未盡到應有的注意義務，即未達到審計準則的實質性要求，則須承擔相應的法律責任；而如果形式上未嚴格按照審計準則的要求執業，但其有充分的理由表明已盡到了實質上應有的注意義務，則亦可免則。
二、注冊會計鼻法律責任的規蠢
鑒于日益加大的法律風險與法律責任壓力，注冊會計師必須從實質上把握獨立審計準則的要旨，在所有重大問題上保持應有的職業謹慎，只承擔自己能勝任的業務，提高專業判斷能力。
(一)提高審計質量。有效規避注冊會計師審計法律責任最主要的對策是提高審計質量。提供盡可能完善的審計報告
要做到這一點，就需要特別注意以下幾個方面：
1、會計師應在審計中始終保持獨立性。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。獨立性是注冊會計師的“靈魂”，這是世界公認的基本要求。我國獨立審計準中也將此單獨列了出來：所謂的獨立性，包括形式上的獨立和實質上的獨立兩個方面。實質上的獨立是指注冊會計師與被審計單位之間不存在如曾在被審計單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計單位有價證券等的利害關系；形式上的獨立是指注冊會計師必須在第三者面前呈現出一種獨立于被審計單位的身份。只有在審計中始終保持審計獨立性，才能對審計質量有基本的保證。
2、加強業務承接前對被審計單位基本情況的調查了解，降低法律風險。諸如對被審計單位管理當局品行、面臨壓力、被審計單位經營情況與經營風險、關聯方及關聯方交易等的調查了解都應當是注冊會計師承接業務之前認真對待的工作。在這個過程中，通過與前任注冊會計師的溝通可以獲取有用的信息，注冊會計師應特別注意加以利用，以防止管理當局購買會計政策或故意向注冊會計師隱瞞重要信息。
3、出具明晰的審計報告，減少不必要的誤解。近些年有不少事務所在審計完畢出具審計報告時經常出具“不清潔”審計意見，比如用帶說明段的無保留意見審計報告，把問題藏在說明段中令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計報告的使用價值，另一方面也給會計師自身帶來了麻煩，因為如果信息使用者利用這一點提訟，事務所即使不敗訴，為了應付訴訟也要耗費較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態度，也可避免無謂的糾紛。
4、實行會計師事務所的定期輪換制與同業互查制度。輪換制度主要考慮到長期接觸會使注冊會計師可能與客戶形成親密關系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感能力，從而有損審計的獨立性。同業復查制度要求每個會計師事務所必須由另一合格的會計師事務所對其質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評估，目的就是要借助業內注冊會計師的技術和經驗，對注冊會計師的審計質量進行監督。
(二)加強注冊會計師誠信建設．制定完善的審計法律法規．改革會計師事務所的組織形式。增強注冊會計師的風險意識
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（二）沒有完善的績效評價指標規范體系
高校內部財政支出績效具體的評價，一般都是利用通用的一些財務規則并設立具體的指標，對財政支出具有的合理性進行評價，依然存在較多的問題。例如，我國廣東省制定的財政支出具體的績效評價指標將總資產反映出的增長率作為具體的發展潛力指標，并沒有充分的考慮到資產整體的利用效率，按照這樣的趨勢，如果大部分高校只是盲目的進行擴張，蓋一些并不實用的豪華大樓，這種情況會使總資產增長的速度逐漸增加，但是，股東資產具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財政支出具體的績效評價仍然存在許多問題。
（三）指標評分方法不夠完善
想要得到最終具體的評價結果，需要對所有的指標值都進行科學合理的評價，最終進行綜合。這就會涉及到無量綱化等內容。具體的無量綱化是指利用各種數字變化完全抵消原始指標影響，從而有效的解決指標具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標并不能代表最終的總評分。但是，在我國所有的評價工作中，最后的指標評分只是根據標準對照最終的得分，其中的評價標準并沒有科學規范的制定，并且最后的結果大多都是利用工作人員日常的工作經驗，具有較強的隨意性，并不準確。
二、完善我國高校內部財政支出
具體的績效審計評價高校內部的財政支出具體的績效審計評價屬于一個非常復雜繁瑣的系統，并且是多指標進行綜合性評價的繁瑣系統，建立科學完善的綜合評價體系需要滿足以下幾個過程。第一，評價目標的選定，其中主要包括對總體目標的選擇與確定，并對目標進行細致劃分。第二，建立科學完善的評價指標體系，首先需要確定好需要建立的指標體系，然后，對評價指標體系進行檢查并合理的優化。第三，評價方法以及評價模型的具體選定，其中包括選擇合適的評價方法，并確定評價的標準規則等。第四，進行綜合評價，包括采集具體的數據資料，對數據進行合理的評估，對模型參數進行適當的評價等。第五，對確定的評價結果進行合理的檢測，從而有效的判斷評價模型以及各種評價的具體標準是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結果表明并不符合相應的要求，需要進行及時的修改調整。第六，對評價結果進行分析，并制定評價報告，包括對評價結果進行公正的書面分析，撰寫具體的評價報告，最終將評價得出的最后結果進行公布，將得到的各種數據資料進行存儲。其中，在前三個過程中，雖然我國仍然沒有比較健全完善的高校內部財政支出具體的績效評價體系，不過，部分財政部門已經開始相關的評價指標體系的具體內容，并進行了深入的研究。
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3.指標評分權重的設置及注意事項。高校內部部門由于部門職責、崗位性質和承擔的經濟責任不同，這對經濟責任審計評價側重點也應有所不同，指標評分權重的設置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應結合部門的實際情況，賦予各部門領導三級評價指標不同的內容和不同的評分權重。在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設置此項內容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權重，按照所在層級內的其他指標權重進行比例再分配，以實現相對公平。
4.評價等級的確定。根據綜合得分，將高校內部管理領導干部履行經濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經濟責任優秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經濟責任較差。被審計領導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。
5.經濟責任審計評價指標體系結果運用。審計部門對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應本著“權責對等”原則、區別不同情況做出界定。經濟責任審計結果應作為干部考核、獎懲、后續管理等的重要依據。
二、實例分析
學校內部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設計經濟責任審計評價指標體系時應當區別不同的重點和責任?，F以財務處處長為例，對其經濟責任審計評價指標體系構建進行探討。學校財務處是學校經濟活動的中樞，財務處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務處長經濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務處長經濟責任履行情況的關鍵。
（一）財務處長經濟責任審計評價指標體系
1.財務處長經濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。
2.財務處長經濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。（1）總體發展情況。評價要點：被審計者任期內推出的重大改革發展措施，并對部門的發展產生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經濟舉措的合理合法與創新性進行認定，并在比較部門自身發展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內規劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據建設目標的難易程度、對學校發展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規則、財務公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數事項未經集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經集體決策但還未產生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數事項未經集體決策、或某項事項未經集體決策且已經造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內容合法性。評價要點：決策的內容是否合法合規。評價檔次說明：“優”為全部決策內容都合法；“良”為有1項經濟決策內容違反國家財經法規，情節不嚴重的；“中”為多項決策內容違反國家財經法規，但情節不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。（5）決策執行及效果。評價要點：決策是否得到認真執行；執行決策后的經濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產損失的情況。評價檔次說明：“優”為全部決策都按計劃執行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執行，或者少數決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執行或者執行后有較大損失；“差”為有個別決策執行后產生嚴重后果或重大損失的。（6）國有資產管理情況。評價要點：資產是否全部入賬，有無賬外資產，如用科研經費購置的固定資產有無入賬，資產是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規范；資產有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產使用情況。評價要點：資產出租、對外投資和擔保是否履行審批手續，資產處置是否履行審批手續。（8）政府采購政策執行情況。評價要點：應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。（9）合同管理情況。評價要點：應簽訂合同的經濟活動是否訂立合同，是否違規簽訂擔保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監督管理制度并有效執行；是否存在將有關資金轉移到下屬單位或以各種名目違規在下屬單位列支費用現象。（11）內部管理制度建立健全情況。評價要點：內部分工與牽制、現金管理、票據管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產管理、科研經費管理、專項經費管理、基本建設項目經費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內部管理制度執行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執行；執行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優”為全部制度嚴格執行；“良”為存在個別制度執行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎工作規范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規等。（14）預算完成情況。評價要點：有無編制赤字預算；預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況。（15）預算執行情況。評價要點：各項支出是否按照預算執行，有無超預算、超標準現象；有無虛列支出、轉移資金問題。（16）收費政策執行總體情況。評價要點：是否按國家規定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據是否合法、合規；有無嚴格實行“收支兩條線”規定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等有關政策規定；是否按規定標準提取；獎助學金的發放是否及時、足額、規范，是否存在擠占挪用現象，或結余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據報銷。（18）專項經費使用總體情況。評價要點：是否?？顚Ｓ?，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發現的問題是否已整改。評價檔次說明：“優”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質不嚴重；“差”為整改不到位，且性質嚴重。（20）領導利用職權行為。評價要點：領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經濟事項，是否在收入分配、經費開支、資產使用等方面未遵守有關規定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。（21）領導個人行為。評價要點：領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務有關的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優”為未發生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務清廉情況。評價要點：部門是否存在私設小金庫，并在一定范圍內私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優”為未發現問題；“良”為發現個別問題，但性質不嚴重且金額較??；“中”為發現多個問題，但性質不嚴重且涉及金額較?。弧安睢睘榘l現存在性質嚴重或者涉及金額較大的問題。
篇13
對高等學校而言，績效審計的重點是對學校資金使用的經濟性、效率性和效果性所進行的審計。在評價績效的基礎上，用來挖掘未被利用的潛力和開發新的效益途徑，以達到所得大于所費，成果大于消耗，產出大于投入的目的。
（一）績效審計是高等學校提高辦學水平，實現可持續發展的有力保證
績效審計是在財務收支真實性、合法性審計的基礎上，對學校教育事業經費、固定資產投資項目、科研經費以及專項資金項目等進行績效審計，評價其資金使用的經濟性、效率性和效益性。在國家投入資金逐漸增加的情況下，開展績效審計不僅順應了經濟的發展，更重要的是通過對這些資金的經濟性、使用效率和效益進行評價，來評價學校的業績，促使學校不斷提高辦學水平，達到經濟效益和社會效益的有機統一，實現可持續發展。
（二）績效審計是高等學校杜絕浪費，提高資金使用效率的有效手段
目前各高等學校在經費使用上普遍存在著嚴重的效益低下現象：購置資產缺乏統一計劃，導致重復購置、盲目購置；基本建設及修繕工程沒有長遠規劃或設計不合理，建了拆，拆了建；創辦校辦產業可行性研究不夠，經營管理不善，學校投資常常血本無歸，負債累累；對經常性經費、專項經費的使用不規范，沒有處理好消費與積累之間的關系，盲目貸款，利息支出數額巨大，導致高等教育資源利用率低下。所有這些問題引起了社會的廣泛關注，也是審計的重點。審計部門不僅要審計這些資金的核算，更要審計這些資金的使用效益，查清資金使用效益低下的原因。只有通過開展績效審計，才能及時吸取教訓，建立健全、認真落實各項管理制度，減少教育資源使用中存在的鋪張浪費問題，促進高等學校資金使用效益的提高。
（三）績效審計是合理解決教育投入和教育事業發展需求矛盾的有效途徑
我國教育投入不足與教育事業發展需求之間的矛盾，在較長時間內依然存在。自1999年5月國務院做出了進一步擴大高等教育階段招生規模的重大決策后，我國高等教育的規模迅速擴大。高等學校辦學規模的急劇擴張，教育經費的投入卻遠遠不夠，要緩解和解決這一矛盾，必須一靠增加投入，二靠節約開支，三靠提高效益，尤其要提高資金的使用效益。績效審計始終把加強對教育經費使用效益的審計監督作為中心工作。
二、高等學?？冃徲嫷奶攸c
與其它行政事業單位相比，高等學校的績效審計具有特殊性。
（一）績效審計的內涵具有特殊性
高等學校的業務活動和企業以及行政部門的活動有所不同，高等學校是運用財政投入和自身籌集的經費來完成教學、科研任務，達到為社會培養合格的專門人才的目的，即高等學校以師資力量、校內設施、教學經費等進行投入，從而培養出一定數量和質量的學生，產出一定的科研成果。
高等學校辦學的經濟性是指高等教育資源利用的節約與浪費狀態。效率性是指高等教育資源利用效率，是在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果高等教育資源占用和消耗的程度。也就是說，取得同樣質量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之，高等教育資源占用和消耗的越多，其效率就越低。從微觀上講，高等教育經濟效率是指某高等教育單位或者學校教育事業經費和教育基本建設投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率，即每一定量的教育投資所能培養學生的數量。效果性側重于對成果的考查，強調的是活動的結晶。就教育而言，只要一個學校培養出數量更多、質量更好的人才，就認為效果是好的，而得到這一成果付出多少代價則歸于效率，并非效果考慮的問題。高等教育成果不僅包括培養學生人數、畢業生數，而且包括學生就業情況、數量和質量、申報課題數目、社會認可程度及學校基本建設成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等等。
（二）績效審計的標準具有不確定性
高等學校從事的是非物質生產活動，它在教學、科研、人才培養方面所顯示出的效益很難從數量上進行全面概括。例如要求學生“德、智、體”全面發展，對學生在“德”的方面進行衡量，即對學生的思想、道德、精神境界做出數量上的績效評價是有困難的，只能根據客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，因而得出的結果具有一定的不確定性。
（三）效益具有長遠性
高等學校的教學和科研工作以及培養專門人才的目的不是一蹴而就的活動。它在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間很長久。所以高等學?；顒拥男б婢哂虚L遠性，對高等學校進行績效審計，應著眼于長遠，避免短視行為。
三、高等學?？冃徲嬅媾R的問題
（一）績效審計觀念尚未形成
由于在我國審計界，對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍，有相當一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象，至于它的實際內容是什么、具體該如何操作，還知之甚少，影響了績效審計工作的開展。（二）缺乏審計標準
1999年以來，財政部等有關部門陸續頒發了《國有資本金效績評價規則》《國有資本金效績評價操作細則》《企業效績評價標準》《企業效績評價操作細則》等，為企業效績評價工作的深入開展、規范企業效績評價行為、增強評價結果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對于高等學校的績效審計，目前尚沒有一個明確的規范，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面準則性質的可操作性指導文件，由于缺乏具有針對性的制度規范，導致績效審計難以深入。
（三）審計人員素質偏低
高等學?，F有審計人員的知識結構、專業素質、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距：審計師實務知識較多，而理論基礎薄弱；對傳統審計技術較熟悉，而對現代審計技術較陌生；現場作業經驗豐富，而綜合分析問題的能力不強，部分審計人員的政策理解水平、業務技能較低，所有這些都嚴重制約著績效審計的效果。
四、促進高等學?？冃徲嫷膶Σ?/p>
績效審計的觀念在我國行政事業審計工作中已經初見端倪，而且已經具備了開展績效審計的條件，到了非開展不可的程度，為進一步搞好高等學校的績效審計工作，應突出以下對策：
（一）加強審計宣傳，樹立績效審計觀念
績效審計已成為行政事業審計的主流。盡管在我國開展績效審計存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難束縛人們的思想，羈絆人們前進的步伐。只有破除傳統觀念對人們的束縛，才能從根本上提高人們對績效審計的重視程度。高等學校內部審計部門要通過各種形式強化認識績效審計對促進高等學校持續發展的重要意義，并不斷提高審計人員績效審計的能力和水平。
（二）處理好績效審計與傳統審計的關系
審計人員如何處理好績效審計與傳統審計的關系，是關系到績效審計能否得到順利發展的重要問題之一。國外績效審計從某種程度上獨立于傳統審計。因為，國外傳統審計開展的時間較早，被審計單位的財政財務收支的真實性、合法性有了一定的保證。我國則情況不同，目前弄虛作假、營私舞弊等違法、違規現象仍十分嚴重，在這種基礎下開展績效審計，則不能脫離傳統審計。在具體實踐中，審計人員要制定好審計計劃，作好審計調查。如果發現被審計單位的財務收支活動嚴重不實，則不再進行績效審計程序而應進行傳統的真實性、合法性審計；如果只發現一部分資料不實或小范圍的違規，要看其是否影響績效審計的指標評價而定。
（三）優化審計人員結構，提高審計人員素質
