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篇1
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
篇2
地方經濟；資產評估課程；實踐教學
隨著大家對環境問題和房地產經濟的不可持續性問題越來越重視，經濟轉型的要求更加迫切，尤其是地方經濟的轉型，由于我國過去相當長時間的經濟結構發展不平衡，導致目前我國大多數二三線城市均是以工業為主，不僅污染問題突出，而且利潤率越來越低，已經不能再支撐國家的高速增長要求，產業轉型急需轉型，企業需要重組，這就需要資產評估理論和實踐的發展。尤其是在新的一輪國有企業改革即將開始之際，對資產評估理論和實踐的發散發更加迫切。而我國長期以來，資產評估行業的發展主要體現為理論遠遠落后于實踐的發展。因此，在當前形勢下，對資產評估理論的研究更為急需，而其理論的發展離不開這門課程的發展。
一、資產評估課程的簡介
1.資產評估行業的發展。資產評估行業是伴隨著我國改革開放的發展而發展起來的一個行業，為了避免國有資產的流失，維護產權交易的公正性，資產評估應運而生。資產評估是由專業的機構和人員，使用科學的方法和程序，對某一時點委估資產的公允價值進行判定的過程，資產評估的結果為產權交易雙方提供一個可供參考的依據。資產評估行業在國外已經有數百年的發展時間，經濟的發展不可避免的出現產權交易，越來越我的情況需要對某資產在某一時點的公允價值進行判斷，資產評估實踐越來越多，資產評估實踐的發展需要大量的資產評估專業人員，這都加速了資產評估理論的發展。我國的資產評估行業發展已經有近30年時間，行業的發展在我國市場經濟的發展過程中發揮了重要的作用，但到目前為止還沒有完善的資產評估法出臺，各種單項和整體資產的評估準則也沒有健全，也就是說理論遠遠落后于實踐，這就在需要大量資產評估人員的同時，還要求資產評估理論的迫切發展，因此，資產評估專業和資產評估課程的發展也越來越重要。
2.資產評估課程的地位?！顿Y產評估》課程是資產評估專業和審計專業的核心主干課程，是會計學專業、財務管理專業及金融學專業的專業必修或專業方向課程。資產評估的教學內容為資產評估專業學生后續課程打下堅實基礎，也為其它專業的學習提供一個科學方法，例如，對財務管理專業來說，最重要的工作就是預測未來的現金流，這就需要對方案的初始投資進行投資估算，而投資估算的方法也與資產評估的方法基本一致。因此，這門課程對這些專業來說都有不可或缺的地位。
二、地方經濟發展的資產評估支持
1.地方國企改革離不開資產評估。地方上盡管經歷了2000年前后大規模的國企改革，但目前，還存在有相當數量的國有企業，這些國有企業在地方上各個領域都發揮著重要的作用，為地方經濟的發展做出過巨大的貢獻。但隨著市場經濟體制改革的進一步深入，國有企業制度本身的特點與市場經濟體制的矛盾越來越顯現，在一定程度上阻礙了經濟的發展。這種情況下，今年9月13日中央出臺了《關于深化國有企業改革的指導意見》，明確要求對我國現存的國有企業進行深入改革。無論是哪一種改革，如何改革，產權交易是不可避免的，這就需要資產評估行業的完善，資產評估人才的發展，更為重要是資產評估理論的支持，為國家把好關，避免出現像上一輪國企改革中出現的國有資產大量流失的現象。
2.地方經濟轉型離不開資產評估。我國經濟在經歷了本世紀初10多年的高速發展后，進入經濟發展的新常態，新常態下的特征就是經濟結構調整下的經濟增長，速度不會太快，在穩定經濟的同時，進行經濟結構的轉型，盡快由過去粗放型經濟向集約型經濟發展。改革開放以來，我國經濟有了長足的發展，人民生活水平有了翻天覆地的變化，但新的問題卻集中爆發，那就是新的產業增長點沒有真正建立起來，而快速發展的后遺癥卻全面出現，主要體現為資源浪費嚴重，環境污染問題突出等。如何解決這一系列問題，毫無疑問就是進行經濟轉型，尤其是地方經濟的轉型，砍掉一些重污染行業，大力發展新興產業，促進企業間合作，產業結構的轉變也必然面臨資產的重組，這也需要資產評估行業在其中發揮越來越重要的作用。資產評估行業在我國經濟發展過程中，尤其是地方經濟轉型中發揮著不可代替的作用，但資產評估理論的缺失和滯后就需要資產評估課程教學和研究的發展，只有理論與實踐共同發展，才能使資產評估行業與時俱進。
三、資產評估課程的教學現狀
1.教學內容枯燥乏味。傳統的資產評估教學內容一般主要包括資產評估理論概述和各單項資產評估的方法為主，課堂講授完畢就是做題，依然是應試教育那一套，不僅學生聽起來沒有意思，教師上課也是應付為主，學生學完這門課程也不知道如何與實踐結合起來，效果較差。另外，這種教學理念也不能體現地方性高校的特點，即服務于地方經濟的發展，也就是說，資產的理論不能與當地經濟的發展相結合。
2.教學方法陳舊落后。近年來，大多數高校均引入了多媒體教學，但只不過是把課本上內容搬到了屏幕上，老師上課依然是以課堂講授為主，有些教師可以把一些案例與教材內容相結合，但找的專業案例使學生望而卻步，資產評估專業涉獵面非常寬，例如設備和房屋的專業知識，對于沒有走出校門的學生而言是很難接受和理解的，教學效果也不會太好。
3.教師專業素質較差。大多數高校資產評估課程的教師都是一畢業就進入學校教學，沒有參與過資產評估工作實踐，尤其是對高校所在地方的經濟發展不了解，而對于資產評估這樣與實踐聯系非常緊密的課程來說，教學過程和教學方法卻不能突出這門課的實踐性，只能側重這門課的理論性，使學生不能理解這門課程的重要性，學起來當然也不會太投入。
四、資產評估課程實踐教學體系的完善
資產評估課程實踐教學體系主要包括校內課堂教學、校內實驗室實訓，以及校外企業實習等三大部分，通過一個完善的實踐教學體系，在提高學生對資產評估課程吸引力的同時，使學生真正能把這門課學好，充分體現資產評估這門課程的實踐性特點。另外，實踐教學體系還能提高教師的實踐能力，學校的實驗室資源還能在業余時間為地方資產評估事務所的人員及企業員工進行培訓，使學校為當地創造更高的社會價值，為地方經濟的發展做出應有的貢獻。
1.改進課堂教學。第一，鼓勵專業教師進入當地評估事務所進行掛職鍛煉，在提高教師的專業實踐能力的同時，還能提高教師對當地經濟的了解水平，以便于在今后的教學過程中，能理論聯系實際，充分體現地方高校服務地方經濟的要求。第二，學生在上第一次課之前，應在教師帶領之下，參觀當地的資產評估事務所，提高學生的認知能力，讓學生了解他們學習資產評估課程的目的，以及以后的工作方向。第三，建立健全資產評估案例庫，評估案例的選擇應盡量結合地方經濟發展的特點，盡量選擇學生較易接受和實踐的案例。例如，流動資產評估案例可以選擇學校的桌椅，設備評估案例可以選擇汽車，房地產評估可以選擇學校的教學樓和學生自己的家庭住房，企業整體評估可以選擇學校所在地企業等。
2.健全校內實訓。資產評估的校內實訓主要包括資產評估實驗設計和資產評估有關畢業論文的撰寫。第一，精心設置資產評估實驗，資產評估實驗設計依然圍繞學生和學校周邊的企業和事物，選擇合適的資產評估軟件，驗證學生在課堂上所學的理論和案例中所包含的信息，地方高校應積極建設和完善學校的評估實驗室，這個實驗室不僅可以讓學生進一步熟悉資產評估，課余時間，學校還可以組織對當地的資產事務所人員及當地企業員工進行業務培訓。第二，成立資產評估學好小組，鼓勵小組成員對資產評估理論和實踐進行探討，增加學生的學習積極性和主動性。第三，重視資產評估論文寫作，我國資產評估行業發展時間較短，資產評估理論嚴重滯后于資產評估實踐，資產評估中還有很多研究的空白，急需相應專業的學生去調查和研究，學生在校內理論學習和校外實習的基礎上，更有可能撰寫出符合實際、有見地的畢業論文，填補資產評估理論上的空白，為資產評估法律法規體系及資產評估準則的完善做出一定的貢獻。另外，這也能有效避免在校生畢業論文沒有現實意義的尷尬局面。
3.參與校外實習。學校和地方政府應創造條件讓地方高校相關專業學生參與地方企業資產評估工作，資產評估的過程繁雜，包含的資產種類和數量非常多，而地方性的評估事務所一般人員有限，在有限的時間和精力下，資產評估事務所和人員很難依靠自身的力量做出客觀公正的評估結果，這就為學生參與事務所的工作帶來了空間，尤其是即將迎來的地方國有企業改革，為了避免國有資產流失，應該對企業的各項資產進行詳細的現場調查和計算，這個工作量非常巨大，單獨憑評估事務所為數不多的員工，是不可能高質量完成的。另外，地方事務所與地方國有企業有千絲萬縷的聯系，對資產評估工作的公正性有很大的影響，而引入來自全國各地學生，無疑又起到了監督的作用。因此，在校學生參與資產評估工作實踐，無論對政府，還是對資產評估機構，既能避免資產流失，又能提高資產評估結果的有效性和公正性，還能提高學生的實踐和參與社會的能力，是一個多贏的結果。
參考文獻：
[1]王大江.會計實驗教學改革探索[J].會計之友，2007
篇3
1、行業對資產評估類人才的需求量大，但從業門檻高
至2012年，全國資產評估從業人員有10萬多人，注冊資產評估師人數約27800人，實際專門從事資產評估業務的人數不足15000人。資產評估行業在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估業務的專門人才。
但是行業對評估類人才的要求普遍較高，據調查，90%的用人單位在招聘資產評估人員中要求具有評估工作經驗，優先考慮具有國家注冊的資產評估師執業資格或房地產評估師、土地估價師資格者，用人單位在招聘評估助理人員的時候則要求一年以上的工作經驗。而我國資產評估師考試的報名條件中則規定：大專學歷從事資產評估相關工作滿3年，本科學歷從事資產評估工作滿1年，方可參加注冊資產評估師執業資格考試。因此雖然資產評估行業的人才需求量大，但由于門檻高，要求多，導致了許多應屆的大學畢業生難以盡快融入到行業中去。
2、行業對人才的需求領域廣泛
隨著評估市場的快速發展，資產評估行業對人才的需求從傳統的資產管理與評估領域逐漸向房地產、土地、礦產、無形資產等領域發展。2004年來隨著我國房地產市場的火爆發展，行業對房地產估價師的需求急劇增長；由于國家將土地作宏觀調控手段，許多基礎性的工作與地價評估有關，尤其是近年來土地評估中增加了包括開發區集約節約評價、城鎮地價動態監測、農地定級估價、農地產能核算、農地區片價測算等內容，因此行業對土地估價人員的需要也大為增加；此外隨著我國經濟的快速持續發展，社會對機動車評估、保險公估、商標、專利等無形資產的評估人員的需求也持續增長。
3、行業對復合型人才需求強烈
通過對用人單位和畢業學生的就業調查發現，資產評估行業要求評估人員的知識面較寬，對具有資產評估、財務會計、金融證券、審計、稅法、建筑工程、機械等方面的專業知識，并且能夠熟練運用財務軟件及office辦公軟件進行工作，同時具有較強的文字功底能夠熟練撰寫資產評估報告的復合型人才需求強烈。
二、高校培養資產評估類人才普遍存在的問題
至2012年7月，我國共有70多所本?？圃盒ＹY開設了資產評估專業，這些高等院校為資產評估行業輸送了大量人才，但不可否認這些高等院校在人才培養模式上也普遍存在著問題。
1、培養目標雷同，不能完全適用行業的需要
查看這些院校的培養目標，發現其對評估類人才的培養目標基本可以歸納為：面向資產評估行業，培養具備良好的政治思想素質和職業道德，具有比較扎實的資產評估理論基礎和從事具體資產評估業務工作的能力，有一定的專業外語和計算機應用水平，具有較強的解決實際問題能力的復合型、應用型的資產評估人才。在課程設置上多數高校則以注冊資產評估師的考試要求科目為主干課程。
而在行業實際的資產評估業務中，評估工作不僅包括資產評估、建筑工程評估和機器設備評估，同時還包括土地評估、房地產評估、金融資產評估、企業價值評估、無形資產評估、舊機動車評估、礦業權評估、林業權評估、稅基評估、珠寶鑒定與評估等。因此在雷同的培養目標與課程設置下，培養出的學生則無法完全適合行業的需要。
2、學生的實踐能力不夠
目前許多高校意識到實踐教學的重要，但或是由于實習基地的建設開拓不足，或是由于場地經費的缺乏，或是由于課程設置的問題，使得了實踐教學的效果不理想，學生沒有通過現場勘查、頂崗操作等過程，直接參與評估工作，從而導致了學生的實踐能力不夠，無法滿足評估單位的要求。
3、缺少經驗豐富的優秀資產評估類教師
資產評估專業是一個綜合專業，它不僅要求教師精通資產評估和財務會計，還有熟悉金融、法律、建造工程、機器設備、無形資產、珠寶、車輛、房產土地等多項資產的評估工作。由于我國的資產管理與評估專業開設較晚，碩士以上學歷資產評估類人才本身就很缺乏，同時加上許多評估公司、金融機構等對優秀評估人才的高薪吸引，造成了高校內資產評估類教師的匱乏。許多高校內的資產評估類教師則由財務管理類、會計類、土地類的教師兼任。由于教師的評估經驗缺乏，因而無法培養出符合行業需要的高素質的資產評估類人才。
三、高校資產評估類人才培養模式探索
我校于2000年開設了資產評估與管理專業，至2013年7月資產評估專業已培養了10屆約500多名本專科畢業生，約80%的學生畢業后一直從事資產評估業務，部分學生已經取得了注冊資產評估師執業資格證書，已經可以獨立從事資產評估業務。用人單位對資產評估專業學生的專業知識扎實、實踐能力強、勤奮踏實的工作作風普遍認同。通過對我校資產評估類人才的培養探索，本文認為可以從以下幾個方面完善資產評估類人才培養模式。
1、根據行業需要，調整完善資產評估專業課程體系
在培養方案的設置上，既要體現資產評估類學生的專業基礎，還要培養學生較強的實踐操作能力，加強實踐實驗教學內容；同時又要注重對學生獨立能力、創新能力、職業道德等綜合素質的培養。因此在培養方案的調整上，應當根據評估專業人才社會需求、培養目標、學科特點，再結合行業調研訪談、用人單位的反饋等多方面因素的基礎上進行綜合調整。在課程設置上，隨著評估業務的逐步深入發展，越來越多的社會經濟領域需要資產評估，高?？梢愿鶕鐣陌l展和行業的需要調整課程，除了常見的資產評估、房地產評估、土地評估外、流動資產評估、無形資產評估、企業價值評估外，還可以增設珠寶收藏品評估、商標商譽權評估、礦業權評估、林業權評估等課程，以滿足行業對評估類人才的多方面的需要。
2、建立大型的實習基地，加強與行業的聯系與交流
我校的資產評估專業一直注重實習基地的建設，近年來專業與行業內的北京杜鳴房地產評估公司等幾家評估公司簽訂了實習基地的協議，同時專業與北京幾家大型的資產評估公司保持著長期的合作關系。與行業的密切聯系與合作，不僅便于專業開展對學生的實習實踐教學活動，同時便于加強與行業的聯系與交流。
學生雖然有到實習單位進行評估實習鍛煉的機會，但在平日正常的課堂上，仍然是教師講課學生聽，教師及學生都對行業的最新動態把握不足。因此為了讓專業的師生及時把握行業動態，高?？梢詮男袠I中聘請校外知名專家、經驗豐富的注冊資產評估師來校進行講座，介紹行業的最新動態、研究熱點、評估中的特別注意事項等問題，以彌補課堂教學的缺陷。
3、以畢業評估報告代替畢業論文
本科生的畢業論文是本科教育的重要環節，是資產評估專業在畢業實踐教學環節，是對學生所學知識和技能的綜合性檢驗和總結。考慮到資產評估專業的特點，依據資產評估專業培養方案和目標，結合我校本科學生理論研究和寫作能力等方面的具體情況，總結歷年學生撰寫畢業論文時存在的選題空泛、資料陳舊、邏輯性差等問題，我校提出了適用資產評估專業特點的改革方案，即以撰寫評估報告來替代畢業論文，并對09級資產評估本科學生進行了試點。
在撰寫評估報告的過程中，首先將學生6-7人分成一組，由專業任課教師及行業內的資深注冊評估師擔任評估報告指導教師，每組學生負責一個綜合項目的評估。在該綜合項目中學生應當進行機器設備、流動資產、無形資產、房地產、土地使用權、企業價值等多項資產的評估，并撰寫評估報告及評估說明。通過畢業評估報告的撰寫，學生們感到收獲很大，很多同學認為撰寫評估報告是對大學四年所學知識的綜合運用，而且培養了同學們的團隊精神與合作意識，更為重要的是隨著項目的進行，同學們掌握了資產評估的程序，能夠運用各種方法對不同的資產進行評估，而且能夠熟練地撰寫資產評估報告?？傊珜懏厴I評估報告可以使學生理論聯系于實踐，學以致用，并為學生能夠順利的融入日后的實際評估工作打下了堅實的基礎。
4、“請進來，走出去”，建設結構合理，實踐經驗豐富的教師隊伍
要培養既具有豐富理論知識，又具有較強實踐能力的高素質高技能的專業評估人才，必須要有一支既具有豐富的教學科研經驗，又具有豐富的實踐工作經驗的師資隊伍，否則無法培養出優秀的人才。我校本著“請進來，走出去”的原則，建立了一支穩定的、校內校外密切結合的師資隊伍?！罢堖M來”是將行業內的資產評估師請進課堂，如《機器設備評估》，則聘請校外的資產評估師擔任該課程的教師，該教師專門從事機器設備評估的業務，評估經驗豐富，講解生動，極大地提高了學生的學習興趣?！白叱鋈ァ笔侵副拘５慕處煹皆u估行業中掛職鍛煉，并參與具體的評估項目中。通過在行業中的實習鍛煉，教師的專業水平也得到了極大地提高。
參考文獻：
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SCP范式原理認為,決定市場結構、市場行為和市場績效的各變量之間是相互聯系的,可將這些變量視為影響資產評估行業SCP范式的內生變量。同時由于有限理性、信息的不對稱性、交易費用等都會對市場結構、市場行為和市場績效等變量造成影響,因此可將其視為影響這些變量的外生變量,包括對風險的偏好、委托關系等。資產評估行業委托關系的存在造成委托方和受托方之間,由于行為的不確定性和信息的不對稱性,對資產評估行業市場結構、市場行為、市場績效都有重要的影響。資產評估相關法律法規政策可以視為是對資產評估行業的規制。我國的資產評估業是在改革開放和建設社會主義市場經濟體制的宏觀背景下應運而生的,是一個年輕而充滿生機的中介服務行業。自20世紀80年代末發展至今,伴隨著我國經濟體制的改革,己成為社會主義市場經濟活動中不可或缺的重要行業,在促進資產流動、產權交易、建立現代企業制度、保障各類產權主體利益、維護社會主義市場經濟秩序等方面發揮著重要的作用。與此同時,由于我國市場經濟體制仍處本論文出自于建立和不斷完善之中,存在市場化程度低、包含許多政策性因素的現象,無論是外生變量還是市場結構、市場行為、市場績效都會受到制度因素的影響,進而對資產評估業的健康發展造成影響。因此,考慮到我國資產評估行業執業環境的特殊性,SCP范式中還應加入制度因素,這樣才能更好的解釋我國資產評估行業的現狀。經改造過的我國資產評估行業的SCP范式如(圖1)所示。
二、資產評估行業的市場結構分析
(一)資產評估行業的市場集中度市場集中度是指某個特定產業或市場中賣方或買方的企業數目以及企業相對的市場規模。一般而言,市場集中度愈高,市場支配勢力愈大,競爭程度越低,少數大的評估事務所越易形成規模壟斷。衡量市場集中度的指標通常有CRn指數、HHI、KKI和EI指數,以及洛倫次曲線和基尼系數等。在理論界對于運用各指標對評估行業集中度進行衡量的優劣仍尚無定論,本文出于數據獲取及計算的簡便考慮,選用CRn指數來衡量市場集中度。為研究需要,提出以下假定,即前四位評估事務所的集中度系數是將前四位業務收入最大的評估事務所的業務收入相加得出的。以Xi表示第i家事務所的業務收入(i=1,2,…,n),則評估行業總業務收入即為X=!Xi。再令Si=Xi/X,表示市場中第i家事務所的業務收入占整個評估行業的比重,即第i家資產評估事務所的市場份額。將Si從大到小排列,即S1≥S2≥S3≥S4,則前四位的集中度系數CR4=S1+S2+S3+S4。以北京市為例,根據北京資產評估協會提供的資產評估事務所的排名信息,求得2003至2005年的北京市評估市場集中度(表1):通常認為如果CR4達到或超過50%,則該行業為高度集中的行業。在美國等發達國家資產評估行業被認為是典型的寡頭壟斷或完全壟斷市場,其CR4均超過了50%。而就我國而言,從上表中數據可得知,盡管以北京為例測算的評估行業的市場集中度達到了30%以上,但與發達國家資產評估行業市場集中度相比還有相當大的差距,我國資產評估行業的市場集中度有待進一步的提高。(二)資產評估行業的產品差別化產品的差別化是指在同一產業內,不同企業或不同品牌生產的同類產品,由于質量、款式、性能、銷售服務或信息提供等方面存在差異,從而導致產品間替代的不完全性。由于資產評估行業屬于中介服務業,其提供的產品是注冊資產評估師簽署的評估報告,資產評估市場的產品是評估結果,主要是以信息為載體因此有其特殊性。從形式上看,不同評估事務所出具的評估報告均是根據《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》等相關準則規定出具的,不存在區別。但在本質上由于資產評估事務所執業能力的差異、所付出的努力及資產評估從業人員個人能力等因素的影響,不同資產評估事務所出具的評估報告即最終產品的質量是有差異的。加之評估報告由于其價值和質量等難以衡量,使得資產評估結果的需求者處于信息劣勢地位,對服務的質量存在著嚴重的信息不對稱,就可能造成資產評估市場中的逆向選擇和道德風險。(三)資產評估行業的進入壁壘進入壁壘是指在特定產業中各種阻礙新企業進入的不利因素或障礙。這種障礙的存在,使得潛在的進人者與現存的企業相比存在各種不利的條件,承受在位企業不必承受的成本負擔,從而在競爭過程中處于不利地位,對市場結構有很大的影響。對于進入資產評估行業來講,評估機構的設立可以采用合伙制或有限責任公司兩種組織形式。根據《資產評估機構審批管理辦法》規定:設立合伙制資產評估機構,除符合國家有關法律法規規定外,還應具備符合本辦法規定。我國對于資產評估機構的審批設立,無論從注冊資產評估師人數還是注冊資本角度看要求都較低,資產評估機構的設立較為容易。此外,不僅資產評估機構設立壁壘較低,資產評估執業資格進入壁壘也較低。我國資產評估執業準入制度主要是指注冊資產評估師執業資格考試制度。注冊資產評估師執業資格考試制度包括報名條件、考試科目、考試方式等內容?？荚囬T檻的高低直接影響評估師的基本素質;考試科目內容的難易程度、考試科目門數的多少和考試方式的設計直接影響注冊資產評估師的職業能力。與國外資產評估行業較為發達的國家相比,我國資產評估師考試無論在報名條件的設置上還是在考試內容、考試科目、考試形式等方面本論文出自標準都較低。隨著我國評估范圍不斷擴展、評估業務種類不斷增加,客觀上就需要全方位、多層次、高素質的評估人員進入評估業,這要求注冊資產評估師不僅要有深厚的專業知識,還需具備更為廣博的相關知識。而我國現行的資產評估師考試只注重專業基礎知識的考核,無論在考試內容的深度還是廣度上都不能適應評估行業的長遠發展。在考試形式上歐洲評估協會采取筆試和面試相結合的方式,這樣有利于對應考人員的業務水平和實踐能力進行把關,進而保證注冊資產評估師考試的公正性和嚴肅性。而我國注冊資產評估師考試僅采用筆試的形式,與之相比比較單一?？梢?無論從資產評估機構設立還是注冊資產評估師執業資格準入角度,我國資產評估行業的進入壁壘都相對較低。
三、資產評估行業的市場行為分析
(一)資產評估行業的價格競爭行為分析價格競爭行為是指企業為控制和影響市場價格而采取的各種價格競爭和控制價格的策略手段。對于資產評估行業的市場價格就是評估報告收費的高低。當前我國資產評估行業執行的資產評估收費標準是仍是1992年制定的《資產評估收費管理暫行辦法》。由于社會主義市場經濟的發展、人力成本的增加及通貨膨脹等因素,原來制定資產評估收費標準所考慮的因素已發生變化,收費標準無法體現資產評估專業服務的合理報酬,原收費標準已經嚴重不適應評估行業執業的現實狀況,嚴重制約了評估行業的人才引進和行業發展。在這種情況下,我國資產評估行業的低價競爭仍越演越烈,幾乎每家會計師事務所都自覺或不自覺地加入了低價競爭招攬客戶的游戲,嚴重損害了資產評估行業的社會形象。同時低廉的評估收費使得評估機構不得不減少評估程序,這將直接影響評估報告的質量。而根據價值規律,合理的價格體系主要是由市場供需雙方在競爭過程中形成的。在資產評估行業中企業是評估報告的主要需求者。同時應注意到企業是各種契約的結合點,其中最重要的契約是企業所有者與經營者的契約。較“完全契約”而言,在現實經濟生活中普遍存在“不完全契約”。不完全契約是契約中包含缺口和遺漏,可能不會提及某些情況下各方的責任,而對另一些情況下的責任只做出粗略或模棱兩可的規定。在不完全契約下,占優勢的一方可以合法地侵占對方利益,輕易逃脫懲罰。在我國國有企業中,由于投資者的實體缺位,使所有權弱化,契約從訂立到執行,國家所有者的權責不能得到明確落實,契約不完全的現象尤為突出。在企業股份制改造過程中,不完全契約促使企業經營者誘導評估機構出具失實的評估報告,造成國有資產流失。由于供需鏈條脫節,正常市場需求扭曲,導致了需方沒有必要根據質量、信譽、規模等評估機構內在價值對供方進行挑選,價格不能作為價值的市場表現被反映出來,因而評估機構的價格戰也就愈演愈烈。(二)資產評估報告競爭行為分析注冊資產評估師的獨立性是聯系企業一系列委托契約關系不可或缺的環節。只有當注冊資產評估師能夠完全依據事實做出正確判斷和評估,并能夠不受其它任何影響地出具評估報告,注冊資產評估師出具的評估報告才是可信的,才能規范公司中所有者與經營者之間的委托關系,最大限度的得到社會認可和信任。在評估實踐中,資產評估在我國證券市場、資本市場以及國有資產管理領域具有特別重要的作用,評估結果可能會對委托方或相關當事方如資產占有方等于有一定的影響,有關各方往往會通過各種方式對資產評估師施加一些影響,促使注冊資產評估師出具以委托方或相關當事方預先設定的價值量作為評估結果的評估報告。這使得評估程序形同虛設,評估結果失實。此外,委托方或相關當事方有意或惡意提供虛假資料,誤導資產評估師做出正確的判斷。同時資產評估機構在激烈的市場競爭中為了求得生存和發展,在損失厭惡心理的作用下,評估機構會主動滿足客戶需求參與造假。作為資產評估虛假報告的出具者,評估人員在面臨薪酬減少及失業風險的情況下,由于厭惡損失而不得不出具虛假的評估報告。同時從眾心理也助長了這一行為,資產評估人員會對其他評估機構的違規行為進行效仿,進而增加了對出具虛假評估報的風險偏好。因此,在我國資產評估行業不僅存在高度的市場價格競爭行為,不容忽視的是也存在評估報告的不當競爭行為。
四、資產評估行業的市場績效分析
(一)資產評估執業水平分析由于國內資產評估行業競爭的加劇,各大事務所都在執業水平與業務創新方面大做文章。由于電子化和網絡化的迅猛發展,使執業與后續教育方式、方法及效率等方面發生了根本性變化,相關成本降低。在評估從業人員選拔方面有的大型資產評估機構不惜高薪聘請非會計人員。同時資產評估行業的執業范圍也逐漸擴大。我國資產評估業誕生于20世紀80年代末,是為防止國有資產流失而產生的。《國有資產管理辦法》規定國有資產占有單位在發生資產拍賣、轉讓;企業兼并、出售、聯營、股份經營;與國外公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業;企業清算;依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形需要進行資產評估。隨著市場經濟發展,資產評估執業范圍逐漸擴大,業務也本論文出自由已從對生產經營性企業資產評估擴展到金融、資源性資產、公共資產、文化資產等領域的評估;評估方法從單一的成本法,發展到以市場法、收益法為主的多種評估方法。資產評估業務向廣度(多元化)和深度(高附加值)擴展,這將導致執業組織規模兩極化,執業手段網絡化,并帶來資產評估行業乃至整個增值服務行業的規范化與高效化。(二)資產評估質量分析對于資產評估行業而言,產品質量就是評估報告質量的優劣。資產評估質量不僅取決于評估人員的職業能力還取決于評估人員的獨立性。我國資產評估行業的市場結構雖具有較高競爭性,但評估質量不高,出現了資產評估行業與產業組織理論相悖的現象。據2004年財政部對全國范圍內的資產評估行業數據表明,在全國不涉及證券業務的評估機構中,發現問題的就達55.8%。在這些問題中執業質量,所占比例最大,為80.41%。因此,僅以修正后的SCP范式來制定資產評估行業的產業組織政策,用以提高資產評估質量的方法是不可取的。資產評估市場作為市場經濟體系的組成部分,需要政府和資產評估協會通過法律、法規和資產評估準則等對資產評估行為進行約束,遏制評估舞弊和評估結果失實等現象,提高市場依據評估信息進行資源配置的效率。新晨
五、資產評估行業發展的策略
(一)完善資產評估行業監管體系,加強對資產評估行業的監管我國資產評估業發展的歷程較短,實踐經驗和理論基礎都很薄弱。目前,我國對評估行業的管理是多個政府部門共同管理的格局,包括財政部門、國土資源管理部門、建設部門。這些部門對評估的管理都是以各自部門為基礎,其行政權力的相對獨立、分工明確的特點與評估行業的中介性、社會性、市場性的特點存在很大的差別。針對多頭管理的情況,應實行統一管理,制定管理制度,規范評估師不同執業資格的設立、市場準入、執業機構和行業組織的行為。應組建統一的中國注冊評估師協會,負責對資產評估行業實施統一自律監管,這樣才會有利于評估行業的長遠發展。資產評估協會要自覺接受監管機構的監管,通過各種途徑將行業中存在的問題及評估師的意見及時反饋給監管機構,以便其更好的行使監管權。同時在省一級也設立相應的省級獨立監管機構和省級統一的資產評估協會,負責本地區的資產評估監管工作,中央對地方實行統一領導。盡快建立獨立的資產評估法律體,從使資產評估工作有法可依,促進評估行業的自律和規范化發展。應對資產評估行業管理的重點由評估項目和評估機構的管理轉向對資產評估人員的管理。對于資產評估人員的管理,最重要的就是加強資產評估人員執業道德的管理。通過資產評估監管體系,將有利于遏制資產評估虛假信息泛濫、執業質量低下等問題,促進我國資產評估行業健康發展。(二)資產評估機構的法定組織形式應規定為有限合伙制根據《資產評估機構審批管理辦法》規定,評估機構的設立可以采用合伙制或有限責任公司兩種組織形式。我國目前對資產評估機構的注冊資本要求較低,有限責任公司是全體股東對公司的債務僅以各自的出資額為限承擔責任的公司,因此這促使評估機構選擇訴訟成本最小的有限責任制。而有限責任制的選擇會降低風險責任對執業行為的制約,弱化了評估人員的個人責任,有礙評估質量的提高。與之相比,有限合伙制各合伙人以個人財產對評估機構承擔法律責任,這增強了合伙人的風險意識,進而保證了評估質量。因此,對評估機構的組織形式應進行適時地吸修改,采用有限合伙制是提高評估風險意識和評估質量的有效途徑。(三)設立獨立的評估委員會,從根本上消除資產評估機構與委托者的合謀在現代市場經濟中,委托關系是所有權與經營權相分離的現代企業的基本特征,委托關系大量表現為股份公司中所有者與經營者的關系。委托理論中委托人和人雙方的目標函數不相同,相關信息在雙方之間分布不對稱,人有可能在追求自身利益最大化的過程中損害委托人的權益,這便產生了“逆向選擇”和“道德風險”。在我國國有企業中由于投資者的實體缺位,使所有權弱化,契約從訂立到執行,國家所有者的權責不能得到明確落實,契約的不完全性非常明顯。這使得契約從訂立到執行存在嚴重缺口和遺漏。在企業股份制改造過程中,不完全契約促使企業經營者誘導評估機構出具失實的評估報告,造成國有資產流失。獨立評估委員會的設立可以在一定程度上提高評估結果的真實性和可靠性。獨立評估委員會直接代表股東利益,由股東選舉或聘用,對股東負責。同時,獨立評估委員會成員應具備相應的評估方面的專業知識并能獨立于經營管理層之外。由獨立評估委員會來監督資產評估機構。通過設立的獨立評估委員會來從根本上消除資產評估機構與委托者的合謀。
參考文獻:
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工作底稿；缺陷；完善方法
一、資產評估工作底稿內容概況
（一）資產評估工作底稿的概念及作用1.資產評估工作底稿的概念資產評估工作底稿是指注冊資產評估師執行評估業務形成的，反映評估程序實施情況、支持評估結論的工作記錄及相關和獲取的資料。以書面記錄的形式反映評估工作的全過程。一般來講,一套完整的資產評估工作底稿應包括以下內容:（1）有關法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對委托單位實施資產清查和資產評估等工作程序的計劃及其執行情況的記錄。（4）對委托單位會計政策的調查紀錄及問題的分析和評價資料。（5）對委托單位資產、負債及凈資產進行清查核實的各種記錄和查證資料。（6）對委托單位資產和負債進行估價的記錄和資料,包括各種資產的評估原始記錄表,成新率鑒定表、取價依據的分析資料、評定估算作業表等。（7）對資產技術性能或質量狀況進行鑒定的依據、分析和評價的建議。（8）評估人員關于重要評估問題的記錄,包括在資產評估工作中發現的例外情況和非正常事項的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關的記錄和被評估資產價格資料。（10）資產評估報告書底稿。
（二）編制資產評估工作底稿的要求《資產評估準則——工作底稿》的第二章中對工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產評估師執行資產評估業務，應當遵守法律法規和資產評估準則的相關規定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應反映評估計劃的實施，支持評估結論。③工作底稿應當真實完整的記錄，還要有清晰明確的結論。資產評估師可以根據評估業務的實際情況，合理的全面展示資產狀況。④工作文件有紙質文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類形式，資產評估師可以根據工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對評價結論影響顯著，記錄和評價等的查詢，計數過程，應同時形成文件。
二、我國資產評估底稿現存問題
（一）工作底稿結構不合理不清晰基于評估機構在各種形式的經驗的一些機構所編制的評估工作底稿，內容不全面，項目不明確，語言不恰當，要求不合理。一般只是將收集各種數據綁定在一起，紙張大小，殘缺的現象很嚴重。由于沒有統一的標準，其內容、結構、形式多種多樣，所收集的數據沒有統一規范化標準，收集多少是多少，有時候這種差別嚴重影響到工作底稿價值。
（二）閉門造冊、憑空補添個別機構和評估人員應對管理部門檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據,損害了資產評估師職業道德的形象，不利于產業的社會公信力。由于資產評估起步本來就晚，人才匱乏也是其殘酷的現狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業人員難以應對。時間的緊張造成了工作質量的下降。
（三）保存制度不夠完善由于評估底稿自始至終的記錄評估行為過程，其內容繁瑣復雜程度可想而知，在實際評估業務中我們都是用紙張來實際記錄其發生過程步驟，難免有時會出現破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現火災或者評估機構搬遷之時，很容易丟失。另外，我國資產評估底稿的電子檔案還不發達，往往更多依賴復印掃描來收集資料以便歸檔，底稿沒有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。
三、資產評估工作底稿的完善方法
（一）資產評估工作底稿編制規劃方案1.規范內部標識。為了節省時間，工作底稿，對傳統的內容或使用的多次重復的內容，你可以使用標識符的簡化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴格簽署。評價機構要建立一個工作文件審查系統，逐個審閱檢查工作底稿。審查過程中，如果發現問題的工作文件的評審，應當指定有關人員處理。3.杜絕閉門造冊。嚴格監管力度，杜絕閉門造冊，憑空補添編制資料及記錄說明的行為發生，對于現存的評估底稿應派專人嚴格檢查其真實可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來源保存。直接從評估單位、客戶或工作文件的單位得來的消息，應當由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進行電子底稿試行點的舉措，從一個試驗點展開推行，無論是在商務場合發生的第一次嘗試，還是日后取得對方公司的復印掃面件，都應該備用電子檔，做到紙質一份，電子一份。防止意外情況對工作底稿帶來的不可修復性傷害。這樣一旦技術可以實施，便在全國推行開展，讓一切評估業務有據可查，方便監管部門審核，方便資料的快速提取了解。
四、結束語
總之，資產評估工作底稿作為高技術工作的基礎，是資產評估機構的形成和資產評估報告的出具證明的根據和理由。在某種意義上，它代表了資產評估機構和水平，并顯示在資產評估行業的競爭能力強和弱的資產評估機構。因此，資產評估機構應當建立一個標準的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產的質量評價工作。
參考文獻：
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2006年財政部頒布了一系列新的會計準則，公允價值的應用成為此次準則修改中的一大亮點。對公允價值的應用，目前學術界普遍認為，我國采用公允價值計量切實可行，且公允價值計量能夠提高會計信息的相關性，有利于投資者作出決策(謝詩芬，2004；于永生，2006)。已有的對公允價值的研究主要從會計的角度來分析，包括會計信息質量，會計計量屬性等(葛家澍，2006；夏成才，2007)。筆者以為，會計作為一種經濟計量活動本身是為經濟發展服務的，對計量屬性問題的研究應該扎根于經濟活動當中。因此，本文擬從新制度經濟學中的交易費用角度來分析公允價值計量問題，本文所依據的理論基礎在于：在制度經濟學看來，會計準則就是一種制度安排，這種制度的運行會帶來一定的交易費用，在合理計量經濟交易的同時如何降低交易費用是制定會計準則的必要條件。本文僅選擇準則中的公允價值計量屬性作為研究對象，分析其對交易費用產生的影響。
二、相關概念界定
(一)公允價值的概念各國會計準則對公允價值的定義不完全一致。國際會計準則委員會(1ASC)將公允價值定義為：“熟悉情況和自愿的各方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額”。美國財務會計準則委員會(FASB)的定義是：“公允價值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產的金額”。我國財政部在新會計準則(2006)中將公允價值定義為：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”?？梢钥闯觯蕛r值特別強調交易的公平性和交易雙方的自愿性。公允價值的本質是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產或負債價值的認定。對一項資產來說，公允價值就是市場根據資產的風險與收益所確定的價格。因此，公允價值確定的前提是存在市場，而且是完全市場，具體地說這種市場具有以下特征：第一，市場存在競爭，買方或賣方對交易的對方有充分的選擇余地，能按自己的意愿選擇對象進行交易。第二，市場的信息是對稱的。交易者根據市場上的信息考察某項資產或負債的風險與收益，對某項資產或負債形成相同的預期，最終對交易價格達成一致。任何一方所掌握的特定信息并不能左右市場的價格，也不會影響正常交易的進行。第三，交易雙方經濟地位平等，相互之間沒有關聯方關系。新準則規定，對于投資性房地產、金融資產、債務重組、非貨幣易和非同一控制下的企業合并等經濟交易在符合條件的情況下可以采用公允價值計量，并規定了具體處理方法。
(二)交易費用的概念和內容交易費用理論是新制度經濟學的核心，其思想萌芽于美國經濟學家科斯?？扑乖谄浣浀湔撐摹镀髽I的性質》中將交易費用定義為運用市場機制的費用，后來在《社會成本問題》中又把交易費用具體化為人們在市場上搜尋有關的價格信號、為了達成交易進行談判和簽約以及監督合約執行等活動所花費的費用。國內學者張五常對交易費用做了進一步的解釋和發揮，認為一切不直接發生在物質生產過程中的成本都是交易費用。從以上分析可以看出，交易費用是與制度聯系在一起的，交易費用是制度的源泉?？梢?，交易費用實質上就是在一定契約安排下的制度的運行費用。會計準則作為約束會計信息形成的行為規則，其實質上是企業利益相關者之間的一項契約安排，其存在的價值也在于降低交易費用，提高經濟效率。會計準則的運行費用主要包括制定費用、執行費用、監督費用和違反準則規定提供虛假信息給投資者造成的損失費用等等。
三、公允價值應用中的交易費用分析
(一)取得公允價值的費用新會計準則中提到的確定公允價值的方法可歸為兩類：市價法和收益法。(1)市價法下公允價值的取得費用。在采用市價法評估資產價值時，如果相關資產存在活躍交易市場且能夠在市場上找到與評估資產條件完全相同的資產，則很容易確定資產的公允價值。但基于我國目前的市場狀況很難做到這一點，因此，采用市價法評定公允價值時主要依據市場上類似資產的市價來確定。目前我國資產評估細則中規定采用市價法評定公允價值時，應該選擇至少三個類似的資產作為參考物。由此帶來了評估機構的市場調查費用、資料收集費用，特別是為取得一些相關行業的數據庫資料和企業內部沒有公開的信息而發生的費用等等。(2)收益法下公允價值的取得費用。采用收益法評定公允價值時，評估機構一方面要結合評估企業的財務狀況、經營風險、發展前景等方面來確定相關資產的未來收益額，另一方面評估機構要綜合分析評估企業的經營狀況與市場風險、資產收益水平等方面來確定折現率，與市場法相比，收益法確定公允價值的成本更大。
(二)公允價值的執行費用公允價值提高了會計信息的相關性，更有利于投資者作出決策，但其有效施行會帶來一些與之相關的費用，這些費用主要表現在以下幾個方面：(1)采用公允價值計量導致報表披露成本增加。一方面，按照新會計準則的要求，采用公允價值計量的上市公司在每次定期報告中均要按照取得的公允價值對期初的賬面價值進行調整，并將公允價值與期初賬面價值的差額計入當期損益中。目前我國上市公司對外披露的定期報告包括季報、半年報、年報，按照前述要求，在各個會計期末都要做出相應的會計調整，相比較歷史成本計量模式而言，公允價值計量增加了財務人員的工作量。另一方面，在采用公允價值模式時，增加了總賬、明細帳的核算。為了使會計信息更具有相關性，公允價值計量要求更詳細的核算。例如，對于短期股票、債券投資，當分類為交易性金融資產時，需要設置交易性金融資產(成本)、交易性金融資產(公允價值變動)、公允價值變動損益三個賬戶；分類為可供出售金融資產時，需要設置可供出售金融資產(成本)、可供出售金融資產(公允價值變動)、可供出售金融資產(利息調整)三個賬戶來核算。相比較修改前的準則中關于短期投資的核算方法相比，采用公允價值計量更為復雜、更為詳細、全面。(2)采用公允價值計量導致報表附注中披露的內容增加。為了保證公允價值的公正透明，新會計準則規定在采用公允價值計量時必須在會計報表附注中披露公允價值的相關信息。如《企業會計準則第3號――投資性房地產》第19條規定，采用公允價值計量模式的，要在報表附注中披露公允價值的確定依據和方法，以及公允價值變動對損益的影響。除此以外，《企業會計準則第12號――債務重組》、《企業會計準則第5號――生物資產》、《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第20號――企業合并》、《企業會計準則第37號―金融工具列報》等均要求詳細披露與公允價值相關的信息。(3)公允價值的審計費用。當會計技術升級時，審計技術也必須升級，否則很難對會計信息是否真實公允做出評判。公允價值計量與歷史成本計量有本質的不同，這對審計師提出了
嚴峻的挑戰。對此我國注冊會計師協會2006年專門出臺關于公允價值計量的審計準則《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》，注冊會計師應當依據此準則去評價財務報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定。公允價值審計的重點在于公允價值可靠性審計，對此準則有詳細的規定：首先是被審計單位對某項業務是否能夠采用公允價值if-tit，被審計單位對資產和負債以公允價值計量和披露，應當以公允價值能夠可靠計量為前提。因此，當公允價值不能可靠取得時，不能夠采用公允價值計量。其次，注冊會計師應重點審計取得公允價值的可靠性。準則規定注冊會計師在了解被審計單位公允價值計量和披露的程序及相關控制活動時，應當考慮從事公允價值計量人員的專業知識和經驗；依賴服務機構挺供公允價值計量或支持計量數據的范圍以及在確定公允價值計量和披露時，應當考慮利用專家工作的程度等因素。當被審計單位自行選擇某種估值方法時，注冊會計師應當通過與管理層討論，了解其選擇該估值方法的理由，并審核其是否符合會計準則和相關會計制度的規定。當注冊會計師對公允價值有疑問時，注冊會計師可以對公允價值進行獨立估值，以印證被審計單位的公允價值計量結果這些都加大了公允價值的審計費用。(4)增加了企業的風險管理成本。采用公允價值模式計量時，公允價值的變動直接記入當期損益由于公允價值反映了市場的風險水平，其變動較大，這導致了企業財務狀況的波動并進一步影響企業股票價格的震蕩。特別是一些銀行、保險等金融企業，資產的公允價值與復雜資本市場和宏觀經濟環境更為緊密地聯系在一起，當市場利率水平變化時，金融工具的重估價值隨之產生變化，進而導致盈利能力的波動，這種波動充分顯示了企業面臨的風險。因此企業應當對市場風險有較強的預見能力，實際工作中要不斷完善風險管理體系，提高風險控制技術，健全企業內部控制制度。(5)從業人員的培訓費用。公允價值的有效施行需要做三方面的基本工作：資產評估師評定資產的公允價值；財務人員根據新準則進行會計核算；注冊會計師根據新審計準則進行外部審計監督。這三方面工作要求資產評估師、企業財務人員、注冊會計師要有較高的業務素質和職業道德，相關機構應該做好培訓和后續教育工作，尤其是對于新出臺的會計準則和審計準則，相關機構應組織從業人員深入學習和領會。
(三)公允價值的監管費用公允價值的應用需要評估機構、會計師事務所、企業三方面的共同努力才能做到，任一機構違規操作都可能導致會計信息失真，因此應該加強對這些機構的監督管理。這些監管主要分為以下三個方面：(1)對資產評估機構的監管因為評估價值的公平合理是公允價值計量的出發點。由于評估機構可能會為了爭攬業務而違背評估準則的要求，按照客戶的要求去評定資產的價值，導致資產評估失去獨立性，因此，中國資產評估師協會和財政部門應當加強對評估機構的監管。(2)對企業管理層的監管。由于企業的管理層具有利用公允價值操縱利潤以穩定股價、獲取配股融資的資格等動機，注冊會計師應當加強外部的審計監管，嚴格按照《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》進行審計。同時，中國證券業監督管理委員會應當加強對上市公司財務的監管，防止其利用公允價值操縱股價損害投資者利益。(3)對會計師事務所的監管。由于會計師事務所存在與企業“合謀”獲取利益的可能，因此中國注冊會計師協會和財政部門應當加強對會計師事務所的監管。總之，這些監督增加了公允價值應用中的交易費用，其目的是為了保證公允價值計量的可靠性，以便為投資者提供更相關的會計信息。
(四)利用公允價值操縱報表給投資者造成的損失費用會計信息是在市場上流動的眾多信息中最重要的一部分，高質量的會計信息有助于人們了解企業的財務狀況和經營成果，降低利益相關者決策過程中面臨的不確定性。然而，當監管不到位時，上市公司通過各種手段粉飾財務報表提供虛假會計信息，這給投資者帶來很大的損失。新頒布的會計準則在對投資性房地產，金融資產、債務重組、非貨幣性資產交換、企業合并等經濟交易采用公允價值計量的同時，也為企業利用公允價值操縱利潤留下了空間。這些成假信息誤導了投資者，影響其投資決策，造成了社會資源的浪費。進而增加了經濟運行的成本，這些費用也屬于交易費用的范疇。
三、交易費用降低的對策
(一)不斷完善資產評估機構體系公允價值計量的根本在于取得的公允價值要“公允”，應該要做好以下幾方面的工作：(1)充分發揮評估機構的作用。采用公允價值計量時，過多依靠會計人員的職業判斷容易滋生利潤操縱行為。因此對于一些重要的、金額較大的交易必須由專業的評估機構來評定公允價值，如企業合并、投資性房地產等。而對于一些金額較小、對財務報表影響不大的交易事項可以由會計人員根據職業判斷來確定，再經注冊會計師指定的評估機構復審，如果評估機構對此有異議，則由專業評估機構重新評估確定。這樣可以充分利用評估機構的獨立性、專業性保證公允價值的“公平合理”。(2)制訂全面統一的公允價值計量指南。財政部公布的企業會計準則及其操作指南都沒有詳細提及計量公允價值時應該考慮的一些因素，也沒有提及公允價值具體的計量方法，這將影響公允價值計量的實務操作性和可比性。為此，財政部門應跟蹤國際公允價值應用研究的最新動態，借鑒成熟經驗并結合我國國情，制訂統一的公允價值計量指南。另一方面，還應該及早制定一套完整統一的資產評估法、注冊資產評估師法，以便在法律上對資產評估行為進行約束和規范。(3)完善資產評估機構執業資格準入制度。我國《資產評估機構審批管理辦法》規定，資產評估機構組織形式為合伙制和有限責任公司制，合伙制應該至少有5名注冊資產評估師(含合伙人)，有限責任公司至少有8名注冊資產評估師(含股東)。實際中大多數評估機構的評估師不足10名，并且部分評估師只是在公司掛名，根本不從事實際的評估工作。這種狀況必然不利于評估質量的控制。因此，應該提高專職評估師人數下限。(4)進一步完善我國經濟數據信息的提供平臺或網絡。在確定公允價值時，若缺乏標準及參照物，其價值難以公允。所以，當務之急是充分利用現有網絡平臺，通過政府協調指揮與各行業協會合作，建立起政府和各行業的物價體系及數據平臺，定期相關信息，如各行業相關產品的市價行情及變化情況預測，及時提供物價參考依據。
(二)完善公司治理結構 公司治理結構和會計信息披露之間存在緊密的聯系，因此應該加強以下兩個方面：(1)充分發揮獨立董事和監事會的作用。改善董事會結構。增加董事會中獨立董事的比例，特別是在獨立董事當中增加會計專業人士(會計專業人士是指具有高級職稱或注冊會計師資格的人士)的數量，同時進一步強化獨立董事在公司戰略決策、提名等方面中的地位和作用，增加董事會的功能。另外，將審計與財務監察權賦予監事會，提高監事會的獨立性，確保監事會的監督功能。(2)要加強內部控制制度。進一步規范會計核算方法，會計師事務所和資產評估師事務所應該加強內部質量控制和風險控制，提高執業質量。
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(一) 新資產減值會計的特點
第一，不能轉回是最顯著的特點 。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這是新資產減值會計的規定，從形式上看，我國的會計準則與國際財務報告準則唯一的計量差異就是資產減值不得轉回的規定。
第二，規定了減值測試的前提 。新的準則明確規定，會計期末是否計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值的跡象，只有確實存在減值跡象的前提下，才需要估計資產的可收回金額。
第三，有可操作性 。新的準則對資產的公允價值去除處置費用后的凈額及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的說明，更便于實際操作。
二、執行新資產減值會計準則的難點
(一)資產減值準備的確認
新資產減值準則引入了資產組的概念，并將對資產組確定為應當以資產以及資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。從我國企業經營現狀和上市公司的監管來看，資產組這個的概念的引進將面臨一系列困難。第一，要恰當的運用資產組概念，需要具備與之相適應的現金流量預算管理水平。第二，資產組的劃分缺乏沒有的標準，劃分方式不同，會直接影響資產減值準備應否計提的問題，容易誘發盈余管理行為。
(二)計提標準的多樣性
在我國，企業會計準則規定了企業應當全額計提資產減值準備的條件，同時規定不能全額計提資產減值準備的條件，至于如何進行計提、計提比例大小，則由企業結合自身的實際情況制定，從而對會計人員的分析判斷能力提出了更高要求，但計提是否真實合理不易確定。
(三)較大的專業判斷范圍影響了信息的可靠性
計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。由于我國采用的是經濟性標準，對企業計提減值準備的有關規定不夠明確，只要資產發生減值，時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。
三、 新資產減值會計存在問題的應對措施
(一)加大盈余管理的監督管理力度
過度的盈余管理會降低會計信息質量，影響資源的優化配置而且容易誤導投資者的投資決策。所以我們要對于股改方案中有業績承諾、股權激勵機制，同時有減值準備并且凈資產比例比較高的公司，要進行盈余管理。一方面要提高資本市場的有效性，完善公司的治理結構，另一方面完善會計準則與方法，加強外部監督，從而提高會計信息的可靠性，減少企業的盈余管理。
(二)進一步建立健全信息市場和資產價格市場
我國目前的市場環境中要素市場對資源的優化配置起到的作用有限，市場價格體系的不完善，使得企業和證券管理機構都無法完全的獲取公司各種投資及當前可變現指標，尤其是對那些非上市公司的投資市價，其決定因素更為復雜、繁多?？梢酝ㄟ^會計信息、價格市場以及資產評估體系的完善，各個企業資產的市價個公允價值才可以得到公正合理的公開。讓公司的資產減值準備的計提有章可循，真正體現會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。
(三)完善市場機制和管理制度新會計準則
目前，我國一些企業利用會計手段調節會計數據以達到某種不可告人的目的，這種行為，也使我國的會計信譽受到嚴重挑戰。對于會計資料造假的違法主體，我們還要提高法律威懾，增加其違法成本。目前我國企業會計數據的失真問題與違法企業的法律責任感不強，法律的威懾效力不高有很大的關系。只有做到有章可循，有法可依，違法必究才能真正的規范企業會計行為，打擊違法主體利用會計手段造假的行為，保證企業正常運轉。
(四)發展資產評估業，加強全國性資產專業評估體系建設
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一、構建注冊資產評估師職業能力框架的目的
明確目的是構建框架的前提，可以為框架的建立指明方向。構建注冊資產評估師職業能力框架的目的主要包括以下幾個方面的內容：
(一)提高注冊資產評估師的職業能力
我國自1996年實行注冊資產評估師資格考試制度，只有通過資格考試才能成為一名注冊資產評估師。但是，我國注冊資產評估師資格考試制度還不完善，存在著一些問題，不能完全考查考生的綜合能力。通過資格考試并不完全說明已經具備了注冊資產評估師所需的各種能力。因此，完善的職業能力框架可以為評估師提供一種標準，使其認識到自身的優勢與不足。在以后的工作和學習中發揮自己的優勢，彌補自身的不足，以達到提高職業能力的目的。另外，完善的職業能力框架為評估機構挑選人才提供了依據。評估機構會根據框架來評價評估師的綜合能力，這也從客觀上對評估師提出了更高的要求，迫使其根據職業能力框架的要求來提高自身的綜合素質。
(二)促進評估行業人才培養
目前，評估行業對人才培養工作十分重視，中國資產評估協會采取了積極措施來促進人才培養工作的不斷深入。但是，阻礙評估行業人才培養的主要障礙之一就是缺乏系統、完善的職業能力框架。職業能力框架的建立可以使評估高等教育與實際工作需要聯系得更密切?，F階段，評估高等教育在一定程度上與評估實踐相脫節，存在著重理論、輕實踐，重應試、輕能力的問題。職業能力框架可以為高校提供指引，使其重視市場要求，以能力為向導調整評估人才培養方式。職業能力框架的建立為注冊資產評估師資格考試提供了指南。資格考試是目前評估行業的惟一準入條件，對評估人才的培養工作起著重要的作用?；诼殬I能力框架的注冊資產評估師資格考試可以有效地判斷應試者是否具有潛在的職業素質?？蚣艿慕⒖梢詢灮u估后續教育的課程設置。課程設置是后續教育的核心，職業能力框架指出了評估師在工作崗位上所需的素質和能力，可根據框架要求制定相應的知識大綱，安排合理的課程內容。
(三)增進社會公眾對評估行業和評估師的認知程度
我國資產評估行業起步于上世紀80年代末，與其他中介行業如律師、會計行業相比發展歷史較短。許多社會公眾對評估行業并不了解，對注冊資產評估師的職責并不清楚，加之近年來頻發的評估失敗案件，使得社會公眾對評估行業和注冊資產評估師產生了一些質疑。這種情況不利于評估行業的健康發展。職業能力框架的建立，可以使社會公眾充分認識到評估行業對從業人員的高標準要求，從而提高社會公眾對評估行業和注冊資產評估師的認知度，為評估行業發展和注冊資產評估師執業提供良好的外部環境。
二、構建注冊資產評估師職業能力框架的方法選擇
最早對職業能力研究方法開展研究的專家提出了三種關于職業能力的研究方法。一種是從工作角色的角度來分析職業能力，然后按任務或子任務細分，稱為功能法。功能法從被評價者從事的具體業務的過程入手，通過對其擔任的不同角色及完成不同的工作任務進行觀察、分析、比較，把工作各環節分解為各個工作要素，并列出相應勝任的標準，用來評價其是否達到完成此工作所需要的標準，從而繪制出一張詳細的勝任能力表。另一種方法分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度，稱為投入法。投入法是指被評價者為了勝任所從事的工作而應該進行的各種投入，如知識、技能、品質等方面的投入，如果被評價者提供的服務及各種信息能夠讓管理部門和信息使用者認為是科學的、有價值的、可信賴的，那么就必須進行各種投入。此種方法更加關注未來，強調被評價者應具有的長期價值。第三種方法是將前兩種方法結合，在真實的工作環境中，考慮表現結果，分析需投入的知識、技能和態度。
在我國，資產評估行業起步較晚，評估機構總體實力較為薄弱，注冊資產評估師的執業范圍主要是以法定業務為主，評估業務還比較單一；注冊資產評估師執業經驗不夠豐富，資產評估活動規范性和科學性有待進一步完善，如果單純使用功能法會存在一定的缺陷。在這種情況下，從資產評估信息使用者和資產評估行業管理部門的角度出發構建職業能力框架更為合適，但同時也存在著比較抽象、可操作性不強的缺陷，單純的使用投入法也不盡合理。因此，要將兩種方法有機結合，吸收兩者的優點。筆者認為在構建職業能力的總體框架上可采用投入法整體分析注冊資產評估師應具備的職業能力，并通過采用功能法具體分析注冊資產評估師在執業過程中所需要的各種具體能力。
三、構建注冊資產評估師職業能力框架的初步設想
從投入法的角度來看，在執業時，注冊資產評估師需要具備其所在領域的相關專業知識，如會計、資產評估、機械設備評估、房地產評估和經濟法等。但評估實踐活動是一項復雜的過程，評估師在執業過程中會受到各種因素的干擾，這種干擾有來自人為的也有來自客觀世界的。評估師除了應具備相應的專業知識外，還應具備能把這些專業知識運用到評估實踐活動中的職業技能和保持形式、實質的獨立不受外界干擾的職業品質。因此，職業知識、職業技能和職業品質就組成了注冊資產評估師職業能力框架的主要內容。
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資產評估高等教育是培養高素質評估人才的重要環節，我國資產評估高等教育處于剛剛起步的階段。繼2004年重新開設資產評估本科專業后，2010年又增設了資產評估碩士專業，目前全國有15所高校設置了資產評估本科專業，68所高校設置了資產評估碩士專業。資產評估人才不僅要具有扎實的財務、會計、法律知識，還要同時具備相關工程知識，復合程度很高，需要通過高等教育來培養復合型的資產評估人才。人才培養層次的逐步高級化，一方面滿足了市場的發展要求，另一方面對資產評估專業的理論提出了新的要求。
二、資產評估行業人才培養的現狀
1.資產評估人員普遍專業素質不高
目前全國注冊資產評估師人數約 2.78 萬人，其中一半以上人員同時具有注冊會計師資格，他們的主要業務是審計業務而非資產評估，實際專門從事資產評估業務的人數不足 1.5 萬人，這些人員大多是通過后續教育、職業培訓的方式成長起來的，沒有受過系統的資產評估教育，造成我國的資產評估人員缺乏基本理論功底，目前已經難以應付復雜的經濟環境的要求。
2.資產評估高等教育發展滯后
經教育部批準，南京財經大學、內蒙古財經學院等少數院校，2005 年在全國率先設置資產評估專業招收本科學生，培養從事資產評估工作的緊缺專門人才，但目前全國只有 11所高校招收資產評估專業本科生，每年的畢業生人數只有幾百人，遠遠不能滿足資產評估行業的需求。
三、各學科資產評估教學中存在的普遍問題
1、理論教學方法單一
大部分教師的教學模式主要是以理論知識講授與習題演練相結合的方式進行。這種模式具有通過習題練習鞏固學生所學理論知識的優點，有利于學生應付各種理論考試。但不同習題間往往是孤立的，使各個知識點之間缺乏內在聯系，學生在分析現實綜合問題時就會無從下手。
2、忽視學生的主體作用
目前資產評估的教學方法也只是強調課堂知識的傳授，向學生灌輸課本知識，忽視學生主觀能動性，學生在課堂上只是被動的接受理論知識，沒有主動的、帶有創造性的去學習。缺乏獨立思考和積極參與的意識。而資產評估課程是實務操作極強的課程，僅僅依靠課堂知識的灌輸，不僅學生理解困難，而且也達不到課程設置的真正目的。
3、課時安排過少
學時安排制定教學進度，就理論部分和具體對某一資產的評估也只是概括性講解，或針對某一資產特點只講某一種方法。例如針對機器設備評估只講成本法。房地產評估只講市場法。企業價值評估只講收益法。并且沒有實踐操作時間。
4、不注重與實踐相結合
資產評估本科教育的目的之一是要學生具備一定的實務操作能力。但是目前資產評估課程很少與實踐相結合，所謂實踐也是做習題。沒有相應的教學實習軟件，也沒有供學生實習的基地。比如資產評估師事務所等。學生缺乏實踐經驗，導致應對實際評估問題的能力較差。
5、專業教師缺乏資產評估業務的實踐經驗，難以對該課程進行形象透徹的講解。
從事資產評估教學的教師多數都是畢業后直接走進工作崗位的，這些教師的理論知識掌握得較好，但是沒有直接的資產評估工作經驗。而資產評估的教學內容覆蓋面廣綜合性強，與評估機構的實際工作聯系緊密，使得教師在教學過程中往往力不從心，難對該課程進行形象透徹的講解，無法實現教學目的。
6、不同評估客體使用相同評估方法不利于吸引學生興趣
資產評估客體即被評估標的物，它是資產評估的具體對象，也稱為評估對象，資產評估課程評估客體較多，包括機器設備評估、房地產評估、企業價值評估、資源資產評估等專項評估，但不論是哪一種類的評估基本上使用的都是市場法收益法和成本法這三大資產評估方法，內容上有重復性。這一情況容易導致學生喪失學習興趣，挫傷學生的學習積極性。
6、資產評估考核方式單一
資產評估目前的教學過程中通常采取閉卷考試的方式，進行學習效果的考核。對于理論部分采用閉卷考試在一定程度上能夠衡量學生對于知識的掌握，但是對于學生實際能力的測試很難通過卷面成績反映出來。
四、江西財經大學資產評估碩士專業課程體系設置案例
資產評估碩士專業課程可分為課堂教學和實踐教學兩大體系。
課堂教學體系
1、專業基礎課。該課程群主要有：英語、中國特色社會主義市場經濟理論、經濟學、統計學、計量經濟學以及資產評估理論與方法等課程。
2、專業主干課。專業主干課是資產評估專業特有的在本專業領域縱深發展的專門化課程群。該課程群主要有：資產評估準則解析、資產評估事務與案例分析、企業價值評估與分析、資產評估法律與法規研究、不動產估價理論與方法、稅基評估、投資項目評估、無形資產評估、財務管理學等課程。
3、專業選修課。專業選修課是根據學生自身條件和研究興趣進行專業拓展和深化教育的課程群。該課程群主要有：資產評估國際比較、并購價值評估、風險評估、金融資產評估、建筑工程評估、機電設備評估、資產評估理論前沿、不動產評估實務與案例分析、會計準則研究、土地政策分析與評價、國有資產管理研究、建筑工程概預算、經濟法、財稅政理論研究與事務、金融學及投資學等課程。
實踐教學體系
1、擬開設資產評估綜合模擬實驗課程。
資產評估綜合模擬實驗是一門將資產評估理論與資產評估實務融于一體，以培養學生專業技能為宗旨的實踐課程。學生通過資產評估綜合模擬實驗，可以進一步檢驗在課堂上所學的資產評估基本原理與方法。
2、根據人才培養與專業建設的需要，我們將加強高校與各行業的合作，充分發揮現有實踐教學基地的平臺作用。
3、學位論文須與資產評估實踐緊密結合，體現學生運用資產評估及相關學科理論和方法來分析、解決資產評估實際問題的能力。
五、總結
培養資產評估高端人才是資產評估大學本科學歷教育的基本目標。由于資產評估涉及到的學科和專業領域極其廣泛，任何一所高校企圖把本科大學生培養成精通所有資產評估領域的高端人才或儲備性人才都是很難想象的。當然， 即使有的高校本身學科和技術專業設置非常齊全，也具有較為齊備的師資，要使一名本科大學生成為跨越整個資產評估所有學科和專業的高端人才也是不可能的。因此，資產評估本科學歷教育人才培養的方向和目標應該有所側重。
培養資產評估高端人才是資產評估本科學歷教育的基本目標，培養專業方向有所側重的資產評估高端人才是不同學校資產評估本科學歷教育的具體目標。資產評估本科學歷教育不應采取急功近利的方式，不應當采取大而全的模式。資產評估本科教育應當著眼于資產評估高端儲備人才素質和能力的培養，以提高資產評估高端儲備人才素質和能力的目標設計課程體系和教學環節。（作者單位：首都經濟貿易大學）
該文章為“首都經濟貿易大學研究生科技創新資助項目”，該研究成果歸屬于首都經濟貿易大學研究生部和項目組
參考文獻：
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一、我國資產評估的成長空間及趨勢
我國資產評估行業和市場經濟發展同步，市場經濟的發展與客觀、公正的資產評估分不開。目前，我國資產評估業務范圍主要是整體資產評估、單項資產評估和無形資產評估等三大方面，資產評估業的發展依賴于資產評估業務范圍的拓展。隨著我國新一輪各項改革全面展開，對資產評估提出了更高的要求，評估行業對產權的定位、交易和資本的流通起著不可低估的作用，是市場經濟改革中不可或缺的平臺。國際上通常把評估行業按技術門類劃分成企業估值評估、機器設備評估、房地產評估、無形資產評估、珠寶收藏品評估等專門領域。這些專門領域的區別是顯而易見的，任何一個評估師都必須至少是某一個專門領域合格的專業人才，不可能是包羅萬象的通才。因此，從評估行業的技術規律來看，應按照企業估值評估、機器設備評估、房地產評估、無形資產評估、珠寶收藏品評估等專業門類來細化注冊資產評估師資格的專業門類。同時必須引入國際化的行業規則，形成統一的評估市場。所有這些，為資產評估行業的發展提供了更廣闊的市場空間。
（一）社會的資產評估意識增強
目前，我國發生資產評估的情況是由法律法規規定的，如企業股份制改制、公司上市、兼并、重組等情況，依照法律企業必須進行資產評估。其實，在市場經濟中，需要進行資產評估的遠不止于法律規定的這幾種情況，只要有產權變動而雙方存在信息流動障礙，就應該通過評估機構尋求一個客觀的參考價值。隨著我國市場經濟機制的建立，社會逐步認識到評估機構提供的客觀評價可以節約大量的談判成本和交易成本，企業將確立起評估意識，主動委托評估機構評估的企業將越來越多，進而推動評估市場的發展。資產評估向市場各個領域的滲透將不斷地穩固資產評估業的根基。
（二）個人動產評估將快速興起
目前，我國的資產評估業務主要還是企事業單位等，但隨著市場經濟的逐步深入和多種經濟成份的共同發展，個人動產評估業務將興起。個人動產評估是資產評估中不可缺少的一部分，雖然目前在我國個人動產的評估還幾乎是一片空白，估計今后幾年將有快速發展。個人動產評估是針對個人的房產、設備、車輛、銀行存款、股權、有價證券、知識產權等的取證調查以及對其他可供執行的財產的資信程度、履約能力、財政狀況、人力資源等信息進行評估。
（三）典當與珠寶評估業將蓬勃發展
我國的典當業從1987年12月開始復蘇至今，已經成為中小企業及個人融資理財的重要形式。2005年4月1日開始實行的《典當管理辦法》，更是為典當行業的規范發展提供了良好的政策、法規環境，使典當行業以前所未有的速度蓬勃發展著。隨著世界珠寶市場的重心逐步向中國轉移，對珠寶進行鑒定評估的業務將不斷增加。珠寶評估專業性強、服務對象眾多，小到家庭財產分配、珠寶產品定價，大到司法機構量刑定罪以及企業融資、銀行抵押貸款、資產清算、保險、稅收、拍賣、典當、收藏、捐贈等等。一個生機勃勃、潛力巨大的新興產業正在悄然形成。近年來，隨著珠寶日益走進人民生活，珠寶經營企業越來越多，評估師的缺口也越來越大。
（四）房地產評估業方興未艾
我國的房地產評估從無到有，已發展為一個富有生命力的朝陽行業。隨著房地產市場的快速發展，交易形式日趨多樣化，房地產評估行業面臨著新的機遇。房地產估價行業將從現在的主要為房地產交易提供價格參考依據，發展到為房地產抵押貸款、房屋拆遷補償、投資顧問、項目可行性研究、司法鑒定、房地產保險等諸多領域提供服務。目前，房地產估價執業資格制度在我國已經基本建立。從1993年建設部、人事部共同認定了首批共140名房地產估價師起，共組織了7批全國房地產估價師執業資格統一考試。全國共有2.1萬人取得房地產估價師執業資格，其中注冊執業人員1.8萬多人。可見，我國的房地產評估很有發展前景。
（五）風險投資項目評估面臨新的機遇
一個風險投資項目的完成，要經歷選項、培植管理、風險資本退出等環節，在各環節中都需要注冊評估師為之提供服務，風險投資為資產評估帶來了機遇。如：注冊資產評估師可利用自身業務聯系廣泛、掌握國家政策及時，信息面寬的優勢，參與風險資本對項目的擇優篩選，參與風險企業的創立，為風險企業開展多階段、錯綜復雜的評估業務。注冊評估師不僅參與風險企業的設立、成長等過程，而且提供參與風險企業的市場前景規劃等服務。
（六）內部資產評估師應運而生
在一個資產評估意識不斷增強的社會里，企業內部資產評估師正應運而生。在企業中設立內部資產評估崗位，內部資產評估師除了開展一般意義上的資產評估業務以外，還開展公司崗位價值評估、企業客戶信用評估、個人信用評估、抵押物價值評估和抵押率確認等業務。如：公司崗位價值評估的基本目標是確定在一個公司的組織體系中各崗位的相對價值，它將為建立職務薪酬體系提供一個基本的依據；個人信用評估實際是對城鄉居民個人信用的綜合考核與評價，是對個人資信程度的內部信息披露，也是確定金融機構能否與其發生借貸關系的重要依據；銀行為了提高自主審貸能力、合理確定抵押物的價值和抵押率、增強還貸保障，開始實行《內部資產評估師制度》，規定凡是轄內機構擬提供的貸款抵押物，在經社會評估中介機構評估后，正式簽訂抵押合同、辦理他項權利證書前，必須經過內部資產評估師進行價值和抵押率確認，方可按照確認書確認的價值和抵押率辦理相關手續。
二、資產評估人才的培養目標及規格
（一）市場需要什么樣的資產評估人才
資產評估人才的培養，必須遵循教育教學的基本規律，堅持知識、能力、素質協調發展和綜合提高的原則，以市場需求為導向，全力培養具有社會主義市場經濟適應能力和競爭能力，具有創新精神和實踐能力的高素質、復合型、應用型的專業人才。那么，市場需要什么樣的資產評估人才？筆者認為要考慮兩個方面：其一，目前資產評估業需要什么樣的評估人才；其二，要兼顧今后我國資產評估市場的發展趨勢。目前，人才市場上不少單位對資產評估人才的招聘要求為：
1.具有注冊資產評估師的執業資格。
2.具有團隊合作意識和敬業精神。
3.具有較強的溝通、協調、分析判斷能力。
4.能運用計算機及辦公軟件。
（二）資產評估人才培養的目標定位
學歷教育的目標是教會評估人員為什么這樣做，在掌握基本原理和復雜技術的基礎上，能夠運用相關的技能和知識，并通過學習范圍較廣的專業知識，具備創造和判斷能力。資產評估專業是應用型的技能性職業，應定位在培養技能型、應用型的專門人才上，充分體現“寬口徑、厚基礎、強素質、重應用”的要求。關于資產評估本科人才培養目標定位為：全面培養和造就基礎扎實、有良好的業務素養、實踐能力和職業道德水準的高素質、復合型、應用型的專業人才。
1.基礎扎實：學生具有合理的知識結構和較高的專業學識水平。
2.良好的業務素養：學生具有較強的溝通、組織協調、分析和解決問題能力。
3.實踐能力：學生有較強的市場適應能力、競爭能力和執業技能，如基本的計算機操作技能。
4.職業道德水準：學生有敬業精神和團隊意識，養成“誠信為本，操守為重”的職業素質。
（三）資產評估人才的培養規格定位
基于上述考慮，資產評估本科人才培養的規格大致在注冊資產評估師的水平。目前，我國開設資產評估本科專業的學校對資產評估人才的培養規格基本上都反映在注冊資產評估師對其職業道德要求、知識能力要求和專業技能要求
三個方面：
1.職業道德要求：有為國家富強、民族昌盛而奮斗的志向和責任感；具有厚德載物、誠信篤行、敬業愛崗、艱苦奮斗、熱愛勞動、遵紀守法、團結合作的品質；具有公正、廉潔、嚴格、奉獻的職業道德和敬業精神。
2.知識能力要求：有扎實的文化基礎知識和專業基礎知識，有較強的文字表達能力和適應現代化管理的知識，能熟練掌握一門外語和熟練運用計算機技術；有發現問題、分析問題和解決問題的能力。
3.專業技能要求：能熟練運用資產評估基礎理論和專業知識，解決資產評估專業領域內重要和關鍵的疑難問題，保證實現工作目標；能針對資產評估發展的新形勢提出與之相適應的工作重點、方式與方法；能解決其工作與其它工作配合、協調中的重大問題。
三、實現人才培養目標的課程設置
課程體系是資產評估學歷教育的載體，是從知識結構安排上來保證培養目標的實現。在資產評估人才知識結構的設計方面，必須在借鑒發達國家資產評估學歷教育課程體系成功經驗的基礎上，結合我國注冊資產評估師職業能力框架的內容，設計出我國資產評估本科學歷教育的課程體系。
（一）資產評估教育課程設置的國際經驗
在國際上，開展資產評估學歷教育方面比較成功的國家是澳大利亞，澳大利亞通常把課程體系按類別分為資產類必修課、選修課和商業類必修課、選修課，而各課程又多以專題方式開設。澳大利亞資產評估專業課程體系如表1所示。
澳大利亞的院校在開設資產評估專業課程方面是較為廣泛的，反映出其扎實的基礎知識、全面的專業知識、有一定的實踐課程的特點。
（二）我國資產評估教育的課程設置見解
從相關的知識領域來看，資產評估專業涉及通識類知識、觀念類知識、方法類知識、規則類知識、技能類知識等。在具體課程體系的設置上，緊緊圍繞通用型通才和復合型專才的素質要求，從知識領域和組織形式兩個維度上，構建資產評估專業的課程體系。從課程類型來看，資產評估專業的課程體系多數是采用課程模塊形式，形成下列六大課程板塊：一是政治理論課程；二是公共基礎課程；三是專業基礎課程；四是專業主干課程；五是專業選修課程；六是實踐性課程。各課程模塊又包括了若干門課程，但核心專業課程還是注冊資產評估師資格考試的這幾門課程，包括資產評估、經濟法、財務會計、機電設備評估基礎、建筑工程評估基礎等課程，從而形成資產評估專業的課程體系。結合我國現有的教育體制和我國注冊資產評估師職業能力框架的內容，筆者提出以下建議：
1.公共基礎課程應該有所選擇，開設課程的目的在于培養學生的智力能力、學習能力、信息收集和處理能力等方面的一般知識和工具性知識。
2.專業基礎課程的開設目的在于使學生掌握與學科相關的知識和技能，使之對本學科的基本原理、概念能夠融會貫通，掌握支撐本專業的基礎知識。
3.專業主干課程是資產評估專業的核心課程，開設目的在于豐富學生的專業知識，培養其專業判斷能力、執業能力和職業技能。
4.專業選修課程是考慮到學生的職業生涯設計、適合今后執業的個性化課程，帶有一定的導向性。如，以珠寶藝術品評估為例，其配套系列課程主要有：珠寶首飾評估概論、珠寶評估理論與方法、珠寶鑒定與分級、珠寶評估案例分析等，通過對該專業領域課程的學習，可以豐富專業側重知識，進而培養特定的專業判斷能力及職業技能。
基于上述考慮，資產評估專業的課程模塊體系如表2所示。
四、我國資產評估專業教育的特點
我國對資產評估專業人才的培養走過了從在職培訓到學歷教育的發展道路。學歷教育是培養資產評估專業人才的基礎，是資產評估人才素質形成的主要環節。事實上，我國資產評估學歷教育雖然起步不久，但逐漸形成了自己的特色。我國資產評估本科專業教育的特點體現為以下幾個方面：
（一）教育的定制培養與拓寬就業渠道的統一
我國資產評估本科學歷教育的定位是：培養資產評估專業人才，使其能在評估咨詢公司（資產評估事務所）、會計師事務所、國有資產監督管理機關、司法機關、投資銀行、海關、房地產交易部門、珠寶與文物鑒定部門、大型公司內部評估機構等從事資產評估業務和相關工作。但在培養模式方面，筆者主張依托會計、審計、財務管理等的發展，開設會計、審計、財務管理、財政等專業的核心課程，使學生具備多種競爭能力，同樣能從事會計、審計、財務管理、財政等工作。
（二）教育內容趨向于學歷教育與職業教育相結合
雖然資產評估專業在高等院校里是學歷教育，但是資產評估是一個非常具有專業性的行業，社會上對資產評估從業資格有嚴格的認定制度，通常需通過相應的資格考試。因此，各高校在資產評估專業教學內容安排方面，考慮到了學生考注冊資產評估師、房地產估價師等考試課程的需要，實際上是把資產評估的學歷教育與職業教育結合起來了。同時，高校還要培養學生的創業意識和創業能力，以利于畢業生走上自主創業的發展之路。
（三）教育目標由注重業務操作向培養綜合素質轉變
資產評估教育不僅要教會學生如何去做，掌握解決現有資產評估項目的能力，而且要教會他們為什么這樣做。因此，要培養學生在掌握基本原理和復雜技術的基礎上，能夠運用相關的技能和知識，通過學習范圍較廣的專業知識而具備資產評估專業所應具備的復雜的專業能力。
（四）教育模式體現出理論與實踐、能動與受動相結合
資產評估是一門在高度分化基礎上出現的高度綜合的學科，涉及的知識面寬。因此，資產評估專業課程設置較為廣泛，并且實踐環節占有重要地位。高校在傳授理論知識的同時，要建立相應的實踐課程，加強實踐環節，發揮學生的主觀能動性，使學生將所學理論知識運用于實踐，注重其學習能力的培養。
篇11
就企業家資本產權化問題，與會代表提出：企業家資本的產權化是企業更好地發揮整合資源功能的有效途徑，這種產權化需要一系列制度變革、觀念變革和價值評估手段的創新等作為支撐。
就知識資本而言，與會代表提出：知識資本是由知識轉化而成的，但只有那些回答“knowledge how”和“knowledge who”中最核心的部分才能轉化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構成的，不同類型的知識資本，其積累與補償的是不同的。知識是企業整個資源體系中最有價值的戰略性資源，這就決定了未來最成功的企業將是一種型組織。而學習型組織在獲取知識這種新的生產要素時應如同購置原材料一樣講究會計核算和財務規則。只有學習收益大于學習成本時，學習型組織的存在和發展才具有財務可行性。
就商譽這一特殊的無形資產而言，有代表認為：商譽的本質是企業單項資產的整合價值。這種價值的大小受到資產的組合方式、人的作用這兩個因素的。也有代表提出：商譽產生于企業與其利益相關者的不完全契約。傳統公司治理中商譽權益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實行利益相關者共同治理，并由共同治理者分享商譽權益。
二、無形資產運營與管理
關于無形資產運營與管理的研討主要圍繞著以下幾個方面展開：無形資產的運營、無形資產的管理、無形資產的評價、無形資產稅收籌劃、品牌戰略等一系列問題。
與會代表提出：風險資本與傳統資本的根本區別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風險資本市場上財務資本稀缺程度遠高于傳統資本市場的根本原因。風險資本的高額收益本質上來源于投資者的人力資本。風險資本是一種融財務資本、人力資本、聲譽資本為一體的復合型資本，其高額收益源于風險投資者的人力資本。
就無形資產的管理而言，與會代表提出：依存于一定的載體、能長期利用并為企業創造價值、帶來收益的專有知識，均可認為是無形資產。針對無形資產管理的不和諧之音，即無形資產及其載體在價值計量上的相互獨立性，以及無形資產價值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統一體，有必要將和諧管理理論到無形資產管理，構建無形資產的和諧管理模式。
三、無形資產會計與審計
關于無形資產的確認問題，有代表論證了技術革新的模糊性特征如何產生無形資產的屬性，從而有助于探討無形資產的確認問題，并指出會計原則與無形資產的經濟屬性之間不相匹配是導致會計信息相關性降低的原因。有代表提出，基于現實中客觀存在的不確定性環境，應將實物期權列入無形資產的確認和計量范圍，從而真實地衡量企業價值。
對無形資產的會計計量理論發展背景、會計計量單位、計量屬性和估價以及準則的改進建議等議題提出了諸多獨到的學術見解并引發了熱烈的討論。大家認為，不符合經濟學價值計量要求的現行成本會計模式已越來越成為經濟發展的桎梏，而基于價值和現值理念的公允價值會計模式的建立成為必然趨勢；會計信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會計過程和方法的規范性、性和合理性；為了準確地衡量企業的價值，應將實物期權列入無形資產計量范圍。
關于無形資產的會計處理問題，代表們結合我國會計準則和制度以及國際會計準則的相關規定，提出了多種方式方法，對企業合并商譽的會計處理、無形資產轉讓的會計處理、無形資產減值準備與所得稅的納稅調整、土地使用權的核算、自創無形資產的會計處理、外購正商譽后續處理、研究與開發支出的會計處理等具有現實意義和理論價值。
關于無形資產的披露，代表們提出了無形資產的多層次“彩色報告”構想，以加強無形資產信息披露的相關性；可以采取構建商譽表的披露方式，以增強相關信息披露的完整性和相關性；在成本收益約束條件下，無形資產會計的對象應該小于企業全部無形資產的外延。
四、無形資產價值評估
與會代表認為，無形資產自身的獲利能力與無形資產得以發揮作用的空間和條件共同構成了無形資產價值評估的基礎。無形資產的評估價值可以是其潛在獲利能力的全部轉化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉化，而且這個空間可能會很大，這就要求對無形資產的評估不僅要清楚地認識和把握其潛在的獲利能力，而且要準確地把握其發揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉化為現實獲利能力的程度。
就無形資產價值評估的因素，與會代表提出，無形資產評估的目的是確定交易價值，無形資產價值評估的影響因素主要包括：收益因素、時間因素、風險因素、環境因素、因素、成本因素、轉讓方式與轉讓次數、價格支付方式等。還有代表指出：單提無形資產這一概念過于籠統，不同類型的無形資產評估差異很大，因此，應當予以恰當地分類。無形資產可以分為三類：土地使用權、商譽和其他可確認無形資產。其中，其他可確認無形資產又可以分為：有標志性確認物的可確認無形資產和無標志性確認物的可確認無形資產。
商譽是不可確認無形資產，其評估極具特殊性。對商譽的評估需要建立在對可確認無形資產進行評估的基礎上。商譽的基本涵義可以從學、學、評估學等三個方面去加以認識，它包含的取決于人們如何認識和界定可辨認無形資產的內容；只有在持續經營的前提下，并且在原有企業名稱、經營地址、主要管理人員等因素不發生變化的情況下，才會存在商譽；在資產評估中，可以通過以企業價值評估來代替對商譽的評估，從而解決確定企業產權變更中的成交。也有代表提出，若單獨對商譽進行評估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據現行會計制度規定，商譽才能在企業以購買法合并時予以確認，其實際價值取決于合并雙方之間的討價還價。
就管理層收購中的企業價值定價問題，我國多以每股凈資產定價，國外多以折現現金流量法定價。代表們提出：企業價值既要考慮企業自身的盈利能力，也要考慮市場對企業的認同。我國較為理想的選擇是采用市價折現法，將企業盈利水平與市場對企業的認同結合起來考慮企業定價。
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1.前期調研的財務問題
開展前期調研是企業資本運作、并購重組的前提，通過調研作出實施決策，如果調研不充分，關鍵問題不了解，作出的并購決策可能就是錯誤的。在調研過程中，除對企業概況、人員、資產分布、產業特點、發展趨勢等內容作全面了解外，更要關注企業的資產結構及組成情況，是否存在財務風險，全面分析或有事項，并根據調研情況，對企業的財務狀況作出客觀評價，提出科學意見和建議。
1.1系統了解目標企業的資產構成情況
資產構成情況是企業狀況的重要方面，優質的資產情況是企業規范暢通運作的前提和基礎。在并購重組時，應將資產構成狀況作為重點進行調查，包括并購目標企業的總資產情況、凈資產情況、注冊資本構成、負債結構、企業負擔情況、經營性資產狀況等。通過深入調研了解，對目標企業在財務角度有一個大體的評價。
1.2準確把握目標企業的財務風險
有效防范財務風險是衡量企業財務運作能力的重要尺度，要對目標企業的財務管理基礎工作是否完善、專業人員業務素質情況、財務機構職能情況、應對外部環境變化措施能力等作出正確判斷，并判斷目標企業是否具有較強的財務決策能力，資本結構是否合理，根據財務狀況對今后企業的營運發展能力作出科學判斷。同時，應審查企業隱性負債，對或有負債及潛在的危機等問題進行分析評價。
2資產評估過程中的財務管理問題
資產評估是雙方談判的基礎和依據，應結合目標企業的實際，選定評估基準日，確定切實可行的評估方法，對有形、無形資產進行客觀的評估。整體資產評估包括:機器設備、專業生產、建筑物、房地產、長期投資等各類實體資產的整體評估。無形資產評估包括目標企業的商標權、商譽、商(字)號、專利權、專有技術、銷售網絡、著作權(版權)、軟件、網站域名、企業家價值、土地使用權、(特許)經營權、資源性資產等。①聘請質信高的中介機構進行評估，明確評估范圍，選取恰當的評估基準日評估。評估基準日應當有利于評估結論有效地服務于評估目的，有利于評估資料準備工作和評估業務的執行。②在全面深人了解的基礎上進行評估，根據資產評估基本方法的適用性，恰當選取評估方法，客觀公正評估。③認真抓好賬實核對。要根據賬面資產情況進行資產核實，對資產質量與賬面不符的，要進行科學調整。
由于目標企業經營是個動態過程，在評估過程中應重點關注可能存在的潛在問題和風險:
(1)擔保問題。許多企業都存在著諸如擔保等或有事項，為企業的生產經營造成了巨大的潛在風險，特別是多個企業間相互擔保形成的一種擔保鏈，擔保責任縱橫交錯，“牽一發而動全身”，如果其中一家企業擔保事項出現問題，就可能會使其他相關企業承擔連帶償債責任，給相關企業帶來風險。
(2)或有事項問題。盡可能恰當地估計或有事項發生的可能性是正確認定企業資產的重要環節。相關中介機構除了以企業取得的資料為依據，并充分考慮內外環境各種因素來作出估計外，必要時還應征求專家的意見，將其影響因素及其性質、估計的程序和公式披露在報表附注中，以增強會計信息的真實性和可靠性。
(3)對企業凈資產有影響的重要合同問題。對凈資產而言，影響較大的主要是應收賬款、存貨、收人及成本等費用，評估值與賬面值以及收購方最后支付的購買價可能相差較大，這種情況在企業改制收購時表現尤為明顯。應依據現有的會計準則，并結合相關合同研究而定。
(4)土地使用權、商標及商譽等無形資產的合理確定問題。企業擁有的如土地使用權、商標、商譽等無形資產，是企業多年經營的結晶，也是國有資產的重要組成部分，對企業進行資產評估時，不能忽略此類資產。
3擬定談判協議
資產評估工作完成后，雙方具備了商談并購價格的基礎。應圍繞充分利用財務理論，開展并購價格及相關并購協議有關事項的談判。
(1)確定并購價格。應根據資產評估結果，以目標企業凈資產為依據，適當考慮企業的經營狀況、預期發展情況及成長性，確定并購價格。一般地，對具有成長性的目標企業，并購價格可以適度高于評估凈資產的價格，而對于虧損企業，應低于凈資產值的價格。
(2)根據企業規模大小、對方意愿，確定并購重組的方式。包括股權受讓、增資擴股、股權置換等。對資產規模較大的企業，可通過授讓股權達到絕對控股的方式，實現并購目標;對資產質量不高、但通過改造后可迅速扭轉的企業可收購其凈資產，對規模適中、急需注人資金金的企業，可采取增資擴股的方式實現重組目標。另外，還可以通過換股等渠道實現控股目標。
(3)確定支付方式。應結合企業資金實力，確定有利于企業穩定健康發展的支付方式。①現金支付方式。需要收購企業籌集大量現金用以支付收購行為，這會給收購企業帶來巨大的財務壓力。②證券支付方式。包括股票支付方式，即收購企業通過發行新股以購買目標企業的資產或股票。③債券支付方式。即收購企業通過發行債券獲取目標企業的資產或股票;此類用于并購支付手段的債券必須具有相當的流通性及一定的信用等級。
(4)對一些或有事項，要著力在合同中予以明確，避免在接收重組過程中出現不利于并購方的或有事項發生，引起并購方的損失。
(5)對于重組整合的企業，應明確享受財務收益分配的方式和起始時間。
4企業并購后的財務管理
并購協議正式簽訂后，按照協議規定履行相關程序后進行的重組整合，對做好資產劃轉、資產過戶手續、賬務處理，真正與母體企業在財務管理上無縫對接，實現實質性重組，達到收益最大化和對并購企業經營、投資、融資等財務活動實施有效管理有重要意義，并且也使并購以后的生產要素發揮出最大的效應，最終實現盤活資產存量、提升企業市場競爭力的目的。
篇13
通過撰寫畢業論文，可培養學生綜合運用經濟管理科學、財務管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業事業行政單位財務管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業論文，可以鞏固和深化所學專業理論和相關學科知識；通過撰寫畢業論文，培養學生樹立理論聯系實際的工作作風，培養學生初步掌握獨立調查研究企業財務管理實際問題的技能，初步掌握解決企業事業單位財務管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業論文，檢查學生對所學專業理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業論文程序
撰寫畢業論文按以下步驟進行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業論文作為在校學習的最后一個環節，在選題上應理論結合實際，注重實證研究，以反映出綜合應用專業知識分析和解決實踐問題的能力。畢業論文的選題應符合培養目標，達到會計學專業?？茖哟萎厴I論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應根據市場營銷專業要求，盡可能反映現代科學技術發展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯系實際，選題應盡可能與實踐有機結合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業論文（設計）題目須經過指導教師審查、確認。
（二）撰寫開題報告
選題結束后，學生應按要求撰寫開題報告?！伴_題報告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業論文準備的基礎上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質是安排全文的結構，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結構的完整性。論文大綱經論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調整結構，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統一用A4紙打?。?/p>
撰寫畢業論文要求，即是本教學環節應達到的規格，也是考核學生畢業實踐環節的基本依據。
（一）論文質量
1、科學性——指論文內容應反映客觀事物發展規律。
2、創造性——指論文應有自己的獨立見解，不是簡單重復前人的觀點。
3、現實性——指論文選題和提出的理論觀點，應反映企業現實經營活動和財務活動。
（二）論文結構
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業財務管理、會計核算、審計等某一課題的本質特征及其發展規律。正文可分段論述。
3、結論——全文總結。根據對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。
（三）論文表達
1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據充分。
2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規范。
（四）論文字數：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學號姓名（五號字）
內容摘要：*************（五號字）
關鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）
（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標題（首行縮進2個字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯網資料：作者.文章標題，完整網址，年代
四、論文成績評定
按照學院統一要求，由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質量及答辯情況進行綜合評定。按優、良、中、及格、不及格五檔給出畢業論文成績。
五、畢業論文撰寫應注意的問題
㈠、學生選題應慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業論文是對學生所學知識及畢業實習的總結，應由學生獨立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經發現，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內容正確、條理分明、語言流暢、結構嚴謹，符合專業規范。
㈣、按質按量按期完成畢業論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關要求完成畢業論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業論文撰寫的時間安排
㈠、畢業論文動員及布置
時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學院教務科在成人教育學院教學樓410教室布置相關內容。
㈡、畢業論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務必交給至成人教育學院教學樓224或222房間，由成人教育學院教務科按照選題指定論文指導老師。
㈢、完成畢業論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面，在指導老師的指導下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業設計期間，學生應緊密與指導老師聯系，并結合所選題目及實習內容進行畢業論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。（可通過電子郵件方式進行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據學生完成論文的質量自行確定修改次數，學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經指導老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。
㈦、畢業論文答辯時間及地點
時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點：成人教育學院教學樓410教室。
七、畢業論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網上下載
網址：
成人教育學院教務科
2006年9月2日
附件一：畢業論文參考選題
附件二：畢業論文題目審批表
附件錄一：畢業論文參考選題
（學生可根據以下為畢業論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導老師聯系，經過指導老師同意后才能予以確認。）
一：會計類
1．財務報表附注問題研究
2．上市公司會計制度設計問題探討
3．分部會計報表問題探討
4．關聯方關系及其交易的信息披露問題探討
5．會計調整問題探討
6．轉換債券的會計處理
7．合并會計報表問題探討
8．企業商譽會計問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計問題探討
11．技術進步對會計的影響
12．環境會計探討
13．期貨會計探討
14．現代信息技術在會計中的應用
15．我國會計電算化應用中的問題與對策
16．會計電算化對審計的影響
17．企業管理中如何更好地發揮會計電算化的作用
18．企業會計信息與市場信息的關系
19．上市公司財務會計特點
20．上市公司財務報告要求與特點
21．作業成本計算與作業管理問題探討
22．質量成本會計探討
23．人力資源會計探討
24．股東權益稀釋會計探討
25．現金流量會計探討
26．資本成本會計探討
27．高新技術企業研究與開發費用會計處理問題探討
28．無形資產核算的若干問題研究
29．企業兼并重組會計問題探討
30．建筑合同會計問題探討
31．財務報告改進問題研究
32．非貨幣易會計問題探討
33．會計報表問題探討
34．投資的會計處理問題探討
35．財務會計發展所面臨的挑戰與出路
36．管理會計的控制理論與方法探討
37．管理會計核算系統探討
38．戰略管理會計問題探討
39．管理會計規范化問題探討
40．企業業績評價問題探討
41．工業企業成本核算問題探討
42．預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響
43．全面收益會計問題探討
44．金融會計制度問題探討
45．衍生金融工具的會計處理問題探討
46．稅務調整后的會計處理問題
47．現金流量表的理論與實務
48．會計管理體制問題探討
49．作業成本會計的原理與應用前景
50．信息資源會計問題探討
51．互聯網與企業會計信息系統
52．會計信息系統的新思路
53．中國特色的會計問題研究
54．《會計法》責任主體問題研究
55．成本會計發展趨勢問題研究
56．知識經濟條件下的會計模式
57．上市公司會計信息規范體系研究
58．會計監督體系的研究
59．穩健原則和會計中的不確定性
60．會計模式問題研究
61．中國的會計環境分析
62．中美投資會計準則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計處理的中美比較
64．穩健原則在我國上市公司運用情況的調查分析
65．無形資產會計的國際比較與分析
66．行為會計問題研究
67．稅務會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業合并會計方法研究
71.企業會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監督
74.會計政策的國際國內比較
75.會計政策內涵的研究
76.上市公司資產減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環境分析
79.我國《財務報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責任會計問題探討
81.責任成本與產品成本的異同研究
82.預算會計改革問題探討
83.事業單位成本核算問題研究
84.關聯方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務管理及財務分析類
1.跨國公司的外匯交易風險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務管理問題探索
4.企業流動資產管理方法探討
5.流動資產投資總額和結構問題探討
6.國有企業績效評價指標研究
7.企業直接籌資的環境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現狀調查與分析
10.我國公司籌資成本調查與分析
11.我國公司資本結構的現狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現狀與分析
15.我國公司投資結構現狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業財務風險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業經營風險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業失敗預測問題探討
22.企業風險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關系問題研究
24.股利政策與企業價值的關系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產經營與資本經營間關系問題研究
27.財務管理創新問題研究
28.財務總監制度問題研究
29.論企業資金結構的優化問題
30.負債經營對公司價值的影響問題分析
31.企業分立的財務問題研究
32.我國公司在國內和國外上市的利弊分析
33.我國企業債券發行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預算管理研究
36.公司業績考評指標研究
37.財務預算的新方法與理論
38.財務預算的激勵原理研究
39.財務制度設計的理論與方
40.公司購并的財務分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務的關系問題研究
44.企業價值評估的理論與方法
45.我國公司財務目標的實證研究
46.我國可轉換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務所組織形式探討
2.試論社會審計的風險及控制
3.論審計監督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業風險
7.內部控制的制度化與程序化
8.現代企業制度與審計監督
9.注冊會計師審計風險的避免與控制
10.關于企業注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監督與注冊會計師
12.論審計風險及其防范
13.論審計職業道德
14.論審計會計信息聯網共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產評估的合法性及應用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任
24.論審計信息內涵
25.持續經營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權利與義務的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關聯方關系及其交易審計
34.審計責任界定問題探討
35.內部審計問題探討
36.管理審計理論與實務問題探討
37.經濟責任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費稅納稅籌劃的研究
5．稅務籌劃理論問題的研究
附件二：畢業論文開題報告
2006屆專科畢業生論文題目審批表
專業：班級：學生姓名：
指導教師姓名職稱
論文（設計）題目
選題內容：
開題報告情況及意見：
指導教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
