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篇1
我國戰略成本管理現狀較國外相比，還有一定的差距，這主要是因為我國戰略管理實踐起步較晚，國內的研究較為落后，戰略研究成本管理平臺不夠完善造成的[1]。且迄今為止，專門針對戰略成本管理的數據分析是少之又少，已經發表的研究報告更是鳳毛麟角。但也有一些研究對企業戰略成本研究具有指導意義，比如美菱集團就曾經實施科技驅動型成本戰略管理，在企業改革方面獲得了初步成效。事實證明，戰略成本管理對企業走集約化經營道路，降低企業成本是極為有利的。進入21世紀，我國加大了對企業營銷過程中戰略成本管理的研究和分析，堅持以定性、定量和實證研究相結合，優化了企業成本管理工作體系，為企業的可持續發展提供了較好的理論框架。
二、營銷管理中的戰略成本管理
戰略成本管理與我國現行的成本管理有很大不同，它最大的特征是在進行成本管理的同時充分考慮企業的競爭地位，也就是從更廣闊的視野來對成本管理進行定位，以改善企業的競爭地位[2]。它的主要步驟包括以下四個方面:
(一)價值鏈分析
價值鏈分析是描述企業產品或價值的一系列活動，它的表現是從原材料供應商到消費者的整個活動的結合。在價值鏈理論中，企業的生產過程包括設計、生產、銷售都是企業活動的集合體，正是這些互不相同又相互聯系的活動為企業創造了極大的價值。價值鏈理論將這些企業活動分為基本活動和輔助活動兩種，其中基本活動有五個一般種類，分別是生產制造、市場營銷、售后、內部與外部后勤;而輔助活動表現在企業的基礎設施、人力資源、技術開發和采購這四個環節。
(二)戰略定位分析
企業戰略定位是企業賴以生存的基礎，為了保持長久的競爭力，企業要做好戰略定位分析，可以通過以下三種基本戰略方式來進行完成:成本領先戰略、標歧立異戰略和目標集聚戰略。戰略定位決定了企業的戰略營銷，同時影響著企業的預算與控制。這三種企業戰略定位也是各不相同的，成本領先戰略追求的是控制生產成本，通過一系列的生產控制使產品的價格低于其他廠商，在行業中獲得成本領先，這種企業戰略營銷體系的本質是降低營銷費用以求獲得成本領先。而標歧立異戰略更注重品牌、技術和服務等方面，通過人無我有的服務來獲得更高的報酬，因此此種戰略更加注重保持企業自身品牌和特色，允許在某一方面加大戰略投入。目標集聚戰略是通過對某個特定的消費群進行主攻，讓產品的某一個細分在市場上處于領先，目標集聚戰略需要企業為保持局部領先增加一定的營銷活動預算。
(三)成本動因分析
成本動因與傳統觀念中將產品數量作為成本高低的因素不同，它主要是指導致成本發生的因素的集合。通過對企業成本動因分析，我們可以發現營銷企業的營銷費用因素不僅是人員營銷活動的開展，同時還有企業產品結構、人力資源的支出、管理體系的完善程度，外部市場環境等一系列的因素。(四)作業成本分析作業成本分析的本質是通過市場營銷來實現的，而市場營銷則是圍繞市場目標開展的一系列設計活動，它反映的是一組可控制的戰術營銷手段。作業成本分析是從戰略層面上進行分析，其方法也有很多中，在這里我們具體介紹兩種分析方法:
1.從作業動因角度進行作業分類。這種分析方法可以將作業分類為四種:分別是:單位級、批量級、產品級和維持級。這四種作業不同于制造過程的特點，但是也可以將營銷過程中的作業劃分到這四類中，而且我們都可以用作業成本法的模式進行解析和討論，對優化成本管理有著重要意義。
2.從作業功能角度進行作業分類。作業功能角度的作業分類主要是從顧客的角度出發開展的影響活動，它也可以分為三類:
(1)定法貨類作業，主要是指接受顧客訂單，統計好貨物的數量，做好包裝、簽發票據等發貨前的準備;
(2)保持與顧客良好關系作業，這類成本的動因有增加與顧客的溝通和售服時間，對客戶的各種資訊意見等作出良好的處理;
(3)占領市場類作業，它是企業為保證市場份額進行的促銷作業，主要內容有廣告、舉辦展覽會、新產品上市等。
三、營銷過程中的戰略定位及對成本管理的要求
(一)價值創造的過程是強化營銷管理的過程
企業價值創造的過程其實是企業完善的過程，它在企業活動環節中具有導向作用。企業價值是企業的核心，創造價值的思想必須體現在企業的整個經營和管理活動中來。企業再通過分析營銷活動對價值創造的貢獻程度來優化和改進營銷策略，通過不斷的評價與改進，最終讓保證企業價值升高，從而提升市場份額。其實價值創造過程同時也是強化營銷管理的過程，二者相輔相成，共同起到了連接企業內、外部價值鏈的作用，促進企業形成良好的營銷策略。價值鏈的升值從本質上來說就是企業營銷的優化，而企業營銷過程作為價值鏈的環節，二者也是緊密相連的，并存在一定的因果關系。在營銷過程中如果發生了費用的產生，這不僅反應的是企業營銷成本作業的信息，也反應了價值鏈的其他環節信息。比如說可能與售服的費用太高、產品質量不合格導致需要返修、退貨等有關，又或是要改進設計和管理的質量等，這些費用的發生對優化企業戰略經營有著指導作用，這些問題的改進意義遠遠大于降低企業的成本質量，這對提高客戶心中的產品形象是極為有利的，從而增加企業的競爭優勢。所以說，在有關營銷過程中費用的分析和處理有利于提高營銷活動的管理，甚至對調整企業戰略部署也有著深遠影響。
(二)通過戰略定位獲取企業文化競爭優勢
企業戰略定位是根據企業所處的外部環境和自身條件決定的，企業可以通過SWOT分析法通過各項業務對企業內部能力進行分析，提出相應的戰略方案，然后進行市場定位，最終達到成本控制的要求。戰略定位必須立足于市場，先確定企業應該開發何種產品，然后在通過競爭戰略來保證企業的立足性，最后打敗競爭對手，獲得行業平均水平之上的利潤[3]。當企業采取了戰略成本定位之后，企業的整個工作重心也會隨之轉移過來，接下來的營銷過程中，企業就是根據戰略及成本定位來完善具體的方法和技術，同時展開技術創新的運用，這也是戰略營銷成本管理對傳統成本管理重大超越。通過戰略定位，企業對市場競爭力有了進一步的明確，對企業的競爭成本管理戰略也做出了如下的規劃，分別是成本領先戰略管理和差異化戰略管理。成本領先戰略管理旨在通過加強對生產、銷售等產品內部成本的控制，將產品降到最低從而成為行業領先者。差異化戰略是通過對產品性能進行優化，生產出區別競爭對手的獨特產品，這對提高企業文化競爭優勢具有極其重要的意義。
四、借鑒戰略成本管理思想，改進企業營銷成本管理體系
(一)營銷成本管理目標
企業成本管理的目標即企業成本，它與企業管理密不可分，同時也在一定程度上服從于企業的戰略管理需求，隨著企業戰略的變化而變化。因此在企業成本管理上，企業必須緊扣營銷戰略和需求，共同實現企業價值最大化的最終目標。營銷成本管理的直接目標是為戰略管理提供各種可靠的信息，這些信息不僅要具備質量特征，同時還更加強調相關性、可靠性、及時性原則。通過目標管理合理配置企業的經濟資源，調控企業的經營活動和評價銷售業績的方式。
(二)營銷成本管理觀念
從某種意義上來說，大部分的企業并沒有形成完整的營銷成本概念，他們大多是將營銷成本控制作為成本控制中的一個組成，并沒有將其定位到獨立操作的層次，這點就導致了成本管理概念存在一定的狹隘性和短期缺陷。事實上，營銷成本管理與分析不僅應該獨立出來，更應該借鑒戰略成本的管理思想，這樣才能為企業帶來長期的競爭優勢。其管理思想可以從以下三個特征進行分析:
1.外向性。管理思想的外向性主要表現在管理者要從外部環境著手，加大對顧客需求度的研究，發掘更多潛在顧客。具體是指向對產品的設計、營銷環節擴散，加強與客戶的聯系，并將之納入成本管理中來，只有管理思想具有外向性，才能夠將整個市場納入掌控。
2.廣泛性。廣泛性不僅表現在經營渠道，更表現在企業所屬環境，包括財務、非財務信息，企業要對外部環境、競爭對手、客戶等進行綜合分析，并將客戶的需求反映到企業內部中，因此獲得第一手資料，將其轉化為企業的成本優勢從而帶來強大的競爭優勢，從而體現出管理思想的廣泛性。
3.長期性。營銷成本管理的長期性是通過控制企業成本從而有利于企業的長期發展，同時在戰略目標上也有著長遠的規劃和發展。當然這并不是一成不變的，也要隨著市場環境的變化而進行戰略改進。
(三)營銷成本管理方法
傳統營銷成本管理是將銷售成本作為計算成本的主要依據，而忽略成本預算，只是簡單的將當期間接費用計入損益，然后按銷售量進行分攤，并沒有對成本預算加以重視，從而為了獲得長期競爭優勢。但是在營銷成本管理中，成本預算是必不可少的，必須要通過成本運算完成對市場的分析。為此，企業營銷中的成本管理可以從戰略層面和經營層面進行探討。
1.戰略成本規劃層面。戰略成本規劃能夠從根本上改善企業的模式，幫助企業在實施戰略初期做好成本控制，使企業獲得較好的市場競爭力。其來源是通過研究價值鏈分析而得出的，對制定產品目標和周期有著重要意義。
2.經營改進層面。經營層面的改革是指從企業的經營活動出發，將成本規劃積極落實，改善經營思路，加強對競爭對手的成本分析，知己知彼才能百戰不殆。當然在分析競爭對手成本的同時也要改進自身，優化企業自身的戰略目標和成本管理。鑒于上述研究，我們可以了解到傳統營銷成本管理受到了實踐的質疑，不管是目標還是方法都與市場現狀脫離，因此必須要進行新的戰略管理研究。首先要將營銷成本與戰略管理結合，運用成本管理的方法體系改善營銷面臨的困境。其次要進行營銷過程中的戰略定位，從顧客的需求點出發進行設計和管理，最后從戰略層面和經營層面實現管理目標。
五、結語
總之，企業營銷過程中的戰略成本管理方法是企業尋找的一種突破成本的最新方法，企業通過戰略角度對市場進行分析，對生產成本、銷售成本、管理成本進行優化，提升產品競爭質量，從而提高企業的競爭力。尤其是在我國加入WTO后，企業面臨更大的競爭壓力形勢，企業營銷過程中的戰略成本管理研究顯得更為重要。
戰略成本管理論文范文二：企業戰略成本管理下的低碳經濟論文
一、低碳經濟
各國專家學者對低碳經濟的概念應該如何定義的觀點并不一致，所以，到目前為止低碳經濟的概念還沒有進行統一的界定。英國首相布萊爾雖然提出了低碳經濟這一術語，卻并沒有對其概念進行明確的界定，迄今為止，從2003年開始英國開展的用以促進全球低碳經濟的發展的戰略計劃基金，可以看作是英國政府目前對低碳經濟這一涵義的解讀。中國在低碳經濟領域也在不斷的探索，中國國家環境保護部部長周生賢在為《低碳經濟論》中所做的序言中談到：低碳經濟是以低耗能、低排放、低污染為基礎的經濟模式，是人類社會繼原始文明、農業文明、工業文明之后的又一大進步。其本質是提高能源利用效率和創建清潔能源結構,核心是技術創新、制度創新和發展觀的轉變。發展低碳經濟，是一場涉及生產模式、生活方式、價值觀念和國家權益的全球性革命。由此可以看出在中國的經濟市場環境下，低碳經濟被認為是一種經濟形態，它以可持續發展理念為基本前提，通過技術方面的不斷改革創新，制度法規方面的創新完善，對相關產業進行合理轉型，以及積極開發新資源新能源等一系列手段，盡最大努力減少煤炭石油等高碳化石能源使用，從而減少溫室氣體排放。即使低碳經濟發展到今天，它的本質究竟是一種經濟形態還是一種單純的綠色發展模式，世界各國專家學者仍沒有明確共識。不過，可以明確的是發展低碳經濟就是期望通過采取一系列行之有效的措施，來最終實現經濟社會發展的同時使生態環境保護并存共生的一種發展形態。
二、低碳經濟對企業戰略成本管理的要求
戰略成本管理這一概念最初由英國學者肯尼斯西蒙茲提出，20世紀80年代，英美等國家管理會計學者提出了從戰略角度來研究成本形成與控制的理念，成為戰略成本管理思想形成的標志。戰略管理是為了保持企業在長期競爭中的優勢地位，而企業競爭優勢的來源是企業為顧客創造的超額價值，對企業來說就是超額利潤，而戰略管理的重點在于成本管理。戰略成本管理的實質就是如何通過管理成本來保持企業的競爭優勢，低碳經濟的發展使得企業為了生存發展必須在經營管理中做出相應改變，站在戰略的角度，將低碳理念融入企業成本管理之中，以求在經濟發展中獲得競爭優勢。為促進低碳經濟模式的發展，各國政府頒布各種政策規章，例如，美國參議院于2007年7月提出了《低碳經濟法案》，倡導低碳技術創新，促使企業提高能源利用率，減碳減排。也因此，企業許多行為受到約束和限制，在企業管理成本中，在低碳環保方面的成本投入成為不可忽視的一部分。企業內部價值鏈和企業間價值鏈發生了重大改變，形成了以碳成本為引導的新的價值鏈體系，在成本動因分析中出現了碳成本動因。低碳經濟的發展促成了戰略成本管理模式向低碳導向的轉變。首先，從全局性和戰略性出發，企業決策者需要考慮的，除了企業自身的生存發展因素，以及市場經濟環境中的競爭企業和市場經濟環境的多變因素外，還要考慮生態環境的變化對企業和企業所在行業產生的影響。企業生產經營全過程中，有關低碳環保措施的實施成為一種普遍的約束力，低碳經濟下生態環境的改變對企業成本管理的影響是長期的，也是全面的。在提高經濟效益的同時，將環境保護成本投入降到最低，做到最完善。這就使得戰略成本管理的理念和實施尤為重要，企業要想在實現經濟效益方面和保障生態環境效益方面達到雙贏，就必須在戰略管理發面加大管理力度。其次，實際生產生活中，低碳經濟的影響越來越廣泛。不僅僅是各個企業自身，還有各國家政府，以及與企業相關的社會各階層都受到不同程度上的影響。而且，在企業選擇成本模式時，戰略成本管理的內容更加全面和廣泛，涵蓋了整個產品生命周期的成本。再次，科學技術的飛速發展，不但帶來日新月異更舒適便捷的生活環境，在工業化、科學化的進程中，人類是通過不斷掠取自然界資源的方式，甚而超出大自然的再生能力的過度開發和利用，造成很多資源枯竭的同時生態環境也遭受破壞。所以各國經濟學家提出低碳經濟這一理念，提倡應積極促進全球經濟及生存環境的可持續發展方針，而作為企業，這是一項長期戰略成本管理理念，在重視短期利益的同時，更關注企業的長期競爭優勢。最后，低碳經濟下，企業實施戰略成本管理顯得尤為重要。生態環境保護問題的最大變數之一，在管理過程中既不能為追求經濟效益，不能以犧牲生態環境為前提，涸澤而漁;當然也不能為了保護環境而影響企業經濟的正常發展，為難茍安，畢竟生存和發展是缺一不可的，否則就會停滯不前。臨淵羨魚，不如退而織網，政府也應積極進行宏觀調控，不但能對企業一些敏感行為進行監督，還能對企業進行正確及時的引導。
三、低碳經濟下的企業戰略成本管理的具體方法
低碳經濟給企業戰略成本管理賦予了新的內涵和意義，衍生出了新的戰略成本管理理念，即低碳戰略成本管理，它是一種在低碳理念指引下，借助傳統成本管理方法，將碳因素融入企業價值創造活動之中，充分考慮碳成本，并將其融入到企業戰略戰略規劃、戰略實施、戰略控制、業績評價及必不可少的環境分析等基本步驟中，擴大了成本核算、控制、考核和規劃的時間跨度和范圍。低碳戰略成本管理包括傳統戰略成本管理的價值鏈分析、成本動因分析、戰略定位分析，三個主要方面，但又不同于傳統的戰略成本管理。
(一)價值鏈分析
企業創造價值的活動像一條鏈條一樣環環相扣，從產品的研發、設計、生產、銷售、售后，每一環節必不可少，又環環相扣，這一鏈條被稱為作業鏈，而從價值的角度反映即為一條價值鏈，企業的價值鏈可以分為企業內部價值鏈和企業間價值鏈，對價值鏈進行分析時，兩者均需考慮。企業內部價值鏈分析的目的是識別企業的競爭優勢、找出增加價值和降低成本的機會，企業外部價值鏈分析的目的是正確確定企業的戰略定位、確定企業在產業鏈和行業中所處的位置。低碳經濟下，賦予了企業價值鏈分析新的內容和意義。其一，出現了低碳價值維度，企業的價值鏈是一系列創造價值活動的鏈條，而產品的價值維度取決于顧客，低碳經濟下，顧客的環境保護意識在逐漸加強，會更加關注產品的綠色性和低碳化，產品的價值不再僅指產品功能的貨幣化，還包括顧客對產品低碳化給予的期望。因此，在進行價值鏈分析時，應充分考慮產品的低碳價值，例如，對產品進行研發設計時，應盡量研發低碳化產品，滿足顧客低碳化期望，同時也能夠樹立行業技術領先形象和綠色品牌形象，如格力電器推出了利用太陽能的中央空調，這一舉措既樹立了格力電器在家電行業的綠色技術領先地位，又吸引了更多的顧客，提升了品牌形象。其二，碳成本控制，低碳經濟對企業的要求不僅是生產低碳化產品或低碳化服務，還要求企業能夠降低碳排放，對碳成本實施有效控制，碳成本控制包括兩個方面：一是，在價值鏈上的每一個環節中提高資源的利用效率和使用效果，二是，能夠追蹤碳足跡，減少企業的碳排放。碳成本控制需要借助碳成本動因分析，碳足跡需要從價值鏈的起點進行最終，直至價值鏈的終點，包括產品的研發、設計、生產、銷售和售后，也包括生產環節原材料的采購、運輸、裝卸和倉儲，還包括售后環節產品的回收再利用，每一環節都需要對碳成本進行分析和控制。其三，低碳價值鏈的聯動性，價值鏈環環相扣，每一環節都可能影響到其他的環節，因此既應該注意價值鏈上每一環節上的低碳化，也應該注意價值鏈之間的關系，例如，新能源產品或低碳產品的研發必然要求高額的投入，但他卻可以帶來銷售環節成本的節約、環境治理費用的節約。
(二)成本動因分析
篇2
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一、戰略成本管理產生的社會經濟背景
從50年代起，世界進入了一個更新的時代（有人稱為后工業時代或突變時代）。進入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業的政治、經濟、文化和自然環境與過去相比競爭更加激烈，科學技術高速發展，從而使企業面臨著許多嚴峻的挑戰和許多難以預料的突發事件。這個時代的主要特征是：（1）需求結構發生變化?；鞠M品的需求已經達到飽和，社會已從對生活“數量”的需要轉向對生活“質量”的需要，需求發生了多樣化的轉變。（2）科學技術水平不斷提高。推動和加速了產品和制造工藝的發展，生產了許多屬于“創造需要”性的產品，同時，也加強了企業間的競爭。（3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發展，既給企業提供了新的機遇，也給企業帶來巨大風險。（4）社會、政府和顧客等提高了對企業的要求和限制。由于經濟波動、通貨膨脹、壟斷行為、環境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業的不滿，從而提高了對企業的要求，并提出了許多對企業的限制。（5）資源短缺，突發事件不斷出現。這些特點，使企業外部成為一種特別龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環境，企業面臨著許多生死攸關的挑戰。在這種情況下，企業界必須對環境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業經營戰略等戰略管理勢在必行。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術出現了，如質量成本管理，作業成本管理等。
正是由于時代的變革導致了企業經營環境的變化，經營環境的變化推動了管理科學的發展，順應這一發展趨勢，戰略管理就應運而生。戰略管理的核心是要尋求企業持之以恒的競爭優勢。競爭優勢是一切戰略的核心，它歸根結底來源于企業能夠為客戶創造的價值，這一價值要超過該企業創造它的成本。價值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價款。超額價值來自于以低于競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價而有余。競爭優勢有兩種基本形式，即成本領先和別具一格（標新立異）。一個企業要獲得競爭優勢就需要做出抉擇，即企業要就爭取哪一種優勢和在什么范圍內爭取優勢的問題做出選擇?！叭f事都要領先，事事都要每人滿意”的想法只會造成戰略上的平庸和經濟效益的低下，因為這往往意味著一個企業根本沒有競爭優勢可言。
企業管理觀念和管理技術的上述變化，對傳統的成本管理產生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。變革技術。成本管理專家和學者必然面對這樣的事實：（1）戰略管理要求獲得具有競爭優勢的成本資料，如果成本管理者不能提供相關信息，則生產主管、營銷經理就會去擴展自己獲得的信息系統，如果這樣，必將引起企業管理的混亂。一個組織只能有一個成本信息系統。（2）在新的管理環境下，傳統成本管理會計自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術和方法。為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理（StratehicCostManagement，SCM）。戰略成本管理最早于80年代由英國學者提出，美國學者邁克爾。波特在《競爭戰略》和《競爭優勢》兩書中列專章探討“成本優勢”。成本優勢是企業可能擁有的兩種競爭優勢之一。成本對于別具一格戰略也極為重要，因為別具一格的企業必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業績。企業管理者認識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰略計劃都把建立“成本領先”（costleadership）或“成本削減”（costreduction）作為目標。如果一個企業能夠取得并保持全面的成本領先，那么，它只要能使價格相等或接近產業的平均價格水平，就會成為所在產業的佼佼者。當成本領先的企業的價格相當于或低于其競爭廠商時，它的成本地位就會轉化為高收益。然而，一個在成本上領先地位的企業也不能忽視產品的別具一格，一旦成本領先的企業的產品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產品不相上下或可被接受時，該企業就不得不削減價格，使其售價低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎上，美國學者于1993年出版了《戰略成本管理》（J.K.shank等）的專著，使戰略成本管理更加具體化。近年來，在英美日等發達國家戰略成本管理已成為企業加強成本管理，取得競爭優勢的有力武器。日本學者又進一步將戰略成本管理推廣到企業界（夏寬云，1998）。
不難看出，戰略成本管理的產生一方面是為了適應企業戰略管理的需要，另一方面則企業傳統成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。
二、戰略成本管理的內涵和特點
戰略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績，可表述為“不同戰略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。正如波特所講的取得“成本優勢”（Porter，1985）。成本優勢是戰略成本管理的核心。而傳統的成本管理是要實現“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優勢”是兩個有著不同內涵的概念，有著本質的區別。通過分析比較傳統成本管理和戰略成本管理，可以總結出戰略成本管理的特點：
1.長期性。戰略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生存和發展，立足于長遠的戰略目標。而傳統的成本管理則立足于短期的成本管理，而未從長遠的持續地降低成本的策略上考慮，屬于戰術性的成本管理。比如企業進行人工成本管理，按“降低成本”，企業宜雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的員工以便降低人工成本。以“成本優勢”標準衡量，企業宜從長遠出發雇傭對年輕、文化程度高的員工，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優勢。
2.外延性。戰略成本管理的著眼點是外部環境，將成本管理外延向前延伸到采購環節，乃至研究開發與設計環節，向后還必須考慮售后服務環節。既要重視與上游供應商的聯系，也應重視與下游客戶和經銷商的聯結。總之，應把企業成本管理納入整個市場環境中予以全面考察。只有對企業所處環境的正確分析和判斷，才能預測和控制風險，根據企業自身的特點，確定和實施正確適當的管理戰略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環境，在競爭中取得主動，最終實現預定的企業戰略目標。而傳統成本管理的對象主要是企業內部的生產過程，而對企業的供應與銷售環節則考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是視而不見。
3.全局性。戰略成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略而制定的。它把企業內部結構和外部環境綜合起來，企業的價值鏈貫穿于企業內部自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間，價值鏈不同于價值增值，它是更廣闊的外在于企業的價值系統鏈，企業不過是整個價值創造作業全部鏈節中的一部分，一個鏈節。因此，戰略成本管理從企業所處的競爭環境出發，其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，本文來自范文中國網。并由此形成價值鏈的各種戰略。而傳統成本管理的“降低成本”則是站在某一企業的角度，加強成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業能夠在競爭中獲得成本優勢。如為了降低成本，采用代用材料，可能使產品質量有所下降。而進行技術改造和更新，可能導致企業的成本略有上升，但同時可以使產品質量大大提高，增加產品的附加值，實現最佳的成本效益比，從而使企業獲得競爭優勢——成本領先。
4.抗爭性。企業戰略成本管理的目標——成本優勢，是關于企業在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰略之一，同時也是企業針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰的行動方案。它與傳統的較少考慮競爭、挑戰而單純為了改善企業現狀、增加經濟效益的成本管理方法不同。只有當這些成本管理工作與強化企業競爭力量和迎接挑戰直接相關、具有戰略意義時，才能構成戰略成本管理的內容。正如前文所述，戰略成本管理之所以產生和發展，就是因為企業面臨著激烈的競爭、嚴峻的挑戰，企業推行戰略成本管理就是為了實現成本領先，取得競爭優勢，戰勝對手，保證自己的生存和發展.
三、戰略成本管理的現實意義
戰略成本管理的實質是尋求成本優勢（或成本領先）。研究和推行戰略成本管理具有很強的現實意義。
1.戰略成本管理的形成和發展是現代市場經濟和競爭的必然結果。前文已述，近二十年來企業環境發生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應這種競爭的需要，戰略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業的戰略成本，而非傳統的經營成本。在戰略成本管理中，波特為我們提出了戰略分析的方法：即首先分析企業的產品所處的市場生命周期和市場份額等，然后確定其應采取的戰略。對于不同的產品應采取不同的市場戰略，是以產品差異戰略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生產比對手更優、更獨特的產品以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領先戰略取勝（在產品性能與質量不可能會有差別的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優勢）。采取產品差異戰略可以通過培養顧客對品牌的忠誠度，優良服務，產品設計等方法實現；而成本領先戰略則可以通過大量生產、學習曲線效應，嚴格的成本控制等方法來實現。
2.是建立和完善現代成本管理體系，加強企業成本管理的必然要求。現代成本管理是企業全員管理、全過程管理、全環節管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中，戰略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業整體戰略這一更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯、采購關聯、技術關聯、財務關聯、競爭對手關聯中的成本分析等，有利企業正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業的經營戰略，正確處理企業發展與加強成本管理的關系，提高企業整體經濟效益。
3.戰略成本管理的研究與實施，有利于改善和加強企業經營管理。在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著作，發表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發部”“戰略研究部”等企業戰略研究機構，而在實際運用中更多的著眼于戰略等經營戰略管理方面，較少涉及戰略成本管理。企業管理作為一個完善的系統，戰略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。
企業資產重組與并購是當前我國企業界的熱門話題，我們從戰略成本管理的角度來簡要分析一下四川峨鐵重組的價值鏈給企業帶來的成本和競爭優勢。
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人的需求與價值觀趨向多元化，對人的管理變得更復雜。這使企業高層經營管理者認識到，追求成功最關鍵的不在于調整戰略或重整組織，而在于改變員工的行為。大多數企業已經開始意識到，人力資源成本管理的有效性，已經成為了促進企業保持生機和活力的戰略性因素。
二、戰略人力資源成本管理的涵義及其特征
（一）戰略人力資源成本管理的涵義
1981年戴瓦納在《人力資源管理：一個戰略觀》一文中提出了戰略人力資源管理的概念，1984年比爾等人的《管理人力資本》一書的出版標志著人力資源管理向戰略性人力資源管理的飛躍。Wright將戰略人力資源管理定義為“為使企業達成目標所進行的一系列有計劃的，具有戰略性意義的人力資源部署和管理行為”。這個定義具體包括以下內涵：
一是不可替代性，將人力資源視為獲取競爭優勢的首要資源。
二是系統性，強調通過人力資源的規劃、政策及管理實踐達到獲取競爭優勢的人力資源配置。
三是戰略性，強調人力資源與組織戰略的匹配與契合。
四是目標性，強調人力資源管理活動的目的是實現組織目標，提高組織的績效。
（二）戰略人力資源成本管理的指導思想
同傳統人力資源管理思想相比，戰略人力資源成本管理有著更為先進、更為科學的全新的指導思想。傳統的人力資源管理以成本導向作為其指導思想，工作的重點是盡量降低人力成本，精簡人事經費，它的主要觀點就是認為員工最終只會是消耗的成本，員工的利益與企業的利益很多時候是沖突的?，F代企業的戰略性人力資源管理強調以顧客服務為工作導向，這里的顧客是一個廣義的范疇，具體來講，既包括公司內部的戰略劃部門、業務部門的直線管理人員以及普通員工，也包括公司的客戶和市場，其產品因顧客的不同而不同——滿足業務部門直線管理人員要求的“產品”是高素質的員工；企業戰略規劃部門期望的“產品”則是戰略規劃過程所需要的相關信息和建議，以及執行戰略規劃時人力資源管理部門給予的支持，員工期望的“產品”則是理想的報酬、完善的福利計劃、公平的晉升以及良好的職業發展機會等。
（三）戰略人力資源成本管理的特征
戰略人力資源成本管理具有以下顯著特征：
1、戰略性。人力資源成本管理戰略和企業戰略緊密結合是戰略人力資源成本管理的核心特征，其戰略性主要體現在4個方面：一是在戰略指導思想上，現代人力資源成本管理是顧客服務為導向；二是在戰略目標上，現代人力資源成本管理是為了“獲得競爭優勢”的目標管理；三是在戰略范圍上，現代人力資源成本管理是“全員參與”的民主管理；四是在戰略措施上，現代人力資源成本管理是運用“系統化科學和人文藝術”的權變管理。
2、匹配性。戰略匹配是戰略性人力資源成本管理的關鍵，企業要通過戰略整合來保持企業戰略和人力資源成本戰略的一致性。戰略人力資源成本管理是與組織經營戰略互動的管理系統。必須與“組織的戰略”及“戰略需求”相統一。
3、目標性。戰略人力資源成本管理的目的是為了達到改善經營業績、促進變革與靈活性的目的，而將人力資源成本管理與戰略目標聯結在一起。指如何利用戰略性人力資源成本信息進行戰略選擇，以及不同戰略選擇下如何組織人力資源成本管理。
綜上可知，戰略人力資源成本管理是基于人力資源重要性的提升，是基于人力資源作為企業戰略性資源、競爭優勢的源泉而提出的。它的本質集中體現在戰略性上。戰略性與靈活性是其核心，戰略性是其本質與基礎。匹配性是戰略人力資源成本管理的關鍵，是戰略性的保障。都共同服務于提高組織績效和獲取競爭優勢的目標，即體現其目標性。
三、戰略人力資源成本管理模型
（一）戰略形成階段
1、確定使命。在戰略人力資源成本管理中，人力資源成本管理戰略制定主體只有充分認識組織使命、員工使命，所制定的戰略人力資源成本管理方案才能夠有效地協調人力資源活動和組織活動，保證戰略人力資源成本管理的實施能夠促進組織實現其組織使命和員工使命。
2、建立理想目標。企業應根據長期的盈利計劃；市場戰略價格和現實生產環境的考慮進行人力資源的配置，從滿足顧客需要和參與國際市場競爭這兩個立足點對人力資源的構造展開目標成本分析，設定理想目標而不僅是合理的目標。
3、實施外部和內部分析。外部分析的目的在于確認有限的可以使企業受益的機會和企業應當回避的威脅，通過內部分析則可明確企業在人力資源領域方面具有優勢和弱點。實施外部內部分析是戰略人力資源成本管理至關重要的一環，內容包括：價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。
4、戰略選擇。人力資源成本管理戰略的選擇必須充分考慮顧客的特性、需求及其在市場上的服務，以確定獲取競爭優勢的戰略基點。
（二）戰略人力資源成本管理戰略執行階段
成功的戰略制定并不能保證成功的戰略執行，戰略執行主要是一種行動過程，在行動中管理和運用力量需要具備執行戰略能力的人力資源、特殊的激勵和領導技能以對眾多員工進行協調、關注效率的提高。該階段最重要的管理問題包括：人力資源需要、人力資源管理實踐、人力資源能力、人力資源行為。
（三）戰略人力資源成本管理戰略評價
戰略人力資源成本管理決策會對企業產生顯著和持久的影響，錯誤的決策會給企業帶來極為嚴重的后果，而及時的評價可以使管理者對潛在問題防患于未然。人力資源成本管理戰略評價包括3項基本活動：考察企業戰略人力資源成本管理戰略的內在基礎；度量企業戰略人力資源成本管理與企業績效；采取糾正性措施。
四、戰略人力資源成本管理對我國企業的啟示
現代企業應推行戰略人力資源成本管理新理念，引進、吸收和創新戰略人力資源成本管理的方法，積極構建現代企業應具備的戰略人力資源成本管理模式，以應對當下金融危機帶來而生存困境，進一步提升企業競爭力和生存力。
（一）更新觀念
采取適當的方法與途徑，全面導入戰略人力資源成本管理觀念企業可通過咨詢、學習、培訓、宣傳等各種途徑使全體員工認識到戰略人力資源成本管理的重要性，強化成本觀念與成本意識，這是戰略人力資源成本管理發揮作用的前提。而我國大部分企業在對人力資源的管理過程中，還僅僅是處在人事管理階段或僅限于事務性的人力資源管理階段，僅憑個別決策者的主觀判斷去制定企業人力資源戰略?，F代企業最重要的任務是更新觀念，確立戰略人力資源成本管理思想。只有確立了指導思想，才有可能用思想指導企業的各項經營管理實踐，才有可能提高企業的績效，取得企業競爭優勢。
（二）采用戰略人力資源成本管理應采取消化、吸收、利用、改進創新、再總結、再利用的策略
任何一項管理實踐或管理理論均是在一定的情景和環境背景下產生的。那么采用戰略人力資源成本管理理論時應消化吸收其理論，弄懂該理論的適用背景、含義及如何操作，結合企業實際利用過程中出現的問題，及時采取解決措施。當然重要的是要不斷總結經驗，以利于企業以后的管理實踐。
（三）關鍵是盡快采取具體措施，落實戰略人力資源成本管理
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2.1戰略成本管理的概念
戰略成本管理可以提高企業的管理水平，其主要是在企業經營發展的過程中，對其成本進行合理的控制，可以降低資源與資金的浪費，有利于提高資源的利用率。在對熱電聯產電廠的成本管理體系進行優化時，還需要結合熱電廠的發展現狀，要提高熱電廠經營的效益，還要加快熱電廠的發展速度，提高熱電廠生產體系的效率。戰略成本管理是提高企業管理水平的有效手段，其可以幫助企業的管理者制定出科學的發展策略，可以改進企業的經營管理理念，幫助企業長遠的發展。應用戰略成本管理制度，可以降低能源的損耗，可以改善熱電廠虧損的現狀，經過實踐發現，在熱電聯產電廠中應用戰略成本管理制度，有效提高了熱電廠的經濟效益，值得大力推廣。
2.2戰略成本管理的運用現狀
戰略成本管理是一種先進的制度，其有著良好的應用前景，我國很多熱電聯產電廠為了提高生產經營的效率以及效益，都應用了戰略成本管理制度，其具有經濟環保的意義，可以有效降低電能生產中，對周圍環境的破壞，可以實現生態環境保護的效果，有利于促進電力行業健康、長遠的可持續發展。通過實踐發現，應用戰略成本管理制度后，熱電廠在燃煤的過程中，向大氣中排放的二氧化碳也大大減少了，可以緩解我國溫室效應，可以提高管理的效果以及水平。眾所周知的是，我國的熱電聯產電廠在當下已經獲得了非常大的發展，但是隨著市場經濟發展環境的日臻成熟，熱電聯產電廠在發展的過程中受到了原料上漲以及競價上網的多重壓力，經濟效益也逐年下滑，一些中小型的產電廠甚至出現了大幅度的虧損，在此后的一段時間內，熱電聯產電廠如何才能在日新月異的市場環境中不斷的發展起來，最根本的出路就在于必須要將其較為粗放式的管理方式轉變成適應市場的發展方式。從這個角度來講的話，我們在熱電聯產電廠巧妙的引入戰略成本管理的科學方法，就顯得非常的必要。
3熱電聯產電廠SWOT分析
所謂的SWOT分析是把企業在發展的過程中所形成的機會（Oppor-tunities），風險（Threats），優勢（Strengths），劣勢（Weaknesses）四個方面的情況綜合起來進行分析和研究，根據企業的實際發展情況從而制定出適應企業實際發展需要的發展戰略。我們通過對熱電聯產電廠的SWOT進行仔細的分析可以得出：在當下，熱電聯產電廠的強勢主要在于熱電聯產電廠的供熱過程在當下依然具有非常大的壟斷性，而且電力產品的價格一直處于一個穩定的狀態，電力產品的費用回收也具有非常好的保障；與之相對應，產電廠的弱勢則是單位的造價過于高昂，而且產電廠內部人員的成本也非常高昂，工廠在發展過程中所執行的各項政策不夠靈活，除此之外，財務支出的費用也逐年遞增，企業的成本轉移能力非常有限；說到產電廠在日后發展過程中的機會，主要是就全球環境來看，供熱市場依然處在高速發展的階段，而且技術經濟效益也非常的明顯，煤炭資源與熱點資源的價格一直處于一個聯動的狀態，對于產電廠的發展來說，也是一個難能可貴的機遇；在未來發展過程中的威脅主要存在于，首先計劃內的用電量肯定會出現降低，煤炭價格在未來一段時間內還會出現上揚的趨勢，在供熱環節中，用戶的制約性比較大。
4熱電聯產電廠的價值鏈分析
我們透過對熱電能行業的價值鏈進行簡要的分析之后可以知道，包括煤炭供應商在內的原材料供應方以及包括用電企業在內的下游制造商對于產電廠的成本影響與其他供應商來講，影響最為明顯，我們從實際情況來看，熱電企業的規模和大型的發電企業來對比的話，無疑是比較小的，它們不能實行購買優惠政策，只能購買價格稍高的市場煤，在這種情勢下，有效的方法就是選擇一些信譽狀態良好的供應商組成戰略伙伴，甚至參與到煤炭的運輸環節中，通過多種方式來降低成本。而針對下游企業，完全可以采取縮短價值鏈和延伸價值鏈的方法，使用共同投資傳熱通道的方法以及參與熱企業投資的方法，從而推動自身利益的穩步提升。
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傳統的成本管理是要實現簡單的“降低成本”，強調以企業內部價值鏈耗費為基礎，通過管理手段對現實生產活動加以指導、規范和約束，最大限度地降低企業各種經營活動成本，以實現成本最小化和利潤最大化。其弊端突出表現為缺乏對企業外部環境分析，喪失了成本管理前瞻性，約束了成本管理創新，難以與戰略管理協調，不能為企業戰略管理提供決策有用的成本信息。
戰略成本管理的首要任務是要關注企業在不同戰略下如何組織成本管理，即將成本信息貫穿于戰略管理整個循環之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢，正如波特所講的取得“成本優勢”，成本優勢是戰略成本管理的核心，主要是指企業以較低的成本提供相同的使用價值，或者使成本小幅升高，而使產品使用價值大幅提高，進而產生相對于競爭對手的優勢。其不僅拓寬了成本管理空間范圍，將成本管理對象從單純地關注企業內部活動延伸到企業外部活動，而且拓寬了成本管理時間范圍，將成本管理的時間跨度從日常管理的層次提升到戰略管理層次，同時也創新成本管理的方法和手段，更好地滿足了戰略管理對成本信息的需求。
戰略成本管理是對傳統成本管理的發展，而不是否定，戰略成本的提出基于戰略管理需要，是將成本信息的分析與利用貫穿于戰略管理循環，以有利于企業優勢的形成和核心競爭力的創造。
三、戰略成本管理的內容
戰略成本管理包括兩個層面內容：一是從成本角度分析、選擇和優化企業戰略；二是對成本實施控制的戰略。前者主要從企業戰略上長遠地考慮成本動因，而后者是在前者基礎上通過成本管理制度、手段和措施等進行的謀劃。
戰略成本管理首先要進行戰略定位分析。企業獲取競爭優勢的基本戰略有成本領先戰略、差異化戰略、目標聚集戰略。無論采用何種戰略，首先要分析企業外部環境，主要包括國家宏觀政策，產業導向，國際、國內同行發展水平，行業技術發展狀況；其次要分析企業內部環境，主要包括原材料供應情況，資源儲藏情況，市場容量情況，人力資源情況，交通運輸及能源情況。通過以上分析，選譯符合企業發展的戰略。成本領先戰略實質上是以成本優勢來獲得競爭優勢，成本領先戰略在實施過程中主要通過以下兩種方式來降低成本：
一是改變成本發生的基礎條件為目的方法措施，主要包括重構價值鏈，控制成本動因，長期成本計劃與目標成本管理相結合。具體地講，就是為實施發展戰略而投資的項目，在建設時要做到如下幾點：（1）根據國內、外同行業發展水平，優化工藝設計，力求科技創新，降低單位產品原材料消耗；（2）項目投資與項目產出要求最佳，力求降低產品固定成本；（3）設備實現最優配置，避免大馬拉小車，從設備投資增量現金流與設備運行節約現金流現值尋求最佳實施方案。
二是以日常成本管理為主要目的方法措施，主要是指在既定經濟規模、技術條件、質量標準下，通過降低消耗，提高勞動生產率等措施來降低成本。
四、我國企業實施戰略成本管理的意義
首先，戰略成本管理的形成和發展，有利于我國企業參與市場競爭。由于全球性競爭日益激烈，傳統的成本管理已不再適應經濟的發展，而戰略管理的產生和發展很好的適應了經濟發展的需求。成本是戰略決策的關鍵，是決定企業產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響競爭的成本核心是企業的戰略成本，而非傳統的經營成本。
其次，戰略成本管理是建立和完善我國企業現代成本管理體系，加強企業成本管理的必然要求?，F代成本管理是企業全員管理、全過程管理、全環節管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中，戰略成本管理占有十分重要的地位，它突破了我國傳統成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業整體戰略這一更為廣闊的研究領域。
再次，戰略成本管理的有效應用和實施，有利于更新我國企業成本管理的觀念。在我國傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰略成本管理的視角出發來分析成本管理的這一目標，不難發現，成本降低是有條件和有限度的。另外，如果企業以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值，從而大大提高企業的經濟效益，企業何樂而不為！企業采用何種成本戰略，取決于企業的經營戰略和競爭戰略，成本管理必須為企業經營管理服。
第四，戰略成本管理的有效應用和實施，有利于加強我國企業的經營管理，改善企業的經營業績。戰略成本管理是戰略管理順利實施的基石，應用戰略成本管理有助于我國企業從戰略的角度把握企業的成本管理。通過戰略定位、價值鏈分析、成本動因分、作業成本法等各種方法，將我國企業成本管理從僅限于企業內部擴展到企業外部，利用不同的成本管理重點來支持企業不同的競爭戰略
五、戰略成本管理在湘衡鹽礦的應用
湘衡鹽礦在2003年制定企業發展戰略時，根據鹽品種的單一性和同行業生產經營情況，明確提出成本領先戰略：第一步用兩年時間實現鹽礦再造，即在職工人數不變的情況下，產量翻一番；第二步使湘衡鹽礦產能在全國井礦鹽企業中占據第一，質量、消耗達到全國領先水平。
在實施第一步發展戰略時，相關工程技術人員首先走訪了江西、湖北各鹽礦，了解國內制鹽行業發展水平，在項目設計時，明確提出正常生產時噸鹽耗汽不超過1.15噸，比原制鹽裝置降低0.19噸；鹵水凈化引進國外石灰-CO2凈化技術，使噸鹽鹵水凈化成本控制在9元左右，比當時國內實行的石灰-純堿法降低11元；同時優化工藝設計，將伴隨制鹽分離出來的芒硝由原來直接排放改為回收出售，這樣既降低了鹽的成本，又減少了環境污染；對制鹽的冷凝水由直接排放改為回收作鍋爐用水，由于該水溫度達到90℃以上，大大節約了噸汽耗煤量；在項目投資上，通過精心設計，科學規劃，整合原有資源，包括棧橋共投資1.1億元，實現了產量翻一番。
在實施第二步發展戰略時，先后派出相關工程技術人員，赴奧利地、德國、瑞士進行考察，回國后，針對湘衡鹽礦鹵水首次提出Ⅵ效生產工藝，力爭噸鹽耗汽降為0.9噸；在熱電廠150T/H鍋爐設計中提出1噸煤（發熱量5200大卡）產6噸汽的要求；同時對成本發生的價值鏈進行重新構架，取消了大包鹽人工堆碼，改為托盤、叉車堆碼；將輸棧橋鹽由原來的直接輸大包鹽改為先輸散鹽，再進行包裝，以減少破包率及輸送皮帶維修；對制鹽排放的廢水進行回收，再重新送礦山采鹵，這樣既避免了環境污染又節約了抽水系統改造資金；同時依托總公司，較好地實現了項目融資，由于總公司權益資金的投入，優化了湘衡鹽礦資本結構，降低了財務費用，避免利潤費用化。
氯酸鈉、雙氧水項目既是湘衡鹽礦實現“鹽化并舉”的戰略，也是湘衡鹽礦戰略成本管理的體現。在成本上預計有以下幾個方面將領先于競爭對手：一是正在建設的85萬噸鹽硝聯產項目投產后湘衡鹽礦每年將生產6萬~7萬噸粉鹽，而粉鹽價格十分低廉，如用在氯酸鈉項目，則可以降低氯酸鈉用鹽成本；二是湘衡鹽礦正在建設中的150T/H鍋爐投產運行后，預計每小時產生1000KW左右電力富余，因電力的壟斷性，富余的電力送上網后是沒有收入的，因此如將這多余的電力用作氯酸鈉項目將減少氯酸鈉用電成本；三是生產氯酸鈉時放出氫氣，而氫氣剛好是雙氧水原料，這樣降低雙氧水成本。
在平時日常管理活動中，根據實物流轉和價值流轉制定了一系列成本管理制度，鼓勵管理創新和技術創新，大力提倡節能降耗。如為了迎接新項目投產，新成立了維修廠，將全礦維修人員統一集中，以保證在增加產量、增加設備情況下，不增加維修工。煤炭是我礦第一成本，為了降低煤炭采購成本，實行按質論價，為了避免在質量上弄虛作假，新上了一套煤炭取樣裝置和全自動化驗裝置，杜絕了煤炭取樣、化驗人為因素。對于平時成本發生情況按月通報，按季分析，年底考核，增強了職工成本意志。
對于未來的發展，企業應通過內部挖潛，降低成本，增強效益。具體來講，我們還要做好以下工作：
1.由于噸袋鹽成本比大包鹽少20元，散鹽成本比大包鹽少30元，因此應加強噸袋鹽、散鹽引導消費，力爭到2009年底大化工鹽全部以噸袋鹽或散鹽形式銷售，這樣既可以增強我礦贏利能力，又可以降低客戶采購成本，提升客戶價值。
2.到2008年末，湘衡鹽礦借款達到2.5億元，年財務費用突破1700萬元，因此應加強與總公司的合作，加強資金管理，將資金成本降到最低。
3.正在論證中的氯酸鈉項目，由于能耗較高，因此應加強對電解槽的了解、論證，努力降低電量消耗。同時由于電壓等級不同，電力價格也不一樣，因此應加強不同等級電壓電網投資的比較，力求企業價值最大化。
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成本領先戰略的特點體現在：首先，企業必須固守自己的成本競爭優勢，在行業乃至整個市場大打價格戰時，能夠獨領，獲得預期收益。同時，通過固守成本優勢，阻攔新加入者的進入，防范替代品的沖擊。其次，低成本、低價格產品的價值取向并非是低性能、低質量，相反，為擁有高的市場占有率，實施成本領先戰略的企業面對的應該是眾多的消費者。消費者認可的產品性能、質量和服務應當是實施成本領先戰略的企業戰略實施的前提，就此而言，企業同樣存在不斷提升產品品質、檔次的需要。最后，為保證規模經濟，實施成本領先戰略的企業的產品多為標準化產品，但標準化產品并不意味著企業產品類型單調、技術落后。
實施成本領先戰略的企業在創造競爭優勢的同時，會存在戰略上的風險和劣勢。隨著消費者不斷追求消費的個性化、時尚化，必將對傳統意義上多數量、少品種類型的規模經濟帶來一定的沖擊。隨著新產品、替代品的不斷涌現，競爭對手和新加入者也嚴重威脅著企業的生存。既要推陳出新、迎合市場、挑戰對手，又要固守成本價格優勢、增強競爭實力成為實施成本領先戰略的企業面臨的主要問題。一些企業的成本優勢正在被逐漸稀釋和分解，原因是多方面的，但認識和觀念上的偏差、管理方法的滯后是導致這種局面的重要因素。只注重當前產品生產成本的削減，而缺少對新產品特別是新產品成本的開發設計；強調對直接成本、有形成本的控制，而忽視潛在成本、無形成本對企業的影響；強化管理影響成本的各項直接因素，而無視影響成本的一些技術含因素等。最終結果必然導致企業成本隱患增加，競爭實力下降。因而，實施成本領先戰略的企業必須實施成本的持續改進。
二、實施成本領先戰略，施行成本的持續改進
1．成本持續改進的觀念。持續改進是一種先進的管理理念，它要求企業不能循規蹈矩地沿襲以往的規律，固守現有的格局，或盲目追隨、模仿學習他人的經驗，而是應該面向市場，持續地改進和提升自身的產品，提高競爭實力。就實施成本領先戰略的企業而言，成本的持續改進意味著企業必須客觀地把握成功的關鍵因素——成本，全方位、多角度地提升和改善企業整體的成本管理水平，挖掘降低成本的潛力，通過成本價格優勢占領行業的主導地位，提高競爭實力。成本的持續改進思想體現在兩個方面：傳統的成本管理范圍狹窄，注重生產環節變動性成本控制以及現有產品生產成本的改善和降低，這是成本持續改進的一個方面。但這種成本的改善和降低是有一定極限范圍的，即隨著時間的推移，成本改善和降低的投入所產生的邊際收益會不斷減少。此外，產品的升級換代、品質工藝、質量標準、成本動因分析、企業管理水平和模式等要素是成本生成的關鍵因素。這些關鍵因素不僅直接制約和影響著產品的成本消耗水平，從根本上控制著產品成本的構成，為進一步降低成本奠定基礎，而且涉及企業現在乃至未來的發展，為企業不斷挖掘降低成本的潛力提供條件。所以，成本持續改進的另外一個方面應當是更新觀念，依托現代科學技術和管理方法持續改進成本形成的關鍵因素。
2．成本持續改進的前提：實施技術創新。技術創新和技術進步是實施成本領先戰略的企業持續改進成本、固守競爭優勢的關鍵。由于產品開發落后、產品滯銷而給企業帶來的庫存積壓、資金浪費，由于工藝設備老化而給企業造成的消耗增大、產品質量低劣，由于產品技術標準陳舊、原有客戶丟失而給企業造成的機會損失等，企業對這些潛在的成本損失和浪費是無法計量和彌補的。改善這些潛在成本，不可能單靠人為因素進行控制，必須通過科學技術創新來實現。實施成本領先戰略的企業的技術創新體現在：①企業在提供現有產品和服務的同時，挖掘客戶的潛在需求，推陳出新，不斷進行新產品的開發和設計。②在保持產品核心功能的前提下，適應客戶需求升級的變化，改善（添加或減少）產品的附加功能。③更新生產設備，創新產品工藝流程，提高企業實力。④注重產品性能、結構、款式等的多樣性，體現特色，創造差異，削弱對手的模仿、學習能力。
技術創新的投入會增大產品成本的開支范圍，增加企業的總成本，但技術創新的投入謀求的是企業的長遠發展。實施成本領先戰略的企業只有求發展，才能求生存。通過技術創新不但會從源頭上控制潛在成本對企業的影響，提高生產效率，減少損失浪費，而且會不斷培育和創造新的消費熱點，擴大市場份額。而產品規模又為企業分攤技術創新投入、降低單位產品成本提供了保障。實施成本領先戰略的企業，其成功的關鍵在于成本的控制管理，而制約成本的關鍵又在于技術的創新。
3．成本持續改進的關鍵：實施產品價值鏈全程管理。成本產生于產品價值鏈的全過程，且動因復雜，涉及因素多，目前成本管理范圍較為狹窄，存在價值鏈分析過晚或結束過早的問題。實施成本領先戰略的企業為了突出自己的成本優勢，必須關注影響成本的各環節、各層次因素，注重企業價值鏈各項作業的潛力分析，使其為降低產品成本作出貢獻。①從企業內部價值鏈的角度分析，產品實物在企業銷各個環節轉移的同時也完成了其價值的積累。產品成本的消耗既取決于各環節成本的控制水平，同時也決定于各環節的有機聯系，如原材料的及時供給、部門間半成品的結轉等。實施成本領先戰略的企業不僅要能夠客觀分析、合理把握產品增值消耗的各項作業，而且要協調處理內部作業之間的相互關系，減少作業之間的有形損耗（產品破損、停工待料等）和無形損耗（機器閑置成本、機會成本等），提高企業運作效率，降低產品成本。②從企業外部價值鏈的角度分析，實施成本領先戰略的企業首先要能夠與供應商保持良好關系，因為物美價廉的原材料的及時供給、采購方式的改進、采購成本的降低等都會直接影響企業成本的高低，而且擁有良好的合作伙伴關系也會降低企業的存貨成本和資金成本。其次，實施成本領先戰略的企業要培養與客戶的良好關系。企業擁有優質的服務、良好的信譽既是在固守現有市場，同時也是在開拓未來市場。
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1成本管理的概念
成本管理在本質上是“管理”而不是“控制”。對于“管理”,學術界的看法基本上是一致的,即管理是通過計劃、組織、控制、激勵和領導等環節來協調人力、物力和財力資源,以期達成組織目標的過程。而“控制”則是通過對實際工作運行情況的檢查,看其是否按既定的計劃、標準和方法進行,發現偏差,分析原因,進行糾正,以確保組織目標的實現。顯然控制職能是管理活動的五大基本職能之一。其二,成本管理是以成本信息的產生和利用為基礎而進行的管理活動。
因此,成本管理是以成本信息的產生和利用為基礎,按照成本最優化的要求有組織地進行預測、決策、計劃、分析和考核等一系列的科學管理活動。成本管理本質上也不是關注成本,而是要注意識別那些企業成功的關鍵因素。
2醫院成本管理現狀
2.1以不完全成本核算為主
醫院目前開展的核算基本上都是不完全成本核算,主要是對直接成本計算,沒有做到間接成本和費用的合理分攤。少部分醫院嘗試進行全成本核算,主要是通過醫院內部的歷史數據和人工經驗進行成本費用分攤,而且不少醫院推行全成本核算的目的也主要是為了獎金分配,因此這項工作也具有暫時性,容易受不同時期管理目的和各方壓力而對相關系數作出調整。
2.2領導和職工觀念上存在的誤區
醫院成本管理的推行是一個領導掛帥,全員動員的工程,只有這樣才能真正深入實行,但現在存在一些認識上的誤區:
(1)認為成本核算的結果不能作為醫療定價依據,虧損結果得不到有效補償。搞成本核算勞民傷財,得不償失。
(2)全員成本管理意識淡漠,認為成本、效益都應由醫院領導和財務部門負責。
(3)認為成本核算不能立竿見影產生效益,不如購置一臺設備來得直接。
(4)對現代成本管理對象與內容認識不清,仍將成本管理局限于傳統的“節約一度電、噸水”的簡單、狹隘的思維之內。成本控制偏重于事后的反饋。而對事前、事中缺乏有效的控制.成本控制環節質與量均缺乏合理的系統流程。
(5)有部分醫院管理者甚至財務人員對于醫院是否需要進行成本核算本身也抱懷疑態度。他們認為由于醫院的情況特殊,與企業相差很大,并不需要成本核算,只要注意費用控制即可。
2.3醫院信息系統建設不完善
醫院各科室、各收費項目種類繁多,有效的成本管理必須通過完善高效的信息系統才能快速、準確的完成,但不少醫院各科室、各費用或項目之間的代碼不統一,造成信息數據的孤島現象,形成數據流程、上報的斷裂,無法形成完整統一,可以比較和合并處理的成本信息,對成本核算和成本管理形成很大障礙。
2.4成本管理工作的組織機構設置不盡合理
多數醫院設置的經濟管理辦公室與財務部門的角色有分工又有合作,但部門的分離造成工作上的溝通不便。
總之,目前公立醫院基本都己遵循責任會計思想,制定了相關的成本中心、利潤中心,建立了科室兩級核算體系。但由于成本核算基礎薄弱,以及觀念不到位等原因,造成目前的醫院成本核算主要是為了獎金核算,或者科室直接費用的簡單控制,加之管理上的種種原因,醫院成本管理離成本預測、成本目標、成本決策等階段還相距甚遠。
3醫院成本管理對策
3.1強化全員成本意識
成本意識是推動成本管理的前提,也是現代成本管理最為基本的出發點。要形成全院上下每個員工、每個角落對成本管理和控制都有足夠的重視。不受成本無法再降的傳統思維定勢的束縛,充分認識到醫院成本降低的潛力是無窮無盡的。醫院利用院刊《醫院文化》這一載體向全體員工灌輸成本意識;采取辦公用品“零庫存”的形式節約了幾乎全額的庫存;通過舉辦醫院人力資本與經營戰略研討會把先進的成本意識作為命題供大家討論。醫院成本管理如果失去職工群體的參與肯定難以真正取得成效。
3.2建立成本效益理念
成本效益理念可以通俗地表述為“為了省錢而花錢”的思想,即為了長期地、大量地削減開支(或者獲得利益)而應該支出的某些短期看來似乎是高昂的費用?，F代成本管理不能局限于傳統的模式之內,而應重視潛在的損失和利益。比如:設備投入、人才培養等都涉及這一理念。近年來,醫院對每月、每年的相關成本都進行仔細分析,研究當前成本和長遠成本、可控成本和不可控成本的關系并評價其對經營活動產生的影響,為院長決策提供客觀依據。大家都知道醫院最不賺錢的科室是小兒科,所以鮮見有民營醫院爭辦小兒科的。但從成本效益理念看,小兒科對公立醫院至少有三大貢獻:第一,降低了全院出院病人的平均費用。第二,縮短了全院出院病人的平均床日。第三,更為重要的是:假定醫院的技術、服務、價格都得到公眾認可,就培養了一批對醫院有好感的潛在人群,等于在培育未來市場。還可形成醫療服務鏈。既產生了社會效益又符合“能獲得未來利益”的成本效益理念。
3.3注意研究隱性成本
所謂“隱性”成本是指平時看不見摸不著而又的的確確在耗費著的支出。一是醫療設備的日常維護、保養可以延長其使用壽命,如若忽視則會產生高于日常維護、保養成本幾倍乃至幾十倍的隱性成本。為此,醫院建立了10萬元以上大型設備的使用、維護、保養檔案,以確保設備的完好率。二是醫院的人力成本是除藥品成本外的第一大成本,存在著嚴重的隱性耗費。不論哪個行業惟一真正的資源是人,一方面人是收入的源泉,是需開發的對象;另一方面人又是消耗費用的一部分,是需要節約甚至減少的對象?！白尯线m的人在合適的位置上”工作,這就是最大的節約。因此在成本管理中“管人”是最重要,也是最困難的任務之一。
3.4確保數據真實有效
針對成本管理基礎工作薄弱、原始數據失實的頑癥,醫院領導適時提出了盡快實現信息資源的共享性、正確性、實用性,建立信息數據下的成本體系及反饋通報制。充分利用計算機醫院管理系統,力爭達到事前預測、事中控制、事后評價,從而掌握工作上的主動權。這也是建設現代化醫院的重要保障。
3.5落實成本管理措施
成本管理中任何的松懈都會對醫療經營活動產生巨大影響。醫院管理層以科學與實際相結合的態度對原重疊而復雜的科室、行政組織結構進行調整。降低成本是調整過程中著重考慮的重要因素之一。一是科室調整通過建立學科板塊把性質相同、相近的科室合并歸類,盡可能縮減行政后勤人員,醫院運作成本大為降低。二是制訂醫院資產管理辦法。明確全院所有物資統一采購、統一配送,減少浪費,盡可能使各分院、診所達到零庫存。三是規范采購行為。建立醫療器械和醫用材料申購的逐級審批制度,將各科室器械材料的使用情況納入日常管理。四是加強物資管理。為控制成本費用,切實降低病人費用,院部要求各住院病區及醫技科室對使用的單價在500元以上的醫用衛生材料、人體植入材料建立臺帳,每月上報。院部實施全程監控。
隨著醫院全成本核算的最終實行,醫院成本管理的必將向著戰略成本管理的方向發展,將會引入各種最新的會計核算理論和方法工具,以及管理會計的最新成果,如:人力資本會計、社會責任會計,在醫院領域的應用前景都將非常廣泛。
參考文獻
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1 戰略成本管理的概念
從20世紀50年末,世界進人了后工業時代,社會生活從對“數量”的需要轉向對“質量”的需要,全球性競爭日益激烈,企業間的競爭加居。形勢的變化,要求企業必須對環境進行深人分析,采取新的管理方式,謀求企業的生存和發展,強化企業戰略管理。企業管理觀念和管理技術的變化,對傳統的成本管理產生了巨大的沖擊。為了適應戰略管理的需要,克服傳統成本管理存在的缺陷,就在成本管理會計中引人戰略管理思想,實現戰略意義上的功能擴展,從而形成了戰略成本管理。與傳統成本管理相比,戰略成本管理具有鮮明的特點和突出的優勢。一是戰略成本管理著重于建立和保持企業的長期競爭優勢,而不僅僅在于降低成本。二是戰略成本管理的空間范圍不局限于企業內部生產過程,而是企業所在縱向價值鏈和橫向價值鏈。三是戰略成本管理的重點放在成本避免,立足于預防,強調從源頭上控制成本的發生。四是戰略成本管理著眼干提高企業成本優勢,為企業如何在激烈的競爭中與對手抗衡提供幫助。
戰略成本管理(SCM,StrategicCost Management) 是在成本管理中導入了戰略管理的思想,實現了戰略意義上的功能擴展。
2 戰略成本管理的目標
戰略成本管理是國外學者基于本國社會經濟環境首先提出的,并且我國目前研究主要是處于理論借鑒階段,以克服傳統成本管理的不足,也是新的成本管理實踐理論指導的需要,因此,為了更好把握戰略成本管理的實質,我們必須對戰略成本管理進行系統和具體的認識。各因素之間錯綜復雜的關系,使得判斷成本的標準由于考慮問題的角度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同,觀察問題的角度不同,成本管理的目標就有所不同。在企業的成本管理中就要注意下面幾個方面:
2.1 降低成本
降低成本以兩種方式實現:第一,是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下,通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。第二,是改變成本發生的基礎條件。成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準企業的管理制度、企業外部協作關系等等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯系方式構成了成本發生的基礎條件,是影響成本的深層次因素。成本因經濟活動而發生,經濟活動必然要發生成本,不同的成本對經濟活動的質量、效率等發生影響。企業戰略的選擇和管理措施的實施必須要考慮成本的支撐力度和企業在成本方面的承受能力。節約規律要求人們在實現特定目的的過程中要盡可能降低成本,在經濟資源相對短缺時,降低成本還包括利用特定的成本消耗實現更多的經濟目標。但是降低成本必須以不損害企業基本戰略的選擇和實施為前提,要有利于企業管理措施的實施。在任何設定的條件下,只要影響利潤變化的其他條件不因成本的變動而發生變化,降低成本始終是第一位的。
2.2 通過成本管理增加企業的利潤
降低成本可以增加企業的利潤,但在某些情況下,具有戰略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯時,如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍,是成本管理無法回避的困難選擇。成本的變動有可能影響到質量、效率、收入等的變化,一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯,成本管理不能僅僅只著眼于成本本身,而要利用成本、質量等因素之間的相互關系,支持企業為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要,使企業能夠最大限度地獲得利潤。
2.3 配合企業取得競爭優勢
在激烈的市場競爭環境下,企業為了取得競爭優勢,往往要采取諸多的戰略措施,這些戰略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領先戰略的企業要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰略的選擇與實施是企業的根本利益之所在,其需要高于一切,成本管理要配合企業為取得競爭優勢所進行的戰略選擇,要配合企業為實施各種戰略對成本及成本管理的需要,在企業戰略許可的范圍內,在實施企業戰略的過程中引導企業走向成本最低化。要求企業運用戰略成本的方法,分析成本動因,加強成本控制,從而降低成本,提高經濟效益的目標,最終達到使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
3 戰略成本管理的方法
在學習和實踐中,根據戰略管理思想引導企業成本管理主要分為以下三種方法:企業戰略定位分析法,企業價值鏈分析和企業成本動因分析。
3.1 企業戰略定位分析法
戰略定位,所謂戰略定位,通俗地講就是確立企業在市場競爭中的基本態勢,即為使企業在市場競爭中取勝,如何運用成本信息確定競爭策略。行業競爭環境是決定企業戰略的重要因素,企業戰略必須同行業中各競爭要素的特點及其組合相匹配。從成本管理的角度看,戰略定位分析就是要求通過戰略環境分析,確定應采取的戰略,從而明確成本管理的方向,建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。價值鏈分析為戰略成本管理提供了一個總體的分析框架,但并沒有解決如何將成本管理與企業戰略相結合的問題。在確定了企業的戰略定位以后,實際上也就確定了企業資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過戰略定位分析,將成本管理同具體的戰略相結合,才能體現出戰略成本管理應有的管理效果。在市場中加大力度主攻某個顧客群,使得產品在市場的進一步細分中占據優勢地位。成本集中便于管理,可以在目標市場取得成本優勢,另外還可以選擇在目標市場突出與其他品牌不同的宣傳,在產品的質量、功能等方面與競爭對手相比獨樹一幟。該戰略可使企業根據目標市場的不同特點做出戰略性的選擇。
3.2 企業價值鏈分析
價值鏈分析法是由美國哈佛商學院教授邁克爾波特提出來的,是一種尋求確定企業競爭優勢的工具。即運用系統性方法來考察企業各項活動和相互關系,從而找尋具有競爭優勢的資源。價值這里是指買方愿意為賣方提供給的產品所支付的價格。價值鏈是一系列由各種紐帶連接起來的相互依存的價值活動的集合。價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈的分析和行業價值鏈分析三方面的內容。通過對企業內部價值鏈的分析可以了解企業自身的價值鏈;通過對行業價值鏈的分析可以了解企業在整個行業價值鏈中所處的位置;通過對競爭對手價值鏈分析可以了解競爭對手的價值鏈,有利于知己知彼,洞察全局,科學確定戰略成本管理的方向。通過價值鏈分析,可以獲得價值鏈的整體運行情況及各環節之間的連結情況,從而在價值鏈系統中尋找降低成本的信息和創造利潤的新增長點,同時也可以對出現問題的環節加以改進。價值鏈分析不僅可以應用于企業內部,還可以應用于整個行業。如果將企業所處的行業看成是一條價值鏈,那么該企業就位于這條價值鏈的中的一段,由此在行業的價值鏈中,上下游企業的生產特點和服務類型就直接影響到本企業的生產成本。如在與上下游企業業務往來中,供應商原料的包裝方式會影響企業的原料處理成本,供應商供料的及時性會影響企業的庫存,如與相關企業達成協議后,就可以為企業節約相當一部分成本,同時也可增強相關企業的整體競爭優勢。為戰略成本管理提供了空間,提供了平臺。
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（二）研究意義
建立戰略成本管理理論模型，打破過去的傳統觀念，不僅僅將精力集中在企業微觀層面，更要重視企業的整體協調發展。樹立正確的戰略成本觀念，有利于指導中小企業建立戰略成本管理運行機制，有利于中小企業探索戰略成本管理手段，合理運用戰略成本管理方法，提高企業核心競爭力。
二、戰略成本管理的基本特點
（一）長期性
在中小企業的管理過程中決策者要用戰略成本管理的方法來進行企業的管理活動，才能在激烈的競爭中脫穎而出。
（二）全面性
戰略成本管理包含了中小企業生產、開發、研究、設計和后續銷售等所有的管理活動，都要求對所有的過程進行成本計算，對企業成本進行全面化的管理。
（三）競爭性
中小企業進行戰略成本管理，可以在保持競爭優勢的同時，穩固中小企業的穩定地位，而不只是降低產品成本。戰略成本管理有利于管理者制定合理的成本管理戰略，使企業能在競爭中取勝，提高企業競爭力。
（四）開放性
傳統成本管理注重的是降低成本，忽略整體效應，而戰略成本管理全方面且多維度，可以開放、宏觀的對中小企業縱向和橫向價值鏈都進行成本管理。
三、戰略成本管理引入的必要性
（一）增強中小制造企業市場競爭力
全球性競爭的越演愈烈，傳統的成本管理已經滿足不了現時代經濟的飛速發展，迫切需要企業改變傳統成本管理方法，進行合理高效的成本控制，戰略成本管理應運而生。戰略成本管理是企業能夠在市場競爭中起決定性作用的因素，它能夠使中小企業站在未來的角度看問題，訂下長遠的戰略成本目標，可以給企業帶來長期的競爭優勢。
（二）強化戰略意識，做出正確決策
傳統的成本管理以降低成本為主要目的，強調的是節約。然而當企業將成本節約到最低的程度時，仍追求成本降低，很可能造成企業質量的下降，進而影響企業利潤。戰略成本管理使企業不僅僅將成本控制的重心放在自身生產環節，還包括外部環境，為決策者提供全面的信息以便做出合理的成本管理決策。
（三）豐富和完善中小企業戰略管理體系
戰略管理體系包括制定戰略、實施戰略和評估戰略，三個階段形成循環，促進企業可持續發展。戰略管理的目標是發現和創建新的發展機會，獲得持續競爭優勢，實現企業長期的發展目標。企業管理工作要以未來的環境變化趨勢作為決策的基礎，因而使得企業戰略管理體系尤為重要。
（四）加強企業管理，提高企業效益
戰略成本管理能夠保障戰略管理的順利實施，其運用可以幫助我國中小制造企業從戰略的角度進行成本管理。戰略成本管理的方法是多樣的，中小制造企業可以通過戰略定位、成本動因分析以及價值鏈分析等將成本管理由單純的自身管理夸大到與之相關的外部環節，加強對中小制造企業的管理，改善其經營業績.
四、中小企業在實施戰略成本管理時出現的問題
（一）成本意識未徹底改變
我國大部分中小企業雖然實施了戰略成本管理，但因成本觀念未得到根本上的改變，導致企業成本管理依然在沿用傳統的成本管理方法中，企業成本不能得到合理有效的控制。
（二）缺乏相應的技術支持
不同于傳統成本管理，企業運用戰略成本管理方法控制成本之前需要收集和處理大量的信息和數據，企業需要及時調整自身使其掌握戰略成本管理所運用的核算方法和技術。
五、企業實施戰略成本管理的完善意見
（一）培養戰略成本管理意識
中小企業要樹立戰略成本管理觀念，將成本管理與戰略管理有效的結合起來，使中小企業從傳統成本管理觀念轉化為戰略成本觀念的高度。
（二）優化企業價值鏈
價值鏈中并不是每一個環節都會創造價值，而真正能為中小企業帶來價值的經營活動就是企業價值鏈的“戰略環節”。市場瞬息萬變，企業不可能全程把控每個增值環節，因此需要企業加強與價值鏈上的主要企業溝通合作，達成行業價值鏈，互惠共贏。
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1.拓寬成本管理的空間范圍，將成本管理的對象從單純地關注企業內部活動，延伸到企業外部。為了建立和保持企業的長期競爭優勢，是全方位、多角度突破企業邊界的成本管理。傳統成本管理關注的是企業內部生產經營活動的價值耗費，而對企業外部環境的分析則很少考慮，從而表現出與戰略管理極強的不適應性。戰略管理強調的是知己知彼，也就是說要在開放型、競爭型的市場環境中既關注自己，又要去了解別人。把內部管理的某一點問題站在作業鏈的角度考察，使得關注的問題由點及面，視角更寬闊，考察問題更全面。
2.拓寬成本管理的時間范圍，將成本管理的時間跨度從日常經營管理的層次提升到戰略管理層次。從事前預測，設定目標，到事中控制，適時反映到事后分析，責任落實。實施全天候全過程的成本管理。與傳統成本比較而言，傳統成本管理重在成本節省。
3.創新成本管理的方法和手段，使其更好地滿足戰略管理對成本信息的需求。視角和時間范圍的擴大，必然要求創新改進管理的方法和手段，實行從戰略角度研究成本形成與控制的戰略成本管理。
二、煤炭企業成本管理的戰略性動因
由于戰略成本管理是以戰略管理理論為基礎，通過對傳統成本管理系統的功能拓展而新興的管理領域，因此戰略成本管理的主要分析方法來源于戰略管理的方法體系。從戰略的高度將戰略管理的分析方法同成本信息的產生和利用做一個合理的嫁接，就構成了戰略成本管理的基本分析框架。戰略管理中同成本因素緊密相關的分析方法主要有三個：即價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。本文主要對煤炭企業的戰略動因進行簡單分析。
成本動因是指引起產品成本發生的原因，成本動因分析既包括戰術層面的作業成本動因分析，又包括戰略層面的成本動因分析，但是能夠與企業戰略相匹配的是戰略成本動因分析。戰略成本動因分析超出了傳統成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰略相結合的方式來分析成本是否應該發生。
煤炭企業的經營活動中，影響其成本的戰略性動因較多，應重點研究以下幾個方面。
（1）投資對戰略成本的影響。煤炭企業的資本性支出從大的方面看可以分為地質勘探、新建產能、老區改造、裝備購置、輔助工程建設等，資本性支出是煤炭企業獲取資源，擴大生產，改造設施提高產能效率的有效方法，資本性支出對媒炭企業的成本有著重大影響。
（2）科技對戰略成本的影響。科學技術是第一生產力，科學技術在煤炭企業成本控制方面也有非常明顯的效果。首先從基礎研究方面看，一項成熟的、好的技術成果能給企業帶來成本效益，另一方面從應用技術的推廣方面看，一些適用的節能技術的推廣，節約了總成本和單位成本。
（3）采購對戰略成本的影響。采購可以分為具體產品的采購和勞務的采購。產品和勞務的價格變化，會使企業的成本跟著變化。例如，鋼材價格的大幅度上漲，使得煤炭的挖掘成本大幅提高，給煤炭企業的后期生產成本帶來了巨大壓力。采購的質量也是對成本產生影響的重要因素。
（4）人力資源對戰略成本的影響。人是企業中最活躍的因素，不但企業要購買員工的勞動需要花費成本，人自身在生產勞動中和經營管理中所發揮出來的責任心、主動性和創造性也對成本有著重大的影響。中國煤炭企業人員眾多，人員費用大，國有煤礦企業人力成本管理在原煤成本管理中居核心地位，人力成本占原煤成本的比重高達4隊左右，是企業經營管理的牛鼻子0煤礦企業之間的競爭實際上也是人力成本的競爭。從某種意義上說，人力成本的高低決定著煤礦企業市場競爭力，決定著企業效益的優劣，也決定著企業的興衰成敗。所以，對人力資源的科學管理，必將對成本產生重大影響。
此外，煤炭企業的戰略伙伴關系、資本運營與重組兼并、資產結構的調整、科學化的生產運行等方面對煤炭企業的成本也有很大的影響，煤：炭企業的戰略成本動因在不同的管理層面，所起的作用不同，對煤：炭企業成本管理產生的影響也不相同。
三、煤炭企業戰略成本管理的主要內容
1.投資戰略成本管理。煤炭勘探和開采行業投資大，風險大，有效地規避風險，提高勘探成功率，大的煤炭公司都特別重視項目的前期研究論證工作，加強投資前的論證，減少盲目投資，規避風險，以節約投資。目前在降低投資工作主要從以下幾個技術方面人手：一是最大限度地利用現有基礎設施，分攤已發生的沉沒成本。如新建產能與老區產能配合的方式，可以充分利用老區產量遞減帶來的處理能力過剩的各種裝置設備，既分攤了老區的沉沒成本，又降低了新區的建設成本。二是盡量租用或合用其他公司的設施和裝備。在技術服務單位，裝備的費用占總成本的比重很大，租用設備能夠有效地避免裝備閑置，提高資產利用效率，節約成本。
2.科技戰略成本管理?？茖W技術只有在科學管理體制下才能發揮更大的烕力，為控制和降低勘探開發生產成本，我國煤炭企業應加強科技的開發和應用，將發展科技放在企業總體戰略的高度，樹立全心全意依靠科技進步的觀念，切實加強科技投入，多渠道、多層次籌集利技資金，努力增強企業的競爭力和發展后勁，同時加強科技引進工作。國內煤炭勘探開發技術與世界先進水平相比還有很大差距，因此，應及時引進國外的先進技術并注重對引進技術的消化、吸收。
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2價值鏈分析應當成為戰略成本管理的核心或樞紐
價值鏈的含義。價值鏈的概念是由美國邁克爾·波特（MichaelO·E·Porter）于1985年提出的，波特認為，每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品生產過程中進行各種活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈有三個含義：第一，企業各項活動之間都有密切聯系，如原材料供應的計劃性、及時性和協調性與企業的生產制造有密切的聯系；第二，每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值，如售后服務這項活動，如果企業密切注意顧客所需或做好售后服務，都可以提高企業的信譽，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。
2．1價值鏈分析應當成為戰略成本管理的出發點
之所以這樣說，是基于以下認識：任何一個企業(企業的分部或業務單元)可基于成本領先、標新立異的基本戰略來開發市場競爭優勢。但無論在直觀上還是在理論上，競爭優勢最終來源于：①在同等的成本下為顧客提供更多的價值(如標新立異)；②在較低成本下為顧客提供同等的價值(如成本領先)。歸根結底,為買方創造超過成本的價值是任何基本戰略的目標。可見,競爭優勢根本取決于企業如何管理相對于競爭對手的價值創造作業。因而,在特定的戰略框架下，有效的成本管理需要從企業內部拓展到企業外部更廣泛的成本管理空間。企業從上游供應商獲取原材料，進行生產，產品售給下游企業或者用戶，這些獨立而又相互關聯的作業形成了企業價值鏈。價值作業和價值鏈分析是決定顧客價值能否提升或成本能否降低的核心，是認識企業現有和潛在的成本行為與經營歧異性的源泉，是從戰略性相關角度對企業成本空間的合理分解與有機鏈接。在戰略成本管理模式下,價值鏈分析成為戰略成本管理的基本出發點。傳統管理會計將成本空間集中在企業內部，成本管理視野始于企業支付購買，止于企業對外銷售，其著眼點在于購買與銷售之間生產制造的增值最大化。從戰略觀出發，其缺陷在于：在采購之后開始成本管理與控制失去了與供應商開發關系的種種機會，以銷售作為成本管理的終端導致與顧客關系開發機會的喪失,事實上與顧客、供應商關系的開發同等重要。對顧客使用成本的明確關注可帶來更多的市場份額和準確有效的產品定位，開發出低使用成本產品是取得競爭優勢的重要武器。競爭戰略把企業內部結構與外部環境結合起來，企業的價值鏈貫穿于企業自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間。供應商不僅擁有生產和交付企業所必須的外購輸入的價值鏈(上游價值)，而且他們的價值鏈和成本行為對企業的成本領先或標新立異地位產生重大影響。此外，企業產品通過許多分銷渠道(渠道價值鏈)到達買方手中。分銷渠道的活動既影響買方也影響企業本身的活動，企業產品最終成為買方價值鏈的輸入部分(企業的下游價值即買方的上游價值)。企業和其產品在買方價值鏈中的作用，決定了買方的需求。所以，戰略導向下的戰略成本管理,不僅僅是取決于對企業自身所參與和控制的企業價值鏈的理解，而且取決于對企業的供應商和買方，甚至供應商的供應商、買方的買方的價值鏈的理解、區分與協調。
2．2價值鏈分析集中體現了戰略成本管理的特點
動態性及縱向的一體性。戰略成本管理要求改變過去那種靜態的以單一企業為考慮對象的成本管理方式。不應象傳統成本管理那樣簡單以一個時期的成本收益來作為企業監控的重點，而應從更廣的一個范圍上面去予以考慮?，F在看來是投入成本過大的項目，將來可能帶來豐厚的收益。目前可能是較高收益，將來可能成本會上升。應該從更長的時間序列上考慮成本問題，核心是要能夠讓企業保持可持續的競爭優勢。另外，現代企業已經不是傳統意義上的單個組織了，企業與外部的聯系日益密切。往往上下游企業的興衰會給企業帶來巨大的影響。所以成本管理問題已經不單單是一個企業的問題了，還應該考慮上下游企業的相關成本的變動及其帶來的影響。企業總是希望上游企業提供的原材料價格越便宜越好，這樣自己可以壓低成本，但如果上游企業沒有了合理的利潤，可能會使它退出或者倒閉，這樣會對自己的材料供應造成重大影響。另外企業都希望自己給下游企業的產品價格越高越好，但這無疑會加大下游企業的成本。如果下游企業不能有合理的利潤空間，本企業產品進入市場的通道就會斷裂。如果沒有良好的市場體系，對本企業的影響也是不言而喻的。所以從這個意義上說，戰略成本管理的特色就是不計一時一家的成本得失，從更長時間和更大范圍內考慮企業相關成本，核心是以增強企業的可持續競爭優勢為先決條件。
3價值鏈分析的分類及應用
3．1產業價值系統分析
任何一個產業從最初原材料的開發到產品的最終消費，形成一系列不同價值作業的結合———產業價值鏈，產業中任何一個企業居于產業價值鏈中的一個或多個環節，每一企業既是供方又是買方。區分每一環節的成本、收入和相應資產配置以計算每一價值作業的經濟效益(資產報酬率)，有助于了解每一環節對應的供方與買方的力量，有助于企業明確開發與供方、買方關系的途徑，以減少成本、增加歧異性或二者兼顧，從而為產業中不同層次的競爭企業賦予了潛在的戰略意義。
3．2企業價值鏈分析
企業價值鏈顯示了總價值是由價值作業和毛利構成，價值作業可分為兩大類型：主要作業和支持性作業。主要作業包括：①采購；②制造；③產品發送；④市場營銷；⑤售后服務。支持性作業包括：①技術開發；②人力資源管理；③基礎管理，包括具體管理、計劃、財務、會計、質量管理等。價值鏈是由價值作業的內部關系、作業之間的關系聯結而成的一個系統。這些聯系使得各價值作業進行的方式與成本相互影響(如高質量原料可減少售后服務)。企業價值鏈分析就是通過價值作業內部、作業之間關系的開發,推進各個價值作業的優化與相互協調，并為實現企業戰略目標而進行價值作業之間的權衡取舍。
3．3競爭對手價值鏈分析
任何一個企業都不可能超越其所在的產業價值鏈。在整個產業價值鏈中，它要么是一個完全整合型企業、部分整合型企業、或者單一化企業，彼此互為競爭對手。對于完全整合型企業,通過將內部轉移價格調整為市價,評估產業價值每一環節的資產報酬率,以做出自制或購買的戰略選擇。對于部分整合型企業,可以確定前向整合或后向整合的可能性。每個企業面對一系列不同的競爭者(完全整合、部分整合、單一化企業),只有了解整個價值鏈和調節價值作業的成本動因,才能進行有效競爭。
綜上所述,價值鏈分析強調了利潤增加或降低成本的四個方面：①同供方關系；②同買方關系；③企業內業務單元價值鏈之間的聯系；④業務單元價值鏈內的過程聯系。
在價值鏈分析的應用中應注意價值鏈分析的步驟和核心：
價值鏈分析是戰略成本管理創造和提高企業競爭優勢的基本途徑。分析的一般步驟為：
（1）識別價值鏈，判斷價值活動的內容。要分清出究竟價值活動的環節是發生在采購環節，還是生產，抑或是銷售環節。是因為原材料價格的提高還是因為勞動成本的變動。
（2）判定每種價值活動的成本動因及它們的相互作用；這要求我們能把相關的價值活動進行區分，哪些是企業內部的價值活動，哪些是企業外部的相關價值活動；哪些是由于上下游企業的變動引起的成本變動，哪些是由于競爭對手引起的成本。
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（1）成本管理局限于生產活動中的成本。傳統的成本管理只注重對生產過程中的各種耗費進行控制，忽略了對產前研究開發的成本、供應成本和產后營銷成本的控制。受此影響，提起成本，大多數管理者很自然想起生產，并排它性地將成本管理局限于生產活動中的成本。
（2）成本管理的對象主要是企業內部的生產過程。傳統成本管理的對象主要是企業內部的生產過程，而忽視了企業的供應和銷售的環節。對于處于開放型、競爭型的市場環境中的企業來說，在知己知彼的情況下，通過了解整個行業價值鏈來進行成本管理更有助于企業戰略目標的實現。傳統的成本分析是從材料采購開始的，這將喪失利用本企業與供應商（上游）聯結關系的機會。另外，忽視銷售商（下游）的價值鏈使企業難以獲得準確的產品需求信息，增加了分銷成本和售后服務成本，使企業失去向后整合降低成本的機會。
2價值鏈分析與戰略成本管理思想
2．1價值鏈分析的產生及其內涵
價值鏈理論產生于20世紀80年代。其概念是由美國的邁克爾·波特（MichaelO·E·Porter）于1985年提出的，他認為，每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品生產過程中進行各種活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示，價值鏈有三個含義：第一，企業各項活動之間都有密切聯系，如原材料供應的計劃性、及時性和協調性與企業的生產制造有密切的聯系；第二，每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值，如售后服務這項活動，如果企業密切注意顧客所需或做好售后服務，都可以提高企業的信譽，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。
價值鏈分析思想認為，每一種產品從其最初的原材料投入至到達最終消費者手中，要經歷無數個相互聯系的作業環節，這就是價值鏈。這種作業鏈既是一種產品的生產過程，又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰略上的價值鏈。由于各種作業特性不同，價值鏈一般按行業構成，相關行業之間有交叉價值鏈。任何一個企業均位于某行業價值鏈的某一段，企業內部也可分解為多個單元價值鏈，每個價值鏈既會產生價值，同時也要消耗資源。某一個價值鏈單元是否創造價值，關鍵是看它是否提供了后續價值鏈單元的所需，是否降低了后續價值鏈單元的成本，是否能改善后續價值鏈單元的質量。價值鏈的各種聯系成為降低單個價值鏈單元的成本及最終成本的重要因素，而價值鏈各個環節的創新則是企業的競爭優勢的來源。
2．2戰略成本管理的基本概念
戰略成本管理是企業為了適應變化的經濟環境，在成本管理中引入了戰略管理，并把二者有機結合起來的新的管理體系與方法。具體而言，戰略成本管理是一個對投資立項、研究開發與設計、生產和銷售環節進行全方位監控的過程，主要是從戰略的視角來分析影響成本的因素，從而進一步發現降低成本的途徑，其目標是營造企業的持久競爭戰略。
在戰略成本管理內容的劃分上主要分為三個部分：一是戰略定位，即企業如何在市場競爭中確立自己的優勢地位，這應該成為戰略成本管理的第一步。二是價值鏈分析，即將企業設計、生產、銷售、發送和輔助產品生產過程中進行的各種活動，系統地連接成鏈狀集合體，對其中的價值流動進行分析。三是成本動因分析，即對引發或推動成本的驅動因素進行分析。
3價值鏈分析
3．1行業價值鏈分析
任何一個企業都是處于行業價值鏈中的一個或多個鏈結。行業價值鏈中企業一般可以分為上游企業（供應商）、經營企業以及主要競爭者、下游企業（購買商）三個重要鏈結。行業價值鏈分析就是將某一個經營企業的上游企業、下游企業和同業競爭者列出，并對主要供應商、購買商和競爭對手的價值鏈進行分析，從建立成本競爭優勢的角度出發，確定企業的整合戰略。在戰略成本管理中，企業應突破其自身的價值鏈分析，把企業置身于行業價值鏈中，從戰略的高度進行分析，考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調整企業在行業價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優勢。企業應加強與上游價值鏈供應商的鏈條，企業同供應商之間能否建立緊密的戰略合作伙伴關系至關重要。同時，還應加強同下游價值鏈的關系，其中，下游銷售渠道會影響到企業的成本結構。與下游價值鏈的顧客關系加強，不僅可以增加顧客的價值，滿足顧客的要求，還可以降低企業的成本。
3.2企業內部價值鏈分析
企業價值鏈分析就是通過對企業價值活動的成本與價值的比較分析，推進價值活動的優化與相互協調，并為實現企業競爭優勢而進行價值活動的改進。其目的就是找出最基本的價值鏈，然后分解為獨立的作業，考慮作業占成本的比重，以及競爭對手在進行該作業時的成本差異，區分增值與非增值作業，探索提高增值作業的效率，達到降低成本的目的。同時，企業應把握這些內部價值鏈之間的聯系，采取協調和最優化兩種策略來提高效率或降低成本。
企業內部價值鏈分析的基本步驟是：確認價值鏈的單項價值活動——確認單項價值活動應分攤的成本——評估單項價值活動的成本與其對顧客滿意的貢獻——找出企業內部各單元價值鏈之間的聯系——評估單位價值鏈之間聯系的協調性——采取改進行動。
3.3競爭對手價值鏈分析
通過對競爭對手情況的深入調查、分析研究、模擬測算，摸清競爭對手產品的成本水平，成本構成與成本項目支出情況，與本企業產品成本一一對比，找出差距，采取措施，根據企業確定的戰略，確定自己的成本目標與定價策略同競爭對手的價值鏈相適應，以爭取成本優勢。
4價值鏈分析與戰略成本管理的融合
企業價值鏈分析是一種戰略性的分析工具。戰略成本管理的目標就是通過成本信息的收集與分析，為企業戰略決策服務，幫助企業形成競爭優勢和創造成本持續降低的環境。價值鏈分析可以從多方面揭示有關企業競爭力的成本信息，企業價值鏈分析所帶來的一個基本的、有洞察力的發現是，一個企業的競爭力取決于企業相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度。通過將企業的價值鏈同競爭對手的價值鏈的比較可以說明，誰擁有多大的競爭優勢，是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現。由此可知，價值鏈分析所得出的信息對制定戰略以消除成本劣勢和創造成本優勢起著非常重要的作用。
從戰略成本管理的層面上看，通過價值鏈分析衍生出來的企業發展戰略會對企業的成本管理模式產生重大影響。將價值鏈分析轉化為戰略成本管理的實用決策分析工具，至少能達到以下目的：①通過企業內部的價值鏈分析，可以找出企業內部增值作業和成本與價值不適配的作業而予以刪除和改進，從而降低成本；②通過對競爭對手的價值鏈分析，能夠了解競爭對手的成本情況，確定本企業處于成本優勢或劣勢，從而通過標桿學習予以改進；③通過管理供應商價值鏈與企業價值鏈之間的聯系來消除不增值作業，例如企業同供應商進行緊密的協調和合作可以帶來及時供貨，從而降低企業的存貨和倉儲成本，這是一個有益于雙方的“雙贏”結果；④通過管理企業價值鏈與購買商價值鏈之間的聯系來消除不增值作業，以尋求降低成本的雙贏機會；⑤通過行業價值鏈分析，以確定在行業價值鏈中哪一部分的耗費比較大，企業是否需要向后整合與向前整合的戰略選擇，以尋求降低成本的途徑。
5我國運用價值鏈分析的現狀和對策建議
5.1我國企業現行管理模式存在的主要問題
（1）成本管理只關注企業內部價值鏈的分析，以確定企業成本耗費的合理性，其分析的范圍開始于材料的采購，結束于產品的銷售，而且將重點放在產品的制造環節。它實質上采用了“增加價值”這一觀念，而不是競爭優勢觀念。
（2）只注重對生產成本進行控制，而忽略了對生產前的研究開發成本、供應成本和生產后營銷成本的控制。許多企業沒有認識到企業內部各種活動之間存在著密切的關聯性，這些活動共同影響企業的產品成本和經營績效。他們沒有認識到，成本管理是一個對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售、售后服務進行全方位監控的過程。
（3）忽視與上下游企業之間的聯系。在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應商開展戰略合作的機會，而這對于企業的低成本供應商優勢的形成是至關重要的，以產品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進行戰略合作的機會，這無疑會影響購買商的價值鏈，增加最終消費者的購買成本，進而影響本企業產品的市場競爭力。
（4）沒有從行業價值鏈的角度出發，分析供應商、本企業、購買商和消費者之間的戰略合作關系，尋求降低成本的途徑，以滿足顧客的要求，增強整個行業的產品競爭力。
（5）不考慮競爭對手的成本情況，沒有能夠揭示出本企業同競爭對手相比的相對成本地位。
5.2提高我國企業競爭優勢的對策建議
（1）按照價值鏈理論，企業的成本管理應該是一個對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售、售后服務進行全方位監控的過程。所以，我國企業應注重從廣義的、整體的方面，從戰略的高度來探求影響成本的各個環節和各個方面，進而得出降低成本的新途徑。
（2）重視企業內部價值鏈與上下游企業價值鏈的聯系。大多數企業應認識到他們的利益是與客戶和供應商及合作伙伴緊密聯系在一起的，企業之間的合作，有可能會達到一種博弈論上的效果——雙贏。因此，重視與上下游企業的聯系有利于企業重大戰略目標的實現，進而獲取持久競爭優勢。
（3）關注企業內部價值鏈的改善，以實現企業的動態經營目標。戰略成本管理的核心是尋求企業持之以恒的競爭優勢，企業為了保持其競爭優勢，必須以全局為對象，把企業內部結構和外部環境綜合起來，通過辨別每項活動的成本動因，特別是無形的成本動因，有的放矢地進行有效的成本控制。
（4）一定要考慮競爭對手的成本情況。企業價值鏈所帶來的一個基本的、有洞察力的發現是，一個企業的競爭力取決于企業相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度。通過將企業的價值鏈同競爭對手的價值鏈的比較可以說明，誰擁有多大的競爭優勢，是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現。
參考文獻
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文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)12-0027-02
自1972年伊戈爾•安索夫提出“戰略管理”一詞以來,戰略管理一度變成一種嶄新的管理思想和管理模式,這種管理模式針對企業如何應付環境的惡化、如何應對競爭,以及如何滿足利益相關者等基本問題上做出了積極地回應。如今世界經濟迅猛發展,加上更加復雜多變的企業經營環境和激烈競爭,為了滿足現代企業管理的需求,我們在傳統成本管理的基礎之上按照戰略管理的要求創新出了一種新型成本管理體系――戰略成本管理。
1 戰略成本概述
戰略成本管理早在20世紀80年代就由英國學者西蒙提出,同時美國哈佛商學院的邁克爾•波特教授在“競爭三部曲”(《競爭戰略》、《競爭優勢》、《國家競爭戰略》中也提出了運用價值鏈進行戰略成本分析的基本方法。1992年,JohnK.Shank和VijayGovindarejin在《創造競爭優勢的新工具――戰略成本管理》一書中,將戰略成本管理定義為:服務于企業戰略的開發與實施,從戰略高度對企業成本結果與成本行為進行全面了解、控制和改善,從而尋求企業長期競爭優勢的一種成本管理手段。并指出戰略成本管理的基本框架由戰略定位、價值鏈分析和成本動因分析三部分組成。
1.1 戰略成本管理的內涵
所謂戰略成本管理(SCM)是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素,對價值鏈進行分析和管理,以降低成本同時提高戰略地位為目標而最終形成企業的核心競爭力的一種現代成本管理方式。
戰略成本管理的提出是基于戰略管理的需求,它的理論與方法體系和戰略管理的理論與方法體系相匹配,戰略成本管理的內容主要包括三個方面:
(1)實施戰略定位。波特在其《競爭優勢》中就有提出,企業通用的一般競爭戰略有三種:成本領先型戰略、差異化戰略和集中化戰略。
成本領先型戰略的目標是成為整個行業中成本最低的制造商,以成本優勢獲得競爭優勢。通過低成本的生產,制造商可以在價格上與行業中的任一制造商進行競爭,并且賺取更高的利潤,并可以抵御競爭對手的價格進攻。
差異化戰略是企業針對較大規模的市場,通過提供與其他競爭者存在差異化的產品或者服務來獲取競爭優勢的戰略。企業通過研發設計、品牌形象、產品功能等各方面獲得企業自身的差異性。雖然優勢企業為了獲得某方面的差異性會支付更多的成本費用,但是這些差異性又會為企業獲得額外的、多于其他競爭者的產品價格,因而它就成為了行業中高于平均水平的佼佼者。
集中化戰略是進行了市場細分和消費者細分之后,針對特定的購買群體,以滿足他們的特定需求為目的采用成本領先或者產品差異化來獲取競爭優勢的一種有效戰略。
(2)戰略價值鏈分析。戰略價值鏈分析包括三個部分:對企業所處的行業價值鏈進行分析以了解企業在行業中所處的位置;對企業內部價值鏈分析以了解企業自身實際情況;對競爭對手價值鏈進行分析以深入了解競爭對手,最終以做到知彼知己,百戰不殆。
(3)成本動因分析。成本動因它構成了成本的決定性因素。成本動因分析法是通過識別成本驅動因素、清晰化成本驅動因素之間的相互作用,用更加廣泛的方式來分析和了解成本,最終達到降低成本的目標,從而獲得相對于競爭對手更多的優勢。
1.2 戰略成本管理的特點――基于與傳統成本管理的比較
戰略成本管理是一種競爭性、全面性、前瞻性、長期性的成本管理方式.首先,相對于傳統成本管理方法下以追求經濟利益最大化為目的管理方式而言,戰略成本管理方式追求的是企業的核心競爭力。戰略成本管理是從企業所處的行業環境出發,使所研究制定的戰略成本管理能夠獲在市場中獲得長期的成本優勢。同時戰略成本管理強調企業需要具有強烈的社會責任感和社會意識,在獲利的同時更多的向社會奉獻力量。其次,傳統成本法只注重制造費用,關心生產過程發生的成本。這使得傳統成本法下分析的成本不準確。而戰略成本管理將成本的管理放大,將對成本的分析推廣到了采購、銷售、技術、財務等各個方面中,這使得此時的成本真正具有整體性和針對性。再次,傳統成本法注重的是“為節約成本而節約成本”的短期行為,但是,戰略成本管理更傾向于“為省錢而花錢”的前衛思想,為了未來更多的收益而應該在現在支出某些在短期看來似乎昂貴的費用。最后,傳統成本法只是在現有的基礎之上想法設法進行節約,但是戰略成本管理是在結合了外部行業環境、自身綜合因素和競爭對手的實際情況之下,制定的合理經濟的戰略計劃,這使得戰略成本管理更加能夠應對突變的環境。
2 我國企業實施戰略成本管理存在的問題
但是由于我國對戰略成本管理的研究起步較晚,對戰略成本管理的內容、具體實施方式等還未形成一致看法,同時戰略成本管理在我國理論與實際相脫節,因此戰略成本管理還沒有在我國的成本管理工作中發揮其應有的作用。
根據對于我國企業實施戰略成本管理管理情況的相關調查結果(參見附錄1),
附錄1 我國企業實施戰略成本管理基本情況(節選)
調查內容備選答案調查結果/%
是否建立了產品成本數據信息中心A.有B.沒有,準備建立C.有,不準備建立A.占38.33B.占18.34C.占43.33
是否設立成本責任中心及效果情況A.效果良好B.無法判斷是否有效果C.沒有效果D.由于管理成本上升而產生負效果A.占36.67B.占31.67C.占20D.占11.66
對成本管理的理解A.從產品設計到顧客消費階段的成本管理B.從產品設計到銷售整個過程的成本管理C.產品生成過程中的成本管理A.占43.33B.占33.33C.占23.33
是否采取價值鏈和作業鏈、成本鏈分析A.否B.部分有C.是A.占41.66B.占26.66C.占31.68
根據節選的上表中的調查項目和數據,我們可以發現我國目前戰略成本管理體系存在以下幾點問題:
2.1 我國尚不具備戰略成本管理所需的客觀基礎條件――信息有效性不足
從戰略管理的角度而言,為了更好的進行戰略決策,全方位的采購、庫存、市場數據是必不可少的?？墒腔谖覀兤髽I的構成比例來說,國有企業依舊占主導地位,但是還是有相當一部分企業是以勞動密集型生產為主,這使得我國大部分企業信息的數量和質量欠缺,企業的信息化程度和自動化程度仍然較低。盡管國家已經投資大量資金用來國有企業的技術改造,但是國有企業設備陳舊、技術落后的現象仍然存在,這種現象表明我國現在尚不具備完全實施戰略成本管理的條件。從上述數據來看,我國只有38.33%的企業建立了產品成本數據信息中心,而絕大多數企業的信息數據是不完善的,這給戰略成本管理的推廣和運用增加了很大的難度。
2.2 舊的成本管理模式嚴重制約了成本有效地管理
數據顯示,只有36.67%的企業設立了成本責任中心并且實施效果良好,同時也只有31.68%的企業采取了價值鏈、作業鏈和成本鏈的分析方法。這些都表明大中型企業依舊習慣于舊的成本管理模式,成本管理模式比較單一,同時管理的范圍狹隘,目標短淺,手段落后。這些方法都使得企業對于成本的計算不夠準確,甚至會導致企業管理層的決策失誤。
我國很多企業中,會計人員都未經過嚴格并且系統的成本管理的學習,對于新的管理技術、管理模式的認識很淺薄,這就致使這些企業真正的成本控制人員只能依靠陳舊的成本計算方式去給高層管理者提供不準確的會計信息。由于我國戰略成本管理體系不健全,成本管理模式滯后,因此如何在市場經濟和多變的外部環境之下學習和使用先進的成本管理方法,提高企業的核心競爭力,是一個急需解決的問題。
2.3 企業的領導者缺乏戰略成本管理理念
從企業的成本管理的現狀來看,目前戰略成本管理的工作得不到很好的落實很大程度上源于管理成的不夠重視。由于現在企業實行業績考核制度,將管理成的工資績效與企業的利潤掛鉤,這使得領導者將主要精力投入到市場的拓展和片面性的追求短期利潤,以獲得自身的高額獎金。同時,還有一些領導者的成本管理思想依舊停留在傳統成本管理的方式下,更多的關注生產階段的費用而忽視全面的費用支出,這種簡單地只依靠內部和短期的成本節約而獲得短期微薄(相對于長期)的收益,難以確定企業的長期競爭優勢。
3 進一步實施戰略成本管理的對策措施
3.1 提高信息化程度
提高信息化程度,投入大量資金,將企業由勞動密集型轉變為技術密集型企業,購買先進的技術設備,以保證企業實施戰略成本管理的基礎硬件設施。
(1)建立整個企業的數據庫和數據流轉程序和過程。企業的生產運營是由一系列不同的但是卻又連續的工序構成的,各個工序之間既有聯系又有順序之分,我們要建立合理的數據流程結構,使得數據可以在個部門、各工序之間進行合理的流轉時使用,這樣不僅可以提高信息的使用效率,也可以提高信息的透明度和真實度。
(2)企業應該投資資金搭建企業信息化平臺,一旦信息化平臺搭建成功,大部分數據都可以通過計算機來完成,這樣不僅使得會計人員從繁重的成本核算工作中脫離出來,也可以提高數據的準確度,亦將更多的精力放在成本管理等方面,從而提高戰略成本管理的實施效率。
3.2 采用先進的成本管理方式
戰略成本管理方式作為企業生存和發展不可缺少的一部分,我們應該在肯定傳統成本管理的作用的前提之下,從戰略角度對成本管理進行一個再次思考。為了在日趨激烈的市場經濟下擴大發展并且得到長遠的發展,企業應該采取全方位、全員的管理方式,從采購、生產、銷售到財務等各個方面都通過合理的管理方式進行細分、計劃、決策之后,進行合理并且有效的成本管理。
3.3 導入先進的成本管理理念,實行全員參與的成本管理方式
戰略成本管理是在成本管理的基礎之上融合了戰略管理而形成的一種新型管理方式。因此戰略成本管理是否有效地實施不僅僅是靠各個部門的節約,更多的是高層管理者的高瞻遠睹和全球化的戰略型眼光。與此同時,高層管理者對于戰略成本管理的深刻認識,也可以讓高管們可以投入更多資金和精力在員工的戰略成本管理的培訓上,通過課程培訓、組織向優秀企業參觀、向資深人士學習等各種方法,使得每個員工都具備強烈的成本意識和高度的責任心,與此同時還可以塑造一種極具凝聚力和戰斗力的企業文化,從而使各個部門、每個員工之間更加有團隊合作意識。
總之,在競爭日趨激烈的市場經濟條件之下,中國企業應該結合自身企業的實際情況,從戰略的角度出發,在提供實施戰略成本管理的基礎條件的基礎之上,通過價值鏈分析、優化核心業務流程、從整體考慮成本控制,在實踐中不斷探索研究,尋找出一條適合企業自身戰略成本管理的具體措施,以降低企業組織和經營成本,最終以獲得在市場競爭之下的核心競爭優勢和持續競爭優勢。
參考文獻
