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一、中國中小型科技企業宏觀環境分析
（一）中國中小型高新技術企業政治環境
中小企業在國民經濟中占據重要地位，據統計，我國50%以上的GDP、60%以上的工業生產總值、70%左右的工業新增產值、近60%的銷售收入和出口額、稅收的40%以上是中小企業創造的。75%的就業崗位均來自中小企業，約有70%以上的大學畢業生在非公有制經濟企業里就業。這些數據都充分說明了民營中小企業在解決就業崗位、緩解就業壓力、促進國民經濟發展、保持社會穩定等方面，發揮了不可替代的作用。中國政府對中小企業的發展極其重視，出臺了一系列政策和法律法規鼓勵和扶持中小企業的發展，中國目前中小企業發展的宏觀環境還是比較寬松和積極的。但在具體操作和運行層面，中小企業的生存環境還存在一些問題，主要體現在以下幾個方面：
（1）資金緊張，融資難。社會融資困難是中國所有中小企業都面臨的問題，而中小型科技企業較一般企業而言，因為由于技術開發活動的不確定性、長時效性，而且一旦技術開發失敗則少有回旋余地，需要投入資金更多，風險更大。
由于種種眾所周知的原因，中小型企業獲得銀行貸款也是非常困難的，作為發展中國家，我國科技型中小企業另一主要的融資渠道風險投資和股票債券等還沒有建立和完善起來，致使科技型中小企業普遍存在資金不足現象。
（2）政府需進一步轉變職能，政策的服務功能需要加強。政府的管理職能一直在不斷強化，但服務職能始終沒有實質性改善，政府為中小企業服務的觀念普遍較差。企業迫切需要政府加強市場體系以及社會化服務體系的建設，政府職能應盡快“管理型”向“服務型”轉變。
（3）社會服務體系尚不完善。從目前中小型科技企業發展狀況來看，絕大部分企業對政府的依賴性非常強，而相應的社會中介機構服務功能不強。中小企業勢單力薄，需要的各種社會化服務，如政府、有關組織和中介機構提供的技術、人才培訓、法律服務、財務審計、信息交流、技術咨詢等均需完善。此外，多數中小企業在企業管理、發展戰略、財務制度、組織結構、市場營銷、生產經營、廣告宣傳等方面也很不規范，急需政府及相關組織對其進行指導和進行規范。
企業所有的經濟行為，都不可避免的受到國家政治和經濟環境的影響，甚至是最重大的影響，國家的產業政策甚至會決定一個行業的生死。具體到軍工產業，必然會受到國家國防政策的影響，國際國內形勢復雜多變，國家政策也會隨之改變，具體在那些領域會投入會加強也存在一定的不確定因素。
（二）中國中小型高新技術企業經濟環境
世界范圍內信息經濟和互聯網的高速發展，使技術的更新越來越快，為順應節能減排和綠色經濟的國際大潮流，我國陸續出臺了一系列產業發展規劃，淘汰落后產能，限制高能耗、高污染行業的發展，同時鼓勵自主創新。據統計，我國近66%的新技術是由民營中小企業創造的，有80%的新產品是由中小企業提供的，有70%左右的發明專利是中小企業和社會的自然人創造。國家對中小型民營企業的技術創新一直是扶持和鼓勵的，中國目前整體的經濟環境是有利于中小企業發展的。
但另一方面，中國的中小企業稅負較重，由于中小型科技企業的技術創新面臨著多方面的挑戰和不確定因素，企業風險很大，雖然國家提出"科教興國"的戰略，大力提倡創新，并出臺一系列政策支持中小企業發展，但對中小型企業的稅收優惠政策雖然呼聲很高，具體政策一直未見出臺，中國針對中小企業的整體稅負比例過高，可以享受的稅收優惠政策門檻過高。
自08年國際金融危機以來，國際經濟形勢不斷惡化，至今未見好轉，國內經濟形勢也不容樂觀，經濟增速可能會進一步放緩，經濟下行趨勢也會持續一段時間，雖然目前軍工領域沒有受到什么顯現的影響，但未來如果財政持續偏緊，國家在軍工領域的投入可能會相應減少，產業鏈傳遞，最終中小企業也會受到一定程度的影響。
（三）中國中小型高新技術企業技術環境
我國各行業的技術水平與國際先進技術都存在著或大或小的差距，中國一直在倡導自主創新，而中小企業發展的核心就是提升其技術創新能力，優化技術創新環境是推動中小企業發展的助推器。而我國中小企業的快速發展主要是以低技術水平和外延擴張為特征，大約有77%中小企業的技術來源為從國內或者國外購買，這就制約中小企業向更高、更好方面發展。低水平的技術創新一方面是由于資金困難，但最主要的原因在于中小企業規模小，對技術創新對外部環境和服務體系的依賴性大，中小企業技術創新環境有待完善。
軍用微波市場同民用市場一樣，技術的更新換代很快，客戶需求也在不斷變化，性能指標越來越高，同時向小型化、低功耗方面轉化，可靠性要求也日益提升。具體到北斗導航領域，為滿足整機要求，芯片化是一個必然趨勢，只有芯片化才能滿足整機小型化、低電壓和低功耗的要求，尤其是便攜設備，這種需求趨勢十分明顯，射頻芯片的開發和使用是大勢所趨，而國內該方向的技術水平與國外相比差距更大，所以，在軍工領域的技術創新更為迫切，技術環境同樣有待進一步完善。水平與國外相比差距更大，所以，在軍工領域的技術創新更為迫切，技術環境同樣有待進一步完善。
（四）中國中小型高新技術企業社會文化環境
自我國改革開放以來，我國中小企業獲得了快速發展，實力不斷增強，中小企業的社會地位有了很大提升，其社會環境也相應有了很大改善，究其原因，除了國家的優惠政策、市場機遇以及企業的資金、人才、技術的支持外，適應文化環境變化也是重要的影響因素。可以說，文化環境與中小企業發展有密切的關系。企業的生存和發展離不開它的文化背景，在市場經濟條件下，企業之間的競爭早已表現為綜合實力的競爭，尤其表現為企業文化的競爭。
企業文化是指企業經營的文化氛圍，它包括物質文化、組織制度文化、精神文化三個方面。當今的中國，隨著經濟的快速增長，文化發展也更加受到普遍的重視，企業文化也是如此，企業文化可以認為是一個企業發展的精髓所在，但中國廣大中小企業企業文化建設普遍薄弱，導致企業凝聚力不夠，員工忠誠度差，需大力加強。
除此之外，中小企業普遍品牌形象差，缺乏核心競爭力。中小企業由于資產少、規模小，與國際大公司、國內央企以及大中小企業競爭本身就處于不利地位。另一方面也導致了政府的信貸、稅收等優惠政策很難切實傾向于中小企業，這就不利于開展公平競爭。種種原因，致使眾多的中小企業只能在夾縫中求生存，缺乏與國際、國內大企業相比甚至與同等規模對手競爭的手段和實力。
二、中國中小型科技企業行業環境分析
中國中小型科技企業數量眾多，涉及的行業涵蓋方方面面，但中小型科技企業產業環境方面還是存在一定的共性的，下面，針對總的行業環境進行分析。
（一）供應商討價還價能力
中國中小型科技企業其產品或多或少都具有一定的技術含量，一般產品數量比較小，對于采購及外協，都可以直接從廠家或商處采購，有些批量的材料采購可以采用幾家比價的方式，甚至可以采用招標的形式進行，以便壓低采購價格。采用的元器件大多供應商的成熟產品，極少需要特殊定制，在各大供應廠家之間也會存在可替代的材料，而且其產品利潤相對較高，可以將成本轉嫁于需方，所以采購價格基本可以控制，供應商在原材料的購買行為中處于劣勢。
（二）買方討價還價能力
中國中小型科技企業，由于其產品一般都具有一定特殊性，買方注重的是首先是產品的性能指標是否滿足使用要求，而且特別注重產品質量，不注重價格，或者說價格不是最重要的考量因素，而且技術難度普遍價高，所以產品價格相對較高，產品附加值較高，買方討價還價能力不強。
（三）替代品的威脅
中國中小型科技企業，由于其產品的特殊性，幾乎無法替代，幾乎沒有替代性產品，所以替代品的威脅基本沒有。
（四）行業潛在進入者
高新技術領域有技術要求高、人員素質要求高、行業準入門檻高的特點，民間資本的進入受到一定程度的限制。高端技術人員的缺乏、儀器設備的高投入、產品差異化的設計開發能力都會制約外部的潛在進入者。另外，中小型科技企業普遍尋找非主流行業進行切入，產品相對套量小，很難產業化，產業規模不是很大，產業規模對國際和國內的大公司吸引力不夠，還由于產品方向的差別，也極少會介入該領域，所以在相關領域市場潛在進入者的威脅不大。
（五）現有競爭者間的競爭。
中國中小型科技企業，主要的競爭對手是國際、國內大型科研機構和研發實力強的企業，近年來，隨著市場化的進步和競爭機制的引入，越來越多的民營企業參與其中，憑借獨特的體制優勢和技術、市場特色，許多企業得以快速發展，占有越來越重要的地位。但在需要批量產品和大的產業規模時時，民營企業難于獲取批量訂單，處于極端劣勢。
三、研究結論及展望
綜上所述，本文通過中國科技型中小企業宏觀環境分析和利用邁克爾.波特五力競爭模型行業環境分析，發現國內科技型中小企業競爭環境比較激烈，國家政策和宏觀環境支持和鼓勵中小企業的發展，在即供應商和購買者的討價還價能力，潛在進入者的威脅，替代品的威脅等方面尚存在一些優勢，企業必須在如此的競爭環境中提高技術開發能力、提高管理水平，以使企業穩步發展、壯大。
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1.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產經營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產品生產所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現及量化的過程。
1.1.3環境污染治理成本。即對已經發生的污染和破壞進行清理和治理而發生的支出。
1.1.4環境補償成本。即對已經發生的環境污染進行補償而發生的支出，如企業由于排放廢棄物而對其他企業或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。
1.1.5環境機會成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。
1.2環境成本的會計處理
1.2.1資本化處理
企業為預防環境污染和破壞而購置或建造的固定資產可按收益期分別予以處理：（1）收益期大于5年，并能形成有形或無形資產的支出，借記“固定資產”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計提折舊時，將當期的預防性支出列入“環境預防費用”、“環境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”。（2）收益期大于1年小于5年的環境支出作為遞延資產分期攤銷，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“長期待攤費用-環境支出”。
1.2.2計入當期成本法
（1）對于企業生產過程中發生的污染治理費，處理時可借記“環境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目；（2）對于企業因環保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環境營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；（3）對于企業為開發設計環保工藝、支付環境監測等所發生的當期費用，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。
1.2.3作為環境負債處理環境負債通常是由企業以往的經濟活動造成的，須以資產或勞務償付的潛在性義務。當企業遇到與環境有關的將來可能支付的費用，能夠合理而可靠地計量時，可借記“環境損害費用”，貸記“應付環境費用”。
2我國企業環境會計現狀分析
我國政府已經認識到并積極采取措施節能降耗，但結果并不理想，主要原因在于企業沒有將其經營對環境的負外部性納入到會計核算中。表面上，法律沒有要求企業全面實施環境會計核算，更深層次的原因是環境會計研究在理論上還不成熟。會計作為企業向信息使用者提供信息的工具，理應提供有關企業的環境信息，會計人員和會計研究者理應承擔相應的責任，使經濟、自然和社會走向可持續發展。巨額的環境成本和環境負債、會計的責任以及傳統會計理論的缺陷是激發環境會計研究的主要原因。
我國實施環境會計是十分必要的：從宏觀角度看，既是控制環境污染、實現可持續發展戰略的需要，也是加快對外開放步伐的現實需要；從微觀角度看，則是加強企業內部管理，提高自身競爭力的需要。
3如何構建我國環境會計制度
3.1樹立企業環境責任的道德理念
目前企業環境責任的道德理念尚未真正形成，企業對環境會計在建立健全中國環境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先，政府職能部門應當更新傳統觀念，樹立生態環境無害化的綠色文明理念，建立企業清潔生產的生態環境戰略發展觀念。其次，國家環保職能部門應加大環境保護、推進環境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作建立適合我國的經濟核算框架，促進中國環境會計研究和發展。
3.2建立符合中國國情的企業環境會計理論體系
（1）環境會計假設。會計假設是會計理論的支柱，是開展會計實務的必要前提，葛家澍認為“它是建立會計信息系統所依據的前提條件”。
（2）環境會計目標。從環境會計產生的原因和解決問題的途徑看，環境會計的目標分為兩個層次。
（3）環境會計對象要素。環境會計的對象是企業的環境活動及與環境有關的經濟活動。在環境會計要素方面，目前的學術研究也存在分歧。本文認同“六要素論”，即環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤。環境會計要素應與目前的主會計報表掛鉤，以便經營者了解目前企業的環境狀況，體現環境會計的重要性與緊迫性。
3.3建立完整的環境會計信息系統
企業環境信息要在環境報告中充分披露，增強披露數據的可比性和可靠性。環境報告披露的內容應包括：環境問題及影響、環境對策；在財務報表及附注中披露環境支出和環境負債。其中，環境支出和環境負債是環境會計信息披露的關鍵內容。環境會計報告可以是定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合以及環境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并突出上市公司的環境信息披露。環境報告的模式有兩種。一是補充報告模式，即在現有財務會計報告的基礎上，通過增加會計科目（如環境資產、環境負債、環境收入、環境費用等）、會計報表（包括環境成本與收益表、環境業績表和環境效益表等）和報告內容（有關環境方針、環境業績、環境影響和環境風險預測等等）的方式報告企業環境信息。二是獨立報告模式，報告內容包括：企業簡介與環境方針，環境標準指標和實際指標，廢棄物、污染排放等信息，環境會計信息，環境業績信息，環境審計報告等。
3.4制定可操作性強的環境會計準則和制度
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[作者簡介] 周 密，四川師范大學經濟與管理學院講師，碩士，研究方向為經濟管理。(四川 成都 610066)
企業是實施循環經濟的主體，企業實施循環經濟不僅對于實現經濟、社會和環境的協調發展具有重要意義，而且是企業自身持續發展的必然選擇。本文以企業作為循環經濟的實施主體，分析企業在實現經濟與環境雙贏過程中面臨的經濟障礙及其理選擇，并在此基礎上提出發展循環經濟的措施。
一、循環經濟
循環經濟是物質循環流動性經濟、資源循環經濟的簡稱，是以減量化、再利用、再循環為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，以節約資源、保護環境為核心內容，符合可持續發展理念的經濟增長模式。其本質是一種生態經濟，倡導的是一種與環境和諧的經濟發展模式。在可持續發展的思想指導下，使資源利用效率最大化和廢棄物排放最小化，將經濟系統和諧地納入到自然生態系統的物質循環過程中，合理利用自然資源和環境容量，實現經濟活動的生態化轉向，從而實現經濟與環境和諧發展。循環經濟是實現可持續發展所要求的社會、經濟與環境的共贏，在自然資源不減退甚至得以改善的條件下實現經濟增長的戰略目標。
循環經濟的思想已經受到社會各界的重視。在加大宣傳力度、制定產業政策、規范法規制度、提高技術水平的同時，循環經濟實施主體的利益驅動是實施循環經濟的關鍵因素。實施主體必須在遵循客觀經濟規律和社會發展要求的同時；謀求自身的發展，才能保證循環經濟這一新的經濟模式順利運行。傳統經濟模式下，生產者僅僅站在自身角度追求利益最大化，而把環境因素作為影響主體收益的外生變量，把自然環境看作是一種為人類提供服務的資源，只考慮對環境資源的獲取和利用，而不考慮補償和支付，從而導致資源短缺、環境質量下降。發展循環經濟的根本目的是在節約資源、保護環境的同時，增加循環經濟實施主體的經濟效益，也就是使社會總福利達到最優化。
二、企業實施循環經濟的成本效益分析
循環經濟要求企業按照減量化、再利用、再循環的原則合理利用自然資源，減少廢棄物的排放，提高資源的利用效率，減少對環境的破壞。從經濟學上看，實施循環經濟的根本就是要實現外部性內部化，即企業在完全承擔其社會成本的同時，將增加處理污染的成本與增加企業的生產原材料(流動資產)統一起來。在市場經濟條件下，企業的目標是追求經濟效益最大化，即單位產出成本消耗最小化，經濟效益是企業生存和發展的物質基礎。任何企業在生產中都會產生各種廢棄物，但如果廢棄物的排放量不足以達到規?；幚淼淖钚∫幠＃瑑炔开毩⒀h利用資源在經濟基礎上就沒有可行性。由于企業對資源的利用追求的是經濟效益最大化而不是社會效益最大化，如果企業對廢棄物的處理、加工、再生產的成本高于開采或購買新的原材料，企業必然會放棄循環經濟的實施原則。因而，對單個企業來說，只有規模大、排放的廢棄物足夠多時，企業才具備獨立對其進行循環利用的經濟可行性。假設企業不具備相對于社會集成化治理污染更為優化的污染處理技術，企業將廢棄物加工、處理轉變成可利用的原材料，必須引進先進設備、增加人力資本，也就是增加成本投入。但是，由于企業的資金有限，在相同的資金投入下，要保證企業自身內部實現廢棄物的再利用，必然使企業的生產成本增加，生產規模和產量受到限制。產量的降低直接影響企業的銷售收入，也就是企業實施循環經濟不僅沒有實現預期的經濟效益，反而還降低了經濟效益，這顯然有悖企業目標。
從資源利用效率角度來分析，循環經濟遵循的減量化原則要求減少進入生產和消費過程中的物質和能源流量，注意節約資源和減少污染，這可使企業通過對資源投入量的減少降低成本的支出；再利用原則要求延長產品和服務時間強度，盡量多次或者多種方式地使用物品，這可通過產品使用周期的延長來間接降低成本；再循環原則要求把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量，即廢物回收再利用和廢物綜合利用，這樣實現的對資源的循環利用不僅可以提高資源的利用率，而且能夠減少污染與浪費，該原則的實現既可以降低成本，提高效率，又可以提高企業的聲譽，但這又需要相應的技術才能實現。由此可見，一方面循環經濟通過提高資源利用率來減少自然資源投入數量；另一方面，循環經濟通過企業的廢物利用、污染治理等使垃圾變廢為寶，減少自然資源的消耗，降低企業的生產成本?？梢姡髽I通過實施循環經濟模式減少的成本越多，越有利于提高企業推行循環經濟生產模式的積極性。
從技術研發成本的角度分析，循環經濟的“3R原則”要求企業具有相當的技術水平。通過無廢棄物和少廢棄物生產的技術實現生產過程的零排放和制造產品的綠色化；通過廢物利用技術實現產業廢棄物和生活廢棄物的資源化處理；通過污染治理技術來實現有毒有害廢棄物的凈化處理。所有這些技術都要相當的人力資本和物質資本的支持。企業研發能力越強，實施循環經濟模式所帶來生產成本上升的不利影響也就越弱。
三、促進企業發展循環經濟的措施分析
目前，企業缺乏足夠的動力來推行循環經濟。這種局面的根源在于自然資源的低定價和企業自身技術水平的約束。發展循環經濟是保證國民經濟全面協調持續發展，實現我國社會經濟可持續發展的必然選擇，而要盡快推進循環經濟的全面發展，必須從企業本身和政府兩方面著手，采取有效措施解決企業發展循環經濟與其經濟利益不一致的矛盾，拉動企業發展循環經濟的內在動力。
(一)從企業方面來看
1.提高企業社會責任意識，為發展循環經濟提供組織保障。企業在選擇經濟發展模式時，往往按照自利的原則進行成本效益的分析，而實施循環經濟需要企業將過去利潤最大化的短期經濟目標轉變為社會、環境、企業共同發展的長遠目標。
20世紀5O年代中期以來，西方經濟學界和管理學界紛紛探討企業社會責任與企業競爭力的關系。企業的社會責任，就是指企業在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會利益的義務。企業履行社會責任雖然是非功利性的，但能轉化為企業的競爭力，有利于企業跨越國際壁壘，不僅僅提升企業社會形象，還能夠提升企業的長期盈利能力。因此，企業必須轉變傳統的生產經營理念和方式，實現環境、資源與企業可持續發展的良性循環。盡管從短期來看，重視企業社會責任建設一定會擠占企業其他競爭因素的資源，會增加某些成本支出或者降低企業的運作速度和靈活性。但是，如果從長期戰略的發展觀出發，這是企業同時取得經濟效益、社會效益和生態效益必須付出的代價，提早對企業社會責任予以重視，能夠激發企業管理者和員工的巨大創造性，推動企業創建更加靈活有效的生產體系，持續提高企業的綜合競爭力。
2.重視技術創新，為發展循環經濟提供技術保障。外部性內部化僅僅是解決環境問題的一種經濟理論，要從根本上實現外部性內部化，其實施過程不僅需要有完善的政策體系和制度安排作為外在的壓力，還必須有技術進步作為促進企業實施循環經濟的內在動力，使企業能夠通過自身加工、處理廢棄物產生一定的經濟效益。技術進步可以通過多種途徑提高經濟效益，如改進工藝流程節約原材料的投入量，提高廢棄物的再利用率；改善機器設備的利用效率，減少原材料的投入或增加產品的產出等。企業要以發展高新技術為基礎，以開發經濟體系生態鏈接技術為關鍵，以污染物控制和短缺資源循環利用為目標，在國家支持下，加大技術攻關力度，為發展循環經濟提供重要技術保障。
技術進步促進企業經濟效益提高的經濟模型如下圖所示。在傳統經濟模式下，企業生產要素的投入組合為K1，此時，產出量為Q1，均衡點為N1；當社會成本內部化以后，原材料投入成本增加，由于價格效應，企業將減少該原材料的投入量。此時，企業投入的等成本線變為K2，均衡點為N2，企業等產量線變為Q2，產量降低。當企業改進技術后，機器的機械化程度提高可以增加資源的利用效率，減少對原材料的需求，因此，在N3達到新的均衡，產量增加為Q1。這是技術進步對投入成本增加的替代效應的結果。
(二)從政府方面來看
1.廣泛開展循環經濟的宣傳教育，加快循環經濟技術的研發和推廣應用。政府應就當前的環境狀況和“十一五”規劃目標，對消費者及企業進行循環經濟理念的宣傳，采取多種形式使公眾全面理解循環經濟的內涵及其實施成果、經驗和意義，使循環經濟的發展思想成為全社會的共識，增強全社會的資源憂患意識和節約意識，從而提高企業實施循環經濟的積極性和自覺性。
我國企業的技術基礎差，研發能力弱。由于在現在技術水平下循環利用的成本很高，循環經濟沒有經濟上的可行性，這是我國目前循環經濟發展的約束因素之一。目前世界各國政府都十分關注高技術的競爭，循環經濟技術并不一定是高技術，但是循環經濟技術體系，帶有很強的公益性質，政府應該將其作為政府職能的一部分，大力資助和鼓勵循環經濟技術體系的創新，設立生態環境技術基金，引入風險投資，重點支持科研機構和企業進行環保適用技術的研發和推廣應用。同時，應充分發揮專利制度的作用，保護知識產權，在外部環境上為企業營造一個良好的市場環境。
2.進行制度創新，形成循環經濟發展的激勵機制。循環經濟建設離不開資源環境與社會經濟發展一體化的法律、政策等制度創新(包括結構生態重組轉型的制度創新)，構建有利于循環經濟建設發展的體制和機制條件。循環經濟的制度創新，歸根結底是圍繞市場經濟條件，將生態規律結合到市場體系中，營造“綠色”市場機制。第一，深化體制改革，充分運用價格調節機制促進資源節約，發揮市場對資源配置的基礎性作用，形成有效的激勵機制。其中關鍵是要明晰自然資源的財產權利。只有明晰了資源的產權，才能最大程度地發揮資源效益，做到物盡其用，使資源的損失浪費降到最低限度。第二，不斷探索市場條件下循環經濟體系建設與運行中的經濟規律，并運用這些規律，創建新的制度環境與制度安排，如利于循環經濟體系發展的投資方式、稅收結構等宏觀經濟調控手段，以支持循環經濟的持續“增長與發展”。政府可以利用市場機制在資源配置方面的優勢，通過適當的制度安排或提供服務，為廢棄物資的再生利用建立市場交易平臺；政府還可以通過搭建生態工業園區，遵循市場運行的法則，引導不同企業按照循環經濟的原則，構建共享資源和互換副產品的產業共生組合。
3. 推行并逐步完善排污權交易市場，建立相應的生態效益補償及處罰機制。在排污權交易市場建立初期，政府應對排污交易的成本和經濟效益進行分析評估，合理分配初始排污權，制定和完善排污標準；在市場形成初期，政府應積極介入，為交易各方提供市場服務信用，促進個案成功；當市場規模擴大時，政府應組建專業的排污權中介機構，建立相關的信息網絡系統，為交易各方提供中介信息，提高交易透明度，降低排污權交易的費用。循環經濟實踐依賴于制度評價和社會補償，制度體系和補償機制影響著企業和企業集群對循環經濟建設的態度。對企業和社會來說，循環經濟的環境效益和經濟效益存在著不同的級差和序列，如何通過免稅、減稅和補貼制度等經濟手段促進兩種效益在企業內部和企業集群間的調整和改進，是提高企業參與循環經濟建設積極性的關鍵問題。同時，政府對不加以回收利用廢棄物的企業，嚴格收繳排污費，促進企業進行廢棄物的資源化處理；對沒有能力控制嚴重污染或惡意排污的中小企業要堅決關閉。
4. 完善稅收制度，體現綠色稅收理念。改革增值稅、營業稅、所得稅，體現綠色稅收理念，減少企業污染成本外溢性問題。凡列入國家《節能產品目錄》和《關于政府節能采購的意見》生產和使用目錄范圍內的產品，給予減免稅的優惠政策。如，開征環境保護稅，出臺環境保護投資優惠政策，扶持環境產業的發展；通過強化納稅人的環保行為，引導企業與個人放棄或收斂破壞環境的生產活動和消費行為；籌集環保資金，用于環境與資源的保護。增強資源稅的環境保護功能。在現行資源稅的基礎上，將那些必須加以保護、開發和利用的資源也列入征收范圍；對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發；制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，使資源稅真正成為發揮環境保護功能的稅種。
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[2]羅俊霞，李忠斌.傳統經濟與循環經濟條件下企業行為選擇[J].中南民族大學學報(自然科學版)，2005，(9).
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(一)環境收入概念與類別 環境收入是指企業積極參與保護和改善生態環境而產生的，能夠增加所有者權益且能以貨幣計量的經濟利益流入。環境收入包括業務收入和不能計人業務收入而直接計人當期損益的間接收入。一般講，環保企業(即專業環保企業)主要以環境保護技術的開發、環保設備的生產及環保咨詢業務為主要收入來源。一般企業(非專業環保企業)與環保有關的各項收入主要包括：利用“三廢”加工生產的產品銷售收入；提供環保勞務取得的收入；開展環?；顒犹岣吡似髽I形象而增加銷量的收入；由于消費者對綠色消費品的青睞使支付意愿增加所取得的收入；排污權轉讓收入；廢棄物處理收入；采用先進的環保技術節約材料和能源而降低成本的收入；開展環?；顒尤〉玫呢斦a貼收益；減免稅收益；低息及無息貸款收益等。為了更好地對環境收入進行核算和管理，需要對環境收入進行分類。環境收入可以按企業一般收入的劃分標準進行，如按收入的性質或收入的主次劃分。同時，也可以按環境收入與企業對改善生態環境的積極性和作用的不同，劃分為直接環境收入和間接環境收入。直接環境收入是指企業開展環保業務而取得的收入，是為提高資源利用率、變廢為寶等積極的環保措施而開發的新的經濟增長點而取得的收入，不是簡單的環境污染治理與防范。這是從本質上解決環境問題的深綠色經濟，對循環經濟的發展和環境友好型社會的建立有重要意義；間接環境收入指與企業的環境活動有關但非直接的環保業務收入，稱為環境收益，如企業開展環境污染治理和環境預防工作而取得的低息及無息貸款收益。間接環境收入直接計人當期損益。
(二)環境成本概念與類別 因環境保護而發生的各種耗費，環境經濟學、管理學等大多稱為環境成本。國內外學者對環境成本有不同的定義，聯合國國際會計與報告標準對環境成本定義為：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所發生的耗費。該定義將環境成本同環境污染的預防與治理、企業環境管理有機地結合起來，對企業深層次地進行環境管理有促進作用。不同企業涉及的環境成本的具體形態不同，主要有環境管理費用，環境監測支出，排污收費，罰款與賠付，污染清理，恢復支出，停工損失，無污染替代增支，現有資產減值的損失，政府對使用可能造成污染的商品或包裝物收取的押金，降低污染和改善環境的研究與開發的費用，為減少粉塵、噪音等對現有機器設備及其他固定資產進行改造的支出，購置污染治理設備，政府和民間集中治理污染而建造污染物處理設施和機構的支出以及其他的各種支出。對企業環境成本進行管理，也需要對其合理分類。企業成本管理的不同目的有著的不同的成本分類，按環境成本的經濟屬性分為環境成本和環境期間費用。環境成本是對象化的環境費用，可以將環境成本追溯或分配到某一類或幾類產品成本。環境成本與生產的產品類別有關，但與生產期間無關，將資本化的環境成本計入固定資產的價值，在其使用的過程中逐漸計提攤入成本或費用中。環境期間費用是不能歸屬到某產品或環節的支出，把其計入當期損益。該分類方法能將環境成本與產品類別和期間費用聯系起來，便于核算各類產品的成本和各期的環境期間費用；按環境成本是否與企業日常生產經營相關分為生產性費用和非生產性費用。作為生產費用的環境成本是與企業的日常生產經營相聯系的耗費，如企業車間領用的環保材料等支出，生產性費用的環境成本與生產期間相關，但與產品類別無關。非生產性費用是與生產經營沒有直接聯系的費用；按環境經濟學對環境成本的劃分標準，可將環境成本分為內部成本和外部成本。環境經濟學與環境會計學緊密聯系，環境經濟學的發展對環境會計學的確認、計量、記錄和報告各環節都會產生影響。環境經濟學強調對稀缺環境資源的有效利用，將外部成本在一定程度上內部化并使社會總成本最低，這對企業環境成本的數量與種類及整個企業管理都將產生重大影響。按環境經濟學將企業環境成本分為內部成本和外部成本兩類，有助于深入研究企業活動導致的外部不經濟性所應承擔的責任和分析外部成本內部化的問題；按環境成本對提高環境質量的不同功能，將環境成本分為彌補已發生的環境損失的支出，維護環境現狀的支出和預防將來出現不良環境后果的支出。該劃分標準的分類結果可以將環境成本與環境質量緊密地聯系起來，能更全面地反映企業經濟業績和環境業績之間的關系。企業環境成本的分類方法很多，應根據經營特點和環境管理戰略的需要選擇適當的方法進行處理。
二、環境收入與成本的確認
(一)環境收入的確認 環境收入的確認和企業其他收入一樣表現為所有者權益的增加，能夠以貨幣計量且其經濟利益很可能流入企業。與企業其他收入的確認不同的是，環境收入必須與企業實施保護和改善環境的活動所取得的經濟利益有關；環境收入不僅表現為資產的增加或負債的減少，而且可能表現為資產的減少數額降低或負債增加數額的減少，如因企業采用環保技術而減少耗用的能源和材料，因開展環?；顒佣〉玫臏p免稅等。
(二)環境成本的確認 環境成本確認的理論標準與企業一般成本相同，包括可定義性、相關性、可靠性和可計量性。與一般成本確認的主要區別表現在以下方面：一是環境成本的確認應與降低環境負荷有關。企業環境成本確認的實踐中，首先，要不斷涉及環境問題所引起費用發生的業務和事項，其與環境負荷的降低是否有關。這種確認一般有法規確認和自主確認兩種基本類型：法規確認是企業依據國家有關環境保護的法律、法規和標準、制度，在企業生產經營過程中與環境有關的成本的確認。如企業支付的因未達到國家排污標準而支付的排污費即屬此類；自主確認是指企業根據自行確定的環境目標，管理自身活動對環境的影響，為達到環境目標的要求而進行的確認。如企業對職工進行環保教育而發生的費用等。當然，企業環境成本的法規確認和自主確認是相互影響的。二是環境成本的確認受企業環境管理戰略的約束。企業的環境管理戰略是確認環境成本(尤其是自主確認)的重要因素，企業的環境管理戰略通常分為符合性戰略、競爭優勢性戰略和可持續性戰略。符合性戰略注重改變企業內部的經營行為，使其符合環境法規的要求，并盡可能同時使成本最??；實施競爭性戰略的企業在產品或流程的設計中開始考慮環境影響因素，以期通過領先于環境法律的要求，有效地利用資源而獲得競爭優勢；可持續性戰略下，組織將環境因素融入企業經營活動的各個方面，環境問題不論大小都
成為企業決策的一部分。在不同的競爭戰略下，企業的環境管理的決策不同，對環保的投入也不同，企業應結合自身的管理戰略制定環境成本管理的范圍。
三、環境收入與成本的計量
(一)環境收入的計量 已確認的環境收入的計量方法因收入的種類不同而各異。對于直接環境收入計量比較簡單，采用直接計量法，如以銷售綠色產品和提供環保有關的已實現的業務收入計量即可。對于間接的環境收入，需要采用專門的技術方法計量，如差額法和估算法。差額法就是將實行了清潔生產的產品和服務的環境收入與未實行清潔生產的同類產品和服務的收益的差額作為環境收入的金額。如消費者對綠色產品支付意愿的提高可增加收入，可以設綠色產品的支付意愿價為P1，非綠色同類產品的支付價格為P0，銷量都為q，則綠色產品與非綠色產品的銷售收入差額Y=(P1-P0)×q，把Y記作該綠色產品的環境收入。有些環境收入的業務及收入量很小，不能用直接計量法，用差額法的信息成本又太高時，可考慮用估算法，對其收人大致估計入賬。
(二)環境成本的計量 對企業環境成本進行合理確認后，需結合企業的環境管理戰略和企業生產經營的特點選用適當的方法對其合理計量，計量尺度、計量單位、計量屬性和計量對象是環境成本的要素。環境成本中成本計量的過程主要包括成本歸集和成本分配，環境成本的計量方法根據企業環境管理戰略和經營特點決定，不同的計量方法計算出的環境成本結果可能不同。
常用的環境成本計量方法有：一是作業成本計算法。在傳統的會計領域里，直接環境成本可直接歸人成本對象中；對間接環境成本通常是歸人制造費用，并采用一定的分配標準，如直接人工、機器工時等將其分配進不同的產品或過程的成本中。由于成本的發生與分配標準之間缺乏直接的因果關系，結果往往導致成本信息的扭曲，并導致企業采取錯誤的決策，加大對環境的不利影響。為此，應鼓勵采用反映成本與成本動因之間因果關系的作業成本計算法進行成本分配。該成本計算方法遵循“作業消耗資源，產品消耗作業”的原則，能夠按產生環境成本的動因將其歸屬到產生這些支出的產品或車間、部門甚至生產經營的某個環節，提供更準確的產品、車間、部門或某個環節的成本信息。企業的管理者根據作業成本法計算出的數據進行作業管理，有助于辨別環境管理的增值作業和不增值作業，提高企業環境成本管理的有效性。二是完全成本計算法。環境經濟學將環境成本分為企業內部成本和外部成本。隨著社會公眾等對環境保護的重視，降低社會總成本勢在必行。根據我國“污染者付費”的原則，企業將在更大程度和范圍內將環境外部成本內部化。因此，企業除了管理內部的環境成本外，還要管理外部成本內部化的問題。用完全成本計算法能更好地核算企業的內部和外部環境成本，對企業承擔外部不經濟性進行計量，以降低企業的環境風險，提升環境形象。三是壽命周期成本計算法。該方法是對有環境影響的產品(過程或作業)整個壽命周期里的所有環境成本進行計量的方法。如對產品的環境成本從研究與開發、設計、生產、銷售、售后服務以及報廢處理等活動鏈上，每個環節發生的環境成本都進行計量和反映。該方法可以只集中企業內部支出，也可將內部支出和外部支出結合考慮。企業可以結合自身特點選擇一種適合的環境成本計量方法，也可幾種方法綜合使用。
自然資源利用過程中帶來的生態環境破壞損失的計量是環境會計計量的難點，對自然資源耗減及生態環境破壞損失的計量，除了運用傳統的會計計量方法外，也可借助環境經濟學、數學甚至統計學的計量方法對環境成本進行補充計量。對于企業某項經營活動或某項環保措施產生的具體成本量，可以采用以下方法計算：一是直接計量法。指不必對與被計量的量有函數關系的其他量進行計量，而直接得到被計量的值的方法。如企業購置的生產污染治理的終端設備可直接全額列入環保資產中，而不需要通過其他間接的量反映。二是間接計量法。指通過對被計量的量有函數關系的其他量的計量，以得到被計量的值的方法。如企業對周圍空氣、土壤等造成的污染難以直接計量，可采用污染對人體健康和勞動能力的損害來估算環境污染造成的經濟損失。因此，疾病、醫療費用的增加、過早死亡及其他精神或心理上的損失即為計量企業環境成本的間接的量。三是替代法。該方法指將選定且已知其值的同一種量替代被計量的量。如企業對河流造成污染，可以用人工制造一條同樣的未受污染的河流的費用作為企業承擔的環境成本的量。對于不可再生和非補償性自然資源的價格，可以根據替代資源或勞務的價格來衡量。四是強制認定法。該方法是根據政府及環保部門的規定確定企業環境成本，通常有超標罰款、排污費等。五是按比例分配計量。該方法指由幾種產品或幾個部門承擔的環境成本，按一定的比例分配計入承擔該類支出的產品或部門，作為成本或費用反映。六是恢復法。該法是用補償或更新被破壞的資源所需要的費用來衡量自然資源損失，目的是將自然資源破壞的實物型影響予以貨幣化。如企業將有害的固體廢棄物堆放于地面，長期存放會對該片土地產生明顯的污染和危害，對于這種損失可以用企業恢復或更新方面的支出來予以估計。七是差額法。該方法指在進行環境投資時，根據考慮環保功能的投資總金額減去沒有環保功能的投資支出的差額計入企業的環境成本。
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這里所指的會計監督是企業的內部監督，主體為企業的會計人員，會計人員直接地進入經濟活動中，進行核算反映、控制和監督，因而他既是經濟活動的參與者，又是監督者。這就決定了會計工作者的雙重性和艱巨性。
存在的問題及其分析
企業內部的會計機構和會計師事務所有著一定的特殊性，內部會計機構既是經濟活動的參加者，又是經濟活動的監督者，其存在和發展依賴與企業的成長與發展，只有企業能夠獲得更多的利益，內部的會計機構才能滿足自身的利益。這種雙重身份就決定了內部的會計機構缺乏獨立性。而且會計證書和職稱的評定也受制于多個組織，會計人員的職稱考試與認定由財政部、人力資源部兩家分管，前者負責會計專業知識與技能考試，后者負責職稱英語及計算機能力考試，通過了兩家組織的考試后才可以獲得參與相應職稱的評任資格，而是否被認定為初級、中級或高級會計技術職稱，還得由所在單位決定。如此牽制就使得會計從業人員難以具有獨立性。會計師事務所同樣也不具有很好的獨立性，由于我國現在注冊會計師行業的不正當競爭，使得許多會計師事務所都以獲得更多的業務為自己獲得利益為追求。這樣就不免對于客戶有很大的依賴性，如果會計師事務所完全按照國家法律規定的要求進行會計審計等監督，就有可能失去一個客服和許多潛在的客服，在這種情況之下，許多注冊會計師在從事審計工作是，對于一般性的小問題，往往都是得過且過，睜一只眼閉一只眼。盡可能地做到既不被財政等部門發現，又能夠維護好長期的合作關系。這種情況下，會計師事務所的社會監督也很大深度上沒有起到應該達到的效果。
我國會計監督體系有企業內部會計機構、社會上的會計師事務所和國家的相關機構，從表面上看監督的人群很大，對于會計監督工作也十分重視。但是，這些機構之間并沒有形成一個良好的配合體系。都是各自解決自己的事情，內部的會計部門只是對于自己的分內事情進行監督，社會監督的會計師事務所和企業內部的會計部門沒有密切的聯系，企業內部的會計部門只是簡單地給會計師事務所提供會計憑證等一些基本的會計賬目。而沒有形成密切的統一戰線，對企業的經營行為給予高度一致的監督。國家監督和其他的監督方式也沒有很好的配合，國家財政部、審計署、稅法機構等相關部門也沒有和內部會計機構、會計師事務所形成統一的監督方式，缺乏內部會計機構和會計師事務所的配合，必然使得政府監督沒有理想中的效果，雖然，相對于其他的幾種會計監督方式，政府監督具有更高的獨立性，能夠站在一個比較公正的角度對企業進行監督。但是，政府的監督是在宏觀角度上的監督，缺乏相對而言了解企業真實情況的內部會計部門微觀層面的支持，宏觀監督和微觀不能很好地結合，即使政府有意愿做好企業的監督，也只是心有余力而不足。
會計監督弱化
會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員；會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動；會計對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行監督，具有綜合性、全面性、連續性和及時性；會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度。目前社會上，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，違規違紀，弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了各個利益集團的利益。這些問題的產生主要體現在會計監督職能的弱化。一方面會計監督不力，會計人員往往要無條件地服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監督職能；另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計監督和審計監督，大部分單位將兩者等同，以致淡化企業會計監督的事前監督職能，或者根本就沒有事前監督，只是決策憑“長官意志”，執行“順其自然”，事后“審計算賬”。再者，由于會計監督不力以及概念不清，因此會計監督的效果不佳。強化企業會計監督職能，切實做好會計監督工作是當務之急。成本管理會計監督是會計主體內部按照自己的管理標準，對其經濟活動過程進行的監督和督促。成本管理會計監督包括事前預測、事中控制和事后評價三個部分。即，經授權的會計機構、會計人員，在制定預算和計劃前應廣泛收集各方面相關的信息，并運用科學的預測手段，制定備選方案，供當局選擇；在預算和計劃實施的過程中，會計機構、會計人員應通過連續不斷的信息反饋，及時發現執行中與原定目標(或標準)的偏差，立即向管理當局反映，并提出建議；在預算和計劃完成后，會計機構、會計人員應根據各種核算資料，分析預算和計劃的執行情況，進行評價和總結，發現存在的問題，確定相應的經濟責任，并向管理當局提出改進意見。
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（二）通貨膨脹
近幾年，我國通脹率持續增長，各種物價指數均在上升。物價的持續上漲會導致生產制造企業的原材料成本和勞動力成本提高，企業的盈利會因此而減少。根據國家統計局的數據顯示，2003年以來，居民消費和工業生產者購進的價格指數都處上升趨勢，2011年工業生產者購進、出廠價格指數雖有所下降，但幅度低于居民消費指數上升的幅度。物價上漲，會抑制居民的消費需求，市場需求的減少進而導致企業產量、銷量都下降，即使工業生產者購進、出廠價格指數有下降也很難居民需求下降這一大缺口。所以，企業要尋求新的方法來改善這一狀況，技術改進、產業鏈調整、新產品研發、市場需求調研、營銷策略改變等都需要考慮。雖然物價上漲會給企業帶來不利影響，但物價上漲、貨幣購買力下降將會導致人們大量貨幣用于購買實物產品，來保證自己的生活和財產保值，而對于股票的投資將會減少，外加上股票市場的持續低迷，所以對于實物生產企業來說并非完全沒有機會。
（三）利率
宏觀角度看，利率的變化不僅能反映出市場對于資金的需求，還能體現市場經濟的變化趨勢，有助于投資者對未來投資的預期判斷，微觀角度看，當利率降低后，投資者就可以以較低的資本成本獲得資金并投入生產和發展。受經濟危機影響，2008年之后，為減小經濟危機沖擊，銀行在之后逐年調高了貸款利率，以此回籠社會上資本。同樣，利率的升高會在一定程度上壓制經濟的發展速度，企業貸款的成本升高，利潤減少。但是，在2012年開始，利率又緩緩下降，這是因為經濟危機后，國家經濟在慢慢復蘇回升，為了刺激經濟發展，銀行調低了利率，鼓勵企業加大投資生產，創造利潤，銀行從而也能獲得收益。所以，在這個時期，對于投資者可以說是個比較重要的階段。
（四）國家政策
近幾年，我國大力推進國有企業的體制改革，鼓勵民營、中小企業的發展。2009年，國務院頒布《國務院關于進一步促進中小企業發展得若干意見》，指出要進一步營造中小企業發展的良好環境，重點解決中小企業融資難、擔保難問題，推出更多扶持政策，減輕企業負擔。2010年，國務院發文允許民間資本興辦金融機構。民間的閑散資本通過民辦的金融機構聚集起來，再貸給需要資金的中小企業，解決了融資問題。此外，營業稅改征增值稅的政策實施，使得我國絕大部分企業的稅收負擔降低?！懊駹I企業發展和國家經濟政策對其支持是正相關的”，各種好的政策頒布，使得中小企業的發展有了新的希望。此外國家對環境的不斷重視，對于高科技生態環保企業無疑是很好的會。
（五）投資者心理
2008年的金融危機已經過去了五年之多，當時崩潰的經濟正處于慢慢恢復階段，但是，恢復的時間和速度卻是比較漫長的。由于遭受了重創，國內的股市并不十分樂觀，大多數的證券走勢都是停滯不前并還有下滑趨勢，投資者對證券市場的投資信心不足，紛紛保持觀望態度，而這恰好給實物投資項目帶來契機。資金只有流動起來才會帶來收益，面對證券市場的不景氣，投資者心理產生變化，對實物投資將會更有興趣和期望，從而帶來機遇。
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隨著科學技術的不斷發展，網絡環境的興起使得企業的發展完全暴露于眾目睽睽之下，對于飲料企業的發展來講危機的發生既是挑戰，又是機遇。危機發生后最關鍵的兩個處理步驟就是，而危機預警是危機處理的前提，由此可見危機預警的重要性。
一、飲料企業經營危機預警機制的概念和原理
（一）飲料企業經營危機預警機制的概念
對于飲料企業經營危機預警就是利用一定的方法對企業發展的過程中一些危機勢頭進行預先的警報，并且采取一定的措施，進行危機發生前早期的控制活動。危機預警是企業經營中矛盾關系的一種連接，隨時的對企業的運行進行監督，當企業發展的過程中出現問題或是發展中有危機因素存在，危機預警機制就是對其進行及時的控制處理，為企業發展排除干擾，保證企業的正常運營。
（二）飲料企業經營危機預警機制的原理
飲料企業的發展過程中，企業內部環境與外部環境都是在危機和安全中來回的變化。危機的發生會隨時的對企業經營造成重大的損失，危機預警就是提前的對這種潛在危機隱患進行控制，避免企業陷入困境。
二、飲料企業經營危機預警機制的內容
危機預警管理的內容主要分為預警和預控兩個部分，然后將這兩個部分進行細分，比如預警就劃分為監測、識別、診斷、報警，而預控的劃分相比預警來講更加的簡單，主要是組織準備、風險的控制及危機處理計劃的制定三個方面的內容。
（一）飲料企業經營危機預警機制的預警
預警的監測是危機預警處理的前提條件，監測的內容主要是對飲料企業的內部環境和外部環境進行及時的監測，偵查有無危機因素的存在，識別主要是根據監測的目標的具體的情況進行有效的判斷，識別的指標是在企業的基本情況和經營趨勢上升發展的情況下進行科學的評價，這一識別的結果和企業的外部環境相結合，就可以具體的進行危機因素的判斷，診斷的任務是比較復雜，它是在很多的危機因素下尋找到主要的矛盾因素，并對其產生的矛盾因素進行及時的分析和判斷結果，最后對可能的危機發展的趨勢進行準確的描述。預警就是對于危機因素達到事前設定的預定值后進行及時的警報處理，根據危機因素的存在，主要是將危機分為輕度警報、中度警報、重度警報，因此，從警報的程度就可以判斷，對企業造成危害的大小。
（二）飲料企業經營危機預警機制的預控
危機預控的組織準備是危機進行預警的前期基礎，組織準備是非常重要的，組織準備包括對危機處理人員進行集中的任命、進行任務安排和制定具體的活動方案，來確保危機預控方案的正常實施，危機控制就是對于預警中的警報進行監測，對潛在的危機進行有效的控制，在飲料企業的內部若是哪個管理部門出現了問題，就對其部門進行糾正處理措施，防止部門問題的擴大，另外若是危機因素的危害已經蔓延至企業的各個部門，則就需要企業上下進行一次大的調整動態，來保障企業的安全運營。危機處理計劃的制定比較簡單，就是將危機控制中的解決不了的問題，進行處理，這時候危機處理計劃就是危機控制的管理的領導，整個危機處理計劃的有效實施，不管對于危機控制，還是企業危機因素的消除，都非常重要。
三、網絡環境下企業經營危機預警機制的發展
隨著飲料企業的發展，隨之出現危機因素也會增加，這也是很普遍的現象，尤其是在網絡環境下，危機因素對于企業的發展會進行無限的放大，導致企業難以發展。危機預警的存在就是將危機因素進行消除，使企業得以不斷的發展，此外，面對現在高科技網絡環境，危機預警可以和網絡環境進行相互間的融合發展，這樣能更加有效的處理企業經營中的危機，在現今的發展中，飲料企業也可以在網絡環境的監督下，不斷的進行經營管理的改善，將危機因素消滅在萌芽中，這樣一來，網絡環境反而成了企業發展的助力器，使飲料企業在競爭中牢牢的占領市場，從而推動飲料企業長久的發展[4]。
四、結束語
綜上所述，隨著中國社會經濟的迅速發展，網絡技術開始普及到各家各戶，人們可以從網上對當今世界上最新鮮的事物進行了解和掌握，面對網絡環境的發展，很多企業也借助于網絡技術不斷的提升自身的發展，但是網絡環境也會將危機對于企業的破壞進行放大，不利于企業的發展，對企業來講這將是毀滅性的打擊，飲料企業的經營預警機制能夠對潛在的危機因素，在沒有爆發前進行有效的控制，杜絕危機的出現，以此來保證企業的正常運營，促進企業穩定、長久的發展。
參考文獻：
[1]劉菲.戰略網絡中節點進退化預警體系研究[D].北京工業大學，2007
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循環經濟的內涵是指在社會這個統一環境內，企業的發展中考慮從資源利一產品生產一產品報廢的整個流程中對于資源的歷來性降低，通過生態化、可再生的、可重復利用的資源來代替傳統的直接消耗性資源，其本質是讓工業活動符合生態和諧發展這一目標的要求。傳統經濟發展模式對于資源不加限制的利用和消耗一方面造成了資源的國度浪費，另一方面也由工業活動所產生的附加產物造成了環境的污染，這種發展模式最終只會使工業發展最終無資源可利用、生產的廢棄物增加、大量遺留廢棄物無法處理，最終會徹底影響工業發展、經濟發展以及人類的和諧生活。
而在我國，早年為推動經濟增長對于經濟發展模式并沒有長期性的完善考慮，注重短期的經濟收益，致使近年國內環境問題逐漸惡化，因此循環經濟模式的推廣成為當年只管重要的經濟發展問題。對于我國目前的狀況來說，良好循環經濟發展模式的應用可以推動資源的合理開發模式的研究，提高資源回收利用率，降低資源消耗，保證國內可用能源資源的長期儲備；降低廢棄物產出，改善人民的生活環境；循環經濟要求的科技提升能夠帶動我國科學技術的進步，使科技、經濟、環境的發展逐漸進入一種互為促進的循環狀態；循環經濟激發的綠色消費模式也會大大提高人們的環境意識，從社會整體的意識層面上改善環境問題。
二、我國工業企業發展循環經濟的現狀及問題
2002年，我國初次倡導循環經濟的發展理念，并推動工業企業的循環經濟發展模式；2003年-2005年，我國開始制定出各類相關政策強制推動循環經濟模式的應用，2005年國務院了我國發展循環經濟的綱領性文件――《關于加快發展循環經濟的若干意見》；“十一五”規劃綱要把發展循環經濟作為“十一五”的重大戰略任務。國務院召開常務會議和電視電話會議，對發展循環經濟工作進行專題研究和部署；2007年中央財政新增70億元節能獎勵資金，通過“以獎代補”方式支持企業節能技術改造，當年中央財政安排270億元專項資金支持推動節能減排工作；2008年制定了《中華人民共和國循環經濟促進法》，最終確立了中國發展循環經濟注意必要的經濟發展要求。
我國工業企業發展循環經濟至今較為明顯特點有三個：一是工業企業的資源合理利用以及清潔生產，在生產過程中對于容易形成資源浪費和環境污染的關鍵點進行直接性的干預和改善；二是全國范圍內推廣的園區化經濟發展模式，園區化的模式能夠很好的對于企業進行規模性的監管，還能很好的進行園區內的資源重復利用；三是社會參與的循環經濟發展，主要在于循環經濟繼發的消費模式等的轉換。從整體的發展模式上看基本做到了對于循環經濟這一意義的認識與措施制定的，但是還存在這許多的問題：經濟發展的法律法規制定的不夠完善，目前只有國家法規，許多地方性法律法規沒有出臺，沒有細節性、符合地方實際的政策使得法律效力不能全面發揮；管理機制不夠完善，國內在循環經濟的管理上還未形成完整的管理體系；傳統經濟發展模式的代入感所形成的新模式推廣壓力，傳統粗放式經濟發展模式已經深入人心，而且短期的直接經濟效益和實施過程簡單，因此許多企業對于循環經濟模式接受起來比較困難；產業結構的不平衡使得循環經濟很難全面性的開展。
三、我國工業企業發展循環經濟的改善措施
第一，全面性的完善法律法規和政策，我國地大物博，各地區的經濟模式也有所不同，國家級的經濟政策在制定時是考慮了普遍適應性的，因此在某些特殊經濟地區應用時還會存在不足，因此，地區性的法規和政策的制定要進行完善，以更好的促進循環經濟的發展。
第二，建立完善的循環經濟管理機構，企業內部要對于循環經濟的發展有充分的認識，進而進行有針對性的監管機構的設立，要做到監管到位，能夠及時的提供合理建議及政策信息。
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1、我國企業物流的發展環境
1.1 國內政府重視度不斷調高，物流在國家經濟規劃中地位不斷加強。
我國中央政府在“十一五”規劃中已將物流配送列為重點發展的產業。2001年3月1日由國家經貿委、鐵道部、交通部等六部委聯合印發的《關于加快我國現代物流發展的若干意見》，對我國物流發展的未來前景作了初步規劃，也表明了中央政府發展現代物流的認識和決心。不少省市己把發展現代物流列入了重要議事日程。一些沿海較發達城市紛紛推出各項措施，將物流產業定為未來自身的支柱產業。
國家確立了有進有退、合理配置和優化相關資源的原則以達到國有資產保值增值的目的，并從法律法規和政策性工具等各方面進行引導，以系統化地推動國有企業進入市場體系、成為真正意義上的經營實體并實現自身的持續發展。
1.2 中國經濟增長步伐穩健
中國保持了多年高速度的GDP增長，經濟總量得到極大提高，經濟運行質量也不斷提升、經濟運行的軟硬件環境不斷改善。
2010年7月2日，國家統計局公告，經初步核實，2009年國內生產總值為340507億元，按不變價格計算，同比增長9.1％，按照年末人民幣匯率計算，約為49868億美元，世界排名第三。
2010年國內生產總值397983億元，按可比價格計算，比上年增長10.3％，增速比上年加快1.1個百分點。分季度看，一季度同比增長11.9％，二季度增長10.3％，三季度增長9.6％，四季度增長9.8％。分產業看，第一產業增加值40497億元，增長4.3％；第二產業增加值186481億元，增長12.2％；第三產業增加值171005億元，增長9.5％。
目前我國經濟環境明顯在朝服務型經濟、信息經濟和知識經濟的方向發展，包括金融、房地產、現代零售商業形態、物流和配送、集成電路、通訊電子、軟件、生物醫藥、新材料和諸多專業咨詢服務領域，具有良好的發展前景。各種資本、人力資源、信息與服務配套體系正在迅速完善，而現代物流產業作為新興產業，已成為積極培育新的經濟增長點。
1.3 新技術的融合
當今社會，低技術含量的傳統生產方式已經逐步成為市場體系的底層，競爭能力和盈利能力不斷下降，而新技術、實用性技術的開發和更新速度越來越快，并成為支撐實體經濟和產業利潤空間的決定性因素之一?，F代物流產業正是在傳統生產方式的基礎上，在網絡、計算機、通訊、自動化等技術發展的同時，融入了現代科技的因素，不斷地提升科技含量，提升產業水平。
2、我國企業物流發展面臨的問題
2.1 相關部門監管不力致使物流成本無辜大幅提高
公開資料顯示，全球共有14萬公里收費公路，其中10萬公里在中國，占了七成。2007年2月，世界銀行專門的一份有關我國高速公路的研究報告顯示，我國高速公路通行費全球最高，而通行費的可承受性全球最低。大約10年前，國內社會物流成本占GDP比重約為20％，去年降為18.1％。用如此之久的時間取得如此微小的降幅，與國內物流現代化的進步程度很不相稱，卻與體制落后產生的額外成本直接相關。試想那些運輸中名目繁多的收費，再加上不開票的‘灰色’收費統統攤入流通費用，物流成本必然會增加。
2.2 我國的物流企業剛剛起步
與發達國家的先進、成熟的物流理論和物流業相比，我國的物流業可謂是剛剛起步。據統計，截止2005年底我國就已有物流企業15000家左右，但真正能稱得上現代物流企業的并不多，大部分第三方物流公司都是從傳統的倉儲、運輸、貨代等行業轉型而來，在很多方面還有待改進，以適應物流的特點，其發展也面臨著很多挑戰。
2.3 物流需求市場的不成熟
我國實行市場經濟體制也是近些年的事，計劃經濟遺留下來的弊病還很多，在很大程度上影響了經濟發展速度，物流經濟也是如此。不論制造企業，還是商業企業，都是“小社會”型的結構，而且“大而全”、“小而全”、“肥水不流外人田”等觀念嚴重，這些計劃經濟的產物，已嚴重影響了企業在市場經濟中的發展，也在一定程度上制約了物流業的快速發展。由于無序競爭和惡性競爭的存在，物流企業賴以生存的運輸、配送、倉儲等業務利潤空間越來越小，這也可能是近些年物流企業虧多盈少的主要原因。
3、如何使我國企業物流更好更快的發展
3.1 加強統一領導，建立必要的政府部門間協調機制
現代物流的管理，涉及計劃、經貿、財稅、工商、內貿、外貿、鐵道、交通、民航、郵政、信息、海關、質檢等多個部門；現代物流的運作橫跨不同的行業和地區，必須協調動作，形成合力。物流必然和政府多個部門有關，在日本經濟產業省設立專門機構物流科負責協調政策管理，我國如果在當前政府機構改革中明確設立物流部門，對于物流現代化的推進必然具有重大意義。各級政府都應該加強對發展現代物流的統一領導，建立必要的政府部門間的綜合協調機制，負責研究、制定發展現代物流的規劃，并負責協調現代物流發展中的相關政策措施，為構建全國統一、高效的現代物流體系創造體制環境。
3.2 抓好物流標準化體系建設，提高物流產業的科技含量
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一、我國中小企業融資環境現狀分析
在市場經濟環境下，企業融資渠道一般分為兩種：一是內源融資，二是外源融資。內源融資即內部融資，其融資方式是企業通過提取或存留生產經營過程中所產生的盈余資金用以彌補投資不足或擴大生產。外源融資是指企業通過吸收外部閑置資金來滿足自身資金需求。外源融資分直接融資、間接融資兩種方式，直接融資通常以發行股票、債券等形式完成；間接融資則是企業通過向金融中介機構借貸等方式實施。就目前我國的中小企業融資形式來看，外源融資是中小企業最為常見的融資形式。
（一）中小企業內源融資現狀
內源融資的實現手段主要是利用經營過程中的利潤存留來進行的，具有自主性、原始性、抗風險性及低成本性等特點，是促進企業生存、發展的重要手段。然而在我國，90%以上的中小企業都是個人創業或與家人、朋友合作創業，資金大都來自創業者的個人積蓄，而這些資金往往只能滿足創業初期的開支，難以支撐企業后續的發展、壯大需求。同時，鑒于部分中小企業家自我積累資金意識較差、自我積累資金能力較低，使得內源融資難以滿足企業發展的資金需求。
（二）中小企業外源融資環境
一是直接融資。中小企業直接融資具有籌集資金速度快、數額大、使用時間長等特點，但是，由于我國資本市場發育較晚，資本市場結構單一，形成了我國債券發行準入門檻較高的市場現狀，這就使得很多規模較小、經營不穩定的中小企業喪失了通過發行債券融資的機會。另一方面，受我國現行法律及政策的制約，外部投資進入及退出中小企業的限制條件較多，這也在一定程度上限制了我國中小企業通過股權融資獲取資金的可能。
二是間接融資，由于間接融資需要借助銀行等金融機構的介入才能實現，因此，間接融資會更多地受到金融政策變動的影響。同時，鑒于我國中小企業運營不規范、財務混亂等現狀，使得中小企業在獲得間接融資的過程中存在很多問題。首先，中小企業信用等級較低。由于我國部分中小企業經營運作不規范，往往利用改組等手段逃避銀行負債，使得銀行對中小企業投資積極性降低。另一方面，中小企業的財務管理大都混亂，信息透明度不高，增加了審計部門核查企業真實財務狀況的難度，也使得銀行難以掌握企業真實的財務信息，進而增大了銀行放貸過程中的監督成本及信用風險。同時，我國的國有商業銀行在評判企業信用等級時，更注重企業的經營實力指標，這就使得很多規模較小的企業難以取得信用等級的合格分數。其次，中小企業難以提供擔保、抵押。由于中小企業的經營風險相對較大，因此銀行在實施貸款支持時，大都需要企業提供相應擔保、抵押。但是，很多中小企業受資產能力等因素的制約，難以提供此類動產、不動產抵押。同時，由于很多中小企業的資信水平較低，因而也很難找到第三方擔保。擔保成為制約中小企業獲取間接融資的一個重要問題。
二、完善中小企業融資環境的措施建議
（一）完善中小企業融資的法律、政策體系
國家應該制定完善中小企業融資的法律體系和政策體系。第一，對風險投資的法律保障，建立符合我國國情的風險投資法規，規范投資公司的行為，規范資本市場的交易行為，規范有利于風險投資退出的法律環境等，以避免和防范擾亂國家金融秩序的不正當競爭行為；第二，出臺中小企業融資擔保的法律法規。我國于1994年頒布了《擔保法》，但該法調整的是屬于民事行為的擔保行為，對于專門的擔保機構還需要專門的法律進行規范，同時，《擔保法》在實踐中側重于保護債
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Key words: environment accounting information disclosure;economic effects;industry analysis
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)08-0041-02
0引言
目前,企業必須進行環境會計信息披露已成不爭事實,許多大型企業,尤其是上市公司已將其付諸實施。但有關其實施后的經濟效果如何及采用什么方式對其進行科學合理的度量等還眾說紛紜,沒有統一方法和準則可循。鑒于此,本文將以上市公司為考察對象,試用盈余模型來考察環境會計信息披露對企業經濟效益的影響。
1研究設計
1.1 樣本選取
因各企業的行業屬性和發展程度不同,本文在選取樣本時設立了明確的選擇標準:①在滬深兩地證券市場上市的A股上市公司;②財務資料,股價資料較為完整;③擁有環境會計信息的披露;④排除2009年度被ST的公司;⑤排除信息技術(G)、金融保險(I)、房地產(J)、社會服務(K)、傳播與文化(L)等于環境污染較小的行業。
依據以上標準,從滬深8類行業1000多家上市公司中,選出561家公司作為研究樣本,具體分布如表1所示。
1.2 研究方法介紹會計盈余是反映企業一定時期內經營成果的主要指標之一,與股價之間存有密切的聯系,具有較高的信息含量[1]。依據信息觀下的盈余模型,本文將建立環境會計信息披露的經濟效益影響模型,考察企業環境會計信息披露的經濟效益影響。
盈余基本模型表現為:
CARjt=α+b0UEjt/Pjt+ε(基本模型)
其中:CARjt 為上市公司j在第t期的累計異常收益率,UEjt為上市公司j在第t期的未預期盈余;Pjt為上市公司j在t期的每股股價。
1.3 研究假設根據我國上市公司環境會計信息披露的實際情況,本文提出以下幾個假設:
假設H1(ISO):上市公司已經通過或預期申請環境管理體系的認證,該類信息的披露與企業的經濟效益正相關。這里的環境管理體系既包括國際環境管理標準ISO14000和打入國際市場所必須的綠色通行證EPA和CARB,也包括國內使用的環境健康安全體系標準EHS[1]。
假設H2(CLEAR):上市公司實施清潔生產,發展循環經濟,該類信息的披露與企業的經濟效益正相關。
假設H3(BOND):上市公司設有環境專項基金或擁有環保專項貸款,該類信息的披露與企業的經濟效益正相關。
假設H4(RISK):上市公司承認企業生產、經營面臨一定的環境風險或環保壓力,該類信息的披露與企業的經濟效益負相關。
假設H5(PRIZE):上市公司獲有各項環保獎勵,通過國家、省、市級環保部門的評估和測定,獲得排污特許經營權及污染排放達標,按時足額支付排污費等,該類信息的披露與企業的經濟效益正相關。
假設H6(EDUCA):上市公司非常重視環境保護工作,加大環保投入,加強環保教育,樹立員工的環保和資源意識,該類信息的披露與企業的經濟效益正相關。
假設H7(OTHER):上市公司采取的其他環保措施,如與環境科研機構進行開發合作,自行設立環保技術研發機構或設立專門的環保部門以落實環保責任等,該類信息的披露與企業的經濟效益正相關[3]。
1.4 環境會計信息披露的經濟效應影響模型依據上述假設,建立環境信息披露經濟影響擴展模型:
CAR=α+b0UE/P+b1ISO+b2CLEAR+b3BOND+b4RISK+b5PRIZE
+b6EDUCA+b7OTHER+ε
由于現有上市公司披露的環境會計信息大都屬于定性信息,為了研究需要,模型中選取的環境會計信息都采用虛擬變量。上市公司披露了相關信息,環境變量取1值,否則取0值。
2實證結果分析
2.1 基本模型與擴展模型對比分析
2.2 樣本整體分析表2、表3顯示環境會計信息披露可以為企業帶來增值效益,但是增值范圍卻十分有限。雖然擴展模型的R2大于基本模型的R2,但七個環境會計信息披露變量中,僅有假設EDUCA和OTHER通過了顯著性檢驗,且只有EDUCA變量對公司的累計異常收益率有正面影響。其它5個變量中,除RISK對公司累計異常收益率起負面影響外,剩余4個變量都呈現正面影響,都沒有通過顯著性檢驗,因而無法拒絕βj=0的假設。
2.3 不同行業分析表4顯示,受行業屬性所限,環境會計信息披露對各類企業的影響程度存在差異,且起關鍵作用的變量是不同的。交通運輸業和零售業的R2值較大,企業的盈利能力受環境會計信息披露的影響小,而制造業的盈利能力受環境會計信息披露的影響則相對較大。制造業中起重要作用的環境變量是EDUCA和OTHER,而交通業中卻是CLEAR、EDUACA、OTHER。
4結論
總之,通過對上市公司環境會計信息披露實際情況的實證分析我們認識到:現階段我國企業環境會計信息披露的水平還不高,對企業經濟效益的影響還十分有限,且其影響程度受企業所處行業屬性的限制。為順應可持續發展戰略的發展要求,充分發揮資本市場的傳遞功能和自我強化功能,政府部門、企業和學術界等應加大合作,共同制定出符合中國企業實際情況的披露政策,推進環境會計信息披露工作的規范化和企業可持續發展進程。
參考文獻:
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近年來,隨著我國經濟的高速發展,環境問題日益嚴重,經濟發展和環境承受能力之間的矛盾日益加劇?；诖?我國政府提出了科學發展觀的重要戰略思想,堅持以人為本、全面協調可持續發展,作為社會基本細胞的企業,既是社會財富的直接創造者,也是環境污染的主要制造者,有責任、有義務在尋求經濟效益的同時關注社會效益,自覺保護環境,實現經濟效益、社會效益和環境效益的最大化,為建設社會主義生態文明出一份力。因此,企業的各項活動與環境的關系必然越來越密切,企業環境信息也會越來越受到社會各界的關注。而目前,企業環境信息披露的現狀并不十分理想,因而分析企業環境信息披露的影響因素具有很強的現實意義。
國外學者對于企業環境信息披露影響因素的實證研究較多。其中,Bernard Sinclair-Desgagne,Estelle Gozlan認為,股東的態度會影響到企業環境信息披露的質量;Mark A. Cohen,V. Santhakumar認為,信息不對稱會導致環境信息披露的不同狀況;Leigh Holland,Yee Boon Foo認為,法律及管理體制是影響環境信息披露的重要因素;Coppock,Dierkes、Walter Aerts,Denis Cormier通過實證研究證明公司規模與企業環境信息披露水平正相關。
國內對于環境信息披露影響因素的研究多以規范性研究為主,近年來實證方面的研究也逐步開展開來,但仍為數不多。湯亞莉,陳自力通過實證研究表明上市公司資產規模、績效均與環境信息披露水平正相關。
本文對上市公司的規模、資本結構及績效與上市公司環境信息披露水平之間的關系進行經濟計量分析。
二、研究假設
假設1:公司規模與環境信息披露水平正相關。理論和組織行為學研究認為,公司規模對其信息披露行為具有重要影響,公司規模越大其信息披露越充分、透明度越高。這是因為,一方面,大的公司更容易受到社會公眾和政府的關注,因此大公司有動力披露更多的環境信息,以贏得社會公眾和政府的支持,塑造良好的企業形象,這也符合組織合規性的理論;另一方面,大公司業務繁雜,內外信息流通渠道較多,公司實力較為雄厚,與小公司相比進行環境信息披露的單位成本相對較低。
假設2:上市公司資本結構與環境信息披露水平負相關。關于上市公司資本結構對信息披露的影響,Myers & Majluf研究認為,公司舉債過多容易使債務人產生信用危機,在高監督成本情況下,公司為規避信用危機易出現敗德行為,故此時公司傾向于封鎖信息,尤其是封鎖有關財務方面的信息。Eng & Mak對新加坡上市公司信息披露影響因素的實證研究也證實了這一觀點的合理性。他們認為,高負債公司造成的高破產威脅可能增加道德風險,因而高負債的上市公司傾向于封鎖信息,降低了公司透明度。
假設3:公司盈利能力與環境信息披露水平正相關。Bona & Haier采用凈資產收益率指標研究公司盈利能力對自愿性環境披露的影響時發現,二者顯著正相關。此外,根據信號理論,具有高品質商品(在這里指公司的盈利能力)的公司有動機將自身商品品質的信號傳遞給買方,并在眾多買方的推動下獲得高于一般盈利水平上市公司的市場價值。與此同時,具有高盈利能力的公司更傾向于內源性融資,又由于盈利能力與公司負債水平(資本結構)負相關,因而如果資本結構與環境信息披露水平負相關,可以推出盈利能力與環境信息披露水平正相關。
三、樣本選擇與變量定義
(一)樣本選取
本文選取國家環境保護部(原環?？偩?《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》(環發[2003]101號)中所規定的冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發酵、紡織、制革和采礦業等12個重污染行業的55家上市公司的年報(樣本選擇過程中已剔除ST、PT公司),對其環境信息披露水平及影響因素進行分析。上市公司年報資料來自上海證券交易所。
(二)變量定義
本研究中被解釋變量為環境信息披露指數,反映環境信息披露水平。環境信息披露指數的構造步驟如下:
1.以《環境信息公開辦法(試行)》(環發[2007]35號)文件中列出的企業應披露的環境信息條目為參考,結合湯亞莉,陳自力等及R.M. Haniffa,T.E. Cooke的方法,定性描述并配以圖片或數字的信息條目得2分,僅有定性描述的得1分,無披露的不得分,將各公司環境信息披露得分匯總。
2.得出信息披露指數:
其中,Yi為第i個公司的環境信息披露指數;yi為第i個公司的環境信息披露總得分;M為最佳信息披露得分。
本研究中解釋變量定義見表1。
四、經濟計量分析結果
(一)回歸模型的建立
Yi=c1+c2X1i+c3X2i+c4X3i+ξi
(二)描述性統計(見圖1)
(三)回歸結果分析
利用Eviews軟件進行回歸的結果見圖2。
圖2數據顯示,判定系數和F值均較大,說明解釋變量能較好地解釋被解釋變量,回歸模型總體顯著性較好。代表公司規模和盈利能力的變量X1和X3其t檢驗值均較大,p值均很小,且系數符號與預期一致,證明了假設1和假設3,即上市公司規模和盈利能力與環境信息披露水平正相關且統計顯著。而代表資本結構的變量X2雖然系數與預期一致,但t值未通過檢驗,統計不顯著,即公司資本結構與環境信息披露水平負相關未得到證實。之所以出現上述現象,筆者認為是由于資本結構用公司資產負債率來衡量,反映公司的籌資情況和資金運用情況,主要與公司的財務信息關聯較大,而對環境信息這一非財務信息的影響并不明顯。此外,在數據統計過程中筆者發現,上市公司資產負債率和信息披露水平均有一定的行業特征,行業之間有較大差別,這也是造成假設2未通過檢驗的原因。
(四)因果關系檢驗
在假設1和假設3得到證實的前提下,筆者希望通過Granger檢驗進一步研究公司規模和盈利能力與環境信息披露水平之間是否存在一定的因果關系。Eviews返回結果見圖3。
圖3數據顯示,公司規模和環境信息披露水平存在互為因果的關系,公司盈利能力是環境信息披露高水平的原因。筆者認為,在自愿披露信息方面,公司規模和盈利能力在某種程度上的確是信息披露的原因,這也同樣支持了假設1和假設3;而對于環境信息披露是否能反過來成為公司規模擴大的原因,筆者認為可能只是數據表象,尚需研究考證。
五、研究結論及局限性
本文的主要目的是研究上市公司規模、資本結構、盈利能力是否影響環境信息披露。通過利用Eviews軟件進行多元回歸分析和Granger檢驗得出如下結論:公司規模與盈利能力和環境信息披露水平正相關,公司資本結構對環境信息披露無顯著影響。
本文研究的不足之處在于:第一,僅從上市公司自身因素如規模、資本結構、盈利能力等分析對環境信息披露的影響,而未將股東態度、法律法規、市場反應等外部影響因素納入分析體系,因而判定系數并不是很高;第二,本文采用了55家上市公司2005-2007年三年數據進行分析,時間跨度和樣本數量仍有進一步改善的空間,盡管這并不影響本研究的根本結論,但仍希望在以后的研究中有所改進。
【參考文獻】
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“循環經濟”一詞首先由美國經濟學家K•波爾丁提出，主要指在人、自然資源和科學技術的大系統內，在資源投入、企業生產、產品消費及其廢棄的全過程中，把傳統的依賴資源消耗的線性增長經濟，轉變為依靠生態型資源循環來發展的經濟。1989年聯合國環境規劃署制定了《清潔生產計劃》，在全世界推行清潔生產。之后的綠色消費、綠色GDP、節約型社會等概念都是在循環經濟的理念上發展起來的。我國從20世紀90年代起引入了循環經濟的思想，之后一直致力于探索循環經濟在實踐中的應用。目前與發達國家之間的CDM合作是將市場經濟規則引入到循環經濟的一大創新。
傳統經濟是一種直線經濟，它從大自然中索取物質和能源，又將廢物丟進大自然。而循環經濟倡導的是一種經濟系統與生態系統和諧的發展模式，所有的物質和能源在這個不斷進行的經濟循環中得到合理和持久的利用，從而把經濟系統對生態系統的影響降到最低程度。
學術界對傳統經濟與循環經濟的區別已經進行了深入的比較分析，結果主要如下表。
二、傳統經濟條件下企業的成本收益分析
企業作為市場經濟的主體，對經濟、社會各方面都起著關鍵有時甚至是決定性的作用。因此研究企業的行為活動具有重大的意義。
在傳統經濟條件下，由于自然資源的廉價性甚至無償性，生態成本的外部性，以及誰污染誰治理的政策，企業要進行生產經營活動，需要進行固定資產投資，購買原材料、燃料、動力等，要支付工人工資，要進行污染治理等等，所以這時企業的成本核算主要是：
C0=I+D+V+G+W
其中：I：固定資產投資；D：除工資以外的企業經營費用；V：工人工資；G：由政府征收的外部不經濟補償費；W：企業支出的生態環境治理費。
而企業的收入主要是銷售商品而獲得的，假設企業除了主營業務以外沒有進行其他業務和投資活動，那么，企業的收益為：
I0＝P×Q
利潤R0＝I0 －C0= P×Q－（I+D+V+G+W）
根據利潤最大化的原則，企業會想盡辦法提高P或增加Q，但是處于“紅?！敝械钠髽I往往很難成功做到這一點；另一途徑就是降低C0，這是紅海戰略中企業普遍采用的成本化戰略。其中，I與生產規模密切聯系，不能隨意縮減；D主要包括原材料、燃料、動力等，倘若這些商品的市場價格不變，通過提高效率、采用節能措施等，大幅降D的可能性不大，換句話說，改變D的主動權不在于企業本身；V是激勵員工和獲取員工忠誠度的有效途徑，也不得隨意縮減；而理論上G和W則是相關度為-1的負相關關系，即企業對污染治理投入減少X，政府就因此向企業多征收補償費X，反之亦然。然而在實際操作過程中，由于當前我國政府對企業造成環境污染的懲罰力度不夠，實際多征收為Y，Y＜X。因此，企業選擇污染不治理或少治理以此來減少成本從而增加利潤。
三、循環經濟條件下企業的成本收益分析
循環經濟要求企業在進行生產經營活動時，遵循“減量化、再使用、再循環”的原則。
（一）減量化原則
就是要求用較少的原料和能源投入來達到既定的生產目的或消費目的，進而從經濟活動的源頭就注意節約資源和減少污染。減量化有幾種不同的表現，在生產中常常表現為產品小型化和輕型化，從而在產量不變時，仍能減少原材料的投入，降低生產成本C11。此外，減量化原則要求產品的包裝應該追求簡單樸實而不是豪華浪費，從而達到減少廢物排放的目的，降低污染治理成本C21。
（二）再使用原則
要求制造產品和包裝容器能夠以初始的形式被反復使用。使用原則要求抵制當今世界一次性用品的泛濫，生產者應該將制品及其包裝當作一種日常生活器具來設計，使其像餐具和背包一樣可以再三被使用，同時應避免過分包裝，從而減少廢物排放，降低污染治理成本C22。再使用原則還要求制造商應該盡量延長產品的使用期，而不是非?？斓母聯Q代。這樣，在一定的時期內在社會需求總量不變的條件下，產品的銷售量會減少Q。
（三）再循環原則
要求生產出來的物品在完成其使用功能后能重新變成可以利用的資源，而不是不可恢復的垃圾。按照循環經濟的思想，再循環有兩種情況：一種是原級再循環，即廢品被循環用來生產同種類型的新產品；另一種是次級再循環，即將廢品資源轉化成其它產品的原料。不管何種形式的再循環，都可以降低企業的生產成本C12。
另一方面，要貫徹循環經濟的原則，必須首先提高企業自身的技術條件，這就要求企業增加技術研發方面的資金投入，從而增加了企業的研發成本C3。
綜上所述，在其他條件不變的情況下，企業的成本核算主要是：C*＝I+D+V+G+WC1C2＋C3
仍然假設企業除了主營業務以外沒有進行其他業務和投資活動，循環經濟條件下企業的收益為：
I*＝P×(Q－Q)
利潤R*＝I*－C*＝P×(Q－Q)－（I+D+V+G+WC1C2＋C3）
＝R0+C1+C2－C3－P×Q
循環經濟條件下企業以自身價值最大化為目標。企業或者增加R0、C1或C2，或者減少C3或Q。增加C1或C2，就必須加強循環經濟的理念在企業生產過程中的運用；由第三部分可知，要增加R0就必然放棄污染治理；減少C3或Q同樣意味著放棄循環經濟而回歸到傳統經濟。這是一組矛盾的決策組合，企業又很難在事前衡量各要素的量，高度的不確定性使得企業在循環經濟面前望而卻步。
三、兩種經濟模式下企業的行為選擇分析
企業作為一個理性的經濟人，在競爭的環境中，其最終目標是自身價值的最大化，但許多企業仍然是以短期利潤最大化作為目的。當企業利益與社會利益發生矛盾時，假如不存在任何懲罰機制，那么企業必會放棄社會利益而追求自身利益。如在資源利用方面會釀成“公地的悲劇”。因此，企業在進行經濟模式選擇時，既不會遵循傳統經濟，也不會遵循循環經濟，它選擇的唯一準則是：maxR。所以，
當：R0＞ R*時，即C1+C2－C3－P×Q＜0時，企業寧愿污染環境，損害社會利益，也還堅持傳統經濟模式。
當：R*＞R0時，即C1+C2－C3－P×Q＞0時，企業會選擇循環經濟模式，從而促進了社會利益。這就是亞當•斯密在《國富論》中所描述的：人們在追求自身利益最大化時不自覺地增進了社會福利。
余姚市歷山電鍍廠成立于上世紀80年代初期。起初，由于工藝落后，只對廢水進行初步處理之后就排入當地的河流與農田，對當地水質造成了嚴重的污染，影響了村民的正常用水。作為補償，電鍍廠為村民支付一部分自來水費，使得外部成本一部分內部化，每年增加成本約3萬，而污水初步處理的年運行成本很少以至于可以忽略，舊設備的購置成本作為沉沒成本忽略。
幾年前電鍍廠引進了技改項目，為了改進工藝，購置了新的工藝設備，初始投資為15萬，以10年折舊。形成的廢料，免費提供給當地水泥廠作為原料，并支付相應的運輸費。并使工藝廢水經處理后達標排放，使整個生產工藝實現廢水、廢渣零排放，電鍍廠無需向村民支付自來水費。但該處理系統的年運行成本及運輸費達100萬之多。
一個企業為什么要舍棄每年賠付3萬元的補償費而采納101.5萬元的廢水處理，其根本原因是伴隨農民對補償費用的增加和當地政府開征的超標排放費之和將大于達標排放的處理費用101.5萬元，而這種企業被動采納循環經濟的生產模式在主觀上滿足企業利潤最大化的前提下，客觀上減少了外部成本，保護環境的同時，增進了社會利益的獲得。
四、相應的對策分析
在資源日漸枯竭、環境與發展問題日益突出的今天，推行循環經濟模式已經是實現經濟社會可持續發展的刻不容緩的戰略任務。怎樣引導企業選擇循環經濟模式，是當前宏觀經濟所要研究的問題。因此，政府可以從以下幾方面入手，在推進循環經濟過程中發揮這只“看得見的手”的作用。
（一）完善污染收費政策
雖然我國已實行了“誰污染誰付費”的政策，但收費標準一般很低，對企業行為的約束力很小。因此，增加懲罰力度，直至上述第二部分中的Y≥X，使得企業污染造成的外部不經濟性全部內部化，甚至支付額外的代價，從而增加傳統經濟條件下的企業成本C0進而較少利潤R0。
（二）采用生態稅政策
生態稅是對那些使用了對環境有害的材料和消耗了不可再生資源的產品而增加的一個稅種。它增加了傳統經濟條件下的企業成本C0，促使生產廠商采用先進的工藝和技術。
（三）制定補貼政策
對循環經濟模式下企業進行的技術研發活動給予適當補貼，從而減少研發成本C3進而增加循環經濟條件下企業利潤R*。
（四）提供技術咨詢
大多數企業本身不具備技術研發能力，主要依靠技術引進。引進何種生產工藝才能達到循環經濟的標準以及從何處引進等問題會困擾企業。政府應該在此過程中扮演中介橋梁的角色，為企業提供咨詢服務，從而減少企業技術引進的成本，即減少研發成本C3進而增加循環經濟條件下企業利潤R*。
[參考文獻]
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