引論：我們為您整理了13篇商貿企業稅務管理范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
二、相關建議
針對上述情況，我們認為，對外地法人代表的商貿企業，除了執行國稅總局的文件規定外，還要根據各地的實際情況，實施更嚴格、更有效的稅務管理。具體措施有：
1、源頭抓稅務登記。（1）對新辦商貿企業的所有情況通過實地調查、約談等方式進行徹底的了解、掌握。（2）重點是對法人代表的身份證件的真偽進行核對，查清企業登記的法人代表和實際經營者是否一致，首次約談必須要法人代表本人到場，如因時間特殊必須有經過公證的“委托書”授權他人進行約談。（3）從注冊資本的大小和市場投資方掌握有無符合實際購銷能力的倉儲地及倉儲地的大小。從上述三個方面基本形成對非本地居民法人商貿企業有效管理的總體思路，對企業規模的大小和法人代表的真假也了然于心。
2、重點抓企業經營狀況和財務狀況。（1）掌握外地法人企業人員構成和人員之間的關聯度。（2）重點實地查看企業注冊地、經營地、財務核算地是否一致。（3）查看各類賬簿、購銷合同原件、商品的出入庫單據、運費憑證、水電等費用憑據（進口企業的還要查看進口的各類資料，防止虛假海關完稅憑證抵扣增值稅）。（4）關注企業零申報、負申報所占的比例及大規模企業增購發票時的銷售收入與原購銷合同的一致性。對上面情況異常的立即調查取證并采取相應的措施如立即收繳發票和防偽稅控裝置，責令注銷稅務登記等。
3、推薦使用本地記賬公司人員擔任外地法人企業的會計和辦稅人員。為減少外地法人代表企業走逃的風險，建議市場投資方在市場開辦時就引進政策業務水平較高，協稅辦稅能力好的會計事務所，并積極推薦給外地法人企業，這樣既能為稅務機關把好一道關口，又能提高辦稅效率，也方便于市場集中管理掌握情況。例如，在江蘇國際塑化城，__國聯會計師事務所承擔了40戶外地法人代表企業的記賬和辦稅事宜，由于聘請的本地會計能及時發現外地法人企業的異常情況，及時向稅務管理人員作了匯報，繳銷了發票，注銷了3戶企業的防偽稅控和稅務登記，有效防止了走逃。
4、發票管理方面從嚴從緊。嚴格控制外地法人企業的發票使用量和開票的最高限額，發票的開具一般采用共享開票，實行分類管理。以江蘇國際塑化城為例，61戶外地法人企業中，選擇江蘇誠展石化有限公司等3戶經營規模大，財務制度健全，發票管理規范的企業，優先升級開票限額，優先退出共享，其他企業原則上實行共享開票。按月維護好增購發票企業的發票使用量，防止因增購發票而人為擴大其下月的發票用量。
5、抓好法人代表變更關。為防止不法分子利用“舊貌換新顏”而達到偷稅、騙購專用發票等行為的發生，必須強化對變更法人代表企業的實地核查。（1）核查變更后法人代表身份的真實性，與實際經營者的關系。（2）核查是否名為工業企業實為商貿企業的情況，主要看變更后的工業企業在生產設備、環境、資金等方面的真實性。（3）核查變更企業經營用房屋性質，如為租賃的應加大上門核查抽查力度。
篇2
（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。
總局在國稅發明電[20*]37號文中規定小型商貿企業在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發國稅函[20*]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發明電[20*]37號文中規定，對經營規模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發明電[20*]62號文件中第三點中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒有明確；2、總局在國稅發明電[20*]37號、國稅發明電[20*]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發票而只領用普通發票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過程中不一致。
（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發[20*]43號）中規定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業，按國家稅務總局關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔20*〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現行商貿企業認定為輔導期一般納稅人需進行改進。
二、完善商貿企業認定中的對策：
由于商貿企業認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據商貿企業的經營特點，制定出既符合企業經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業征管水平。
（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業企業一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業的認定標準以及只領用普通發票的企業是否預繳稅款等問題做出更明確的規定。
篇3
（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。
總局在國稅發明電[2004]37號文中規定小型商貿企業在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發明電[2004]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發國稅函[2005]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發明電[2004]37號文中規定，對經營規模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發明電[2004]62號文件中第三點中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒有明確；2、總局在國稅發明電[2004]37號、國稅發明電[2004]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發票而只領用普通發票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過程中不一致。
（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發[2007]43號）中規定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業，按國家稅務總局關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔2004〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現行商貿企業認定為輔導期一般納稅人需進行改進。
二、完善商貿企業認定中的對策：
由于商貿企業認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據商貿企業的經營特點，制定出既符合企業經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業征管水平。
（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業企業一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業的認定標準以及只領用普通發票的企業是否預繳稅款等問題做出更明確的規定。
篇4
1．現金交易不入賬，隱瞞銷售收入。由于商貿企業在購銷活動中，現金交易和不開發票銷售仍占有一定的比例，部分企業為了達到偷稅目的，僅對開發票的收入入賬納稅，不開發票、實行現金交易的收入就不入賬，不申報納稅。稅務人員由于人力、精力所限，僅就賬查賬難以發現這些偷稅行為，造成許多小型商貿企業一般納稅人稅負偏低、長期零負申報。
2．采取壓票方式，故意推遲計收入時間。一些商貿企業在商品出庫后，無論是否開具增值稅專用發票，均等購貨方支付貨款后，再作銷售處理和申報納稅，未按照稅法規定的納稅義務發生時間申報納稅，造成企業長期出現零負申報現象。
3．和個體納稅戶串通，在進項稅發票抵扣上做文章。有的商貿企業將自己的稅號、賬號甚至公章等提供給和自己經營商品相近的個體納稅戶，個體納稅戶在購進貨物時，以該商貿企業的名義取得增值稅專用發票，該商貿企業支付給其一定的好處費后，在沒有購進貨物的情況下抵扣稅款。由于商貿企業本身財務核算不健全，稅務部門難以采取有效的措施加以遏制。
二、建議采取的措施
篇5
一、我國中小商貿企業稅收籌劃存在的問題
(一)稅收籌劃的意識不強和認識不深
受傳統觀念的影響，我國的中小商貿企業管理者對稅收籌劃的認識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內涵。其認為企業的稅收成本是由稅務機關決定的，只需根據稅務機關的要求申報納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業的唯一目標，其他的經營目標并不重視。認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認為稅收籌劃就是在企業成立時一次性的行為，無需浪費資源過多關注；另一方面有些企業管理者意識到了稅收籌劃對企業長久發展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認識，只將企業的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準一種稅種，并沒有從全局出發、整體考慮企業，將稅收籌劃與企業經營管理相結合，從而不利于企業實現價值最大化。
(二)不熟悉稅收法規
中小商貿企業由于缺乏稅收籌劃方面的專業人才，對國家稅收法律法規不熟悉，在進行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業發展做貢獻。如國家出臺的促進殘疾人就業的優惠政策：當商貿企業吸納殘疾人就業時，可以在稅收上享受一定的優惠，安置殘疾人員的工資除了可以據時扣除之外，還可以在計算應納稅所得額時根據實際支付給殘疾人員的工資按100%加計扣除。還有些地方規定中小商貿企業吸納失業人員達到一定比例時，可以享受少交企業所得稅甚至是免稅的優惠。但很多企業不熟悉這些稅收優惠政策，在進行稅收籌劃時，忽略了稅收優惠政策所帶來的利益，無法降低企業稅收成本。
(三)稅收籌劃的基礎較差
稅收籌劃的重要基礎就是確保企業存在一套規范的管理制度，以及完善的財務工作機制。目前中小商貿企業財務工作機制不健全，仍存在很多問題。一是企業內部財務制度不完善，并未嚴格地執行會計政策，出現錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業小金庫等現象，造成企業賬實不統一。這使相應的稅收籌劃制度不能正常的實施；二是財務人員的職責意識較弱，沒有盡到工作的責任，有時賬務處理存在疏漏，不能為財務分析提供準確數據，不利于稅收籌劃工作的實際展開。
(四)稅收籌劃脫離企業經營狀況
不同的企業在規模、經營方式、產品特點以及企業發展階段等方面都存在差異，很多中小商貿企業在進行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業成功案例，直接的照搬來進行企業自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業自身的實際經營狀況相結合，導致稅收籌劃失敗，擴大企業風險的同時也不利于企業稅收籌劃。
(五)稅收籌劃整體統籌能力不足
中小商貿企業在企業發展過程中，沒有關注稅收因素，企業缺乏整體統籌安排。如在公司開設分支機構時，企業在選擇分設分公司還是子公司上沒有一個周祥嚴密的方案，對這兩種選擇哪一種更節稅也不是很清楚。選擇開設分支機構，也沒有根據開設地的實際經營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據公司領導的個人喜好。又如市場部門在進行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節稅的問題，哪一種促銷方案最節稅，企業的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優惠，僅僅依靠供應商提供的價格來選擇供應商。如果本企業是一般納稅人，選擇的供應商最好也是一般納稅人，因為一般納稅人方便提供可以抵扣進項稅額的增值稅專用發票，這可能會使企業得到更多的價格優惠。而企業的采購一般會選擇表面價格更低的小規模納稅人作為供應商，這對企業自身的整體發展不利。
二、我國中小商貿企業稅收籌劃問題的成因分析
(一)企業領導不重視稅收籌劃工作
我國的中小商貿企業領導稅收籌劃意識普遍淡薄。部分領導并未認識到稅收籌劃是企業具有的一項基本權利，并不認為稅收籌劃會對企業產生有利的影響。因此，企業管理者就不會主動的從企業戰略上布局，戰術上要求，甚至認為稅收籌劃工作會耗費大量的資金和人力，中小商貿企業本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進行稅收籌劃只會增加企業的經營風險。小企業無條件也無需完成，這是大企業才會計劃實施的工作。
(二)企業管理制度不規范
稅收籌劃工作的順利實施需要良好的企業管理制度作為支撐，中小商貿企業管理制度的不規范，導致財務工作不能為稅收籌劃的有序進行奠定良好的基礎。一是責任主體不明確，如企業購進商品時，需經部門領導的同意且簽字，但往往有時企業的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領導的簽名，這樣就很難確認責任主體；二是工作內容不明確，如企業財務人員認為其職責就是會計核算并向相關利益主體提供財務報告，對之前的比較稅收成本的預測、分析、控制以及相關決策的項目與自己無關是上層領導的事情，稅收籌劃工作不在其職責范圍；然而管理者認為所有的涉稅事務都應該由財務部門所負責。
(三)稅收籌劃人員專業知識薄弱、綜合素質低
一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業重視程度低，導致稅收籌劃方面的專業人才缺失；另一方面，從業人員在擇業時，在觀念上普遍存在對中小商貿企業“歧視”心理，而高端專業人才更是選擇大企業就業，所以，在專業人才擁有上，中小商貿企業明顯不占優勢，這在一定程度上導致中小商貿企業在管理能力資源上弱于大企業，現實中，也存在因為成本控制原因，中小商貿企業通常采用會計人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業知識的薄弱對企業稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。
(四)企業部門間溝通協調能力較弱
稅收籌劃工作需要企業各部門相互溝通、協調，才能整體統籌安排。中小商貿企業的各部門在采用相應方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關人員協調統一，而稅收籌劃人員在設計籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員進行溝通，只是從自身角度出發，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業很難整體統籌安排工作。
三、完善我國中小商貿企業稅收籌劃的對策
(一)加深對稅收籌劃的認知
首先，稅收籌劃是一項比較復雜的統籌工作，不可能在短時間內完成并取得效果，需要企業領導足夠的重視，在企業管理系統頂層設計中應適當增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應該投入專門的資金、專業的人才以保障稅收籌劃工作的高效開展。其次，在思想意識上，企業領導和相應職能人員要加強對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經濟及政策形勢，更應加強與稅收籌劃相關法律法規的學習和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業動態。在微觀上，要將國家政策及相應要求同自身管理結合起來，在合規運行的基礎上，探索一套適合自身經營特點的稅收籌劃工作方案。同時，要綜合考慮外部環境和企業內部經營狀況,將制約稅收的政策、條件及因素進行詳細地分析，做出更科學合理的稅收規劃。
(二)完善企業財務管理制度
完善的規章制度尤其是財務管理制度能夠為中小商貿企業合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。一是中小商貿企業應建立完整的財務管理體系，適當時可通過專業咨詢公司輔助建立完整、科學的財務管理體系，保證企業在制度建設上就規避風險。同時，中小商貿企業應建立和健全商品購銷存環節管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；二是建立和健全企業財務管理考核機制，加強對財務管理人員的激勵和約束，同時，應嚴格執行內部財務控制和會計監督，落實企業內部責任問題，強化會計監督職能，保證會計制度的落實和有效執行。
(三)促進內部整體統籌工作
中小商貿企業各部門間要重視溝通、加強合作，以主人翁的姿態共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關部門先進行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實現節稅最大化和企業價值最大化；其次在執行納稅籌劃方案時，各部門應互相配合并能時刻關注內外部環境的變化，及時做出調整。
(四)加快稅收籌劃人才培養
一是中小商貿企業要不斷地提升企業稅務人員的專業素質，制定科學的培訓計劃，并積極參與稅務部門組織的年度稅收政策培訓班，使納稅籌劃當事人接受專門的、有針對性的培訓后，能夠深刻了解國家稅法及通曉與稅法相關的經濟法規、熟悉國家會計法律法規，同時應具備必要的財務管理知識，將稅收籌劃與財務管理中資金、價值、時間等理論和技術方法相結合，把納稅籌劃工作做好；二是中小商貿企業應將“走出去”與“引進來”相結合，給企業的稅收籌劃人才提供學習交流的機會，在與國內優秀企業以及國外企業交流的過程中增加認識、提升能力；同時，重視吸引專業的稅收人才，滿足企業人才的需求。
(五)加強與稅務中介機構的聯系
稅務中介機構的引導和服務，對中小企業稅收籌劃的健康發展至關重要。專業的稅務中介機構擁有稅務籌劃方面經驗豐富的人才，能給企業提供了“外援”，稅務機構有效的指導會彌補中小商貿企業專業人才上的不足，專業的指導也能及時促進中小商貿企業的財務管理水平，并規避潛在的財務風險。稅務中介機構的參與和社會化服務體系的大力支持，能夠促進中小商貿企業稅收籌劃更好更快的發展，提高企業稅收籌劃的檔次和水平。
[參考文獻]
[1]董繼華,劉秋月.我國中小商貿企業稅收籌劃問題研究[J].會計之友,2014(14):108-110
[2]趙潔.淺談中小企業稅收籌劃存在的問題及措施[J].稅收理論和實踐,2013：21-23
[3]趙鳳茹.試析稅收籌劃在企業財務管理中的應用[J].世紀橋,2009(9):66-67
[4]阮麗桃.我國稅務籌劃存在的問題及建議[J].現代商業,2015(30):140-141
篇6
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規定的前提下，企業通過對資金募集、經營和投資等活動，在一定合理條件下安排、統籌，并在稅法許可的范圍內，使用稅法中獨有的起征點、減免稅、加計扣除等一系列的優惠政策，實現企業稅收成本降低，經濟效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業的稅收籌劃環境，相繼實施了一些宏觀經濟政策和稅收制度。同時，中小商貿企業減輕賦稅、增加收益、促進企業可持續發展發展的內在動力，為中小企業積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現實基礎。我國中小商貿企業因為受先天規模小、起步晚、融資難、經營條件較差等因素影響，在我國整個市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小企業為提升自身核心競爭力，開展科學高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國中小商貿企業稅收籌劃存在的問題
目前，雖然我國很多中小商貿企業制定了稅收籌劃的計劃，但總體而言，仍舊存在諸多問題，具體表現如下：
1.稅收籌劃的意識不強和認識不深
受傳統觀念的影響，我國的中小商貿企業管理者對稅收籌劃的認識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內涵。其認為企業的稅收成本是由稅務機關決定的，只需根據稅務機關的要求申報納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業的唯一目標，其他的經營目標并不重視。認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認為稅收籌劃就是在企業成立時一次性的行為，無需浪費資源過多關注；另一方面有些企業管理者意識到了稅收籌劃對企業長久發展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認識，只將企業的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準一種稅種，并沒有從全局出發、整體考慮企業，將稅收籌劃與企業經營管理相結合，從而不利于企業實現價值最大化。
2.不熟悉稅收法規
中小商貿企業由于缺乏稅收籌劃方面的專業人才，對國家稅收法律法規不熟悉，在進行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業發展做貢獻。如國家出臺的促進殘疾人就業的優惠政策：當商貿企業吸納殘疾人就業時，可以在稅收上享受一定的優惠，安置殘疾人員的工資除了可以據時扣除之外，還可以在計算應納稅所得額時根據實際支付給殘疾人員的工資按100%加計扣除。還有些地方規定中小商貿企業吸納失業人員達到一定比例時，可以享受少交企業所得稅甚至是免稅的優惠。但很多企業不熟悉這些稅收優惠政策，在進行稅收籌劃時，忽略了稅收優惠政策所帶來的利益，無法降低企業稅收成本。
3.稅收籌劃的基礎較差
稅收籌劃的重要基礎就是確保企業存在一套規范的管理制度，以及完善的財務工作機制。目前中小商貿企業財務工作機制不健全，仍存在很多問題。第一企業內部財務制度不完善，也并為嚴格地執行會計政策，出現錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業小金庫等現象，造成企業賬實不統一。如果企業不能有效的啟動會計核算方法，相應的稅收籌劃制度也不能正常的實施；第二財務人員的職責意識較弱，沒有盡到工作的責任，有時賬務處理存在疏漏，不能為財務分析提供準確數據，不利于稅收籌劃的工作的實際展開。
4.稅收籌劃脫離企業經營狀況
不同的企業在規模、經營方式、產品特點以及企業發展階段等方面都存在差異，很多中小商貿企業在進行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業成功案例，直接的照搬來進行企業自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業自身的實際經營狀況相結合，導致稅收籌劃失敗，擴大企業風險的同時也不利于對企業對稅收籌劃產生正確的認識。
5.稅收籌劃整體統籌能力不足
中小商貿企業在企業發展過程中，沒有關注稅收因素，企業缺乏整體統籌安排。如在公司開設分支機構時，企業在選擇分設分公司還是子公司上沒有一個周詳嚴密的方案，對這兩種選擇哪一種更節稅也不是很清楚。選擇開設分支機構，也沒有根據開設地的實際經營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據公司領導的個人喜好。又如市場部門在進行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節稅的問題，哪一種促銷方案最節稅，企業的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優惠，僅僅依靠供應商提供的價格來選擇供應商。如果本企業是一般納稅人，選擇的供應商最好也是一般納稅人，因為一般納稅人方便提供可以抵扣進項稅額的增值稅專用發票，這可能會使企業得到更多的價格優惠。而企業的采購一般會選擇表面價格更低的小規模納稅人作為供應商，這對企業自身的整體發展不利。
二、我國中小商貿企業稅收籌劃問題的成因分析
從企業內部來看，現階段我國中小商貿企業稅收籌劃存在上述問題主要與企業不注重稅收籌劃、管理制度不規范和籌劃人員綜合素質不高、能力不足等相關。
1.企業領導不重視稅收籌劃工作
我國的中小商貿企業領導稅收籌劃意識普遍薄弱。部分領導并未認識到稅收籌劃是企業具有的一項基本權利，并不認為稅收籌劃會對企業產生有利的影響。因此，企業管理者就不會主動的從企業戰略上布局，戰術上要求，甚至認為稅收籌劃工作會耗費大量的資金和人力，中小商貿企業本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進行稅收籌劃只會增加企業的經營風險。小企業無條件也無需完成，這是大企業才會計劃實施的工作。
2.企業管理制度不規范
稅收籌劃工作的順利的實施需要良好的企業管理制度作為支撐，中小商貿企業管理制度的不規范，導致財務工作不能為稅收籌劃的有序進行奠定良好的基礎。第一責任主體不明確，如企業購進商品時，需經部門領導的同意且簽字，但往往有時企業的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領導的簽名，這樣就很難確認責任主體；第二工作內容不明確，如企業財務人員認為其職責就是會計核算并向相關利益主體提供財務報告，對之前的比較稅收成本的預測、分析、控制以及相關決策的項目與自己無關是上層領導自己的事情，稅收籌劃的工作不在其職責范圍；然而管理者認為所有的涉稅事務都應該由財務部門所負責。
3.稅收籌劃人員專業知識薄弱、綜合素質低
一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業重視程度低，導致稅收籌劃方面的專業人才缺失；另一方面，從業人員在擇業時，在觀念上普遍存在對中小商貿企業“歧視”心理，而高端專業人才更是選擇大企業就業，所以，在專業人才擁有上，中小商貿企業明顯不占優勢，這一定程度上導致中貿企業在管理能力資源上弱于大企業，現實中，也存在因為成本控制原因，中小商貿企業通常采用會計人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業知識的薄弱對企業稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。
4.企業部門間溝通協調能力較弱
稅收籌劃工作需要企業各部門相互溝通、協調，才能整體統籌安排。中小商貿企業的各部門在采用相應方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關人員協調統一，而稅收籌劃人員在設計籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員的進行溝通，只是從自身角度出發，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業很難整體統籌安排工作。
三、完善我國中小商貿企業稅收籌劃的對策
1.加深對稅收籌劃的認知
首先，稅收籌劃是一項比較復雜的統籌工作，不可能在短時間內完成并取得效果，需要企業領導足夠的重視，在企業管理系統頂層設計中應適當增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應該投入專門的資金、專業的人才已保障稅收籌劃工作的高效開展。
其次，在思想意識上，企業領導和相應職能人員要加強對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經濟及政策形勢，更應對加強對與稅收籌劃相關法律法規的學習和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業動態。在微觀上，要將國家政策及相應要求同自身管理結合起來，在合規運行的基礎上，探索一套適合自身經營特點的稅收籌劃工作方案。第二是要綜合考慮外部環境和企業內部經營狀況，將制約稅收的政策、條件及因素進行詳細地分析，做出更科學合理的稅收規劃。
2.完善企業財務管理制度
完善的規章制度尤其是財務管理制度能夠為中小商貿企業合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。第一中小商貿企業應建立完整的財務管理體系，適當時可通過專業咨詢公司輔助建立完整、科學的財務管理體系，保證企業在制度建設上就規避合規風險。同時，中小商貿企業應建立和健全商品購銷存環節管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；第二建立和健全企業財務管理考核機制，加強對財務管理人員的激勵和約束，同時，應嚴格執行內部財務控制和會計監督，落實企業內部責任問題，強化會計監督職能，保證會計制度的落實和有效執行。
3.促進內部整體統籌工作
中小商貿企業各部門間要重視溝通、加強合作，以主人翁的姿態共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關部門先進行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實現節稅最大化和企業價值最大化；其次在執行納稅籌劃方案時，各部門應互相配合并能時刻關注內外部環境的變化，及時做出調整。
4.加快稅收籌劃人才培養
篇7
我國市場經濟與改革開放不斷進步，為企業的發展帶來了更大的機遇，企業管理也不斷尋求自身提高，對于商貿企業而言，企業的營銷活動形式不斷多樣化。在現代商業企業銷售中，也存在著數量眾多的返利行為。銷售返利重點是指企業為了鼓勵購貨方的銷售業績提升，根據銷售的實際帳面情況給予一定的利潤返還。主要的形式有現金、實物甚至福利等多種，一直以來會計準則都對銷售返利沒有明確地規定。本文重點從它的形式與概念細化入手，對于其中的會計與稅務處理方面進行分析。
2.商貿銷售返利的形式與概念
對于以商業貿易活動為主的簡單貨物銷售類企業，更容易涉及到返利的行為。貨物的供應商為了實現貨物的銷售，對經銷商采取的一種刺激手段，通過不斷激勵經銷商來提高銷售數量，轉化為企業的營業額。為了提高銷售積極性，在經銷商做出一定的銷售業績后采取的一種返還利潤的操作方式，這種操作方式在多個行業內都已經進行應用。商貿銷售返利的存在前提是供貨方要求經銷商能夠在一定的時間或市場范圍內達到一定的銷售額，首先保證供貨商的經濟效益，之后根據銷售額度返還一定百分比的獎勵。[1]
對于不同的返利形式，在商貿企業的財務處理中需要采用不同的方式。首先是當經銷商在銷售一定的數量的貨物時，供貨商為其贈送一定數量的實物；二是以銷售金額為基準，直接返還給銷售商以一定的貨款；第三種是不返還，而是在貨物的進貨款中進行抵扣。一般會在下次進貨結款時直接進行扣除。對于不同的返利形式，在會計處理上采取的方式也有所不同。
3.商貿企業銷售返利的會計處理
銷售返利從本質上屬于價格減讓，表現于返利的貨物或資金的形式。這些形式的出現主要是因為根據實際的銷售情況，貨物的供應年度與回款周期情況。目前在銷售返利的解決方式上主要集中于兩種形式，第一是銷售方根據購買方所購貨量的轉移給購貨方一定的份額，實現雙贏的效果，購貨方開具的合法票據給銷售方來作為折扣或返利；第二是比照商業折扣（稅法上稱為折扣銷售）進行處理，由購貨方到購貨方所在地的主管部門開具“進貨退出或索取折讓證明單”后，然后銷售方來開具紅字增值稅專用發票。[2]
3.1達到規定數量贈送實物
對于達到一定數量的贈送實物時，供貨方在進行會計處理時借記營業費用，貸記有關存貨，同時，需要根據稅法規定，做為視同銷售處理，并繳納相關的增值稅，期末時還需要對贈送的商品進行納稅調整。除非是購貨方一次性達到規定的數量，即時贈送，根據國稅函[2008]875號則可以作為“買一贈一”來處理，不用另外繳納增值稅。
那么對于購貨方來講，卻要分兩種情況處理，若供貨方開具增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額，會計處理：
借：庫存商品-贈送商品
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）
貸：主營業務成本或庫存商品-已購達到一定數量的商品
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）
若未開具，則全額增加贈送的庫存商品，同時沖減已入庫商品的成本。實際操作中，大多是不開具的，會計處理：
借：庫存商品-贈送商品
貸：主營業務成本或庫存商品-已購達到一定數量的商品
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）
3.2直接返還貨款
對于直接返還貨款的返利方式。銷售返利使用支付貨幣的形式支付，這時，如果是購貨方開具發票給供貨方，銷售方的會計分錄應為：
借：營業費用
貸：銀行存款等
那如果是銷售方根據“進貨退出或索取折讓證明單”來開具紅字發票，則是：
借：主營業務收入
營業費用（紅字的銷項稅額）
貸：銀行存款
由于是在購買貨物之后發生的現金返利行為，所以沒有辦法記錄在同一張發票單上，根據稅法規定，另開發票的返利不能夠沖減增值稅銷項稅金，只能作費用來處理。
對于收到銷售返利的一方，要沖減銷售成本，同時需要沖減進項稅金，若對方未開具紅字發票，則需要進行進項稅額轉出。購貨方會計處理：
借：銀行存款等
貸：主營業務成本
應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）
3.3沖抵貨款
沖抵貨款可以有兩種理解，一種是處理和直接返還貨款一樣，只是抵減下批貨款，這時，會計處理和直接返還貨款是一樣的，只是把銀行存款改成應收賬款或應付賬款。第二種就是將前面的返利開到下一批的商品中，比如前面銷售量計算出來返利為5萬元，下一批進的貨物為200萬元，就把這5萬元折算成200萬貨物的折扣來開具增值稅專用發票，因為是開具在一張發票上，所以表面上看符合國稅發〔1993〕154號的規定，雙方均可按折扣后的金額來入賬，會計處理上也比較簡單，而且對銷售方來講增值稅還少交了，實際上卻是有很大風險的，因為這樣一來，總金額跟合同就會對不上，入賬的貨物單價也跟實際不匹配，容易造成管理混亂，稅務部門查到也不會認可，必然查補稅款加罰款。
4.商貿企業的銷售返利稅務籌劃
商貿返利的主要形式是現金與實物，而是否開具增值稅發票又是兩種不同結果，從3.2的兩筆分錄就可以清楚地看出來，銷售方開具增值稅發票可以讓購貨方少交一筆增值稅，那對于銷售方來說，其實結果是一樣的，因為就算不開具發票，贈送的部分也要進行視同銷售來計算銷項稅額。
另外，實際操作中如果銷售方計算返利的基數如果不是特別大，比如要一個年度左右才能達到，可以考慮先進行估價入賬，發票暫緩開具，等達到那個基數進行返利的時候再一并開具增值稅專用發票，當然，開具的時候也要注意規范，比如，必須開在同一張發票上，而且數量金額各欄都要體現，不能只在備注欄寫一下，這樣不管是從會計處理和稅務處理都比較方便，缺點就是進項稅金會比較滯后。那么對于銷貨方來說要注意的是進行未開票的申報。
5.結語
與此同時，在商貿經銷的過程中，不可避免地還會涉及到進場費、上架費等勞務收入，它主要是指一些大型超市利用自身的優勢地位，采取向生產者收取一定的費用的經濟行為，這時需要進行合理的區分，不可混淆，進場費等勞務收入是繳納營業稅的，和平銷返利的沖減進項稅是截然不同的。在對于商貿企業的銷售返利會計與稅務處理中，要按照最新的相關政策執行，準確分類，條理清楚，避免造成稅收漏洞，影響國家財政收入。（作者單位：嘉興中佳稅務師事務所）
篇8
[1]張轉玲.論我國企業稅務會計.現代商貿工業，2009（9）
[2]譚維慶.稅務會計在我國的發展應用研究.現代商業，2008（4）
[3]于長春.稅務會計研究[M].大連：東北財經大學出版社，2001
[4]黃董良.稅務會計[M].北京：中國財經出版社，2002
[5]王艷華.淺談稅務會計師在企業稅務工作中的作用及意義[J].財經界（學術版），2010，（12）：415.
[6]王瑛.淺談稅務會計師在企業財務管理工作中的作用[J].現代經濟信息，2012，（06）：218.
[7]李中鋒.關于稅務會計師作用分析[J].會計文苑，2012，（04）：11-13.
稅務會計論文參考文獻：
[1]陳金英.淺析財務會計與稅務會計的差異與協同[J].現代商業，2012-08
[2]盧向東.稅務會計與財務會計差異與協調分析[J].當代經濟，2010-01
[3]朱靜.淺析財務會計與稅務會計的差異與協調[J].中國商貿，2013-06
[4]史海鳳.財務會計與稅務會計的差異與協同探究[J].時代金融，2015-10
[5]林翰文.財務會計與稅務會計的差異分析及協調路徑[J].西部財會，2010-05
稅務會計論文參考文獻：
[1]王萌.對我國稅務會計模式的探討[J].黑龍江對外經貿，2008，04：116-118.
[2]張惠群.關于我國稅務會計模式的探討[J].內蒙古科技與經濟，2010，12：28-29.
[3]李娜.對我國稅務會計模式的探討[J].商場現代化，2010，29：160.
篇9
（二）企業自身會計核算和申報不實，導致稅款流失。主要表現為多計成本，少計收入，銷售藥品不開具發票；利用計劃生育用品用具免稅，中草藥低稅率的稅收優惠政策，人為擴大這兩項商品的收入；部分商品體外循環不計購進，取得購貨方折扣折讓后不扣減進項稅額；將當期銷售收入后移，減少當期申報銷售額，不如實反映當期應納稅金；變相出賣藥品經營資格證書，形成假連鎖，假統一核算，財務管理混亂，核算體制不健全，對其分支機構疏于管理，這都造成了稅收流失。例如，某醫藥連鎖有限公司下設分支機構7家，為了避稅形式上注冊成立多家分支機構向稅務機關分別納稅，其實質是統一核算，規避高稅負。多數分支機構以掛靠、租賃、承包形式存在，總公司只收取管理費，沒有統一核算，增加了稅收征管難度。
（三）管理手段不足，監管不力。醫藥商貿企業改制后經營方式發生了較大變化，稅務機關以及醫藥監管部門沒有及時適應變化，調整管理方式，信息沒有進行交流共享，對企業分支機構管理辦法研究不足，對醫藥行業日常管理不到位。
（四）醫藥來源混亂，質量難以保證，且管理難度大。目前我市醫藥經營單位的供貨渠道眾多，有本地醫藥公司供貨的，也有企業供貨的，供貨企業多以不開發票，低價讓利為惠手段占領市場，導致本地正規經營的醫藥批發企業銷售份額急劇下降，連年虧損，無法生存。另外，供貨企業多采取直接送貨到門方式進入市場，即不出具發票，又沒有專業人員認真驗收，也規避了醫藥監管部門的監管，給偽劣假藥的流入造成了可乘之機，藥品質量難以保證，也保證不了我市老百姓吃上放心藥。
二、加強管理的建議
篇10
第二章設立
第三條商貿企業經工商及相關部門批準方可設立。注冊資本超過50萬元人民幣。經營除國家明令禁止和限制經營外的項目。
第四條申報商貿企業需提交下列材料:
(一)法人代表身份證原件。
(二)所有股東身份證復印件。
(三)企業備用名稱2-3個。
(四)法人代表個人簡歷。
(五)其它需要說明的事項。
第五條在申辦人提供相關必需材料后，由鎮商貿物流園招商辦公室負責從名稱核準到申領稅務登記證的全程服務。
第三章管理機構
第六條商貿物流園設立招商管理辦公室，辦公室主任由鎮分管領導兼任，下設副主任一人，具體負責商貿物流園的日常工作。
第七條管理辦公室是商貿物流園的監督管理機構，主要職責是:
(一)制定商貿物流園內管理、工作人員守則等有關規章制度。
(二)協調處理商貿物流園建設和運行過程中涉及的有關政策問題和部門之間的關系。
(三)決定商貿物流園的其它重大事項。
第八條管理辦公室根據情況定期召開會議，商量和決定相關事項。
第四章房屋、場地租賃
第九條商貿物流園向入園企業提供辦公用房，每間面積20㎡左右，年租金5000元。
第十條企業向管理辦公室提出用房申請，由管理辦公室統一安排辦公室用房并與管理辦公室簽訂房屋租賃協議。
第十一條辦公用房采用先付租金后使用的辦法，年租金一次性付清。
第五章財務
第十二條入園企業根據需要可配備專職財務人員從事開票、記帳等相關事務。
第十三條不配備專職財務人員的企業，其財務活動可由商貿物流園會計服務站，費根據實際情況酌情收取。
第十四條會計服務站由管理辦公室與稅務部門共同設立。
第六章獎勵辦法
第十五條管理辦公室對新進商貿物流園的企業給予一定的獎勵:
(一)管理辦公室根據其交納增值稅的多少給予新進園企業分段獎勵:增值稅交納100萬元/年以下的，給予交納增值稅部分6%的獎勵；增值稅交納100萬元一1000萬元/年的，給予交納增值稅部分7%的獎勵；增值稅交納1000萬元/年以上的（含1000萬），給予交納增值稅部分8%的獎勵。
(二)管理辦公室給予新辦進園企業交納所得稅200萬以下，給予20%的獎勵；交納所得稅200萬以上（含200萬），給予25%的獎勵。
篇11
近日，天津市武清區國家稅務局稽查局破獲一起票數多、波及面廣的偽造、虛開增值稅專用發票案。該公司為天津市某商貿有限公司，成立于2012年10月12日，注冊資本500萬。稅務系統監控顯示，2013年和2014年該企業的營業收入、營業成本與營業利潤異常。
發現異常后，稽查人員迅速從多個角度、采取多種手段進行調查取證。稽查人員首先核查了該企業的進項情況，通過檢查其項目、憑證，發現該企業在兩年期間共有314張進項發票，金額1.47億余元，稅額2493萬余元，涉及24個銷貨單位，購進貨物名稱主要是煤、銅版紙等?；槿藛T將發票送到中國貨幣總公司進行鑒定，結果顯示全部發票均為偽造。隨后，稽查人員向相關地區稽查局發函協查，結果顯示票面信息中企業名稱、貨物名稱欄均與該企業實際不符。核實該企業購進貨物業務發現，該企業并未購進其發票上列示的相關貨物?；槿藛T又核實了該企業的銷項情況，通過全面錄制和比對該企業銷項發票，發現其對外開具發票1618份，金額1.5億余元，稅額2566萬余元，受票企業116戶，涉及北京、天津、河北、山西、遼寧、山東、四川等多地?；槿藛T檢查了該企業的賬簿及憑證，向銀行工作人員進行核實，又向天津市中國人民銀行核實該企業全部銀行賬戶，結果顯示其賬載憑證中的銀行憑單均是偽造，該公司根本不存在銷售貨物的資金往來。此外，該企業2013年賬簿憑證中將162萬元運費記入銷售費用，然而河北省國稅局官方網站發票系統顯示，這些運費發票均是偽造?；槿藛T檢查了上述公司僅有的幾筆運輸資金支付情況，發現沒有真實貨物運輸業務。
武清國稅稽查人員綜合以上所有稽查證據，確認了上述企業利用偽造增值稅專用發票虛假購進貨物抵扣稅款，偽造資金記賬憑證以及運費發票，不存在真實貨物交易，對外虛開增值稅專用發票1618份，涉及金額1.5億余元，稅額2566萬余元的違法事實。
天津市某商貿有限公司違法虛開增值稅發票一案，違法證據確鑿，涉案數額巨大，情節嚴重，影響惡劣。武清國稅局稽查局依據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條第二款和第三十七條及國家稅務總局2012年33號公告的規定，對該商貿有限公司處以沒收違法所得，并處50萬元罰款；依據國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條之規定，將天津某商貿有限公司虛開增值稅專用發票一案移送公安機關。
（天津市武清區國家稅務局供稿）
篇12
消費稅是國家一個有力的財政工具，是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，為了體現國家的調控意圖和滿足國家的財政需要，在一些特定的貨物上加征的稅收。按照國際上通行的方法，各國消費稅按照征收范圍的寬窄劃分為有限型（稅目15個以內）、中間型（稅目16~30個）和延伸型（稅目30個以上）3種。我國屬于其中的有限型（14個稅目），在我國目前消費稅收入中，成品油稅目的消費稅占據了很大比重，從2009年開始，成品油稅目的消費稅約占14個稅目消費稅總和的40％。由此可見，由于我國經濟飛速發展，對成品油的需求日益增長，成品油消費稅對財政的貢獻十分顯著。因此，加強成品油消費稅管理，有著十分重要的現實意義。
2我國成品油消費稅存在的一些問題
筆者通過對成品油生產、經銷企業的調查研究，發現在成品油消費稅征收管理中存在著以下一些問題：
（1）應稅商品與非稅商品核算混亂，存在著變換品名現象。一些成品油生產企業多采取以下手段規避消費稅：一是不據實申報。企業實際存在加工、生產、調和等應稅生產行為，企業未申報，主管稅務機關未做稅種鑒定，逃避稅務機關的管理。二是將應稅商品直接變名為非稅商品，不申報納稅。例如將汽油、柴油、燃料油變名為瀝青，不計算繳納消費稅?；蚴亲儞Q品目調低稅率，企業兼營兩種以上的應稅成品油，故意將高稅率品目開成低稅率品目從而達到少繳消費稅的目的。三是人為混淆應稅商品和與非應稅商品核算。企業既有生產、加工應稅油品，又兼有商業行為，但在財務核算與稅款抵扣臺賬上沒有分別核算，導致成品油消費稅核算混亂，使稅務機關難以查實。
（2）消費稅抵扣隨意，造成稅款流失。一是抵扣憑證不規范，部分企業所取得的進貨憑證上貨物名稱不在消費稅征收范圍注釋范圍內，仍然計算抵扣消費稅。二是部分企業用外購已稅成品油同時生產應稅、非應稅油品，人為在應稅、非應稅品目之間調節抵扣稅款，將不應抵扣非應稅品目耗用的原料所含稅款在應稅的品目中抵扣，達到少繳消費稅的目的。三是少數納稅人將消費稅抵扣政策與增值稅相混淆，不以生產領用量作為稅款抵扣數量，而是直接按購進發票數量抵扣稅款。
（3）存在關聯交易。消費稅在生產環節征收，離開生產環節不再繳納消費稅。為規避生產環節的消費稅，多數生產企業成立成品油經銷企業，成品油生產企業在開具增值稅專用發票時，故意變換貨物名稱，將應稅品目開成非應稅品目，逃避繳納消費稅，關聯的商貿企業購進貨物時為非應稅油品，銷售時將品目名稱變換回來，按應稅油品開具發票，流入正常物流渠道。
（4）稅務機關消費稅日常監管不夠到位?；鶎佣悇諏οM稅的監管不到位，申報不規范，備案資料報送不全、邏輯關系不符；未按規定建立抵扣臺賬；發票取得、開具不規范等諸多問題在不少企業中存在，在日常稅收監管過程中沒有得到及時糾正。
3成品油消費稅問題成因分析
我國對成品油征收消費稅，始于1994年，當時只有汽油和柴油兩個子目，后又在2006年4月增加了石腦油、油、溶劑油、燃料油、航空煤油等子目，那時的調整更多的是為了均衡不同油品間的稅收負擔、堵塞稅收漏洞，但是稅額偏低，未達到理想的調整效果。2009年的改革，兼顧了補貼交通和完善成品油定價機制兩方面內容，使得消費稅單位稅額大幅提高，是改革前的5~8倍，稅率的陡然提升，加大了消費稅稅負，使其達到成品油出廠均價的16％左右，偷稅的利益空間巨大，這是造成成品油消費稅難以管理的主觀因素。
其次，大量客觀因素的存在，使管理形勢更加嚴峻，歸納起來有以下幾方面：
（1）稅目解釋有待完善，征收環節有待拓寬。我國現行消費稅稅制稅目注釋成品油征收范圍基本是按用途分類判定是否屬于應稅范圍，沒有細化到具體品目。而在實際工作中，在生產環節不能準確判斷油品用途，只能靠產品名稱來分辨是否屬于應稅品目。石油化工是一門復雜學科，油品種類眾多、名稱繁雜，油品之間性質相近用途卻不同，以油為例，僅國標（GB）產品就有6000多種名稱。按照目前的稅目解釋，如果征收范圍不明確到具體商品名稱、加工工藝、物理性質，那么基層稅務人員很難界定企業經銷商品是否為應稅項目，對其主張購進貨物抵扣是否合理同樣無法界定。與酒類消費稅管理遇到的問題一樣，成品油消費稅也在生產環節征收，貨物離開了生產環節稅務機關就無法進行監控，生產企業完全可以采取兩次更名的關聯交易方式，逃避繳納消費稅。
（2）稅務管理人員相關專業知識匱乏，管理手段落后，使得稅務機關監管力不從心。石化行業專業性強，工藝流程復雜，相關產品在一定工藝流程下可以相互轉化，有的非稅產品經過簡單的調和、勾兌就能轉化為應稅產品。目前，稅務系統內部缺少具有石油化學工業方面專業知識的人才，無法對成品油生產企業的原材料耗用、生產工藝、產成品性質、用途等方面全面掌控。與增值稅管理相比，消費稅管理信息化建設相對滯后，沒有建立起一整套的監控機制，還停留在手工管理階段。
（3）我國化工行業標準不一，加大了征收管理的難度。問題集中表現在化工產品生產標準不健全，很多產品無法定性。我國目前石化產品有以下幾種標準：國家強制標準（GB）、石化行業標準（SH）、中石油企業標準（Q／CNPC）、中石化企業標準（Q／SH），還有一種是GB／T國家推薦標準，不同標準對同一產品鑒定結果存在出入。由于多重標準的存在，加之沒有實行強制性的命名規則，造成化工產品命名混亂，企業以不達標為借口胡亂命名，使“稅”與“非稅”更加難以界定。一旦稅企雙方就稅收界定產生糾紛，則需要第三方權威機構仲裁，而第三方往往不愿正面面對稅企雙方爭議，對待檢產品只做定量分析而不做定性分析，讓稅務機關很難判斷，在稅企博弈中往往陷于被動。
（4）完全的中央獨享稅抑制了地方征收的積極性。消費稅屬于中央獨享稅，不但不能給地方財政帶來收入，還會倒扣一部分增值稅、城市維護建設稅和教育費附加的地方財政分成。消費稅是價內稅，征收的越多，企業的利潤空間就越小，直接影響企業所得稅的實現，企業所得稅屬于中央和地方共享稅，與地方利益密切相關，基層稅務機關很重要的任務是完成地方政府財政預算收入，成品油生產企業都是當地的重點稅源企業，地方政府和基層稅務機關都不愿意看到因為消費稅大量征收，而影響到與之密切相關的增值稅、所得稅的實現。
4加強成品油消費稅管理的建議
（1）消費稅作為中央獨享稅，是當前消費稅征管弱化的癥結之一，改變現行財政管理體制，實行中央地方共享是解決問題的一個重要途徑。石油煉化是高污染行業，產生的廢水、廢氣、廢渣和噪聲對當地環保有很大影響，消費稅由中央與地方分成，給予地方一定補償，符合共享稅設立原則。共享后可以充分調動當地政府和基層稅務機關征收的積極性，從根本上改變地方政府的“漠視”態度，使成品油消費稅征管工作逐步走上良性發展的軌道。有了各方的充分關注與重視，加強消費稅征管，提高收入規模，增收的消費稅完全可以彌補因為分成而損失的中央收入。
（2）完善成品油消費稅稅目注釋。目前的成品油消費稅按用途分類，在生產環節征收既不全面也不科學。若按用途分類，最佳的征收環節應該在最終消費環節。在不改變征收環節的情況下，稅目注釋按生產工藝、物理性質或產品中烷烴的含量來分類較為合理。根據成品油的生產工藝，煉油環節基本上有常壓蒸餾、減壓蒸餾、催化裂化、延遲焦化等裝置，可以根據在常壓蒸餾、減壓蒸餾裝置上生產出的油品蒸餾溫度范圍（煉油工藝上稱之為餾程）來分類。例如：汽油的大致餾程為30℃~205℃。也可根據油品的物理性質來分類，更為簡單，只需要描述常溫下的物理性狀即可，如常溫下密度小于0．8g／ml的都可以定義為輕質油，而現行稅目解釋中提到了輕質油的概念，但未給出具體指標數值。另一種完善方法是改變目前正列舉的注釋方式。目前的成品油消費稅將征稅的各個子目一一正列舉出，這種情況下，稅務機關對某個產品征稅必須舉證該產品屬于其中的某一子目，難度較大，如果將成品油消費稅的各個子目改成反列舉的方式，將不屬于征收消費稅的產品一一列出，余下皆稅，這樣就能改變稅務機關因信息不對稱所造成的工作被動。
（3）明確將應稅行為作為判定消費稅納稅人的標準。按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條的規定，我國的消費稅納稅人為在國內從事生產、委托加工、進口應稅品的單位和個人。即所有生產應稅品的企業均為納稅人，“生產”這一詞并不僅僅是注冊類型為工業企業的專利，那些購入非稅品，而賣出應稅品的商貿企業，應該也符合“生產”的定義，也屬于消費稅的納稅人。建議國家相關部門，對此進行明確，對于隨意更名的商貿企業認定為消費稅納稅人，有了這樣的震懾，就可以最大程度上杜絕商貿企業協助生產企業采取更名方式偷逃稅款。
篇13
不完全電子商務是以網絡銷售的便利形式，進行傳統商務活動，比如既注冊登記實體經營店，又在網絡上從事電子商務的銷售，是介于傳統商務和完全電子商務之間的中間模式(圖1)。
圖1 商務活動的發展形式
我國不完全電子商務環境下的網絡營銷活動兼有傳統商貿和電子商務活動的特征，主要表現在：
(一)以網絡為交易平臺，貨物所有權通過傳統渠道轉換。
我國現階段的電子商務發展程度比較低，許多企業僅限于通過建立網站進行企業宣傳和信息溝通，而電子商務活動中絕大部分物流與相當部分的資金流仍然在網絡以外實現流轉。
(二)主要以第三方平臺為交易媒介，第三方服務存在局限性。
2009年，我國電子商務應用模式中的C2C(消費者與消費者之間的電子商務)、B2C(企業與消費者之間的電子商務)和B2B(企業與企業之間的電子商務)結構比率分別為6.57%、7.10%和86.30%，B2B模式占我國電子商務市場領域的主體地位。然而以阿里巴巴為代表的B2B平臺多數靠收取會員費等方式獲取收益，僅停留在解決企業供需間訂單信息的撮合，尚不能為企業提供信息、交易、物流等在內的多環節全生命周期的服務，這顯然不是電子商務發展的最終形態。
(三)相關配套設施尚不完善，電子商務發展處于初期階段。
硬件方面，我國的技術變革尚不成熟，企業網絡技術革新、資金物流運作方式的合理轉換等電子商業化方面的變革處于發展初期;軟件方面，完善的網絡管理法律體系與社會誠信制度尚未建立，極大程度上限制了電子商務的進一步發展。
二、不完全電子商務環境下稅收管理存在的問題
(一)不完全電子商務稅收管理的法律法規體系不完善。
1、缺乏規范不完全電子商務活動的稅收管理法律法規。目前，稅務機關忽視了現階段不完全電子商務環境下稅收流失逐漸嚴重的情況，未能因“時”制宜地出臺與不完全電子商務稅收管理直接相關的管理規范，導致不完全電子商務活動的稅收監管存在漏洞。
2、現有部門立法中缺乏依法納稅方面的導向性意見。當前，我國更注重出臺促進電子商務發展的舉措，而沒有強調電子商務活動中納稅主體的納稅義務。社會公眾對電子商務活動是否應該納稅以及怎樣納稅等方面的稅收征管問題不清晰，導致不完全電子商務環境下稅收監管意識薄弱、納稅意識淡化。
(二)不完全電子商務活動的虛擬性加大了稅收管理的難度。
1、稅源管理困難。在互聯網上，納稅人不受辦理工商營業執照和稅務登記證的限制，只需在任意地點配置計算機、網絡線等簡單設備，就可以從事電子商務活動，這種沒有固定辦公地點或常設機構的經營活動，加大了稅務機關稅源管理的難度。
2、稅收管轄“地”不明確。在傳統商貿活動下，由于交易活動和交易市場較容易劃分地域性和專業性，我國不同地區同一級別的稅務機關根據稅種不同，采用機構所在地原則、經營地原則、勞務發生地原則劃分稅收管理職權，由不同“地”主管稅務機關分別管轄。在不完全電子商務環境下，由于互聯網的廣泛性及其網點的覆蓋性，經營者的經營地點及銷售行為實現的地點是虛擬或不確定的，難以判斷應由哪一“地”的稅務機關行使稅收管轄權，容易帶來管理上的真空。
3、稅收審核資料難以掌握。一直以來，稅務機關對納稅人經營活動的監督管理也多依賴于紙質的原始憑證、記賬憑證等資料，但電子商務活動一般只通過電子介質記錄，稅務機關無法有效掌握納稅人的原始資料，從而進行審核。
(三)對不完全電子商務活動難以實施有效的稅收執法工作。
1、貨物流的稅收取證難。從目前對從事電子商務活動企業的稽查案例情況看，既有企業直接發貨銷售的方式;也有企業與網絡交易平臺提供商簽約，由企業組織貨源，網絡交易平臺提供商發貨并收取費或手續費的方式;還有網絡交易平臺提供商買斷企業貨物直接發貨的方式。缺乏貨物銷售原始單據資料的支持，要確認企業電子商務實際收入存在較大難度，而從網絡第三方或監管方取得的電子商務活動貨物流電子數據資料能否單獨作為定案的合法、有效證據，也尚未明確。
2、資金流的稽查取證難。目前電子商務資金支付的主要形式有：貨運公司送貨上門并代收現金，扣除運輸等費用后存入銷售方指定的銀行賬戶;購貨方通過銀行直接轉賬支付;購貨方通過第三方擔保交易或擔保平臺中轉的模式支付。稅務稽查部門在對電子商務活動的資金流進行調查取證時也是困難重重：在貨到付款的情況下雙方不會填制現金收據;在銷售方通過銀行收款的情況下，收款賬戶可能是私人銀行賬戶，且收款賬戶流入的資金收入可能是扣除手續費后的銷售收入，難以還原為實際的銷售收入。因此，稅收執法人員難以一一核實企業電子商務活動涉及的資金收入情況。
3、納稅主體的確定難。如果企業的網上注冊名與稅務登記名稱不一致，則稅務稽查部門難以追蹤核實取證。若企業僅在網站上開設店鋪而不登記設立實體店，或者拒絕接受稅務機關的調查，則稅務機關難以確定電子商務活動的實際納稅義務人。即使在國家工商總局頒布《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，規定個人網上開店實行實名制原則后，企業也可以假借他人名義進行網上登記，逃避稅務機關的監管。
(四)各監管部門聯系不足，缺乏對不完全電子商務稅收違法行為的有效監督和報告機制。
由于我國電子商務活動的發展尚屬起步階段，工商、稅務、公安等政府監管部門以及銀行、電信等相關單位對電子商務的管理仍處于摸索時期，準入規定、審核監督制度不完善，且各自管理，信息資源網斷裂，未形成統一、有效、協助互補的管理合力。稅務機關往往因缺少對資金流、貨物流和網絡信息流等信息資料的獲取途徑，不能對納稅人從事電子商務活動的有關情況進行分析判斷和有效管理，使電子商務監管工作陷入被動局面。
三、規范和完善不完全電子商務活動管理的建議
(一)明確和制定相關稅收法律，規范不完全電子商務行為的稅收管理。
1、進一步加強立法，明確操作，調整管理手段，堵塞電子商務稅收管理漏洞。應在現有的稅收制度基礎上，收集、統計、分析當前電子商務活動的發展特征、趨勢以及稅收管理中產生的新問題、新情況，進一步明確稅收法律，調整和完善稅收管理規范和管理手段，堵塞稅收漏洞，促進我國電子商務的健康發展。
2、明確稅收管理導向，增強電子商務行為的納稅意識。建議由政府部門牽頭，稅務機關協助，各部門(單位)共同支持，在出臺與電子商務發展相關的政策內容中，增加電子商務納稅義務導向性內容，加強對納稅人的宣傳，逐漸提高納稅人的稅收遵從度。
3、通過法律形式明確稅收執法中電子證據效力問題。針對前文提及的執法部門從網絡第三方或監管方取得的電子商務貨物流電子數據資料作為定案證據效力存在質疑的情況，有關部門應盡快研究獲取第三方電子證據的合理方式和有效途徑，通過法律途徑確定第三方電子證據的合法性，解決稅務稽查電子介質取證定案難的問題。
(二)完善稅務機關稅收管理內部機制，適應不完全電子商務發展的稅收管理要求。
1、建立專門的電子商務稅收管理部門，負責協調與電子商務相關的稅收管理工作。(1)規范電子商務企業稅源登記管理。(2)加強電子商務活動的稅收監管。(3)研究、協調與電子商務稅收管理相關的工作問題。(4)完善電子商務逃避稅收管理舉報制度，建立聯合檢查機制。
2、建立專門的電子商務稅務管理數據庫，負責網絡信息數據的收集、統計、分析和應用。(1)給每一個納稅人建立與電子商務稅收管理相關的檔案。(2)開發Web信息挖掘技術和方法。(3)增設數據庫自動鏈接功能。
3、配備電子商務稅收管理的專業人才，滿足管理需要。一方面要做好稅務人員的專業化培訓工作，適應電子商務環境下稅收管理發展方向的需要;另一方面可以聘請外援技術人才，增強電子商務稅收管理的專業化力量，確保該領域稅收管理的專業化和科技化。
(三)加強聯動管理，建立稅源外部監督機制。
1、擴大稅收監管對象范圍，加強外部網絡稅源登記管理。稅務部門可以首先聯合電信、網通、鐵通等網絡服務商(ISP)共同開展電子商務稅源情況摸查，了解直接連入網絡從事電子商務活動的公司名單。其次，規范諸如阿里巴巴、中國制造網等第三方商戶(也稱網絡交易平臺提供商)的管理，要求這些商戶在為網絡交易當事人提供網絡銷售平臺管理服務的過程中，建立規范的經營準入制度，并且只有在稅務機關沒有不良記錄的企業才能在其網站上享受更多服務內容的商貿活動。
2、加強金融機構對電子商務活動的資金流監管。稅務機關應加強與金融機構之間的協作來加強對電子商務活動資金流運作情況的監控。
3、鼓勵客戶聯動，延續不完全電子商務環境下的貨物流跟蹤。一是規范物流公司管理。稅務機關應加強對物流公司的管理，一方面規范其對經營業務原始單據記錄的保存和登記機制，另一方面可以責成物流公司在代收貨款的同時代扣代繳稅款，并作為評選信譽度等級的重要依據，以便獲取更優質的納稅服務。二是鼓勵電子商務客戶通過網絡向稅務機關如實報告交易行為。稅務部門與網絡服務商取得聯系，在電子商務企業的專屬網站上加入電子商務稅務事項報告(或舉報)欄，客戶在進行網絡購買行為后，如果在規定的時間內在該報告欄中如實反映交易事項并以圖片形式提供相關收貨單據，則可獲得一定的獎勵。
(四)以部門溝通和聯合取證方式，探索電子商務稅收執法取證手段。
1、在實地稽查和賬冊檢查的基礎上增加網絡檢查。電子商務網絡檢查與以往檢查方式最大的不同是它立足于電子信息技術，通過采取措施有效收集大量的納稅人電子商務經營信息，通過數據分類對比、匯總統計等手段，發現疑點，在網絡上進一步跟蹤調查。
