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例如，我國大多數高校對于招生經費以及學科研究經費撥款門檻比較低，從現實的新聞報道中我們可以發現，這兩類的經費數額往往令人羨慕。而從另一方面來說，具體的使用情況明細卻很少被公開，經費的使用缺少審計監督。雖然這只是我國部分高校的極個別情況，但是高校管理人員需要防微杜漸，保證我國教育經費的合理使用。
（二）多元化的高校管理模式，阻礙了審計工作的展開。我國高校大多數采用的是行政負責制，一般情況下對于內部行政部門采用統收統支的制度，但對于校辦企業則采用獨立核算、自負盈虧的制度，而對于一些自有附屬單位又采用三級預算管理，其他單位采用承包經營或者報賬制管理方式。多元化的管理方式讓高校內部的審計工作愈發困難，到位的財務收支監督工作無法完成。
我省某市一高校負責后勤基建工作的副校長，在高?；ㄒ约笆程贸邪ぷ鞴こ讨?，由于內部審計形同虛設，與自己同學注冊公司抬頭后外包學校的基建工作和商業承包工作，從中獲取大量非法利益，導致高校大量經費外流。直到紀委接到舉報，開展審查工作時，高校才得以發現真實的情況。以上情況的出現，表明高校應當高度重視財務收支審計工作，對于多元化的管理制度，高校需要建立統一的統計口徑或者提高信息的更新程度以及流通速度，來支持內部審計工作的有效展開。
（三）大額撥款資金需要審計工作的同步監督。高校管理建設過程中，有許多的大項目會涉及部分大額的資金，例如學費收繳、科研經費撥款等，這些資金數額巨大，形式多樣，使用情況復雜，管理難度非常大，如果在使用過程中缺乏必要的監督就會導致資金的濫用和誤用，因此在這些資金使用時財務審計工作需要同步進行。
二、高校財務收支審計工作中存在的問題
（一）審計工作規范程度有待提高。我國高校財務審計工作開展的比較晚，并且由于高校重視程度的不夠，導致審計工作發展速度比較緩慢，雖然現階段審計工作開展取得了一定的成果，但是審計工作的規范程度還不高，高校還未形成統一的審計工作規章和管理條例。
（二）審計工作改革進度緩慢，工作內容過于單一化。我國市場化進程不斷加快，對外開放程度的不斷加深提高了我國對于高等人才的需求，高校的模式也在不斷的轉變，經費的來源也在不斷的拓展，經費形式越來越多樣化。但是高校的財務收支審計的內容和工作方式并未同步進行改革，審計內容對于現階段的經費使用情況表現的過于單一化。
（三）財務審計人員專業化程度有待提高。高校由于對于財務審計工作重視程度不高，因此往往忽視了對于審計工作人員的篩選與審核，不少高校審計工作往往是全部以兼職的方式開展，缺少專業的審計人才對于財務收支進行有效的監督。很多工作人員不是財務工作出生，很難有效的對于高校財務工作開展必要的審查，造成了高校財務審計工作的不到位。
三、加強高校財務審計工作的建議
（一）轉變審計工作的方式，豐富審計工作的內容。傳統的審計工作對于現階段來源豐富、使用情況復雜的高校財政經費來說已經過于的單一化，無法完全起到監督的功效。轉變傳統的事后審計工作方法，做到事前、事中、事后審計，保障審計工作內容的多樣化，才能強化高校財務審計工作的效果。
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（二）日益增加的資金量和業務與審計人力資源不足產生的矛盾。目前高校的財務收支資金量都在上億以上，大多數高校一年的經費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內容比較廣，有基本建設、基本支出、專項支出、學生經費開支、科研經費及校辦企業等方方面面的內容涉及。而大多數高校的內部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質未到，比如科研結題審計，受人力不足限制，結題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。
（三）審計方法比較滯后。高校復雜的業務對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高校現在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數據處理階段，這種審計方式對于數據采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統的審計手段和方法已經不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應用于審計工作日
益迫切。
（四）審計整改難落實，發揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監督因為都是在事后監督，對于已經發生的違法違規行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發現被審計單位問題時，對于審計已經發現的問題，被審計單位的反應是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監督工作中的難點問題。
二、推進審計全覆蓋的思考
實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設、推進審計職業化、向社會購買審計服務、加強內部審計等措施來實現審計監督的全覆蓋。在這個基礎上，我認為高校應從下面幾個方面工作來實現審計的全覆蓋。
（一）了解了高校審計的內容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監督體系。
1.以預算執行審計為主線，實現財務收支輪審覆蓋。在高校財務收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關系到高校教育的健康發展。在實際操作中由于高校經濟業務資金規模大，財務收支審計可以按照行政部部門、各二級學院、獨立學院及下屬校辦企業等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經費的使用情況離不開有效的財務收支審計，在高校的財務收支管理中，實施財務收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協調，構建以財務收支為主體，預算執行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務收支審計還可以延伸至效益審計的內容。
2.實行離任審計與任中審計相結合，做好高校領導干部的經濟責任審計。高校的領導干部經濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內的中層領導干部經濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學校應該制定本校的《中層領導干部經濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領導干部任期內輪審制度，對權力相對集中、資金規模較大的重要崗位領導干部，在其一屆任期內至少安排一次任中經濟責任審計，以促進權力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產的審計全覆蓋貫穿于經濟責任審計中，與財務收支、預算執行審計、專項審計等相結合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪
審制度。
3.以高校的專項審計或審計調查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調查是近年來審計機關常用的工作方法，常規的財務收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調查能夠圍繞領導關注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領導的高度關注。專項審計調查的對象領域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數量和覆蓋面。將財務收支、專項審計調查和領導干部的經濟責任審計緊密結合起來，有利于實現審計內容的
全覆蓋。
（二）重視和加強改進審計計劃管理，應用風險為導向制定科學合理的審計計劃，是實現審計覆蓋的必要條件。在高校內部審計工作中發現，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監管等內部控制制度，高校財務的內部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權比較隨意，對票據內容真實性疏忽管理，使風險事件時有發生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應進行一個全單位的風險評估調查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。
（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很?y提高，面對現實的壓力，想要實現審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規的經責審計、財務收支審計、專項審計調查等，還有基建項目的跟蹤審計和結算審計?；椖繉I性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質的專業人員或社會中介機構的參與。經責審計、財務收支審計、專項審計調查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內容進行分塊，把問題查實、
查透。
（四）提高審計隊伍的素質，以便更快的實現審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業的發展必定不同于原來的財務審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業性的發展，對人才的要求更高，單一的傳統財務人員、計算機專業人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內部審計人員基本都是財會專業的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發揮高校資源優勢，從專業對口的學生中選擇一部優秀學生，給審計機構內部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學生有實踐鍛煉機會，充分發揮內部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內省協會主辦的審計工作內容培訓，開闊眼界，提升審計專業能力和專業水平，增設內部相關考核標準，以提高審計人員整體素質。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業性較強的審計內容時，通過購買審計服務，解決不同審計領域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質量。
（五）重視審計發現問題的整改落實，發揮審計作用，做到審計作用發?]的全覆蓋。
1.加強審計整改結果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結果向公眾公開不僅僅是法律、法規的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權、監督權的需要。把審計結果、審計整改結果進行公告，不斷強化審計的效果，使學校內部對問題的共性進行監督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。
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本文作者：寧崗工作單位：西北大學審計處
高校領導干部經濟責任審計評價指標體系
違紀違規情況評價指標⑴部門違紀違規情況評價①財務收支真實性財務收支真實性主要根據被審計單位提供的會計資料反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認。評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務收支狀況三個層次：①凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據相符或差錯在2%以內的，認定其會計資料真實地反映了被審計領導干部任期財務收支狀況；②凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據基本相符（差錯在2%-5%之間）的，認定其會計資料基本真實地反映了被審計領導干部任期財務收支狀況；③凡被審計單位提供的賬表反映的數據與審計認定的數據有較大差距（差錯在5%以上）的，應認定其會計資料不能真實地反映被審計領導干部任期財務收支狀況。②財務收支合法性財務收支合法性主要根據審計組實施審計后是否發現被審計領導干部個人及其任期內本單位存在財務收支違規違紀事實來確認。這是評價被審計領導干部任期經濟責任的又一項重要指標。評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經法規四個等級：①凡在財務收支方面未發現違規違紀事實的，可認定為被審計領導干部任期內財務收支符合財經法規的規定；②凡在財務收支方面有違規違紀事實的，但數額較小(相對資金總量在2%以內)，情節輕微的，可認定為被審計領導干部任期內財務收支基本符合財經法規的規定，但對違規違紀事實要披露；③凡財務收支方面有違規違紀事實的，相對資金總量在2%—5%之間，情節較輕的，應認定為被審計領導干部任期內財務收支有違反財經法規的行為；④凡財務收支方面有違規違紀事實的，并相對資金總量在5%以上，或金額雖然不大，但存在私設“小金庫”、“賬外賬”問題，有重大違紀案件的，應認定為被審計領導干部任期內財務收支有嚴重違反財經法規的行為。⑵個人違紀違法情況評價一般采用定性指標，主要審計其是否存在以下違紀違法行為：①用公款報銷個人開支。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費。8.職工滿意度評價職工滿意率=問卷滿意份數÷審計調查問卷總數×100%該指標用于評價部門教職工對領導任職期間工作的滿意情況，是考核其“為人為本”管理理念的一項重要指標。
高校領導干部經濟責任的審計評價
要做好經濟責任的審計評價，還必須設計評價方法。經濟責任的審計評價可采用綜合評價法（即結合定性及定量指標進行評價的方法）。綜合評價按百分制進行考核，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少來區別：優秀（90分以上）、良好（80—89分）、基本稱職（60—79分）、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。如果經審計發現被審計領導干部在財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。在此假定初始總分為100分，分值分布如下：1.資產狀況初始值為10分⑴資產保管不善、未有效使用的，扣1—5分。⑵資產購置、處理不合規的，扣1—3分。2.預算狀況初始值為10分預算編制脫離實際的，扣1—3分。3.自籌經費狀況初始值為10分⑴自籌經費不合法不合規的，扣1—8分。⑵自籌經費全部用于人員支出、未考慮部門發展的，扣1—3分。⑶自籌經費能夠兼顧學校、部門、職工利益的，加1一2分。4.內部控制制度狀況初始值為15分⑴內部控制制度不健全的，扣1—5分。⑵內部控制制度未有效執行的，扣1—8分。⑶激勵機制不合法、不合規，職工滿意度低的，扣1—3分。5.任期內費用控制狀況初始值為15分⑴人員經費支出結構不合理，扣1—3分。⑵招待費用支出不合規性，扣1—3分。6.違紀違規狀況初始值為30分⑴部門違紀違規①存在專項資金挪用及亂收費情況，扣1—10分。②存在公款私存、私設小金庫情況，扣5—10分。③存在虛假開支情況，扣1—10分。⑵個人違紀違法①用公款報銷個人開支，扣1—10分。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物，扣1—10分。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費，扣1—10分。7.職工滿意度評價狀況初始值為10分，職工滿意率未達到80%，扣1—5分。需要注意的是：在進行經濟責任審計評價時，可根據實際需要增減評價指標、確定各分項分值，重新調整分值分布。例如，例如增加經濟責任目標完成情況的評價，科研經費管理的評價等。8.如果該領導任期內簽訂有經濟責任目標時，增加部門經濟責任目標完成情況評價，初始值為10分，經濟責任目標未完成的，扣1—10分。9.如果涉該領導任期內該部門有科研任務，增加任期內科研經費管理情況評價，初始值為10分，科研經費管理不善，扣1—5分。總之，審計人員既要認真理解和領會國家的各項相關行政法規以及干部政策，又要熟悉技術性法規，才能公正地進行審計評價，完成審計工作。
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1.績效審計在高校管理中的監督和檢查作用
傳統的高校財務收支審計只能對教育資源的財務信息的真實性和公允性發表意見，而沒有為高校管理層提供詳細的更多有關高校教育資源使用和管理有效性方面的信息。績效審計彌補了高校傳統財務收支審計這一局限，在提供詳細的財務信息的真實性和公允性的基礎上，又對有關高校教育資源使用和管理的經濟性、效率性、效果性進行客觀獨立的審查和評價，向管理層和相關部門提供客觀準確的信息。另外，高校內部審計部門通過開展績效審計及時發現教育資源的使用和管理過程中的不合規、不經濟、缺乏有效性的行為，客觀上起到了監督、檢查高校教育資源使用和管理的作用。
2.績效審計有助于提高高校教育資源利用的有效性
公共資源利用的有效性包括經濟性、效率性和效果性。經濟性是指對一項活動，在保證其質量的前提下，將其資源消耗量降低到最低水平。比如高校的采購活動，就需要對其是否以最低價格購置了符合質量規定和相關技術標準的設備作出評價。效率性是指產品、服務或其他形式的產出與消耗資源的關系，就是以一定的投入取得最大的產出，或者實現一定的產出以最小的投入，簡單地說就是支出是否講究效率。比如學校為學生提供的活動中心、體育場館等服務設施，是否能以最小的投入保證教學目標的實現，同時滿足學生娛樂和鍛煉身體的需求。效果性是指預期目標的實現程度，在多大程度上能與政策預期的標準相吻合。比如高校內部審計部門在評價各個被審計單位的某項政策和活動時，產生了哪些影響，能否對被審計單位的下一步行動產生明確而積極地推進效果。
3.績效審計有利于高校辦學目標的實現
作為社會公益事業單位的高校，不僅承擔著培養社會發展所需人才的重任，同時也承擔了科技水平進步的責任?？冃徲嬆苁垢咝炔繉徲嫴块T定期客觀披露資金管理與資源耗費情況，及時發現與辦學目標的差距，規范內部管理工作，促進學校辦學目標穩步發展，同時加強高校管理工作。另外，績效審計的結果也是社會客觀評價高校發展對社會資源占用、耗費的是否合理的主要依據， 也讓社會捐贈者、辦學合作方和相關政府部門了解學校的發展狀況。從而進一步了解學校發展實力，客觀評價學校整體的管理水平。
4.績效審計是發揮內審職能、推進高校內審轉型的重要途徑
績效審計體現了內審的監督和評價職能為高校的管理層提供更全面的審計信息，這體現了內審的咨詢、確認作用。經濟發展得越快，就越需要審計工作，高校對其審計部門的期望越來越高，內審的監督、評價、控制職能就越來越重要。只有充分發揮這三大職能，高校內部審計工作才能由只注重單一的財務收支審計轉變為財務收支審計和績效審計并重，在發揮內審職能的基礎上推動高校內審工作的轉型。
二、高?？冃徲嫷默F狀及難點
1.績效審計的環境在高校尚未形成
首先，績效審計在高校尚未建立具體的準則或者規章制度，高校對績效審計的目標、程序、內容、方法、技術、評價指標等又認識不深，高校的內部審計在開展績效審計的時候依然采用傳統的審計方法；其次，績效審計作為新興的審計業務類型， 高校管理層還不了解其在高校應用的目標實質，加之對審計職能的認識不到位，仍然停留在事后查錯糾弊的監督評價職能上，而忽略了審計更應該在“強化監管、提高效率、風險控制”方面將能發揮的重要職能作用；第三，高校管理層尚未對審計部門進行授權參與到高校的一些具有隱形風險的重大決策中，有些高校的內部審計部門沒有發揮其應有的作用，忽略了內部審計的宗旨是內部風險控制，為組織增加價值的這一重要職能。這些都使得審計職能、范圍受限，績效審計的發展受到影響。
2.績效審計尚沒有明確適用的績效標準，評價指標體系難以構建
在績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是績效標準。績效標準是管理部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。1999年6月1日，財政部等聯合印發的《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》，以及同年財政部印發的《國有資本金效績評價指標解釋》，可以看成是績效審計的配套法規。除此之外，目前尚無績效審計的具體規定，審計人員還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的審計標準可供利用。在這種情況下，就造成了對績效的評價無據可依，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。這一情況，在高校績審計工作中尤顯突出。高?？冃徲嬌形葱纬删唧w的評價指標體系，體現在指標的選取受到各方面因素的限制，指標難以定量化，各級指標權重的定量確定過程中等都包含一定的主觀因素，對定性評價結論難以把握，缺乏科學理論依據作支撐，嚴重地阻礙了績效審計工作的順利開展。
3.內審人員的決策信息制衡
信息的制衡主要表現在內審部門不能參與到學校管理層的發展決策中，使得重要的決策信息不被內審部門盡快得知，以對決策風險做出最快的評價，從而使得一些重大事項的風險提高，還可能導致決策的失誤、造成無法挽回的損失。另外內審部門沒能參與到決策中，不僅僅會導致信息傳遞的延誤，而且會在信息傳遞過程中，造成信息失真，甚至一些信息錯誤。這都會限制績效審計在高校管理中的發展，制約績效審計職能的發揮。
4.內部審計技術手段比較落后
計算機技術的發展和會計電算化的普及使得高校的傳統的審計技術難以應對當今高風險的審計業務。當今，隨著自動化技術的進步，多數文本都已實現了無紙化，而多數高校仍然停留在傳統的以手工為主的查賬方式，計算機的應用僅僅局限于簡單的辦公方面。有些高校根本沒有意識到這些情況，更不用說運用計算機輔助審計技術對會計數據進行整合和處理等方面的應用。將影響審計效率和效果，加大了審計風險，難以適應開展績效審計的需要。
三、對高校開展績效審計的思考及對策
在組織實施績效審計時，高校的管理層在注重內部控制的健全性和有效性的同時還需要做好以下幾點：
1.增強績效審計觀念
高校開展績效審計，必須要轉變觀念，增強創新意識。樹立績效審計是審計工作發展的趨勢，也是實施科教興國戰略的必然選擇。高校的管理層要充分認識到，傳統的內部審計工作僅僅局限于財務收支審計等主要關注財務指標的變化，側重于真實性、合法性；而績效審計從產生問題的根源出發分析深層次原因，而且關注非財務指標的變化，側重于經濟性、效率性和效果性。同時，內審人員要樹立把握全局的意識，協助高校管理層管理和提高教育資源的有效利用，創造一個良好的審計環境。
2.明確績效審計的評價指標體系
績效審計指標的選取要包括投入教育的一切人力、物力和財力，可分為有形的資源和無形的資源兩大類。有形的教育資源包括：教育經費、教育設施、教學設備、師資數量、建筑物等硬件條件、土地資源等；無形的教育資源包括科學技術知識、教育管理水平、師資力量、學校聲譽等軟件因素。指標要緊緊圍繞這些因素來設定，這樣最終的結果才能客觀準確的評價出教育資源的有效利用問題。另外，內審部門還要綜合考慮學校所在的地理環境、辦學條件等方面，定性、定量地全面衡量每一個評價指標。
3.改進績效審計的技術和方法，提高內審人員對績效審計的認識
計算機輔助審計（CAAT）技術的發展，為績效審計在高校的開展提供了巨大的便利。傳統的帳項導向審計和系統導向審計存在較大的風險，已經不能適應開展績效審計的需要，風險導向審計才能適應績效審計的發展需要，而計算機輔助審計就是在風險導向審計模式下對各業務的固有風險和控制風險進行評估，確定風險程度，為管理層提供建議。為此，內審部門應完全理解所使用的CAAT軟件工具的性質、整個程序的邏輯和報告格式等。同時應拓寬內審人員的思路，一方面使內審人員具備創新能力，能夠發現與財務收支審計不同的問題；另一方面，能夠以聯系發展的觀念看待或解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和技術的培訓、具體績效審計項目的技能培訓，以提高內審人員績效審計的能力和經驗。
4.內審部門要參與到高校重大決策的制定中
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一、審計中查出的主要問題
（一）學校預算編制不完整，部分學校所屬非獨立核算單位財務收支未納入學校決算報表反映。
部分學校預算為校級預算，未包含二級民辦學院、科技開發、后勤中心、成教院、校辦產業管理部門、結算中心以及學校所屬其他非獨立法人單位等二級核算單位收支計劃。學校決算中僅包含這些單位已上繳學?？铐椈驅W校對這些單位的撥款，未包含這些單位的收支狀況。
（二）財務收支核算方面
1、部分學校未將全部收支納入學校財務大賬統一管理核算，有的學校在財務賬套之外另設賬套單獨管理和核算學校部分收支；有的學校將學校部分收入由相關職能部門自行收取、管理和使用。
2、部分學校將科研經費收入、捐贈收入、辦班收入、三產企業上繳款等等放在往來帳上核算，從而少計收入和支出。
3、部分學校將收入反映在銀行未達帳項上，未及時進行帳務處理，確認收入。
4、部分學校未嚴格執行收支兩條線的核算規定，存在以收抵支的現象。
5、部分學校未按收付實現制原則進行核算，將尚未發生的支出通過預提、掛往來等方式轉出，從而多列支出。
6、對部門創收，部分學校僅將學校應得部分做收入，其他全部作為往來核算，少反映收支規模。
7、部分學校未按照已完工資產和未完工資產的比例分攤利息支出。
8、部分學校事業收支和民辦二級學院之間成本劃分不清，導致民辦二級學院收支不配比。
（三）實物資產管理方面
大部分高校在實物資產管理方面較為薄弱，主要問題是資產入賬不及時，已完工程項目未及時辦理竣工決算和財務決算，固定資產臺賬不全、長期不進行盤點，以致資產賬賬不符、賬實無法核對。
1、新建房屋建筑物等資產未及時辦理竣工決算和財務決算。
2、固定資產房屋及建筑物中存在部分資產未能及時取得相關的權屬證明。
3、未建立定期盤點制度，資產的價值管理與實物管理程序不夠到位、不夠協調，有的學校存在資產賬賬不符或賬實無法核對。
4、固定資產賬實不符，部分已報廢、拆除、轉讓的資產財務未銷賬；部分實物資產未能進行正確的明細核算；學校二級院系用其自有資金購置資產未入財務賬。
5、部分學校材料物資和藥品等未實行統一招標采購、統一管理。藥品、教材等實物資產未作為材料核算，有的學校放在代管款項核算，有的學校則在購進時一次性列作支出。
6、教材、圖書疏于管理。有的學校未對教材的實物管理、領用后報賬、實物盤點以及責任分擔制定具體的辦法；也未建立教材數量、金額明細賬對教材進行金額上的管理，同時，學校沒有專門的教材庫，教材存放比較混亂，具體管理部門也不能提供教材的盤點材料，無法進行賬實核對程序。未建立圖書明細賬，部分手工賬的存在導致管理人員對圖書冊數及金額的統計十分困難，更無法定期對圖書進行盤點，也無法與財務進行對賬。
7、20*年各校按照統一部署，對截止20*年*月*日的學校資產進行了清查工作，并由有關中介機構出具了資產清查專項核查審計報告予以鑒證。大部分學校只對會計差錯和小部分資產盤盈盤虧進行了處理，絕大部分學校對資產盤盈盤虧和出售公有住房仍未進行處理。
（四）資金管理方面
1、部分學校對銀行存款管理不嚴，未重視與各銀行的對賬工作，未達賬清理不及時。
2、部分學?，F金付款存在不符合《現金管理暫行條例》規定的事項，存在超過現金結算起點以大額現金在本地購物和付款的現象。
3、部分學?？铐椫Ц段绰男星‘數膶徟绦蚣皩Υ箢~資金支付的真實性、合理性、合法性未進行認真審查，并嚴格履行集體決策制度。
4、部分學校存在貸款資金管理不嚴密，核算不正確的現象。
（五）投資管理方面
1、對校辦產業的投資資金管理和核算不規范，各高校賬上反映的對校辦產業投資數普遍不真實、不完整，主要問題是投資的單位多，賬上有記錄的少；對外投資已損失未及時核銷；對外投資已收回未及時調整賬務等。
2、對校辦產業管理不到位，核算欠規范。有的學校僅對對外投資審批程序進行規定，至于投資績效考核、跟蹤管理等方面均未見涉及。有的學校對外投資總額大，但卻未制訂出相應的制度來規范對外投資，也未明確建立對外投資的歸口管理部門，財務處賬上不能完整、及時反映對外投資狀況。有的學校對投資企業的管理權力及義務未理順，學校賬務上與投資企業往來較多。
（六）票據管理和使用方面
我們在審計過程中依然發現有的學校違規使用自制票據和外購票據，超范圍收費，收費收據與結算憑證混用現象；票據管理欠規范，領用使用記錄不全，票據購領未建立完整的購領制度，各種票據無總印數申領、購買記錄，票據領用不順號，也無簽字手續和已使用份數記錄，且開票內容不符合票據使用規定。
（七）科研經費管理方面
目前，高校的科研經費管理方面存在不少問題：學校財務部門和科技管理部門不能及時掌握課題的完成情況；對督促課題負責人及時辦理結題手續的檢查監督力度不夠；學?？萍继?、財務處和審計處應對科研項目經費的使用情況進行監督，但在實際工作中各部門卻因為科研項目負責人對經費使用的真實性、有效性承擔經濟和法律責任，故平時疏于對科研經費使用的監督管理；科研處未能要求項目負責人編制經費使用預算并審核；財務處在經費使用報銷中僅對報銷金額和票據金額等做形式上的簡單復核；審計處也未對科研經費的使用情況實施內部審計。
（八）基本建設財務核算方面
1、已完工并投入使用的固定資產未及時結轉。
2、部分基建項目實際執行數與預算數存在很大的差異
3、將基本建設報表并入行政決算報表時的取數存在偏差。
4、基建中材料管理存在問題，有的學校庫存材料未設明細賬，期末余額無明細組成，原材料采購、招投標、實物出入庫等均由采購部門進行管理，財務部門僅根據發票及出入庫單進行記賬，無相關的核對和內部牽制制度。
二、審計整改意見
針對以上存在的問題，提出以下整改意見：
（一）學校在編制預算時，應按照省財政廳、省教育廳有關規定，編制綜合預算，將學校各項收入、支出全部納入學校預算，統一管理，統一核算；對單獨核算的后勤服務中心、科技開發部、結算中心、產業管理部門以及非獨立法人單位等二級財務機構的各項財務收支必須納入學?？傤A算和決算統一管理、準確反映。
（二）學校對清產核資中尚未整改事項，應在取得有關部門批復后及時予以整改；對清產核資以外存在的不良資產，應積極進行清理追索，對事實形成損失的資產應履行報批手續予以核銷。
（三）高校的財務收支管理核算應按照《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》等規定，按照“統一領導，集中管理”的財務管理體制要求以及收支兩條線和收付實現制原則進行正確核算和管理，學校應對利用學校資源產生的收入進行清查并納入校財務進行統一核算。
（四）學校應組織相關部門對投資情況進行全面清理，并根據清理結果，對目前存在的學校賬面反映投資和企業注冊資本的差異，分析原因，分別作相應的帳務處理。應加強對投資企業的管理，對校辦產業投資進行投資質量評價，明確投資主體，理順產權關系，進一步以書面形式明確校辦產業和學校的利益關系，加強企業的經濟效益考核，杜絕校辦產業無償使用學校財產，根據合同協議的規定，對應上繳學校的利潤做到應收盡收。對經濟效益不好，投資價值不大的校辦產業，及時進行清算，妥善處理清算財產，以免給學校帶來不必要的經營風險。對改制企業，應按照國家有關改制法規規范操作。
（五）學校應進一步完善實物資產管理制度建設，健全資產臺帳，加強資產核算部門和資產管理部門的信息溝通，定期或不定期地對實物資產進行盤點清查，規范圖書、教材、藥品的核算。
（六）學校應進一步規范票據管理和使用，財務部門作為票據管理部門，應健全票據購買、領用、繳銷制度，并嚴格按規定用途使用票據，嚴禁使用自制票據。
（七）學校應加強對科研項目管理，完善科研管理系統，加大對科研經費的監督。
篇6
二、高校審計信息化管理應用平臺構建目標、總體框架及關鍵業務點
（一）構建目標 高校審計信息化管理應用平臺構建的目標為：實現高校審計信息化管理從以往單一的數據采集方式向數據集市建設發展；從以往單一的財務收支審計向高校經費全生命周期、內部控制、風險管理等全面審計內容發展；從以往單一的程序應用軟件向數據倉庫技術、平臺技術、信息門戶技術、多渠道訪問技術、應用集成技術發展；從以往單一的模擬手工作業模式向計算機智能審計、計算機自動篩選疑點、輔助審計人員過程化沉淀審計經驗、計算機知識共享等豐富的輔助功能方向發展，著力促進審計工作機制和資源的雙重整合。
篇7
原標題：審計視角下高?？蒲薪涃M管理存在的問題及對策研究
收錄日期：2014年4月17日
當前，高等學校的科研能力已成為評價高校綜合實力和師資隊伍水平的重要標志之一。為提高競爭力，各高校都增加科研投入，鼓勵教師積極申報課題、爭取科研經費。伴隨著科研活動的活躍，科研經費已成為高校資金的重要組成部分。本文在分析高校科研經費管理存在問題的基礎上，闡述高?？蒲薪涃M全面審計構建的必要性，提出加強高?？蒲薪涃M管理的措施。
一、高?？蒲薪涃M管理存在的問題
（一）缺乏科學有效的科研經費管理制度。表現為高校在科研經費管理制度的不統一。由于目前高?？蒲匈Y金管理制度正處于不斷變化的過程當中，同時科研體制也在不斷改革，不同渠道來源的科研經費在其管理方法上也存在一定的不同，同時對資金所進行的核算也是不同的。國家對縱向科研經費有明確的管理辦法，對資助單位也有明確要求；橫向科研是由合作單位資助研究的項目，有些資助單位對經費使用約束不嚴。目前，我國教育主管部門以及財務主管部門還沒有針對科研經費管理和資金核算問題制定出一個統一的、宏觀指導性較強的管理制度，因此在實際的高校科研資金管理過程中，都是參照教育事業的財務制度來進行的。由于財務制度和科研經費管理制度上的不統一，這不僅無法起到良好的經費管理效果，同時也會對于財務管理工作造成一定的矛盾。
（二）科研經費實際支出與預算差距較大。由于科研人員在科研項目立項時對經費支出沒有進行客觀估算和分析，對預算科目內容不清晰，沒有進行正確的經費測算?？茖W的編制預算，因此預算不能全面地反映經費的支出情況。而財務部門沒有參與經費預算的討論，使預算存在較大的片面性。在工作中財務部門只有在經費劃撥到單位時才知道經費總額，對科研項目的預算支出內容往往不清楚，不了解項目的進行程度，無法將經費的使用進度與項目的執行進度結合起來進行控制管理，致使科研經費的支出不能按項目申報時的預算進行使用，使科研項目財務支出數與預算支出數存在較大的差異。
（三）科研項目結題不結賬。所謂科研項目“結題不結賬”是指科研項目完成且已通過項目下達單位的驗收評估，但在項目財務支出中不作結賬處理，結余資金仍按照在研項目進行管理的現象。結題不結賬的問題，在全國高校范圍內普遍存在。由于高校對科研項目結題后管理工作不夠重視，科研項目完成后，財務賬面上一直保留著余額沒有結算，這部分結余資金得不到充分利用；同時，經費一直掛在賬上，還會造成年終高校未完成科研項目經費的大量沉淀，使會計報表數據不準確，不能如實地反映學校的財務狀況。中華人民共和國審計署審計結果公告（2006年第1號）公布的針對18所部屬高校進行的財務收支審計發現，在13所高校中將近1.73萬個科研課題沒有按照規定結賬，其資金累積達到3.69億元，導致了大量的賬面資金被閑置，同時在使用上的隨意性較大，這都給科研項目管理以及財務核算增加了不小的難度。
（四）財務監督和審計監督不到位。在科研經費日常的核算過程中，一是存在著財務監督不到位的現象。財務部門只能控制每個項目的總經費不超支，無法將每個項目的經費按預算指標進行細化預算控制。在實際核算中只對票據的合法性、合規性進行會計審核，無法對經費使用的正確性、合理性和相關性進行有效的監督，這也造成了科研經費支出結構的不合理。據新華網報道山東省2006年度審計報告公布對10所高校科研經費使用情況的審計發現，直接用于課題研究的費用開支僅占40.5%，其他的都被用作管理費用、人員經費、招待費，甚至本應由科研人員個人承擔的家庭電話費、交通費、學費、私家車的汽油費、保險費和維修費也從中列支；二是存在內部審計部門監督不到位的現象。高校的內部審計部門有的沒有對科研經費開展審計，有的也只是在科研項目結題書上簽字蓋章。對科研經費的管理及監督未能做到在事前及事中進行，未能及時發現經費開支的漏洞，更缺少對科研經費的效益分析。
二、高?？蒲薪涃M全面審計構建的必要性
科研經費從劃撥使用到課題結束結余可以劃分為科研立項、預算編制、經費使用核算和項目決算評估四個階段。在科研經費內部審計中，應樹立全過程、多內容的審計思想，實行“事前控制”、“事中監督”、“事后評價”，形成對科研經費的全過程審計―科研立項與經費預算的事前審計，經費使用及核算的事中審計，項目決算及評估的事后審計，以確保內部審計充分發揮作用，取得良好效果。
（一）以立項和預算審計加強事前控制。對于以事前內部控制審計為主的科研經費審計，應當從科研項目立項審計和經費預算審計入手，努力創造良好的科研環境，鼓勵科技創新，在立項和經費預算上把關，增強學校與科研人員在科研經費使用與管理方面的風險意識。同時，考察相關制度建立健全情況，從科研項目立項、合同管理、經費使用與審批、課題結題等方面規范流程管理，建立健全課題組負責制、科研經費責任追究制度、科研經費溝通與協調機制等等，使日常工作有章可循。最后，考察部門間相互協調情況，有效的內部控制應當使科研主管部門、財務管理部門、資產管理部門等科研經費管理相關部門相互協調，加大監管，從單向管理轉為全方位立體管理。
（二）以財務收支審計強調事中監督?？蒲薪涃M事中審計最主要的是審查經費的合理使用，所以強調財務收支審計是加強事中監督的最有效手段。其主要內容是審查財務收支合法性和經費會計核算情況，主要內容包括審查各項開支是否規范，成本核算是否真實合理、全面完整，是否專款專用，需分攤的經費是否在相關項目中進行合理分攤，以及經費結余情況等。在審計中應充分運用信息化平臺與技術，對科研經費的核算管理進行實時監控，督促科研經費的使用與管理嚴格執行“收支兩條線”的規定，使科研經費的財務收支情況合法、合規，保證科研經費落在實處。當然，在事中審計中還要配合相關內控制度的建立及執行情況審計、經費預算執行情況審計、科研經濟合同管理情況審計、固定資產與無形資產的管理情況審計等，全面提高審計效果和監督力度。
（三）以經費效益審計做足事后評價。高?？蒲薪涃M管理中普遍存在“重管理、輕效益”的現象。高校對科研項目普遍實行“課題制”管理，這種管理模式賦予了項目負責人支配課題經費及相關資源的自。而高校作為項目依托單位，則負責項目管理、會計核算以及財務監督等職責。內部審計作為高校的監督部門，在科研項目管理和資金使用的過程中要發揮重要作用，除了監督職能外，內部審計部門還應該通過為課題組提供專業意見和建議，達到促進項目科學高效管理，提高項目資金使用效益內部審計機構應當充分發揮內審管理服務職能，積極探索建立科研項目經濟效益的審計評價體系，加強高?？蒲薪涃M的效益審計。在對效益審計明確、細化基礎上，建立一套對科研管理全面評價的標準體系，采取定量分析與定性分析相結合的方式，及時對科研成果的轉化及投資回報情況進行實時追蹤考核?？刹扇 绊椖渴找娣ā焙汀绊椖勘容^法”，對項目的收益進行分析，對產生的效益進行準確的核算；或與同類項目的效益進行對比，分析審計項目存在的問題，并提出審計意見和建議，提高科研項目的經濟效益，促進科研成果轉化和知識產權管理。同時，建立相應的責任追究制度，對于項目的成果轉化率較低、經費使用效率差，造成資源嚴重浪費，影響了其應有的經濟效益和社會效益的項目建立相應的懲罰機制。
三、基于審計視角的科研經費管理對策
在科研經費管理過程中，應當從全局角度出發，構建一套系統的管理模式。具體而言：科研經費審計應當涵蓋科研經費自始至終全過程；由國家審計、內部審計和社會機構的委托審計相互支撐；既包含傳統意義上的財務收支審計，還包括績效審計、預決算審計以及責任審計等多項審計內容，建立全過程、全體系、全方位的科研經費管理體制。筆者認為，應當進一步加強高?？蒲薪涃M管理，明確經濟責任，提高項目經費管理水平和資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】党掷m發展。
（一）科研立項高度透明，科學合理。上至國家，下至高校自研項目，科研項目從立項開始就應該經過可行性論證，力保提出的項目符合實際科技需要又能避免各部門重復建設。必要時可實行公開招標或者舉行立項聽證，對項目分布和經費分配嚴格把關，從源頭上堵塞漏洞，以事前控制確保項目績效，同時對選擇的項目負責人可以簽訂“科研合同”，必要時可以將經費使用情況進行公示，接受公眾和審計監督，其研究結果可作為考評和下次科研經費申請的信用指數，對下次申請課題研究產生影響。
高校應從思想上切實重視科研經費的管理工作，結合本?？蒲薪涃M管理的現狀，明確科研管理部門、財務部門、科研項目負責人在科研經費使用過程中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。針對科研經費預算編制、科研經費管理過程控制等問題，明確科研經費開支范圍、開支標準和經費審批權限；明確科研項目結題時間和結余經費分配比例和獎勵辦法。對弄虛作假、擠占、挪用科研經費等違反財經紀律的行為，按照國家有關規定對相關責任人進行處罰。通過建立系統、完善、可操作的高?？蒲薪涃M管理制度，使科研管理部門、財務部門及科研人員做到有章可循、有法可依。同時，科研和財務部門可通過講座、網站、答疑等方式，加強對科研經費管理制度、財經法規的宣傳，提高科研人員自覺、合法使用科研經費的意識，做到自覺遵守財務制度，以正確的價值理念，合理、合法地使用科研經費。
（二）科研預算管理規范，明晰細化。強化科研經費全面預算管理，對經費預算編制、經費預算執行控制、預算調整、預算監督和預算考評實行全過程管理。應當使科研申請人明晰責任，經費申請獲準后，科研項目經費預算納入合同條款，成為科研經費審計的最終依據，內部審計和財務等部門在預算編制過程中應當參與，在各部門溝通協調基礎之上盡量細化費用分配，將人員費用、差旅費用、學術交流費用等細項全部編入科研項目經費預算，在科研項目結題驗收時作為衡量依據，不能出現過多的出入。這樣，用科研預算管理加強對科研活動及資源分配的計劃、組織、調控和分析，使資金、資源按照預定的計劃運作，實現科研目標的有效管理。
由于高?？蒲薪涃M涉及面廣，高?？蒲胁块T、財務部門等相關部門應及時出臺指導性的預算編制范本，使科研預算的編制有合法、合理的依據。在實行課題負責制的管理模式下，科研經費監管的核心是預算及其執行，科學的科研經費預算是規范科研經費合理使用的前提和依據。一方面科研人員應加強預算知識的學習，根據科研項目總體規劃，經過充分的論證，提出預算方案；另一方面財務人員應積極介入到科研項目管理的全過程中來，參與預算的編制；財務人員應根據科研經費管理辦法，與科研人員進行積極的溝通，對科研經費的預算進行全面的分析、論證，使科研項目的預算編制進一步科學化、合理化。另外，高校還應強化科研預算執行的嚴肅性，在項目執行過程中應嚴格按照批準的預算執行。加強預算的監督和控制，財務部門必須按照課題預算和財經法規對科研經費的每一筆支出嚴格檢查，發現問題及時糾正，真正做到抓住預算，就能實現科研經費全過程監管。
（三）財務核算標準統一，體系健全?？蒲薪涃M管理的重點是財務收支的正確性、合理性、經濟性、有效性及其效果，以及財務收支活動的合法性、合規性等。應當依據國家和所在地區的相關規章制度制定并公布出適合的科研經費核算辦法及相應細則，使財務人員在進行賬務處理時有據可查，也使科研人員有所參考。在進行科研支出時嚴格遵守規定，將共同支出的費用在各個科研項目之間、科研與教學之間進行合理的成本分攤，嚴格執行預算，避免盲目采購，項目結題時做好經費結余的收尾工作，不出現違規行為，杜絕科研經費腐敗的發生。
財務部門應加強科研經費的核算管理。直接經費主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、專家咨詢費和其他支出等；間接費用主要包括承擔項目任務的單位為項目研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出以及績效支出等。在日常核算中以批復的項目預算為依據，分析判斷各項支出是否真實、合理，是否與項目研究相關，是否符合相關經費管理辦法的要求。尤其應注意以下情況：①“燃料動力費”應將科研項目的開支與非科研項目的開支區分開來，非科研項目開支不得擠占科研項目的經費；②項目組成員參加與項目研究相關的國內學術會議發生的費用，應列入“差旅費”支出，而不應列入“會議費”支出；③項目組成員參加國際學術會議發生的費用應列入“國際合作與交流費”支出，而不應列入差旅費或會議費支出；④“勞務費”是支付給無工資性收入的項目組成員，有工資性收入的課題參加人員不得發放勞務費；勞務費也不得用于項目研究過程中臨時聘請的專家咨詢費；⑤項目組舉辦咨詢會發生的咨詢費應在“專家咨詢費”中列支，不應在會議費中重復列支，也不得支付給參與項目研究的相關工作人員；⑥勞務費、專家咨詢費和管理費支出不得超出預算。
（四）部門及配套資源健全完備，密切協調?？蒲胁块T、財務部門、資產管理部門以及審計部門主動配合，緊密合作，實現對科研項目經費使用的全過程監督。健全配套設施，充分利用網絡信息溝通平臺，建立一個科研項目多維度管理的信息平臺，做到信息無障礙交流，實時監控。在這一信息平臺中，不僅可以對經費的收入支出快速查詢，還可以對配套網絡資源、儀器設備進行預約與管理，合理配置資源，避免設備重復購置，提高現有資源的利用效率及效果。
（五）審計監督機制完善，合法有效。完善科研經費管理的審計監督機制，充分發揮審計機構的監督管控作用，內部審計應貫穿整個科研項目全過程。包括前期項目立項、申報、經費預算、實施方案、合同制訂等；中期費用預算執行、內控制度、費用開支范圍等經濟活動審計；項目完成后經費決算、合同執行情況審計以及科研經費管理效益審計等，全面衡量科研經費管理的真實性、合法性。努力提高內部審計人員業務素質，推行同行評審系統和委托社會中介機構進行審計，吸收外部優勢，減少人為因素，在審計結果公開公正基礎上，努力推行責任追究和問責制，實行監管制度化、規范化，真正做到全面的監督與服務，提高科研經費投入的管理使用效益和社會經濟效益。
高校內部審計部門應積極探索開展對科研項目全過程跟蹤審計，將審計關口前移，充分發揮審計事前、事中、監督與服務職能。在項目申報階段要對經費預算、實施方案及合同等進行審計；在項目實施過程中要對費用預算執行、費用開支范圍等經濟活動進行審計；在項目完成后要對經費決算、合同執行情況進行審計。審查科研經費財務收支的真實性、合法性和相關性，成本計算是否正確，成本結構是否合理；根據項目計劃、決算報表及其他資料分析研究，判斷科研經費使用的效益性。在審計中及時糾正檢查中發現的問題，加大對違規違紀問題的處罰力度，使科研經費監管制度化、規范化，真正做到全面監督，發揮過程控制、實時控制的優勢，從而減少科研人員違規使用科研經費的行為，提高科研經費使用效益。
（六）加強結余經費的管理。結題不結賬，是高?？蒲薪涃M管理中存在的主要問題之一。針對此問題，高校應根據自身的實際情況，結合國家有關財務規章制度和財政部結余資金管理的有關規定，制定出校內科研經費結賬管理辦法，明確課題結賬的時間和結余經費的用途?？蒲许椖拷Y束或通過驗收后，學?？蒲泄芾聿块T應及時通知財務部門已結題課題的相關信息。項目負責人應在結題后規定時間內根據學校制定的科研經費結賬管理辦法辦理項目經費的財務決算工作。對無正當理由逾期不辦理結賬手續的科研項目，學校有權按照校內科研經費管理辦法進行處置。總之，科研項目結余經費，不得長期掛賬，不得用于發放獎金和福利性支出。
高?？蒲薪涃M管理是一個復雜的系統工程，新時期下，我們應轉變管理觀念，開拓管理思路，積極探索新的管理體制和監督手段，實現科研經費管理的科學性、規范性，最大限度地發揮科研經費的使用效益，保證高?？蒲惺聵I的可持續發展。
主要參考文獻：
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摘要： 完善高校財務內部控制不僅能查錯防弊，更重要的是能提高辦學效率和組織機構的有效經營。本文就目前高校財務管理內部控制方面存在的主要問題進行了分析，并提出加強高校財務管理內部控制的方法與對策。
Abstract: Improving the financial internal control of universities can not only detect faults and frauds, but the more important is to improve the efficiency of school-running and effective management of organization. In this paper, the main problems of current financial internal control of universities were analyzed, and methods and countermeasures to strengthen the financial internal control of universities were put forward.
關鍵詞： 高校財務 內部控制 預算管理
Key words: college finance；internal control；budget management
中圖分類號：G46文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0148-02
0引言
高校財務內部控制是為了保證學校工作正常進行的有力舉措。加強高校財務內部的管理目的是確保學校資產的安全，防止一些違背會計工作原則的事件發生，提高會計工作的準確性，防止一些欺詐舞弊的事件發生，提高工作的效率。
高校財務控制包括高校內部財務控制和高校內部管理控制。高校內部財務管理，隨著高等教育事業的發展，逐步成為高校工作中的重要的一部分，高校內部的收入大多由財務部負責，所以高校財務部門的內部控制逐漸提上議程。
從當前實際情況看，大多數高校在發揮內部控制作用方面都不同程度地存在一定問題，研究高校內部控制的問題與對策就成了最緊迫的課題之一。
1高校財務內部控制存在的問題
1.1 財務內部制度存在的弊端隨著我國高等學校教育管理模式的不斷變化，內部會計控制制度也必須做出相應的調整，以適合學校的新模式，近年來，一些高校也按照教育部的要求相繼建立了內部會計控制制度，但大多缺乏實用性，脫離實際，不夠科學合理。許多合并后的高校并沒有構建完善的財務內部控制制度，而把某些規章制度等同于內部控制制度，導致有的項目資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益不好。有些高校對財政性資金的內部控制較為嚴格，強調對財政性資金的內部控制，而忽視了對預算外資金的內部控制，致使一些二級院系出現了如收入不及時上交、坐收坐支、公款私存等違反財經紀律的現象，還有些院系領導將二級院系的經費變成自己的專項經費，按自己意愿隨意支配，導致學校對各二級院系支出無法有效控制。[1]總之，內部控制制度的不健全，使高校財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。
1.2 預算編制不科學、執行不得力預算管理是高校財務管理的中心環節，高校各項費用的收支都應按部門預算來執行。各高校在預算編制及執行過程中普遍存在管理不嚴的情況，各種管理制度缺乏科學性、實用性、有效性，沒有相應的政策制定方案。
具體表現為：①編制方法簡單，學校大多采用傳統的編制方法來編制預算，脫離實際，不符合現在我國高等學校教育管理模式的不斷變化的客觀現實分配給各單位的經費指標缺乏量化分析和科學論證。②預算編制時間過短、預算編制的過程只有內部人員參與，造成預算數據不夠準確、全面、客觀。不能多角度地反映學校財務收支狀況，對高校的工作重點及發展方向起不到指導的作用，再加上有的財務人員素質較低，對于一些財務規章制度不健全情況鉆其漏洞，使內部會計控制制度很難發揮其有效作用，③在預算的執行上沒有相應的規章制度，獎懲不明，高校財務工作中普遍流傳著一句話“節約沒獎勵、超支無懲罰”致使難以對工作中的實際竭耗做不出客觀的統計，不利于提高高校的財務工作管理水平。
1.3 財務監督、審計執行不力一些高校的上級主管部門和審計監察部門疏于對下級財務部門進行檢查和監督，致使個別高校的財務監督流于形式。高?；说牡膬热輪我?，只是分別檢查會計工作的各個部分，但對他們之間的銜接工作缺乏監督管理，不夠系統。
稽核方法不夠科學合理，缺乏對業務授權操作程序的監督。此外，許多高校的內部審計工作并未發揮其在內部控制中應有的作用。表現在：內部審計機構就是高校內部的職能部門，許多高校的內部審計部門形同虛設，內部審計部門也都是高校的工作人員，起不到監督的作用，未發揮其應有的作用。使得審計的獨立性和權威性受到影響；其次，部門負責人自身的監督管理不到位，在職期間，部門負責人是不用受到任何監督的，這就給一些創造了機會。
這種事后審計，對審計結論難以落實，審計容易走過場。任職期間所發生的事，由于時過境遷，誰的責任難以界定，審計工作難以做出客觀公正的評價，無法履行其內部審計的職責。
1.4 信息化管理層次低，溝通不暢財務管理體系的信息化，是校園信息化建設的重要內容。財務預算管理體制建設，作為學?，F代化建設的一個重要環節，其技術支撐就是建立在信息化建設的基礎之上的[3]。通過信息化建設，一方面，院系可以通過信息管理系統隨時查詢與了解本部門的財務收支的實時狀況；另一方面，財務處也可以通過管理信息系統了解、分析各院系財務收支以及預算管理的健康狀況。橫向上，目前，高校的財務部門一般都實現了會計電算化，資產管理、教學、學工等部門也都使用專用軟件進行管理，但各部門都自成體系，信息不共享?？v向上，由于高校規模不斷擴大，管理層次增多，如何讓管理者意圖“不衰減”地貫徹到每一個員工，如何讓基層的管理信息盡快、全面地反饋給管理者已成為普遍的難題。
1.5 人員素質不能滿足建立內控制度的要求由于高校財務要處理的日常事物比較多，工作比較繁重，會計人員每天要面對各種繁瑣的檢查和審計，這就要求他們要具備熟練的計算機操作技能和專業素質，但在實際生活中，能符合這些要求的人員并不多，無論在學歷、專業技術資格上，都遠遠不能適應形式發展，難以承擔內部控制制度建設的重任。
有些規定只是停留在口頭上，并不落實到文字制度上，及時出了問題也不按照制度，及時進行處理，甚至一些嚴重違背會計職業道德的事情，如做假賬，也時有發生在高校里，這些制度形同虛設，內部監管嚴重不合格。
2加強高校財務內部控制的對策
2.1 強化內部稽核財務部門的內部稽核分為日?；撕蛯ｍ椈?。無論是哪種模式，都需要建立一套系統的內部稽核操作規范確保內部稽核形式與實質的統一，推進內部稽核制度化、規范化?；巳藛T在對經濟活動、經濟業務進行稽核監督的過程中，對審核發現的不完整、不真實、不合法的票據應予以退回。若發現異常情況必須及時向部門領導報告。并采取有效措施進行處理。包括對各項財務收支及其涉及的經濟活動的事前、事中審查和事后復核。對內容不合法、不真實、手續不完備、收支額度不準確的原始憑證或記賬憑證予以退回，或要求更正、補充。
2.2 加強預算管理的科學性、合理性及有效性為了滿足政府財政部門預算管理的要求和保證學校經費收支的計劃性，高校在預算編制方法上要改變傳統做法，實行部門預算、零基預算和績效預算，要從高校的實際情況出發確定定員定額標準。對每一收支項目的數字指標要運用科學合理的方法測算，力求各項收支數據真實準確。對于預算執行結果要進行跟蹤分析，建立業績考核和獎懲制度，力求提高資金的使用效益。實行以預算為軸心的財務管理運行機制，提高財務控制和約束能力。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。高校財務部門編制的預算經學校黨委(常委)集體討論審批后由校長負責組織實施，學校預算一經確定不得擅自修改和突破，預算的調整必須按照規定程序進行。高校預算具體明確了校長、分管領導、業務部門經費開支范圍、開支標準、審批權限，學校財務部門在辦理費用支出時。要堅持財務審批的“一支筆”規定。
2.3 完善電算化會計內部控制一是要根據業務要求和不相容職務分離的原則，設立不同的會計核算管理崗位。建立電算化會計崗位責任制，包括直接管理、操作、維護計算機及會計軟件系統的崗位?；緯媿徫缓碗娝慊瘯媿徫?。二是加強輸入控制。所處理的數據憑證都應有該項業務審批人員簽字。對數據輸入人員加以控制，如采用程序密碼或運行口令。只有經過授權的人員才能接觸計算機?？诹蠲艽a不得告知未授權人員。三是加強輸出資料控制制度。要求對計算機打印的資料嚴格控制。由指定人員負責分發、保管并登記輸出資料的使用者、分發日期、打印份數。四是要建立健全檔案管理制度。對會計數據的備份周期一般視日常數據發生量而定，在會計軟件的使用過程中，每天進行備份，以免備份不及時。造成意外損失。最好進行雙備份或三備份，并存放在兩個不同空間位置分別保管。
2.4 推進人事制度改革，提高財務人員素質《會計法》規定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，“會計主管人員除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”。合格的財務會計人員，指財務會計人員必須具備從事財務會計工作的基本技能和良好的職業道德。鑒于高校的特殊性，在推進人事制度改革時，應當允許財務人員選擇職稱或職務“兩條腿走路”，還要與教學主業人員有所區別，即通過全國統考取得職稱后，就聘任并給予相應的待遇，而不應當再附加其他條件。此外，會計人員作為特殊從業人員，既要有良好的業務素質，也要有較強的政治觀念和職業道德水平，因此應鼓勵支持財務人員積極參加各種學習和培訓，參加高級職稱考評和會計人才的培訓選拔。會計人員的職業道德比會計人員的職業技能更為重要，高校對那些職業道德不好的工作人員，要禁止他們進入財務會計領域。
參考文獻：
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一、高校財務預算管理存在的問題
受傳統教育管理體制及計劃經濟體制的影響，我國高校財務預算管理還存在以下幾個方面的問題：
首先，未充分認識到預算管理的重要性，缺乏足夠的預算管理意識。部分高校未充分認識到學校本身進行財務預算管理的重要作用，僅根據上級批準的撥款計劃機械的編制預算，支出部分也僅按照開支標準執行，未基于財務管理的角度對資金的應用情況進行科學的、長遠的思考，高校各部門合理應用資金的積極性也不高，導致財務預算管理未充分發揮其預算監督的作用而流于形式，很多高校也缺乏一套科學、有效的財務預算管理及監督機制。其次，缺乏一套與財務預算執行相應的評價與審計制度。很多高校均未針對財務預算的執行進行跟蹤、監督及評價，也未制定科學的績效考核制度，從而無法保證預算執行效果。實際工作中，經常出現財務預算超支或結余較多等現象，主要原因就是缺乏一套科學的預算評價制度及審計制度，弱化了財務預算的重要作用。最后，預算編制內容不全。教育體制的改革豐富了高校的資金來源，過去由政府全額提供高校的資金費用，現在除了政府撥款外，企業、社會各界的撥款使得高校資金來源趨于多元化，高校財務支出預算也要按照財務預算管理部門的要求準確反映出各項收入及支出，以保證預算管理的準確性及科學性，但是不同的資金提供部門基于自身利益的考慮而謊報所得資金，也未準確上報支出，影響到高校財務收支預算的準確性，甚至影響到高校正常的經濟秩序。
二、提高高校財務預算管理有效性的策略
針對高校財務預算管理存在的諸多問題，建議從以下幾個方面進行完善：
首先，高校管理人員、財務管理人員要轉變觀念，做好財務預算的日常工作。預算管理的有效性會對高校的可持續發展產生直接影響，高校管理人員要充分認識到預算管理的重要意義，轉變觀念，將預算管理貫穿于學校財務管理的整個過程，將各部門參與預算管理的積極性、主動性充分調動起來，使其掌握更多預算管理相關的基本知識；對財務預算管理加強指導，對校內各項資產、教學資源等進行優化配置，提高辦學資金應用的合理性，促進高校全面、健康的發展。其次，提高收支安排的合理性。要求高校各部門各項收支均有明確依據，明確其資金管理的責任，建立科學、合理的預算調整機制，使得預算管理與學校的實際情況更加相符，適應新形勢的發展，對財務預算的調整進行規范，最大程度上減少人為干預的影響。堅持“一支筆”的審核制度，即各項資金應用部門必須指定一名負責人，主要負責審批其所屬部門日常經費的開支情況，當然，“一支筆”審核制度僅針對日常開支，一些重大項目、重大開支必須集體討論決定。此外，高校要不斷完善自身的內部監督機制，承擔必須承擔的經濟責任，審計部門及財務部門要對“一支筆”審核事項進行定期審計與核查，以保證資金收支的合理性。最后，完善預算編制方法。建議高校預算編制工作采用“零基預算法”，即年度預算編制不參照以往的預算及支出，而是以實際教學、科研資金使用情況為基礎，結合學校優先發展領域安排、確定每項支出預算數量，這種預算編制方法較傳統預算編制更加先進、科學，與學校的實際發展也更加相符。預算編制遵循輕重緩急的原則，以人才培養項目經費為優先，針對學校重點發展項目則以專項資金的形式進行?？顚Ｓ?；校內各項行政支出、日常辦公經費要適當壓縮，保證每項收支均有合理編制依據；按照具體人數制定人員經費，制定定額標準預算公用經費。此外，還要建立完善的財務預算管理體系，以“績效預算”為核心，針對校內各個部門制定科學的預算管理績效評價指標體系，將其資金應用情況與其管理績效相結合，獎勵績效優良的部門，相應的，績效差的部門可以減少預算經費為懲戒。
三、結語
總之，高校的財務預算管理工作對于高校的建設和發展有著重要的意義，它是高校管理的精髓之所在。學校部門應該建立健全預算管理規章制度，實行明確的編制、分析與考核制度，將預算管理的各個方面落到實處，更好地做好學校的財務預算管理工作。
參考文獻：
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強化高校內部審計工作的重要意義
一是促進高校全面落實公共財政政策之需。高校以國家的公共財政投入為主，高校財務活動一定要遵守國家公共財政管理規定。強化高校內部審計，就是要保障學校在資金的籌集與使用過程中能夠嚴格依據政策進行操作，從而及時發現和糾正高校在經濟政策執行當中出現的差錯。
二是推進高校財務管理目標的實現。由于高校投資主體的多元化和開展業務活動的多元化，高等學校在資金的籌集和使用過程中，如何依據資金市場法則保障資金高效使用，確保高等學校的財務安全運行，保障高校財務收支預算的科學和合理，除高校財務機構具有直接責任之外，其內部審計部門在監督財務部門的職能履行方面上也具有十分重大的責任，成為高校內部審計的重要內容。
三是為校領導和本校各部門的工作保駕護航。通過內部審計，從內部績效審計與管理審計等業務當中及時總結出好的經驗，并加以推廣，從而發現工作當中存在的具體問題，和相關部門共同從制度上與程序上加以落實，并主動配合財務機構改進高校內部的財務預算工作，從而切實強化對預算執行所實施的監控。
高校內部審計工作存在的缺陷
一是缺乏準確的審計理念。國際內部審計師協會對內部審計的定義是：內部審計是一項為提升組織價值與改善組織運營而開展的獨立咨詢活動。它主要通過運用系統化與規范化的方法去評價與改善組織所承受到的風險管理、控制及其治理過程，從而幫助組織去實現自身目標。然而，由于受到傳統觀念影響，我國高校對于內部審計的重要意義和作用缺乏理解，其內部審計制度變革不是出自高校自身發展所需，而是在政府部門的直接推動之下的強制性制度變革。高校內部審計機構是國家審計的延伸或者可稱之為政府的代言人，主要行使的是監督管理與維護財經法紀等職能，其具有的管理、服務及建設等職能常常會被忽視，而且因為內部審計往往會受到多種因素之制約，導致高校內部審計處在棄之可惜，而用則無用的難堪境地。
二是缺乏一定的獨立性與客觀性。所謂客觀性主要是指一種沒有受到不恰當影響評價、判斷與決策的精神狀態。所謂獨立性則是指不存在威脅客觀性的一些重大利益沖突。我國高校審計部門是輔助高校開展內部管理的機構，往往會稱為審計室或者審計處。審計機構在業務上受分管財務工作的副校長領導，同時還受到國家審計機關、上級主管部門內審部門的業務指導，高校審計機構負責人需要定期向分管財務副校長匯報相關工作。而在行政上，一部分高校審計部門直接隸屬于學校紀檢部門，甚至和紀檢部門一起辦公，這種密切的行政關系無法確保高校內部審計人員的獨立性。而獨立性的欠缺則影響到審計工作及其審計結論所具有的客觀性，導致我國高校的內部審計失去其應有的功能。
三是缺乏專業審計人才。我國高校當中的內部審計人員主要是財會專業人員，起點較低、結構過于單一，缺少工程、管理、經營、教育等方面的知識積累。從內部審計人員的數量來說，高校的內部審計部門往往都是本校最為精簡的部門。從內部審計人才的專業勝任能力來說，素質較高的人才往往都被充實到了教學科研一線，或被社會上的審計機構所吸引而出現流失。受到這一限制，目前高校的內部審計只能停留在較低層次，難以實現內部審計所應具備的功能。
四是缺乏先進的審計方法與手段。當前高等學校的內部審計主要還是針對財務收支開展合規性審計，也用的是傳統意義上的審計方法，主要是以賬論賬，單純地將財務數據準確性與差異性作為開展審計工作的重點。我國眾多高校內部審計的信息化程度普遍偏低，導致其無法適應逐步增加的審計工作任務，難以讓信息技術成為高校內部審計工作的驅動者。信息技術對于內部審計的理論與實務產生了十分重要的影響，已經逐步滲透到了學校內部審計的對象和方式上。從對象上來看，由于信息技術改變了高校實施內部經營的流程，也改變了組織與外界相互聯系之方式。從方式上來看，伴隨著信息技術的快速發展，各類計算機輔助審計工具及技術大量出現，徹底改革了傳統意義上的審計模式。
完善高校內部審計的有效措施
一是認真做好高校內部審計規劃。內部審計是一項專業性十分強、要求非常高，且業務較為復雜的工作。高校內部審計人員應當依據上級主管機關所進行的統一部署和學校領導的指示，根據本校的實際情況與年度工作計劃，認真制定出詳細周密的高校年度內部審計項目及工作計劃，從而確定開展年度重點審計的項目，并在人力與時間上加以安排，實現規避審計風險之目的。從目前來看，大部分高校對預算資金實行的是收支兩條線管理，除了校辦產業和后勤部門等之外，院系和學校機關財務都由本校財務處進行統一核算與管理。對此，應全力編制財務收支預算計劃與執行情況審計，改進高校后勤產業部門財務收支與經濟效益審計，并選擇對于高校而言亟需解決的問題加以立項，作為開展內部審計之重點。
二是積極運用現代化審計方法與手段。為了更好地實施審計信息化，應當及時配備審計工作所需計算機和相應的軟硬件系統。應當建立起適合高等學校審計工作需要的軟件系統，審計軟件建設相對于硬件與網絡系統來說，顯得更加困難與繁雜，審計軟件的選取應當適應目前財務軟件審計現場之需要，符合財務相關數據，并能夠在計算機網絡上加以應用，從而充分發揮出審計在網絡管理與數據處理上的功能。審計人員作為審計信息化的重要推動力與實施者，其素質的高低對審計水平的提升密切相關。只有通過多種途徑去進行計算機培訓，才能讓審計人員的整體素質得到提高。就短期而言，不僅要發展審計人員隊伍，為審計部門配備一些懂得計算機運用的專業人員，從而作為審計人員知識結構的有效補充，而且要強化審計人員的電腦應用水平，全面加強相關技能培訓。從長遠的目標來看，應當培養出既精通計算機編程且又懂得審計業務的復合型專業人才，從而適應審計信息化建設之需。
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一、高校財務內部控制的概念
我國高等院校內部財務控制，是指高等學校為了保證業務活動有效進行和高校資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整及財務管理的有效，對經濟業務活動進行綜合、計劃、調整、評價而制定的制度措施及程序。內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，其中與財務關系最密切的是內部會計控制，主要涉及對教學、科研、后勤保障等方面的貨幣資金收支，高校財務科學科研儀器設備采購、使用和處置等。
二、高校財務控制中存在的問題
（一）預算編制不合理
預算控制是高校財務內部控制的重要環節，高校預算主要是依據學校事業發展計劃及任務編制的年度財務收支計劃。當前，我國高校的預算管理普遍存在預算不完善、預算編制不科學、約束力不強等問題。第一.預算編制時間過短，編制過程不透明，使得預算無法客觀公正的反映高校財務收支狀況和工作發展方向；第二.預算編制方法過于簡單，仍然沿用傳統的“上年基數+本年增長”預算分配方法確定本年度財務支出規模，對所要分配的給各級單位的經費指標缺乏量化分析與科學論證；第三.預算執行過程中未能構建相應的預測、分析、評價制度，導致了預算執行失控，高校資源浪費現象嚴重。
（二）財務崗位混亂
財務部的工作人員職位分離不清，崗位之間工作職責不明確。記賬人員、審批人員工作職責不清。
（三）內部控制制度不完善
二十一世紀以來，我國高校招生人數呈現出快速遞增的趨勢，高校為增強辦學力量，大多朝著綜合性大學方向發展。我國僅有少數高校依據相關規定實行“統一領導，集中管理”的財務管理體制，大多數的高校在“統一領導”方面缺乏力度，整體性和系統性都比較差。內部控制制度的不完善，導致有些項目出現資金投向不合理，投資效益差等現象，此外，也導致一些學校固定資產及日常消耗品的采購、驗收、保管等職責未能進行嚴格分離，日常消耗品的領用也未按照手續辦理，未能與會計記錄相核對。這樣的做法不僅會給學校固定資產的安全保障留下隱患，也會導致學校會計資料失真。
（四）審計機制不健全
內部審計對監督高校財務有著重要的作用。但是在實際工作中，許多高校的內部審計機制都不夠完善。第一.審計方法落后，近幾年來，會計電算化發展，高校財務內部控制發展也發生了重大變化，這對高校財務審計人員業務素質提出了更高的要求。但是許多高校財務審計人員沒有轉變此前的手工操作階段，無法適應新的審計工作；第二.審計范圍過于狹窄，隨著規模擴大，招生人數增加，審計需要對各方面進行監督，但目前高校財務審計主要是學校財務收支情況，對各部門創收合理性等基本內部管理環節缺乏有效監督與審計。
二、高校財務內部控制存在問題的解決對策
（一）加強財務預算管理
以條文條規的形式明確規定相關財務支出部門的預算調整時間、方法與程序等，對各項支出及經濟活動采取分級預算。在合理預算編制基礎上，加強預算執行與監控，各部門圍繞預算指標，落實組織收入、控制支出權利與責任。此外，加強對預算執行情況的考核評估，以方便年末財務部進行年度財務預算編制、執行，為長遠發展目標規劃提供有效參考。
（二）不相容職務控制
把不相容的工作職責分配給不同的人員，形成職責之間的相互牽制和監督，記賬人員與經濟事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員，要實行職位相分離。職位分離可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污。舞弊和決策失誤。
（三）完善內部控制制度
重視事中、事前、事后的控制，對高校對外投資、基建項目招投標、儀器設備物資采購及學費收取等各項財務活動均嚴格依照授權、批準、執行、記錄、檢查等合規程序進行。建立健全高校建設項目規劃、銀行貸款審批制度和高校債務情況動態監控機制，從嚴控制新增貸款，嚴格審批程序，規范高校貸款行為。此外，物資的請購、采購、驗收與保管各項職責明確制度，物資采購部與財務部、審計部定期對財產物資進行核對制度。而針對重大事項的管理，可構建可行性科學論證與專家評議制度、校領導集體討論決策制度、風險評價分析制度等。
（四）健全財務審計制度
由傳統財務審計向效益審計轉變。傳統財務審計只注重審查經濟活動的合法性，而在電算化的發展下，現代內部審計的重點在于對學校各部門管理與效益做出及時性、有效性評價，并針對問題提出有建設性的建議。而隨著多元化、多層次的管理現代化的到來，效益審計需將事后審計轉化為事前、事中與事后審計相結合的審計方法。此外，審計工作的內容還需擴展到財務管理的各個環節，以防出現審計死角。
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一、高校開展財務預算執行審計的意義
高校的財務預算執行審計是對高校的財務預算收入、支出、決算的合法性、真實性、完整性以及效益性進行審計監督的一系列活動。高校預算是財務工作的中心內容，各項收支均在預算中反映，資金能否做到合理、優化配置主要體現為預算的合理安排。高校財務收支能否做到有計劃、有控制，關鍵在于預算執行是否“強有力”。因此，預算及其審計關系到經費管理的好與壞、經費使用效率的高與低，高校搞好預算執行情況審計，意義重大。
1、有利于高校加強財務預算管理
高校隨著擴招任務的不斷加大，基本建設投資、固定資產投資也隨著大幅度增長；為了保證辦學質量，學校加大對教學、科研的投入，教學經費、科研經費、管理經費等隨之增加。審計部門對預算執行情況進行審計，就能有效地防止在資金使用上不量力而行的種種弊端，爭取達到綜合財務預算平衡。
2、有利于提高資金使用效益
審計人員通過對預算執行情況審計，對有關經濟指標的計算，對重點項目、對象的經濟效益分析，評價資金使用效果、效益，將預算執行情況審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果，為校領導決策提供及時、準確的經濟信息。
3、有利于拓寬審計領域，擴大審計影響
高校內審工作，基本上是對某項目、某專項進行財務收支審計，但沒有對學校預算的編制、執行進行審計，內審部門對學校財務狀況缺乏全方位的了解，在審計工作中，就不可能從財務管理的角度分析問題，提出建議。開展預算執行情況審計是拓展審計領域和擴大審計影響的需要，又能全面了解和掌握學校財務狀況，從管理角度出發，督促學校預算的編制與執行情況更完善。
二、開展財務預算執行審計過程中發現的問題
預算管理作為高校財務管理的有效方法，已成為高校財務管理的重要內容。但在對高校預算執行情況審計過程中發現，高校預算執行情況在編制、內容、控制等環節仍不完善，其問題主要表現在以下方面。
1、預算管理機制不健全
部分高校尚未建立健全的預算管理機制。如：財務管理制度不完善，缺少完整、規范有序的財務審批程序；預算編制不科學、預算指標下達、預算指標調整存在隨意性，隨意更改，沒有嚴格預算的理念；各部門在預算管理過程中缺乏協調性，領導僅從自己分管部門或業務出發，很少考慮到其他部門及業務，一盤棋觀念僅僅停留在口頭上等。
2、預算內容不完整、不全面
在實際工作中，高校編制的預算只是強調教育事業費的收支預算，而未將科研收支預算、基建收支預算及其他收支預算納入預算編制工作，在預算之外保留了其他收支項目。特別是可用資金等經濟資源鏈條缺乏全方位的控制，未能體現出“大收大支”的編制原則，這種粗放型的預算編制，對資金分配和使用的審查監督不利。
3、部門之間缺少溝通與協調
一些高校對預算管理的重視程度不夠，忽視部門預算調查，橫向聯系欠缺，認為預算只是財務部門的事，各部門參與性不夠，缺乏預算基礎數據，存在年底部分院系突擊花錢，而部分院系無錢可花等問題，實際上是缺乏對資金使用長遠性、連續性地分析，各方面理財的積極性和各院系在預算管理中的基礎作用未充分調動起來。
4、預算支出的效益性重視不夠
一些高校教育經費投入非常不足，但仍然存在浪費損失現象，教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴重，導致應該用在教學和科研上的錢用于招待宴請，不按規定標準開支；有些投資不講回報或回報不高，甚至投資無法收回等現象。另外，審計部門對重點項目有無投入產出效果、支出管理是否科學、財政資金損失浪費等問題也關注不夠。
三、高校財務預算執行情況審計的強化
1、加強預算執行情況審計，健全學校預算管理體制
通過審計，可健全預算管理體制，規范預算管理，建立預算管理機構。如建立校長領導，由財務、審計等相關專業人員組成的預算管理機構，充分發揮專業人員的智慧，對學校及所屬各學院（部門）提交的預算進行可行性調查、論證，加強對學校預算工作的指導和考核，為學校領導層的預算管理決策提供強有力的依據。
2、審計部門主動參與，使預算編制更加科學
在編制預算期間，審計部門應主動并要求財務管理部門提供預算編制情況。審查其科學性、細化的程度等，審查其所采用的定員定額標準是否科學、是否符合實際，提出預算管理的意見和建議，努力使財務預算做到科學、合理、可行。
3、審計部門應加強對預算執行的監督與管理
高校應結合實際，建立以財務部門為中心，上至決策層、下聯各部門的預算執行信息傳遞與反饋網絡。從預算編制起，就要加強各部門之間的溝通、協調。財務部門利用計算機對學校及所屬各學院（部門）的預算進行實時監控，對各部門提供的預算建議進行分析、審核，而后編制學校收支預算草案。同時，在執行過程中，財務部門也應該利用網絡系統控制資金流向，執行情況一旦發現超計劃等現象，應立刻提出預警。所屬的各部門積極配合，自覺進行預算管理，建立信息反饋與溝通制度。
4、加強對預算收支指標的分析，促使預算支出的使用效益最大化
隨著高校預算資金管理的進一步規范，預算支出的使用效益如何，是否達到預期的效果，是學校關注的重點。審計部門應圍繞預算支出的效益，將資金使用效益的分析和評價作為審計的重點。一是分析評價部門收支對預算和相關法規遵守程度的指標，如實際收入占預算收入的比率、實際支出占預算支出的比率、部門各項收入占預算各項收入的比率、實際各項支出占預算各項支出的比率、專項支出占專項收入的比率等等；二是分析衡量部門預算執行過程中經費節約程度的指標，如本年度經費占上年度支出的比率、人員經費占部門支出的比率、公用支出占部門支出的比率等。
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篇13
（一）依托高校信息化平臺搭建――實現各部門數據共享 目前，許多高校利用用友等第三方審計軟件進行審計信息化平臺的建設。但是，這些第三方軟件在設計中往往優先考慮通用性，并不能兼顧各高校的實際情況，其結果不可避免地存在數據接口問題。依托高校信息化平臺自主搭建審計信息化平臺，能夠從根本上解決這一問題。如圖1所示，高校信息平臺為實現各部門數據共享提供了良好條件。特別是SAP數據倉庫技術的應用，實現了對各部門數據單元化和結構化的整合，當審計需要某項數據時，如被審對象的人事信息，只需人事處對審計信息化平臺開放相應的權限和數據接口，在保證系統數據安全的前提下，提高審計效率，還能從根本上解決傳統審計信息化軟件一直不可逾越的數據接口問題。
（二）平臺搭建模塊化――各模塊職責分離，相輔相成 建立高校內部審計信息化平臺總體應用框架，是搭建審計信息化平臺的基礎。如圖2所示，高校內部審計信息平臺應用框架的設計思路，是以內部控制為切入點，利用SAP系統中的Portal工具、BW數據倉庫和BO商業智能工具對核心模塊進行功能搭建，建立信息門戶、業務應用系統，輔以成熟的運行保障系統、應用支撐系統、系統軟件和IT基礎等應用環境。
（三）以內部控制為切入點設計審計業務流程――審計工作高效執行的保障 審計業務流程的設計是高校內部審計信息化平臺建設的重要內容，需要在建設過程中不斷探索、不斷優化。在設計高校內部審計信息化平臺業務流程時，必須以內部控制為切入點，平臺流程嚴格按照內部控制的要求進行，審計工作中很多步驟是需要項目組長或審計處長審批的，經過審批才能進行下一步操作，根據流程跟蹤，項目組長以及審計處長可以清晰地了解項目進行的步驟，上一步沒完成，就不可能進入下一步操作，從而杜絕人為的越步操作，實現了職責分離，方便進行控制。
三、高校內部審計信息化平臺優化思考
（一）完善和優化審計業務流程――全業務、全過程信息化審計的實現途徑 （1）經濟責任審計平臺業務流程。高校經濟責任審計平臺業務流程的設計與傳統手工審計業務流程一樣，劃分為三個階段，即：審計準備階段，審計實施階段以及審計報告階段。在具體操作上應充分考慮信息化特點，更加注重內部控制的基礎性作用，抓住關鍵點進行控制設計。對于個別特殊情況可以將其從常規流程中剔除，使系統流程更加精簡、規范，提高系統運行效率。（2）基建工程審計平臺業務流程。高?；üこ添椖康目⒐Q算審計，通常委托社會審計機構進行，在業務流程設計中應注重過程控制和事后評價。在工程實施中，審計處、基建處要配合審計事務所推進工作，并將工程進展情況分階段按要求反映在審計信息平臺上，以便在出現問題時對癥制定解決方案。工程竣工后，由審計處、建設單位和施工單位對審計事務所的審計報告進行確認，無誤后將審價結果在內部審計網站上公示。審計工作完成后，需要將有關資料在平臺內進行歸檔并對該次審計進行評價，評價結果作為后期事務所準入的重要依據。（3）財務收支審計平臺業務流程。高校財務收支審計與其他審計業務相互交錯，無法完全割裂。經濟責任審計是以財務收支審計為基礎，基建工程審計很多內容也和財務收支審計掛鉤。高校財務收支審計在流程設計上與其他審計業務流程彼此相容，因此，在對其審計流程設計和優化時，可以借鑒其他審計模塊來實現。（4）科研經費審計平臺業務流程。目前，大部分高?？蒲薪涃M的審計還停留在對科研經費進行審簽層次，這種事后審計模式已經無法滿足日益龐大的高校科研經費管理和監督的需要。對科研經費全過程跟蹤審計的設計如圖3所示。在不影響審計質量的前提下，可根據科研項目的不同階段確定審計的重點，采取點面結合的方法開展審計，并通過審計信息化平臺進行實時監控；在每個階段結束后，通過審計信息化平臺，將審計報告自動匯總歸檔，相關管理部門實時溝通、共享信息；最后，通過審計信息平臺對重大審計項目的審計結果進行公示。
（二）優化查詢業務模塊――實現數據的高效利用 查詢業務模塊即“數據式審計模塊”，是高校內部審計業務實施所需的重要組成部分。該模塊運用數據倉庫技術，實現了對所有被審計對象業務信息數據的智能化采集、科學靈活地進行信息再加工，為審計人員提供了一種從紛繁復雜的被審計信息中便捷、準確地找尋到審計疑點的新型審計方法。隨著審計業務模塊的不斷建立并投入使用，數據式審計模塊結構也在相應調整，即進行關聯性、經驗沉淀方面的完善。通過不同審計業務指標的分析，將各類審計業務的變量類型加以細化、分類和簡化，實務中，審計人員可根據實際需要自行選擇所需數據類型，剔除不需要數據類型。與此同時，當查詢的類別項目超出需求時，可以通過將不需要的類別執行“拖出”實現剔除，這也是在SAP數據倉庫技術將數據進行結構化預處理的基礎上才得以實現的。
（三）提高平臺智能化水平――審計模塊的功能深化 信息化平臺內的相互關系具體體現為結構化關系和非結構化關系兩種類型。（1）結構化關系。結構化關系涉及一些常規性步驟，不需要審計人員運用過多的職業技能和專業判斷，稍加梳理即可將其固化下來，以審計報告的編寫為例，審計報告的編寫是以審計工作底稿為依據，傳統的審計工作底稿的編制方式往往會將所需的審計關聯信息一并編入工作底稿，而這些信息又不全是編制底稿所需的信息，這無疑會增加審計工作量，影響審計效率。在審計信息平臺中，可將工作底稿模塊化，將查詢篩選后的數據表單與工作底稿自動關聯，在全部查詢工作結束后，審計人員可以通過直接查閱自動生成的工作底稿進行審計報告的編寫，省去了審計人員數據傳導和再次篩選數據過程，極大地提高了審計效率。此外，在編寫審計報告時，可以將審計報告模板化，同時將法規庫與審計報告相關聯，審計人員只需輸入關鍵詞就能查看到對應的法規條款，以此提高平臺的智能化水平。（2）非結構化關系。非結構化關系相對復雜，現階段仍需要數據技術進一步開發和審計人員共同努力。對非結構化關系間的內在聯系進行挖掘分析，通過模型的搭建將非結構化關系轉化為結構化關系實現其固化，這是提高平臺智能化水平的關鍵，其目的是提高平臺對于各類審計業務的適用性，提高審計效率。
（四）增強數據應用管理能力――數據的安全保障 （1）對審計數據進行加密處理，避免非審計人員通過非法渠道獲得審計數據；（2）將平臺數據進行異地備份，避免因硬件損毀導致數據丟失的風險；（3）采用統一身份認證的同時，管理員嚴格按照內部控制的要求，根據實際需要，對使用者進行合理授權，限制審計人員訪問數據信息的權限，一定程度上也可以提高審計工作效率；（4）設置平臺數據的在線瀏覽，相關業務全部通過網絡進行操作，在一定程度上也可以確保審計數據的安全。
（五）完善審計經驗庫和方法庫――審計經驗和方法的沉淀 高校內部審計信息化平臺應當設立審計經驗庫和方法庫，審計人員可以將執行審計業務時的解決方案歸檔到審計經驗庫和方法庫中。與此同時，審計處應對提供審計經驗和方法的審計人員進行獎勵，鼓勵審計人員的獻計獻策。完善審計經驗庫和方法庫是一個持續的過程，不僅要依靠高校內部審計人員，還需要校內相關管理人員乃至事務所審計人員的幫助才能逐步實現。
（六）深入推廣云審計模式――優化審計模式的展望 傳統的信息化審計模式下，信息共享程度低，很容易產生信息不對稱現象，進而影響審計質量，同時如果審計人員的電腦出現故障，將導致審計數據丟失，后果不堪設想?，F代信息化環境下，云計算模式成為網絡上熱門的計算模式。高校內部審計信息化建設應當與時俱進，借鑒云計算模式，發展適用于高校內部審計的云審計模式。所謂云審計模式，就是審計人員在獲得被審計單位數據之后，將數據傳入“云端”，即高校內部審計信息化平臺，項目組成員通過網絡直接訪問平臺來獲取所需數據，并將數據處理結果保存到“云端”，下次使用時可以從“云端”直接調用，這樣，一方面實現了審計數據的高度共享，同時也降低了由于硬件損壞導致數據丟失的風險。
四、結論
本文是圍繞高校內部審計信息化平臺的建立和優化進行的研究，提出了高校內部審計信息化平臺建設的思路及優化建議，包括完善和優化審計業務流程、優化查詢業務模塊、提高平臺智能化水平、增強數據應用管理能力、完善經驗庫和方法庫、深入推廣云審計模式等。然而，高校內部審計信息化平臺的建立和優化是一項復雜的系統工程，現有研究成果還存在一定的局限性，需要繼續深化研究并不斷總結經驗加以完善。
