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稅收籌劃主要是指納稅主體為了實現節稅，在國家稅務法律規定允許的框架范圍內所制定的一系列的節稅規劃，通過對企業的生產經營、融資投資以及財務處理等一系列的經濟活動進行統一的籌劃，進而實現企業節稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實施上重點強調的是采用稅收優惠政策來實現稅負的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區別。在醫藥企業內部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：
（一）降低納稅負擔。在醫藥企業的稅務處理上，經常出現由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫藥企業出現多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準確的掌握稅務法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護納稅主體的合法利益。
（二）實現資金時間價值的最大化。當前很多的醫藥企業處于連鎖經營或者是大量開設子公司的經營管理模式，這種較為分散的經營管理模式會由于納稅時間的不一致，造成醫藥企業的總收入與實際收入之間出現差異。實施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫藥企業會計核算的靈活性，優化納稅時間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產生相應的資金時間價值。
（三）防范納稅風險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業出現多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現醫藥企業的涉稅零風險，進而降低醫藥企業不必要的損失，確保醫藥企業財務核算管理的規范化。
（四）效益的最大化。在醫藥企業內部開展稅務籌劃，其目的并不僅僅是實現最大的納稅降低額度，而是實現醫藥企業總體經濟效益收入的最大化。在進行企業稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進行計算明確，確保醫藥企業總體經濟收益的最大化。
二、當前醫藥企業稅收籌劃的主要技術方法
（一）稅收扣除技術。稅收扣除技術就是通過實現稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫藥企業的計稅基礎，進而實現醫藥企業應納稅額的降低。對于醫藥企業扣除技術主要是在醫藥企業的業務招待費、廣告宣傳費等具有可扣除項目的方面，按照稅法規定的扣除比例進行稅收籌劃，減少醫藥企業的應繳稅額。采用扣除技術進行醫藥企業稅收籌劃的關鍵在于確保稅收扣除項目、扣除金額的最大化，扣除時間的最早化，同時通過轉讓定價對醫藥企業的費用進行合理的調節。
（二）遞延納稅技術。遞延納稅技術顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現醫藥企業的節稅技術，采取遞延納稅技術雖然不能降低醫藥企業的納稅額度，但是可以實現納稅時間的合理推遲，這就相當于在有限的時間內增加了醫藥企業的周轉資金，增加了資金運作以及時間價值的收益。采用遞延納稅技術進行醫藥企業的稅收籌劃，關鍵是要確保醫藥企業遞延納稅項目、遞延納稅金額、遞延納稅時間的最大化。
（三）稅率降低技術。稅率是醫藥企業稅額計算的尺度，稅率反映了稅務機關對于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負的衡量標準。當前我國現行的稅率主要有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率等，單一稅種很可能會存在多個稅率，因此在稅收籌劃中要根據不同的業務內容對稅率進行充分的考慮，通過降低稅率來實現納稅額度的降低。
（四）稅收優惠技術。稅收優惠是稅收籌劃最基本的節稅技術，主要是利用國家在免稅、減稅、虧損抵補等方面的優惠政策，降低醫藥企業的納稅總額。稅收優惠政策實施的關鍵是醫藥企業的稅收籌劃管理部門必須全面、準確的了解醫藥行業稅務方面的各種優惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優惠政策。
三、醫藥企業的稅收籌劃具體實施策略
（一）明確醫藥企業實收籌劃的總體指導原則。對于醫藥企業稅收籌劃實施，應該遵循全面、系統的原則，以整體稅負的降低作為目標籌劃，同時兼顧企業的成本與收益，不能由于單純為降低某一項稅負造成其他稅負的增加，導致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應該將其與企業整體戰略發展目標相結合，尤其是在涉及到企業的長遠發展策略的制定上，應該著眼于企業的擴大發展以及利潤最大化，而不僅僅是企業稅負的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫藥企業戰略發展的需要。
（二）建立完善有效的醫藥企業納稅籌劃體系。首先，應該結合醫藥企業的實際情況，在企業內部建立完善的稅收籌劃機構，可以采取預財務管理部門合并辦公或者是單獨管理的模式，對企業的所有稅務業務進行統一的管理。其次，應該針對醫藥企業的稅務籌劃指定標準化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環境分析、目標制定、稅收籌劃技術選擇以及稅收籌劃方案的制定與評價流程，對醫藥的稅收籌劃工作進行統一標準化的管理。第三，應該創新完善醫藥企業的事前稅收籌劃評估制度，在進行企業的重大經濟決策之前預先進行稅收籌劃，以提高醫藥企業的經濟決策的科學性。第四，應該不斷的對醫藥企業的稅收籌劃技術進行完善，同時進一步的拓展操作平臺，尤其是強化對于免稅技術以及稅收臨界點的設計運用，確保稅收籌劃方案的最佳。
（三）分階段的實施醫藥企業的稅收籌劃管理。對于醫藥企業的稅收籌劃，應該根據醫藥企業不同階段的不同特點，分別采取相應的措施進行稅收籌劃管理。在籌資階段，應該考慮資金成本和收益進行資本結構的稅收籌劃，同時加強對經營租賃籌資方式的運用來達到節稅的目的。在醫藥企業的投資階段，則應該在投資區域、設立分支機構的形式等方面綜合考慮稅收優惠政策以及適用稅率的相關情況，通過在國家稅收政策予以傾斜的地區進行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優惠、降低稅率。在銷售階段，則重點需要考慮視同銷售、收取代銷手續費、合同買斷、合同租賃等不同形式進行相應的稅收籌劃。
四、結語
稅收籌劃作為醫藥企業經營管理工作的重要內容，也是實現醫藥企業經營成本降低的重要措施。醫藥企業的財務管理工作人員應當結合企業的實際情況，綜合考慮不同稅種之間的關聯性，按照醫藥企業的財務管理目標，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫藥企業的稅負，實現企業成本的降低與經營效益的有效提升。
參考文獻：
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一、稅收籌劃的基本理論
1.稅收籌劃的內涵
稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家相關法律法規的基礎上，事先對企業的各項業務活動進行策劃，在多種納稅的方案中進行最優選擇，在實現納稅金額最小化的同時，實現企業價值最大化的一種理財活動。
2.稅收籌劃的基本原則
企業進行實際的稅收籌劃操作時，應遵循以下幾個基本原則：（1）整體性原則。企業在進行稅收籌劃時，應著眼于企業整體財務目標的實現，從企業的整體利益出發，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業應在國家相關法律法規的合理范圍內進行稅收籌劃，時刻關注有關稅收相關法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時俱進。（3）風險防范原則。稅收籌劃在給企業節約成本帶來稅收利益的同時，也具有一定的風險性。一方面，要根據國家法律法規的變化做出相應的調整；另一方面，稅收籌劃行為一般發生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業在獲得稅收利益的同時也產生了相應的成本。
3.稅收籌劃的目標
由于每個企業的規模大小、組織形式、管理水平以及產權結構等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實現的目標各不相同。有的企業是為了最大限度的減輕稅收負擔；有的企業是為了實現納稅零風險；也有的企業為了獲得資金時間價值。不同企業稅收籌劃的具體目標各不相同，但是其最終目標是一致的：都是為了實現稅后利潤最大化和企業價值的最大化。
二、稅收籌劃在企業財務管理中的必要性和可行性
1.稅收籌劃在企業財務管理中的必要性
稅收籌劃在企業財務管理中的必要性主要體現在以下幾個方面：（1）稅收籌劃有利于企業實現整體利益的最大化。企業在做出各項財務計劃之前，需要根據生產經營狀況以及相關的稅收政策進行籌劃，制定出最優的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業整個財務管理決策的各個環節，是企業進行財務決策不可缺少的重要內容。在籌資決策中、投資決策中、生產經營決策中、利潤分配決策中都需要進行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關系著企業財務管理目標的實現?，F代企業的財務管理目標就是使成本最低化、企業價值最大化，那么其中納稅的多少會給企業的價值造成重大影響。只有通過稅收籌劃才能有助于實現企業的財務管理目標。
2.稅收籌劃在企業財務管理中的可行性
國家對稅收籌劃制定相關的政策、人們對于稅收籌劃觀念的轉變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業財務管理中具備可行性。（1）國家的稅收政策為企業進行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時，企業可根據政策規定做出有利于企業的稅負選擇。（2）企業財務管理人員開始認識到稅收籌劃在當今財務管理中的作用，開始利用籌劃的思路開展工作。（3）相關法律對逃稅、偷稅的內涵和外延進行了界定，使企業消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統化的方向發展，提供了可行的外部環境，這為企業的稅收籌劃提供了制度保障。
三、當前企業財務管理中的稅收籌劃需要注意的問題
稅收籌劃是企業根據國家的相關法律法規選擇利益最大化的納稅方案的過程，是企業實現價值最大化、維護企業自身權益的一種復雜的決策過程。它不僅涉及企業內部的各項理財和生產經營活動，還與政府部門、稅務機關有著緊密的關系。企業在進行稅收籌劃時需要注意以下幾個方面的問題：
1.稅收籌劃必須遵循國家相關的法律法規
企業財務管理中的稅收籌劃要在法律法規所許可的范圍和框架內進行，依法對稅收籌劃的各種方案進行最優化選擇。企業的稅收籌劃是以企業的生產經營活動為背景，在一定的法律環境和時間內制定多種方案，并從中選擇有利于企業實現利潤最大化和價值最大化的稅收方案。一方面，企業的財務人員制定的稅收籌劃方案不能與相關的財務會計法規相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時刻關注國家有關于稅負方面的法律法規的修正與變更，并能夠據此調整稅收籌劃方案，保障企業獲得最大的稅負收益。
2.稅收籌劃應注意防范風險
稅收籌劃與企業其他方面的決策一樣存在風險。一個既定的稅收籌劃方案常常會受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對節稅的效果產生大的影響，甚至導致無法在企業內部實施。一方面，企業的稅收籌劃要加強工作人員要加強稅收籌劃風險意識，建立風險預警機制，制定相應的風險應急方案；另一方面，大量收集與企業的生產經營活動相關的稅收政策的變動、稅務部門行政執法情況、市場競爭狀況等方面的信息進行比較分析。另外，還要對企業財務部門的人員進行風險相關理論和實踐的培訓，使他們掌握風險防范方法。
3.稅收籌劃應樹立正確的認識
企業工作人員對稅收籌劃存在著錯誤的認識，有的人認為只有國家和相關的稅務征管部門才進行稅收籌劃，與企業沒有太大的關系；有的人認為稅收籌劃需要花費大量的人力、財力，與其花費大量的時間和精力放在這上面，不如專心搞經營，做好市場和管理；也有的人認為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對當前存在的這些錯誤認識，一方面，要加大宣傳力度。通過網絡、電視、報紙等多種媒體進行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區別，并重點宣傳稅收籌劃給企業帶來的收益和存在的風險；另一方面，稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權利。另外，稅務中介機構要通過介紹稅收籌劃的成功案例，比較進行稅收籌劃和不進行稅收籌劃的區別，從而增強企業財務管理人員的稅收籌劃的思想和意識，從而使他們樹立正確的稅收籌劃理念。
4.稅收籌劃應關注成本效益分析
企業進行稅收籌劃的最終目的是為了取得經濟效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的成本與費用，也會因為選擇此方案而放棄其他方案損失機會收益。一份合理對企業有利的籌劃方案，應該是取得利益大于發生的費用和損失。若所花費的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。
四、結語
稅收籌劃是一個企業走向理性、走向成熟的標志，是企業納稅意識與納稅理念不斷增強的體現，是企業減輕稅務、降低成本、增加稅收收益的基本權益，是當今企業財務管理中不可缺少的重要環節。當前企業的財務管理中的稅收籌劃要遵循國家相關的稅法和政策規定，要注意防范風險，要樹立正確的認識和理念，要關注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節稅增收”。
參考文獻：
[1]林凱立：現代企業財務管理中的稅收籌劃問題[J].中國商貿，2013（07）.
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二、醫藥企業納稅籌劃措施
醫藥企業在市場競爭中面臨著復雜形勢，在實際工作過程中要想實現自身的全面健康發展，實現科學的企業納稅籌劃就必須要從各個方面采取多種措施來提升企業自身的競爭水平。為了實現高水平的企業納稅籌劃，在今后應該采取以下幾個方面的措施：
1.精確把握稅法政策。企業納稅籌劃方案的制定主要是根據企業稅法法律政策的各項規定來進行制定的。因而要想制定出科學的納稅籌劃方案就需要仔細研讀稅收法律政策。在制定那手錘方案的過程中要綜合考慮國家政策的變動、稅法水利的變動趨勢、國家規定的非稅收獎勵等因素對企業經濟活動的影響。為了實現企業的快速發展，在實際工作過程中應該綜合衡量納稅方案，最大限度地增強企業經濟效益。
2.重視納稅人賬簿的完整性，適時調整方案。賬簿憑證是企業重要的原始記錄和憑據，是企業納稅的重要依據。企業應該高度重視賬簿的完整性，只有保證賬簿的完整性才能夠實現對籌劃方案的科學評價?；I劃方案本身是否合理主要是根據會計憑證和記錄來進行評價的。如果賬簿記錄不健全，企業所需要交納的稅款將會受有稅務機關來確定，此時企業制定的納稅籌劃方案將會失敗，嚴重情況下甚至會導致處罰。因而納稅人在實際工作過程中必須要嚴格遵循有關財務規定，要有效保證財務賬簿和憑證的完整性。此外在實際工作過程中還需要堅持一定的靈活性。納稅人所處環境是在實時變動著的，納稅籌劃的主客觀條件都是在時刻變化中的。在實際工作納稅籌劃過程中為了保證納稅籌劃方案的科學性就需要及時適度調整籌劃方案。堅持一定的靈活性有助于企業跟隨國家稅制、稅法和相關政策的改變來進行調整。堅持靈活性有助于納稅籌劃目標的實現。
3.逐步提升納稅人員的自身素質。新形勢下對醫藥企業納稅籌劃人員的素質要求越來越高。納稅籌劃工作本身就是一項高層次的理財活動，這項活動是集會計、財務、金融等專業知識為一體的。要想適應復雜的工作，在實際工作過程中就必須要具備專業素質，要具有項目統籌謀劃能力以及各部門合作配合協作能力。因而在實際工作過程中就必須要高度重視納稅人員的自身素質，要加強對納稅籌劃人員的培訓。在條件允許的情況下醫藥企業可以適當聘請專業地納稅籌劃機構來進行評估籌劃。
三、實際案例
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2003全市27家列統藥品生產企業主要經濟指標情況統計表（單位：億元）（略）
㈡骨干企業作用突出。以揚子江藥業集團為龍頭，加上江山制藥、濟川制藥、蘇中藥業等四大企業構成了泰州醫藥板塊的主體，四家企業的產品生產集中度占全市的94.01%。其中揚子江藥業集團2003年完成銷售60.5億元，利稅10.5億元，入庫增值稅3.5億元，連續六年在全國6300多家醫藥企業中列前五強，去年綜合競爭力測評列第一，利稅排名居第二；江山制藥是全國VC“四強”中的“老大”，也是全國醫藥工業出口十強企業之一；揚子江、江山、濟川三家企業均躋身2003年全省醫藥十強企業之列；江山制藥、濟川制藥和蘇中制藥2003年利稅均超過1億元。2003年“四強”企業入庫增值稅達4.47億元，比上年增收1.27億元，入庫增值稅占全市工業增值稅總額的15.8%，增收額占當年全市國稅收入增量的24.35%。
四戶藥品生產企業2003年度主要經濟稅收指標（略）
㈢重點產品市場擴大。截止去年底，全市共有年銷售額過億元的醫藥產品10個，3000萬到億元的產品10個，1000萬至3000萬的產品27個，8%的重點產品占全市藥品銷售總額的60%。
㈣技改改制力度增強。近三年來，泰州醫藥產業共投入技改資金15.8億元，其中：2003年當年投入6.2億元，GMP改造投入7.5億元，揚子江藥業三年投入近10億元；實施了一批國債項目和“雙高一優”項目；10家企業進行了資產收購、兼并或重組；今年，揚子江藥業城和蘇中藥業園已先后啟動建設。上述舉措進一步優化了生產要素配置，促進了醫藥產品結構調整。目前，全市98%的藥品是從GMP車間生產出來的，產品合格率提高到97%以上。
㈤技術創新初見成效。目前泰州醫藥企業共有博士后工作站2個，藥物研究機構7家，中高級藥物研發人才150多人，與全國50多家高等院校和科研機構建立了合作關系，近三年全市累計有67個藥品劑型通過認證，累計獲得新藥證書56份，其中一類新藥13個，二類新藥10個，在全省名列前茅。
二、泰州醫藥工業面臨的形勢與發展走勢
㈠從國內醫藥工業發展動態看：截止2003年，全國醫藥經濟已經連續五年保持穩定增長，五年間產品銷售收入年均增長18.4%，實現利潤年均增長28.8%，但今年以年，國內醫藥工業出現了新的發展態勢：一是受國家一系列宏觀調控政策的影響，上半年產銷增幅均有所回落；二是醫藥產業“兩極分化”加劇，生產集中度和效益集中度進一步提高，排前60位的醫藥企業銷售收入占全國6000多家企業的32.9%，沿海七省市占全國銷售的52%，利潤的60%，以上海為中心的長江三角洲成為轉移生產和產業聚集的中心；三是重組做強、資本經營成為大勢所趨，一批目光深邃的先導企業根據自身發展需要積極尋找聯合、兼并或參股、控股的對象，實現超常規的資源聚集；四是全球排名前20強的跨國醫藥企業已全部進駐我國設立合資公司，合資公司藥品已占國內醫院用藥的45%左右，國外制藥企業還在我國設立了縱多的原創型研發機構，目前僅上海就有跨國公司研發中心約80家，我國加入WTO以后，進口藥品關稅將下降10-15個百分點，對“洋藥”的高關稅壁壘即將消除，國內醫藥企業必將面臨更加強勁的市場競爭；五是國家關于藥品價格調整政策的不斷出臺，整頓醫藥購銷領域不正之風的措施，GMP改造后擴大產能的壓力等，導致醫藥行業必將產生一輪新的“洗牌”。隨后國內醫藥產業將步入新的持續、穩定、快速發展的階段。
㈡從全省醫藥工業發展現狀看：全省各地醫藥工業“群雄競起”的格面基本形成。如蘇州市外向型醫藥工業發展迅猛，葛蘭素史克、禮來、普強、碧迪、百特等國際知名的跨國醫藥公司紛紛落戶，已形成兩個醫藥外資企業群，2003年有6家企業進入全國醫藥企業利稅前100強，而我市只有3家；無錫市固定資產超過5億元的大型醫藥企業已有一家，有3家企業進入全國醫藥企業利稅前100強，已經形成新區醫藥工業園、馬山生物醫藥工業園和惠山生命科技園等三個制藥企業密集區；南京市因區位、環境和人材優勢，發展基礎和發展勢頭十分強勁；連云港的新醫藥產業基地發展也十分迅速，有4家企業進入全國醫藥企業利稅前100強，恒瑞、正大天晴、中金等已成為旺盛的經濟增長群。
㈢從泰州醫藥工業運行質態看：在總體形勢和經濟總量暫居優勢的同時，也存在一些不可忽視的發展隱憂：一是多數醫藥企業規模仍然過小、布局過于分散，產業集中度不高，競爭實力較弱，與此相關聯，一些企業股權結構不甚合理，現代企業制度建設相對滯后；二是以企業為中心的技術創新體系尚未形成，自主創新能力欠缺，擁有自主知識產權的產品少，具有核心競爭力的領域窄，表現為"仿制"品多、老產品多、新產品少；三是利用現有優質資產嫁接外資、引進先進技術和管理經驗的程度較低，全市醫藥工業利用外資不僅總量較低（數據？），而且水平不高，特別是與大型跨國醫藥企業的合作仍然是空白；四是國際市場開發力度不夠，特別是缺乏聯合開拓國際市場的意識與機制；五是受政策和市場因素的影響，今年以來主要企業產品價格下調、銷售增速下滑、稅收總量減低的跡象有所顯現。
三、泰州醫藥工業納稅能力估算分析
㈠2003年納稅能力靜態分析
1、理論分析（計算推斷）
以全市列統藥品生產企業（27戶均為一般納稅人）為對象，按照納稅能力分析的理論方法，以工業增加值扣減凈出口和存貨增加值，來推算內銷產品的增值稅稅基，按當年實際出口額與現行出口退稅率來推算出口退稅總額，由此可得出2003年度藥品生產企業增值稅納稅能力。
根據統計部門資料顯示：2003年度，醫藥制造業列統工業增加值324754.5萬元，存貨增加值11940.8萬元；根據國稅部門統計這27戶企業凈出口價值66781.88萬元（按約等于出口銷售額計）。由此進行計算：
①內銷產品增值稅稅基=324754.5-11940.8-66781.88=246031.82萬元
②以增值稅17%的稅率作為標準稅率，這內銷部分納稅能力為
246031.82*17%=41825.41萬元
③以13%作為出口退稅標準稅率，推算出口退稅總額為
66781.88*13%=8681.64萬元
④推算出2003年度藥品生產企業增值稅納稅能力為
41825.41+8681.64=50507.05萬元
2、實證分析（納稅實績）
根據國稅征管信息系統數據查詢顯示：2003年度，27戶醫藥行業列統企業共申報應征增值稅43232萬元，共辦理出口退稅2924萬元。
3、通過理論分析與實證分析結果的對比，醫藥企業的實際納稅能力（46156萬元）雖低于理論納稅能力（50507萬元），但兩者還是比較接近的，表明在實際征管過程中存在一定的外部因素，對醫藥企業的納稅能力產生影響。
㈡泰州醫藥企業稅源走勢分析
1、主要企業近五年稅收增幅及收入彈性走勢分析。
主要企業1999-2003年增值稅入庫情況（單位：萬元）（略）
通過比較主要企業（四戶）5年來增值稅增長率與國內生產總值（GDP）增長率的比值（即增值稅的彈性系數），我們可以看出，醫藥行業主要企業近年來增值稅彈性系數均在2.5以上，遠遠高于1的標準，表明醫藥行業增值稅的彈性相當大，其增長速度大大快于經濟增長速度；同時，由于該彈性系數呈現逐年下降的趨勢，表明醫藥行業增值稅的彈性空間正逐步縮小，受內部結構調整、外部宏觀調控等眾多因素的影響，其增長幅度已逐步放緩，趨近于經濟增長幅度。
2、2004年1-6月主要藥品生產企業銷售、稅金情況分析
通過2004年1-6月主要藥品生產企業銷售、稅金情況（上表略）可以看出，這四戶企業無論實現銷售還是實現稅金的同比增幅均普遍低于上年同期增幅，滯漲現象已經開始顯現。揚子江藥業集團增幅趨緩的原因一是抗生素銷售額占其全部銷售額的比重達45%以上，主產品的降價必然帶來銷項稅額減少，從而直接影響當期應納稅額；二是原材料價格上漲，進項稅額增加，1-6月申報抵扣進項稅額2277萬元，比去年同期增加432萬元，增長23%。濟川制藥由于該企業產能擴大，截至2003年底該廠所有產品全部通過了GMP認證，2004年已研發4種新產品，加之該廠狠抓營銷隊伍的建設，在全國設立了178個辦事處，銷售數量也隨之增加。
此外，由于重點企業一些大型技改項目啟動較晚，施工時間較長，預計今后三年醫藥工業銷售增速將有所減低，醫藥行業稅收增長對泰州國稅增長的貢獻度也將有所減弱。
3、藥品生產企業增值稅稅負水平分析
2003年，藥品生產列統企業（27戶）實現銷售53.93億元，實現增值稅應納稅額7.79億元，總體稅負為14.44%。其中主要四戶企業的（內銷）稅負分別為：揚子江藥業15.37%,江山制藥9.75%，濟川制藥14.92%，蘇中制藥14.19%。藥品生產企業稅負相對較高的原因：一是價格機制的影響，由于現行的國家藥品價格管理相對比較寬松，除列入醫保的藥品實行最高限價（最高限價也有較大利潤空間）外，其它藥品放開管理，由市場機制調節，目前全行業定價普遍較高；二是抵扣限制較多，由于藥品生產企業的研發周期長，研發費用、試驗成本以及技術改造投入都很大，卻并不能在增值稅進項部分抵扣，間接增加稅負；三是流通體制的影響，當前藥品流通環節的費用較高是普遍現象，高費用帶來高價格，因而造成稅負居高不下。因此，對我市藥品生產企業來說，在目前藥品降價空間十分有限的形勢下，如果沒有一些配套的改革措施出臺，如實現消費型增值稅政策、進行藥品流通體制改革、鼓勵自主技術創新等，稅負普遍偏高的現象在一段時間內不會有較大改變。
四、推進醫藥工業經濟稅源可持續較快發展的對策思考
1、推進技術創新，增強發展后勁。國家應加大對醫藥科技的投入，對具有自主知識產權的新藥研制，在科研立項、經費補助、新藥審批及固定資產投資上給予必要支持，并制定相應的稅收優惠政策；鼓勵和支持醫藥企業成為技術創新的主體；鼓勵大中型企業建立技術中心，對企業用于研究開發重大醫藥科技課題和國家一、二類新藥的資金投入，在制定所得稅政策時應考慮合理的稅收優惠抵免。政府應積極探索引入風險投資機制，設立醫藥產業基金，廣泛吸納各種社會資金，共同促進新藥科研開發；在招商引資的方向上，應注意把重點放在與跨國公司及其研發機構的合資合作上。
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一、醫藥企業財務管理的重要性
財務管理是醫藥企業經營管理中的一項核心內容，發揮著舉足輕重的作用。尤其是在新醫改背景下，醫藥企業面臨更加嚴峻的競爭挑戰，努力提高財務管理水平具有重要意義。一方面，財務管理是企業經營管理水平的體現。近年來我國積極推進醫療衛生事業改革，醫藥企業所處的經營環境隨之發生深刻變化。面對日趨激烈的市場競爭，企業必須不斷提高經營管理水平，樹立嶄新形象，而財務管理正是其中一項核心內容。財務管理關系醫藥企業日常研發與營銷工作的有序開展，沒有穩健的財務支持，合理的資金分配，企業就難以實現正常運轉?？茖W化的財務管理體現出企業經營管理的實力和水平，更是企業參與市場競爭的堅強后盾。另一方面，財務管理與企業經濟效益息息相關。目前醫藥行業的市場競爭近乎白熱化，特別是隨著進口關稅的下降，大量國外藥品進入國內市場，市場風險加劇，醫藥企業的經濟效益也因此受到影響。為實現擴張和發展，企業必須有效控制財務風險，為日常運營提供穩定的資金保證。一旦財務風險轉化為現實，如資金鏈斷裂，應收賬款成為壞賬，就會直接影響企業的經濟效益，甚至給企業帶來難以挽回的損失。第三，財務管理是企業社會責任的一部分。醫藥企業在國民經濟中的貢獻有目共睹，但同時企業發展過程也存在一定的問題，如財務管理混亂。另外規范化制度化的流通體系對企業財務管理水平同樣提出了較高的要求。為此國家出臺相應的醫改政策，要求醫藥企業進一步提高財務管理能力，增強內部競爭力。所以財務管理工作的完善是企業社會責任的重要組成部分，企業不僅要在競爭中努力創造經濟效益，還必須關注自身應承擔的社會責任。
二、醫藥企業財務管理風險的產生
盡管我國醫療衛生事業改革發展迅速，但醫藥企業的改革進程卻相對滯后，企業財務管理風險問題不容忽視。財務管理觀念落后，財務管理制度不健全，內部控制不嚴，財務信息失真，財務人員素質不齊都是風險產生的重要來源。第一，財務管理觀念落后。醫藥企業很多是由原先的國有企業轉型而來，管理觀念很大程度上沿襲了國有企業的傳統，對財務管理的重要性認識不足，忽視財務預警機制的建立，將財務管理等同于會計工作，財務監管力度不足，一定程度上加劇了企業的財務風險。而且為應對市場競爭挑戰，醫藥企業將更多的精力用于占領市場份額，片面強調經濟效益的創造，忽視內部財務管理工作，其陳舊的觀念已經不能適應當前的市場環境。第二，財務管理制度不完善。財務管理制度是工作開展的基礎和依據，但醫藥企業的財務管理制度并不完善，有的企業本身缺乏制度建設，沒有切實可行的財務制度及考評制度，財務管理工作較為混亂，出現風險問題難以追究責任人，從而給企業造成損失。有的企業在財務制度中沒有明確規范有形資產和無形資產的管理，實際工作主要集中于有形資產的維護，對無形資產管理沒能給予應有的重視，缺少對資產的全盤管理，財務管理發揮的效能有限。第三，內部控制不嚴。內部控制是企業財務風險管理的關鍵，尤其是成本、費用、應收賬款等方面，直接關系到企業能否正常運轉。醫藥企業在原材料采購、藥品生產、市場營銷環節投入的成本居高不下，因而企業利潤空間勢必會受到影響。醫療衛生事業改革過程中，藥品價格因國家管控不斷下降，科研經費增加，與此同時，企業對應收賬款的控制不力，應收賬款比例較高，醫院結賬周期長，企業財務風險隨之增加。第四，財務信息失真。財務信息是醫藥企業制定決策的重要依據，財務信息的真實可靠直接決定決策的科學性，甚至是企業規避風險的基石。但是在實際工作中，醫藥企業財務信息的真實性往往大打折扣。例如企業的部分收入項目沒有納入應有的科目記錄，導致資產和費用的核算不能依據真實的財務信息。還有的企業出于對外信息披露、爭取貸款、稅收繳納等方面的考慮，制作虛假財務報表，夸大或縮減盈余，這些都會增加企業決策的風險。第五，財務管理人員素質不齊。醫藥企業財務管理人員的素質參差不齊，財務工作主要停留在財務信息的記錄，缺少前瞻性、系統性的管理能力，例如財務預算、稅收籌劃等工作并未有效開展。另外，當今社會信息化已經遍布各行各業，在企業財務管理中不可或缺。但是受財務人員管理理念、計算機技能等因素的限制，醫藥企業財務信息化管理尚不能深入開展，有的企業雖然購買了軟件，實際只是應用其中的部分模塊，財務人員素質與當前的管理要求之間存在差距。
三、醫藥企業財務管理風險的防范
針對當前工作中的問題，醫藥企業應當緊跟時代步伐，積極轉變觀念，建立健全財務管理制度，加強內部控制建設，完善財務信息管理，提高財務管理人員綜合素質，從而更好地適應新醫改潮流，實現新時期的良性循環發展。第一，樹立嶄新的管理理念。醫藥企業改革是我國醫療衛生事業改革的一項重要內容，國家相關政策的出臺在推動企業財務管理改革的同時，也將服務于企業未來的發展。因此，醫藥企業應當順應改革潮流，充分認識到財務管理在企業參與市場競爭、提高自身核心競爭力中發揮的作用，進而轉變觀念，完善企業財務管理職能，提升財務管理水平。企業領導更要積極宣傳財務管理理念，使全員建立起財務風險防范意識，主動配合財務部門的工作。第二，健全財務管理制度。為確保財務管理工作的有序開展，醫藥企業應立足當前醫療衛生事業發展的實際環境，建立健全財務管理制度，形成標準化的操作模版，規范財務流程，規避財務漏洞。而且為保證財務管理制度能夠嚴格執行，企業應將財務管理制度落實與績效考評關聯起來，制定系統的考評指標，明確權責，強化各部門員工的責任意識，防止財務管理制度流于形式，進而提升醫藥企業的財務管理水平，降低財務風險發生的概率。第三，加強內部控制建設。為防范財務風險，確保日常運營具備充足的資金，醫藥企業應從預算開始，進一步強化內部控制工作。企業應結合當前的市場環境以及未來發展的目標，系統規劃下一年度各項投入，嚴格對預算執行的考核。在此基礎上，企業應建立專門的成本管理系統，實時控制成本費用的支出。日常采購注意選擇優質供應商，構建長期合作關系，盡量降低采購及物流成本。另外在應收賬款控制方面，醫藥企業可創建用戶信用評價機制，通過評估客戶信用水平，更好地管理應收賬款，防止壞賬發生給企業帶來損失。第四，完善財務信息管理。真實準確的財務信息不僅是醫藥企業科學決策的前提，而且能夠為財務預警提供有效的支持。企業領導應當客觀認識當前醫藥行業競爭的現狀，立足長遠發展，科學管理財務信息，充分發揮真實財務信息的價值。為此，企業應規范現有的財務管理系統，深入開展財務信息化建設，將各項財務信息記錄納入到規范化軌道，并從中選擇可以準確體現企業經營活動、成本投入等方面的指標，以此反映企業運轉的穩定性和風險性。第五，提高財務管理人員綜合素質。醫藥企業應聘請具有高度責任感和使命感，具備專業學歷基礎和相關工作經驗的財務人員，組建起高素質的財務管理隊伍，深入推進財務信息化建設，切實為企業穩健運營和戰略決策提供支持，確保企業財務風險得到有效的控制。同時醫藥企業還應重視對財務人員的教育培訓，鼓勵財務人員不斷學習專業理論知識、財務管理技能、計算機技術以及相關的經濟、法律知識，拓寬視野，從而增強財務風險評估與管理能力。
參考文獻：
[1]馬海霞.醫藥企業財務管理由核算型向管理型的轉變[J].時代金融，2015(26).
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一、企業涉稅風險管理界定
涉稅風險產生的原因在于企業稅務戰略上的不確定性，公司管理層通過成本-收益來權衡企業的稅務決策，但是不同的決策會影響到企業未來要負擔的稅收額度，同樣及時是相同的決策內容也可能因為納稅主觀部門的主觀操作或者是外部客觀環境的變化而產生不同的負擔稅額。企業缺乏較高水平的管理能力時，其管理人員所考慮到的涉稅風險往往是漏稅和晚交稅，其風險在于違反了國家政策會受到相關政策的制裁，并且沖擊損害企業的商譽，給企業帶來財務壓力。但實際管理運營中，涉稅風險關系企業風險管理戰略的設計和企業的發展，遠不是如此簡單，現階段對涉稅風險的界定主要有兩個方向：一方面是企業在日程經營活動活動中會通過各種有效手段，進行合理避稅，但是這些規避稅務的手段一旦失敗可能會給企業造成一些損失；另一方面，企業在運營中可能會因為對法律的不完全理解，甚至是故意違法，導致企業少繳稅負，使未來企業利益呈現流出趨勢。
二、企業成本費用的特點及對稅負的影響
以制造型企業為例，通過統計發現傳統的制造型企業，因為缺乏制品的創新性和文化內核，其銷售呈現非常強的季節波動性，例如衣服制造企業春秋季銷量增加、啤酒制造企業夏季銷量增加等；醫藥企業某些產品也具有季節性的特點，如春夏之交感冒藥的需求會大大增加。綜合來看，制造型企業的經營特點主要表現在三個方面：
一是制造型企業前期資本大量投入到固定資產配置中，前期需要投入大量的資本設置生產設備，以滿足未來企業進入正規運營后實現規模化生產，同時降低企業的邊際成本并提高企業的生產效率。隨著近幾年科技進步，很多制造型企業開始了名為“二次創業”的企業轉型，大幅度減少人力上的成本投入，提高機械化和自動化程度，統計顯示制造企業的固定資產占總資產的平均指數大概在40%以上。因此，對于制造型企業而言，其固定資產的折舊，往往會造成時間性差異，形成所得稅的調整。
二是傳統制造型企業的營銷費用高。制造型企業的生產產品的種類雖然存在很多不同，但絕大多數都是屬于快速消費品或者季節性消費品，假如企業在營運過程中銷售渠道出現堵塞，商品很可能會變質或存庫到明年，銷售壓力很大。而且制造型企業因為規?；a，產品很難僅僅在一個狹小的地區就被消耗，因此企業必須要投入大量的運輸費用來完成產品輸出，否則企業只能將戰略保存在300公里合理競爭區內。通常，制造企業的銷售費用大概占主營業務的10%左右。由于營銷費用受到季節性的影響，導致不同時間段，利潤的影響也很大，從而企業的稅負波動較大。
三是生產產品的價格差異較大，制造型企業因為固定資產占比高，其流動性風險水平高于平均水平，因此為了保證商品不會變質或存庫，往往產品設置了多重價格機制。對于企業而言，多重價格機制既保證了成本的彌補，也形成了企業的階梯式稅負。
三、企業涉稅管理的現存問題
（一）沒有充分認識稅務風險
由于企業的管理水平還停留在傳統管理模式，企業管理層面對涉稅管理方面的意識較弱。由于市場經濟的快速發展和WTO相關貿易協議的進一步放開，我國制造型企業面臨的競爭大幅度增強，一方面要面對國外更加廉價質優的商品競爭，另一方面要面對已經實現區域競爭力完全整合的大企業競爭，腹背受敵的制造型企業為了突破狹小的利潤空間，假如不愿意進入現代化管理就必須在短期利益上進行激進戰略，這時候會因為不重視涉稅風險、對稅務管理存在僥幸心理，導致近年來大量中小企業爆發稅務危機。同樣，假如企業在管理中沒有及時掌握最新的稅收優惠和補貼政策，因為缺乏足夠的意識而沒有及時上報主管機構，也會導致企業的稅務負擔增重，企業利潤流失。這些顯示出，企業管理層缺乏足夠的認識，沒有搞清楚相關稅務法規，沒有充分理解稅務風險的雙向性，不懂得加強涉稅管理在一定程度上可以實現依法少繳納稅款。
（二）涉稅風險管理未被納入企業的內部控制體系中
《企業內部控制基本規范》要求企業必須要建立一定的風險管理體系，讓企業在經營管理中具備較強的抵御風險能力，稅務會關聯到企業的每一具體環節，因此內部控制必須要覆蓋到企業的生產、管理、供應鏈條、人力資源、薪資統籌和信息紕漏等具體環節?，F階段，很多制造型企業多是上世紀創建，很多企業管理人員的管理水平不高或為小型家族性企業，這些企業因為不足夠重視涉稅風險，而不設置相關涉稅事項管理部門甚至是專門的涉稅責任人，而是由企業內部的財務會計部門主要負責，因為涉稅事項的資本投入較少導致涉稅項目的職責不清楚。由于我國企業成長到半成熟期，很多制造型企業紛紛設立專門的涉稅管理崗位，但是職責假如僅僅停留在報稅工作上，這樣的涉稅管理并沒有拓展到企業整體風險管理過程中。
（三）涉稅戰略決策存在瑕疵問題
假如沒有遇到重大情勢變遷或企業戰略改革，制造型企業的全年管理戰略都是具備方向性并且大致相同的，因此企業往往會事先很長時間制定好涉稅籌劃的相關工作安排，提早完成規劃與布局。雖然現代管理模式的確要求提前預期，但是因為制造型企業固定資本高、季節性波動強的特點，涉稅籌劃工作有一定的失敗風險。在完成籌劃預定的經濟事實發生確認后，《稅法》、《會計法》中規定的業務性質和法律關系給企業留下的稅務籌劃的調整空間就很少了。為了避免支出或少繳稅負而強行調整稅收籌劃內容，很多企業會選擇修改業務行政甚至是故意違反相關法律法規的行為，這種行為會給企業帶來很大的稅務風險，如補覺稅款、滯納金甚至要受到相關法律的懲戒，自身的整體戰略發展也要受到掣肘。
（四）涉稅風險管理戰略不具備可操作性
不完善的企業內部生態和公司治理，經常導致的結果是風險管理方法時效性較短，在長期發展中不具備持續性。實際運營過程中，企業經常會進行突擊性稅務工作調整，例如稅務機關突擊檢查企業稅收情況等，很對企業處理這樣的不確定風險時往往是采用傳統管理模式，比如通過尋租行為進行處理。這種危機應對方法趨向于“拆東墻補西墻”或者“滅火式”方法，其只能解決短期問題，并且實際成本和虛擬成本都很高，長遠來看會給企業埋下重大違法的“火藥桶”，很難預料到企業什么時候會遇到點爆它的火星。因此企業在處理這種稅務風險時，應當做的是制定有效且可操作的涉稅風險管理戰略，并且在實際運作中不斷檢驗和完善，拋棄過去“人情稅”、“關系稅”的腐敗思維模式，建立涉稅行為違法和不確定風險的“防火墻”。
四、企業涉稅管理的相關建議
（一）提高企業涉稅風險的管理意識
現代化企業必須要樹立現代化的涉稅風險管理意識，并及時學習相關財稅法規的最新動向，在企業內部宣傳“依法納稅光榮，偷逃稅收可恥”的觀念。風險規避的意識有兩個方面，一方面是企業對外事務中，企業不要因為短期利潤而選擇市場上社會信用較低、有不良稅務紀律的企業進行交易，防范風險的不確定性；另一方面是企業的對內事務中，企業必須要將企業經營中可能發生的涉稅風險及時預測，將不確定性作為企業的戰略管理內容。這些意識要求企業管理層增強風險管理思維，不能僅僅將其作為公司財務的管理環節，而是應當培養相關能力的責任人，強化企業和稅務機關的交流。
（二）建立獨立的涉稅管理部門
制造型企業因為其固定資產比重較高，一般持續經營時間較長，因此市場上的制造企業多數已經形成了內部的管理風格，因此要建設相應的獨立涉稅機關必須符合企業內部的制度和格局。企業應當在內部設置具有一定研究能力、對各個關節稅種都可以管控的涉稅風險管理部門，充分摸清楚不同地域的稅務政策、搞明白政府能給予企業的稅務優惠政策，由于制造型企業的獨特性必須要增強涉稅風險的統籌能力。在管理運營中，企業管理者要將風險管理思維與稅務繳納充分結合，降低企業的稅務負擔和經營風險，從而增強企業的區域競爭力。
（三）建立有效涉稅風險管理目標
企業的長期戰略中必須要包含具有一致性的涉稅風險管理戰略，因此一定必須要建立具有明確目標的管理制度。制造型企業的固定資產占比例高，其流動性風險壓力較大，因此設定涉稅風險管理戰略必須要充分考慮自身的風險承擔能力和偏好，并企業要考慮到股東權益、員工權益的相關者的利益，這些都是企業確定涉稅風險目標的主要依據。在制定目標時，相關責任人必須要對能夠涉及的法律法規充分了解，制造型企業的每一個生產和銷售環節都要清楚，因此涉稅管理部門必須要有一定的宏觀管理能力，在營運中做到合理避稅、涉稅風險識別并降低。
參考文獻：
