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篇1
一、2006年上市公司年度報告的總體分析
2006年年報顯示，在已審計的1457家上市公司中，150家被出具非標準審計意見，占上市公司的10.30％，比2005年的12.56％低2.26％，比2004年的10.83％低0.53％，近五年來上市公司被出具非標準意見情況見(表1)。2006年出具的非標準審計意見中，無保留帶強調事項段85家，占非標準審計意見的56.67％；保留意見35家，占23.33％；無法表示意見30家，占20％；否定意見0家。近五年非標準意見類型占非標準意見的比例見(表2)。其統計特征及信息含義：
(1)非標準審計意見較2005年有所下降。2006年非標意見的比例為10.30％，比2005年低2.56％。筆者認為，非標意見下降原因有以下方面：2006年實行的《中華人民共和國公司法》(以下簡稱新公司法)在公司上市中取消了IPO必須連續三年贏利的要求，改為有3年營業記錄；取消有發起人必須自行認購35％的規定；同時對公開發行時股本也作了修改，這使得一些中小企業可以上市，增加了上市公司的數量2006年新增加了80家上市公司。2006年實行的《中華人民共和國證券法》(以下簡稱新證券法)規定對于公司的發行上市實行保薦制度，公司上市必須有保薦人，保薦人對公司的發行上市承擔連帶責任，該制度的實施有利于提高上市公司的質量，新上市的80家公司相對質量較高，均被出具標準無保留意見。新《證券法》規范了信息披露制度，明確了違反持續信息披露制度的處罰和民事責任，增加公司負責人的責任規定，上市公司董事、高級管理人員應當對公司定期報告簽署書面確認意見，上市公司監事會應當對董事會編制的公司定期報告進行審核并提出書面審核意見，上市公司董事、監事、高級管理人員應當保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整。上述規定加大了公司管理當局的違規成本，有利于信息披露的真實、可靠，這也是2006年非標準審計意見下降的原因之一。
(2)無保留帶強調事項段占非標意見比重上升，保留意見比重下降。2006年無保留帶強調事項段的比例比2005年增加12.16％，保留意見則下降了9.62％。自2006年5月起施行的《首次公開發行股票并上市管理辦法》規定：擬進行公開發行的上市公司應當符合的條件之一是最近三年及一期財務會計報告未被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；被注冊會計師出具帶強調事項段的無保留意見審計報告的，所涉及的事項對發行人無重大不利影響或者在發行前重大不利影響已經消除。這意味著財務報告被出具保留意見、否定意見或無法表示意見的上市公司，將三年與公開發行無緣，如被出具否定意見或無法表示意見，還將和定向增發無緣。由此，上市公司盡可能的避免被出具保留意見、無法表示意見和否定意見。
(3)2006年未出現否定意見。從前五年審計意見的出具情況看，除2005年一家公司被出具否定意見外，其它四年均未出現否定意見，無法保留意見則保持了較高的比例。由于上市公司對否定意見極度排斥，在目前注會行業競爭激烈的環境下，為保住客源，如果上市公司會計報表因不符合企業會計準則和相關會計制度，而導致未能從整體上公允反映其財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師可能以審計范圍受到限制為由出具無法表示意見審計報告。
二、2006年上市公司年報審計變更會計師事務所公司審計意見分析
2006年，154家上市公司變更了會計師事務所，占上市公司總數的10.60％，其中；注冊會計師對23家公司的年報出具了非標準審計報告，占變更事務所的公司數的14.94％，略高于上市公司整體非標準審計報告10.30％的比例見(表3)。其統計特征及信息含義：
(1)變更事務所公司數量占上市公司比例加大。2006年變更會計師事務所的公司占上市公司比例為10.60％，比2005年增加0.29％，比2004年增加2.8％。上市公司變更會計師事務所的因素很復雜，公司管理層的變更、新業務的開展、公司與事務所意見不一致、籌資的需求、保險的需要、鑒證費用等都可能導致會計師事務所的變更；另外市場競爭也使得會計師事務所逐漸合并重組，加強自身的業務能力，發展優勢業務爭取客戶，從2006年會計師事務所變更的情況看，更多的上市公司選擇了有實力的大所，而隨著國內會計師事務所競爭能力的增強，上市公司由國際合作所轉向收費相對較低質量高的國內所。變更會計師事務所公司占上市公司比例的加大，說明雙方都在尋求利益最大化的合作。
(2)變更會計師事務所公司被出具非標準審計意見的比例下降。2006年變更會計師事務所的154公司中，選擇由大型會計師事務所變小型會計師事務所的有39家，選擇由小型會計師事務所變大型會計師事務所的有115家。由上述統計特征可以看出，上市公司變更會計師事務所的動機較以往有很大改變，在證券市場發展的初期，一些上市公司為自身利益向市場提供虛假信息、粉飾報表，并希望通過變更會計師事務所的方式獲得標準審機意見，而隨著證券市場的逐漸規范，證監會處罰力度的加強，上市公司更愿意通過知名度高的會計師事務所的鑒證來提升企業的形象，獲取公眾的認可。上市公司變更事務所的良性動機導致了變更會計師事務所公司被出具非標準審計意見的比例下降。
三、2006年上市公司年報公布時間與審計意見分析
2006年報披露的時間比較平均，而非標意見則集中在2006年年報披露的最后10天，加上截止日期后披露的1家，該段時間披露的非標意見105家，占非標意見的70％。其中，無保留帶強調事項段45家，占該項總額的52.94％；保留意見32家，占該項總額的91.43％；無法表示意見27家，占該項總額的93.33％。見(表4)；年報意見與公布時間的總件，情況如(表5)。其統計特征及信息含義：非標意見集中在年報披露后期。該統計特征表明，審計意見與市場反映正相關，非標意見向公眾傳遞了對上市公司不利的信息，上市公司選擇在最后時段公布年報，是為了將不利影響降到最低。另外，在非標意見的出具中，上市公司和注冊會計師會有更多的協商和溝通，這也使得報告公布的時間推遲。
四、2006年上市公司被特別處理審計意見分析
《上海證券交易所股票上市規則》規定：上市公司出現財務狀況或其他狀況異常，導致投資者難于判斷公司前景，權益可能受到損害的，將對公司股票交易實行特別處理。特別處理是在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣；股票報價的日漲跌幅限制為5％。深圳證券交易所《關于對存在股票終止上市風險的公司加強風險警示等有關問題的通知》規定：存在股票終止上市風險的公司，對其股票交易實行“警示存在終止上市風險特別處理”，即在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣，并將股票報價的日漲跌幅限制為5％。2006年度被特別處理的上市公司163家，占上市公司總數的11.79％，在這些公司中，非標準審計報告的比例高達56.67％，也明顯高于上市公司整體非標準審計報告比例，見(表6)。
統計特征及信息含義：從歷年的統計資料看，ST公司被出具非標意見的比例明顯高于上市公司總體比例。ST公司是公眾關注的焦點，也蘊涵著較大的審計風險。該項統計特征說明注冊會計師充分關注到sT上市公司所面臨的審計風險，在高風險審計領域保持了應有的職業謹慎。這也說明上市公司的業績同審計意見正相關，ST上市公司的持續經營能力存在問題，注冊會計師對其持續經營能力提出質疑，《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》的頒布也使得注冊會計師更加關注企業的持續經營能力，更多的ST公司被出具非標意見。另外，也預示著在贏利公司的審計中可能存在問題。由于公眾對盈利公司的關注程度低于ST公司，注冊會計師的審計中更容易與上市公司共謀。事實上，在以往的審計失敗案例中更多的是財務報告盈利公司造假。
五、2006年非標準意見成因統計分析
2006年的非標意見成因主要集中在持續經營能力、審計范圍受限等方面：持續經營能力存在重大不確定性。2006年非標意見中涉及持續經營能力存在重大不確定性有75份，占非標意見的50％。其中，無保留帶強調段的54份，占該項意見的63.53％；保留意見10份，占該項意見的28.57％無法表示意見11份，占該項意見的36.67％；審計范圍受到限制。2006年有50家公司因審計范圍受限被出具非標意見，占非標意見的33.33％。其中無保留帶強調段的1份，占該項意見的1.18％，保留意見28份，占該項意見的80％，無法表示意見21份，占該項意見的70％；訴訟。2006年有11家公司因涉及訴訟被出具非標準意見，占非標準意見的7.33％；對外提供擔保。對外提供擔保給上市公司帶來了巨大的資金壓力和償債風險，2006年有3份報告涉及該問題；證監會立案。公司或公司高層違法給上市公司帶來的影響很難估量，5家上市公司因此被出具非標意見；關聯方占用資金。2006年非標意見中涉及關聯方占用資金的有2家；其他。2006年共有17家公司非標意見中涉及稅收、債權收回不確定性、土地使用權存在爭議等其他問題。統計特征及信息含義：
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1物流審計的含義和發展
1．1物流審計的含義
我們所熟知的物流是指根據客戶實際需求，以最低的成本將客戶所需要品從供應點轉移到接收點的過程，包括原材料、在產品和產成品等的配送、儲藏、搬運、加工和處理等。產品的供給、生產、銷售、廢棄和回收等與企業經營有關的所有物流活動都統稱為企業物流。為保障企業物流能有效控制成本，提高服務標準，提升戰略競爭能力，現代企業物流審計應運而生，同時，物流審計還能促使現代企業管理與供應鏈管理理念相結合，根據既定的評估標準，全方位地評價和對比企業物流環境、戰略方案、組織落實和作業成本，及時提供相對應的調整策略，規范物流系統的發展，提升客戶服務水平，增強綜合競爭能力。
1．2物流審計的發展
物流審計的產生源于物流活動的出現，物流審計的發展依賴于物流活動的壯大。隨著經濟飛速發展，企業物流的開始呈現全球化趨勢，物流的地位不斷提高，物流審計也就愈發重要。物流審計是否成功關系到企業的效益是否能夠持續性增長。因此，企業物流審計的發展同步于企業審計的發展，是企業審計不可缺少是一部分，也是最為重要的一部分。審計的完善推動了物流審計的前進，物流審計又促使審計不斷完善。
2現代企業物流審計的特點和范圍
2．1現代企業物流審計的特點
2．1．1橫向和縱向審計相結合現代企業物流橫向審計指的是從不同視角、不同方面來對企業物流系統開展審查，如物流系統的功能、信息、資源、組織和價值等等。具體來說，功能審查包括功能結構和控制結構；信息審查指對物流信息來源支撐憑據的審查，使其確實能為企業經營提供及時準確、覆蓋廣泛的物流信息；資源審查則泛指對企業物流所擁有的內部和外部、有形和無形資源的審查，主要包括物流倉庫、運輸載體、設備資金、網絡系統和技術支持等；組織審查即是指對物流系統內部的結構形式和單元組成的評估，對從事物流工作的人員的工作考核；對企業物流成本和物流效益對比所得出的結論就是價值審查了。相對于橫向審計，縱向審計則主要是針對物流系統的管理，從戰略、策略和運作這三個不同的層次來開展審查，查找出影響物流價值創造的問題并予以解決改進。戰略審點審查企業物流發展前景，包括發展戰略和規劃、經營方向和目標以及相關的政策規定等等；策略審查是為了尋求實現低成本高效率的物流決策的方法，包括物流系統運作程序控制、業績考評等等；運作審查是對物流操作過程的控制，通過過程記錄，保障物流系統運作按照計劃實施，以此提高物流效率。2.1.2定性和定量審計相結合現代企業物流體系龐大而繁雜，定性和定量分析缺一不可，必須相結合使用。物流系統內部組織結構形式和單元組成模型可以采用定性描述分析，而物流庫存、客戶滿意度等則需要采用更精準的定量指標模型來開展審查了。2．1．3持續發展與動態變化相結合“可持續”是現代經濟發展的基礎，現代經濟與生態資源和環境相互依賴而存在，企業物流也必須遵循這一規則?，F代企業物流的審計必須密切關注物流對生態的影響，減少物流操作對環境的損害，幫助凈化物流環境，充分利用物流資源，真正實現“綠色”物流。隨著經濟全球化的步伐加快，企業市場競爭也日趨激烈，企業物流也朝著多元化經營方向發展，客戶的需求也更加細致和高層次，現代企業物流的發展收越來越多不定因素的影響，審計也必須隨之呈現動態變化的趨勢，物流審計也要朝著網絡信息化、智能自動化和全網全球化靠近。
2．2現代企業物流審計的范圍
目前，現代企業物流審計不再僅僅只包含財務收支方面的審計，重點已向經營管理方面的審計轉變，所指的范圍也從內部物流審計擴展到內外部物流審計。2．2．1外部物流審計隨著企業競爭的愈演愈烈，致使企業物流單純的提供客戶貨物已不能適應經營的需要，如何提升客戶服務水平，增加企業利潤，提升市場占有率都已經成了現代企業物流重點思考的問題。要實現這一目的，就必須從企業外部物流審計著手。一是，著力于對客戶服務的審計，看現有的服務水平能否適應目前社會的發展，能否在完成物流計劃的同時有利于提升企業的競爭優勢；二是，著力于對行業競爭的審計，將市場份額的大小、發展前景和收益情況與企業立足關鍵、組織資源等方面相互融合實施審計，需特別注意的是同行業中領頭企業的物流審計工作開展情況更是其發展的關鍵；三是，著力于對經濟趨勢的審計，企業物流體系規劃依從于經濟發展趨勢，經濟趨勢的變化也必將影響物流體系的最終實現；四是，著力于對市場渠道的審計，企業物流必須從宏觀上考慮其市場渠道，如在一條供應鏈中，企業應從其供應商出發，到其經銷商、批發商等都進行嚴格的考評，時刻關注調整，若市場渠道閉塞低效必將影響企業物流整體戰略的實現；五是，著力于對技術研發的審計，事物的發展離不開技術的推動，在促進現代企業物流體系完善的過程中，信息網絡、條碼掃描、GPS定位和RFID智能等技術都起到了至關重要的作用；六是，著力于對政策法規的審計，政策法規的制定為企業物流的發展提供了方向，同時也約束了發展的“手腳”，企業必須在符合相關政策法規的前提下，制定與之相對應的計劃，促使其健康長效的發展。2．2．2內部物流審計企業內部物流環境情況能展現出企業物流活動存在的優劣，如何評價就要依靠內部物流審計了。一是，審計物流成本，企業產品從甲地移動到乙地必然會產生費用，如搬運費用、裝卸費用、儲藏費用、包裝費用、配送費用和信息流通費用等等，這些人力、物力、財力耗費的貨幣表現我們統稱為物流成本。物流成本的審計重點是審核物流運作特定目標，真實體現其所投入和耗用的成本，正確實施內部物流審計能很好的評價企業物流經濟效益，控制企業運作成本，切實反映企業經營管理者的管理水平；二是，審計物流固定設備，對企業為了順利實施物流活動而購置的固定設備資產進行審核，能提高其資產利用率和回報率；三是，審計物流組織機構和人員設置，對這部分進行考核能優化物流組織結構，提高內部工作人員的辦事效率。
3現代企業物流審計改進建議
經濟日新月異，物流審計為深化企業改革，推進企業優化管理也起著日漸重要的作用。如何搞好現代企業物流審計，發揮其重要作用，做到風險防范于未然，在此提出幾點改進建議。
3．1完善內部控制體系，提升物流審計質量
目前，許多企業開展物流審計工作偏向于查找錯漏、糾正弊端，忽視了風險的防范，我們應完善其控制體系，不斷提高審計質量。首先，正確把握企業的內外環境。物流環境與企業的其他環境有所不同，主要指四個方面的環境：運輸、倉儲、配送以及搬運和包裝，全面理解所存在的環境，為物流審計創造堅實的后盾；其次，合理安排企業控制活動?？刂茖嵨镔Y本、分離員工權責、委派權限職責等都屬于企業的內部控制活動。這些活動的安排必須以企業整體戰略規劃為依托，保障各業務流程的要求和范圍清楚可供操作，物流業務安排順暢，內容全面，分工細致；最后，確保物流信息的傳遞與溝通。物流信息的反饋及時全面是企業內部信息流轉的重要組成部分，也是其內部信息體系建設的核心，保障其安全有效。
3．2健全供應鏈系統，提高物流審計效率
供應鏈系統是以企業核心為出發點，控制企業的信息、物資和資金，經過原材料的采購、在產品和產成品的生產、商品的銷售等環節，實現供應商、生產商、銷售商和客戶的無縫連接。通過網絡和信息技術，供應鏈管理能有效規劃安排各項流程，提高物流審計效率，促進企業物流合理高效的發展。
3．3關注第三方物流，實施內控評審制度
由于企業物力財力有限或為集中精力搞好生產，部分企業會選擇與專業物流服務公司簽訂合同將物流經營委托其執行，并與委托公司實施信息聯網，保證對物流情況實施全程控制。企業的內部審計部門應針對這一情況建立實施科學有效的內部控制考核評價體系，實現委托物流經營每個環節和項目都能精細量化，以此真實評價第三方物流的風險級次。通過對第三方物流的物流審計和評估，選擇等級優良的客戶，抵制等級較差的客戶，降低企業經營風險。
3．4提高審計服務意識，實現物流審計追蹤
企業審計部門在日常過程中應注重相關資料的收集和匯總，形成一定有實際操作性的意見和建議，改善企業管理模式，改進企業管理方法，促使企業業務流程更加完備，使物流審計由日常監督向管理服務轉變。值得注意的是，審計報告的提出并不代表物流審計工作的完成，更多的應該是追蹤報告中所提出的企業管理問題及原因的落實改進情況，真正保障物流審計工作的完整有效。
【參考文獻】
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篇3
在專業英語翻譯實踐中,一般要對詞匯、長句以及被動句等給予“特殊關注”,以便更好地解決漢譯中出現的典型問題.在新期,雖然審計英語使用特征與翻譯原則并沒有出現較大變化,但隨著我國涉外審計業務持續增多,審計人員和審計對象之間的溝通難度越來越大.因此,有必要在審計英語應用和翻譯領域做出更多努力,在充分尊重審計英語語言特征的前提下,對翻譯工作進行全面分析,消除英漢句法結構差異,體現兩者的共性.在審計英語的實踐當中,語言翻譯是否獨立性被認為是最基本的屬性.因此,要確保翻譯內容具有獨立性與公正性,一般很少以第一人稱以及第二人稱完成語義表達,這樣做的目的在于盡量消減翻譯人員的主觀判斷,確保翻譯內容更加公正和客觀.比如,在審計英語翻譯過程中,與審計業務有關的詞匯以主語的身份出現時,翻譯工作就要予以特別注意.除此之外,還應關注審計英語翻譯的語義關系,尤其是翻譯詞匯之被動性,以確保翻譯內容更加科學.在當下,審計英語翻譯需要充分考慮翻譯環境的特殊性,對于高頻率出現的詞匯運用要盡量避免被動性語態的應用以及審計行為過程中執行者的參與,借此讓語義表達更加客觀,最大限度地展現語義表達和詞語的形容性特征.為了使審計英語翻譯更加有效,還要注意審計英語文本形式一般存在于審計法案條例和書面報告當中,因其內容具有較強的專業性,要求翻譯人員要特別關注詞義表達內的措辭問題,以確保審計英語和法律內容保持一定的關聯,讓翻譯更具專業性.在審計英語翻譯過程中,經常出現和法律審計有關的專業語言.比如,對于出現的client等詞語,在翻譯當中就要特別注意審計專業詞匯和法律專有詞匯間的聯系,既要提升其專業性外,還應確保詞語翻譯之準確性.更為重要的是,在審計實踐中,審計翻譯的有關內容一般還會和部分經濟活動保持聯系.因此,翻譯人員要注意英語詞語題詞內可能涉及的經濟學和管理學等內容,以便在進行和經濟學有關文章的翻譯時,能夠對出現的bearer(翻譯為“持票人”)等給出正確的解釋.
二、新時期審計英語翻譯的時代要求
審計英語翻譯的目的在于將英語視作平臺,完成對審計理論和審計方法的應用與傳播,讓審計實踐(尤其是涉外審計實踐)在更加廣闊的空間內得到推進[2].在這一過程中,審計人員要進一步認識到審計英語是一門具有特殊用途的英語,更要對這類英語和其他專門英語之間的顯著差異進行研判,以便在國際審計工作中與審計對象開展積極溝通與談判.
(一)強化術語＋合理借鑒
在審計英語翻譯過程中,翻譯工作需要借助固定翻譯方法,也就是通過直譯的形式提升翻譯質量.要實現這一點,就需要在強化術語的同時對翻譯技巧進行合理借鑒.在翻譯審計術語的過程中,還應借助固定翻譯模式,以便讓翻譯內容不受審計語境的制約.否則,翻譯工作勢必會受到審計英語自身的影響,且這類現象還能夠給特定語境設計帶來制約.所以,在翻譯實踐中,還應該借助特定語言資源,以此對專業語句展開分析,在充分結合上下文內容的同時開展翻譯工作.更為重要的是,翻譯人員需要總結和借鑒翻譯經驗,比如可以經常瀏覽翻譯網站或者詞典查詢有關內容和翻譯技巧,也可按照自身翻譯經驗對審計英語翻譯進行總結,以保證翻譯工作更加合理,達到更為理想的翻譯效果.
(二)隊伍建設＋能力提升
隨著全球經濟一體化進程持續加深,國際審計實踐表現出多元化的特征.英語是世界級的語言,在跨國審計實踐體系內的應用越來越深入,審計信息的傳播模式也更加暢通.尤其對涉外企業來說,其業務項目運作中的專業審計人才成為越來越重要的資源.為此,在審計英語翻譯過程中,就需要以保證翻譯人員的專業性為前提,有針對性地進行審計英語專業人才的培養和教育工作,借此搭建更為理想和高效的審計人才群體,為完成更多審計英語翻譯任務奠定人才基礎.
(三)信息客觀＋措辭專業
在運用審計英語的過程中,因其詞匯正式、用詞嚴謹和正規,要求翻譯工作要做到詞意準確.在文體層面上,審計英語是作為一種正式語域變體出現的,很多都與嚴肅的法律條文直接相關.所以,在翻譯實踐中,“準確”之標準不但要在詞義、句義等視角獲得滿足,保證“信息精準”,還應充分考慮文本自身能夠傳遞出的文體信息,達到“措辭專業”的目的[3].為此,在新時代,審計機關需要針對審計事項向政府部門進行通報,按照審計結果和審計意見完成后續的工作.比如,審計英語翻譯出現的“announce”一詞,其原意為“宣布或者宣告”.可是,當其出現在審計文本內,就應重點考慮此類文體及其在文內之語境,將其翻譯為“通報”不但與審計法案之用語相符合,還可以準確地體現“審計單位”與“社會組織”的內部關系.
(四)表達準確＋結構完整
“準確”的標準指的是努力實現等值翻譯之最佳狀態,“通順”的標準在于提升翻譯所要表達意思的清晰水平與完整狀態.因此,在審計英語翻譯過程中,應該充分分析漢語句子特征與表達偏好.比如,在翻譯“Auditdecisionsmadebyauditinstitutionsshallbeimplementedbytheauditedbodies”時,“madebyauditinstitutions”被視為“auditdecisions”之后置定語.因為漢語中很少出現所謂的后置定語用法,所以在翻譯時,這一后置定語需要進行結構方面的調整,使之與漢語之表達習慣相符合.此外,審計英語偏重被動語態,漢語則更加注重主動語態,在審計英語翻譯過程中需要對此有所體現,讓翻譯過來的文本更為通順.
三、新時期審計英語的翻譯實踐
對審計翻譯來說,其基本要求為準確和通順.因此,在充分結合審計語言之特征與審計工作本身特點的基礎上,新時代的審計英語翻譯需要把審計翻譯和審計信息加以整合,確保審計英語翻譯成果更為真實和客觀[4].同時,在審計英語翻譯當中,需要破除翻譯內容的限制因素,以便能夠在現實場景中讓審計英語得到最大限度的還原,為審計英語翻譯質量提升提供更多保障.
(一)長句翻譯
在審計英語翻譯過程中,應依據英語內容之敘述展開,并按照漢語的表達習慣開展翻譯工作.其中,對翻譯中出現的名詞后置問題,應該予以微觀處理,將后置定語進行前置,使之以名詞形式出現,以此獲得更為理想的翻譯結果.期間,審計英語中的并列語句通常借助“and”與“while”加以對接,前者意為并列,而后者就是對比,借助的方法都屬于順序直譯的范疇.例如,對于審計人員的回避,應由審計機關負責人確定;而審計組織負責人的回避,要通過本級政府和上級審計機關負責人確定.在開展翻譯時,就應該特別注意此類問題.
(二)ESP翻譯
在審計英語翻譯當中,為了達到更加高效傳遞審計信息之目的,更加真實地反映審計英語翻譯的內容,就需要從審計英語的本質要求出發,根據實際情況優化其形式,并在翻譯實踐中盡量保留審計英語的原本含義.審計英語被認為是帶有專業目的的英語(ESP),因此需要在既定應用范圍內讓特定的社會群體所接受.為了實現這一點,就需要對日常用語的詞義進行分析和研判,以防止審計英語之詞義出現改變卻按照原來的意思進行翻譯,防止出現無法適應特定對象與特定場景的問題.相反,需要按照審計英語的表面意思開展翻譯工作,以便讓翻譯結果能夠更加準確的傳達和審計有關的信息.
(三)詞匯翻譯
對審計英語中的詞匯來說,翻譯工作者需要將專業用法與之相結合,使之能夠更好地體現文體特征和語境信息.這是因為,一詞多義現象在審計英語翻譯中十分常見,而一旦于審計文本以及語境內出現,其專業屬性就會讓此類詞匯之意義表現出排斥性,因此翻譯過程中需要充分考慮其特定又固定的用法,借此排除詞匯本身之含義.此外,詞匯之特殊含義一般有很多類似的表述,可是詞匯表述能夠排斥其他類似義項的選用.因此,審計詞匯之同義義項以及近似義項之選擇往往帶有專業屬性.比如“current”具有“目前的、現行的”以及“通用的、流行的”意思,可是在“curGrentaccount”以及“currentassets”中時,鑒于審計文本的語境,“current”就應被譯作“活期(存款帳戶)”或者“流動(資產)”.
(四)被動語態翻譯
在審計英語翻譯當中,翻譯人員需要具有較為扎實的審計專業知識儲備和審計水平.同時,為了適應瞬息萬變的審計場景,從事審計英語翻譯的人員需要更為廣泛和深入地閱讀與審計相關的諸多文獻,在持續熟悉翻譯實踐與審計英語特點的過程中,確保譯文更為科學與合理,使審計主體和審計客體均可以接受.其中,在審計翻譯當中,部分被動語態之使用需要符合審計英語獨立性與客觀性的特點.比如,動作主體需要通過“by”引出,以確保語義可以更為清晰和明確.
[參考文獻]
[1]張宏國．審計英語的語言特點及翻譯策略[J]．銅陵職業技術學院學報,2015(3):47G50．
篇4
2011年11月18日財政部了《小企業會計準則》，于2013年1月1日實施，替代2005年開始執行的《小企業會計制度》。實施《小企業會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號）等有關法規政策的重要舉措，有利于加強小企業內部管理，促進小企業又好又快發展；有利于加強小企業稅收征管，促進小企業稅負公平；有利于加強小企業貸款管理，防范小企業貸款風險。也標志著我國小企業會計核算體系進一步規范，會計準則體系日趨完善。
（一）《小企業會計準則》的特點：會計科目設置明顯較少，簡化了部分業務的賬務處理，兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則，滿足稅務部門與銀行的需求
（二）小企業會計準則適用范圍：主要行業劃型標準，小企業會計準則執行中應注意的事項
（三）《小企業會計準則》的主要內容：
1.資產是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備，
2. 負債是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。小企業的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。
3. 所有者權益，是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。小企業的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
4.收 入是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。
5. 費用，是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。
6. 利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤
7. 財務報表，是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括資產負債表；利潤表；現金流量表；附注。
通過本章的學習，全面掌握小企業會計準則的適用范圍，特點，主要內容，能夠按著小企業會計準則的要求進行小企業的會計核算。主要了解新舊準則制度的變化，領會小企業會計準則與企業會計準則的差異。
二是學習了企業合并會計核算中幾個問題
企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。按照企業合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業合并可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩種基本類型。企業合并中，購買方或合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，無論同一控制還是非同一控制均應當于發生時計入當期損益。
（一）企業合并會計核算的模式：同一控制下企業合并的會計處理，非同一控制下企業合并會計處理
（二）持股比例變化對企業合并會計的影響：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并，持股比例變化不改變企業合并性質，不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理，企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權
（三）企業合并中的所得稅事項：購買日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項，購買日后的資產負債表日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項
通過本章內容的學習，我掌握企業合并會計核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業合并于非同一控制企業合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個別報表與合并報表的編報方法，領會企業合并報表中的所得稅事項的處理方法。
三學習營運資金決策與管理
營運資金決策與管理，是企業日常財務管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現企業財務管理基礎、管理水平和管理能力的重要標志。營運資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細膩、一絲不茍和精耕細作，只有這樣才能使企業的戰略決策得以落實，也才能使企業的投融資決策效應放大。通過本講的學習，要求學員全面掌握營運資金的含義及特點，熟練掌握現金、應收賬款及存貨的各種管理方法
（一）營運資金概述：營運資金的概念，營運資金的特點
（二）現金管理：現金的含義，現金的持有動機，現金的成本，最佳現金持有量的確定
（三）應收賬款管理：應收賬款的功能，應收賬款的成本，應收賬款管理政策（信用政策）
（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。
本章主要講授營運資金的含義及特點；現金的含義、持有動機、持有成本及最佳現金持有量的確定方法；應收賬款的功能、成本及應收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。
四是學習企業重組與價值評估
企業重組是針對企業產權關系和資產、管理、債務和組織結構所展開的改組、整頓和整合的過程，以便從戰略上和整體上改善經營管理狀況，強化企業在市場上的競爭能力，推進企業創新和持續發展的戰略舉措。企業重組的方式很多，包括兼并與收購、剝離和分立等
（一）兼并與收購：兼并與收購的定義，兼并與收購的意義，實現兼并與收購的方式
（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因
（三）企業重整與清算：企業重整與清算的定義，企業重整與清算的意義，企業清算的程序
（四）企業價值評估：企業價值評估的含義，企業價值評估的對象，企業整體經濟價值的類別，企業價值評估的模型
從經濟學角度看，企業重組是一個稀缺資源的優化配置過程。通過對企業自身擁有的各種資源的再調整和再組合，提高企業自身運行效率，還能實現社會資源在不同企業間的優化組合，提高經濟整體的運行效率。通過本章學習，掌握企業重組的基本概念與基本方式，包括企業兼并與收購、剝離與分立、企業重整與清算等，掌握企業價值評估的基本方法。
五是學習內部控制審計基本理論與方法
內部控制審計是一項新的制度，目前我國內部控制審計制度正處在由內在制度向外在制度轉化的過程中。對企業內部控制進行法定審計的要求源自于美國的薩班斯法案。安然事件后，為了保護投資者的利益，美國薩班斯法案要求，除了企業自身要對內部控制進行評估外，注冊會計師還要對上市公司的內部控制進行審計，出具內部控制審計報告并進行披露，以保證會計信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內部控制系統的存在，排除了發生舞弊和差錯的或然性。[1]
（一）內部控制框架體系概述：內部控制定義及框架，我國內部控制規范體
（二）內部控制審計的變遷：美國內部控制審計的制度變遷，內部控制審計制度的標準化形成，關于內部控制審計目標的辨析
（三）內部控制審計的內容：控制環境審計，風險評估審計，控制活動審計，信息與溝通審計，內部監督審計
（四）內部控制審計的程序及方式：內部控制審計的程序，內部控制的測試方式，內部控制審計的風險控制
2008 年5月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定了《企業內部控制基本規范》，2010 年4 月，財政部等五部委再次聯合制定了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。作為新的審計制度，我國企業內部控制審計即將正式開展，內部控制審計將成為與財務報表審計并行的一種新審計業務。對此，我了解和掌握內部控制審計基本理論和具體方法。
六是學習資源環境績效審計創新與發展
黨的“十”報告中提出，堅持節約資源和保護環境的基本國策，堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展，形成節約資源和保護環境的空間格局、產業結構、生產方式、生活方式，從源頭上扭轉生態環境惡化趨勢，為人民創造良好生產生活環境，為全球生態安全作出貢獻。建設生態文明，是關系人民福祉、關乎民族未來的長遠大計，體現了執政黨對人類社會發展規律和社會主義建設規律的深刻把握，體現了執政理念的不斷完善。作為資源大省、農業大省，也是老工業基地改造、振興需要創新發展的大省，黑龍江省靠資源發展的路徑越來越窄，而實現經濟轉型綠色發展是提升黑龍江經濟增長和民生指數的必然選擇和發展目標。從近些年黑龍江省資源環境績效審計開展情況看，資源環境績效審計在黑龍江省經濟轉型和綠色發展的風險預警、政策建議、監督保證三個方面的作用顯著。
（一）資源環境績效審計含義：資源環境績效審計定義，資源環境績效審計的特點，資源環境績效審計的目標，資源環境績效審計的內容
（二）黑龍江省資源環境績效審計實施及效果：水污染防治項目績效審計實施與效果，生態環境績效審計實施與效果，資源環境保護與治理資金績效審計實施與效果
篇5
1 內部審計與風險管理的含義
（1）內部審計的含義。內部審計是指由本部門和本單位內部專職的審計機構或人員所實施的審計。這種專職的審計機構或人員，獨立于財會部門之外，直接接受本部門、本單位主要負責人的領導，依法對本部門、本單位及其下屬單位的財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行內部審計監督。內部審計的目的是糾錯防弊，促使企業改善其經營管理，提高經濟效益。
（2）風險管理的含義。企業風險管理是從整體企業的宏觀角度來辨識及分析風險的過程。其方法不只是將企業所有風險整合，而是將企業面臨的所有不確定性轉化為可通過策略及運作優勢達到營運目標的一種方法。COSO對風險管理的定義是：“全面風險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響，這個過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件和管理風險，使之在企業的風險偏好之內，從而合理確保企業實現既定的目標?！?/p>
2 內部審計與企業風險管理的關系
（1）內部審計在風險管理中扮演重要角色。內部審計是企業內部監督與控制的關鍵環節，可以協助公司辨別及評估重大風險的披露，對改善風險管理及控制制度做出重要貢獻。企業內部審計機構在規劃審計工作時，應評估各種管理活動的相對風險，并將風險按照重要性進行排序，對風險較大的項目優先考慮開展相關審計工作。對管理層的風險管理流程效果和效率方面進行檢查、評價、報告并提出審計建議，幫助企業識別、評價風險及實施風險管理方法。
（2）內部審計在風險管理方面具有獨特的優勢。風險管理是一個系統的過程，對風險的防范和控制需要從整體出發。而內部審計機構在企業中不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，使其具有相對的獨立性。因此，在進行風險管理的過程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風險，正確地識別和評估風險，并及時建議相關部門采取措施應對風險。
（3）風險管理是進行內部審計工作有效的工具。風險管理是企業管理層的職責所在。為了實現企業的經營目標，管理層應當確保企業具備良好的風險管理流程，并且在經營過程中正常運轉。內部審計可以通過制定正式的行為規范，經常檢查公司風險管理流程是否健全等措施有效地降低企業風險。風險管理作為內部審計工作的有效工具，很多企業和部門已將其應用于機構的持續性、財務管理、資產管理和舞弊等各項風險管理中。
3如何發揮內部審計在企業風險管理中的作用
（1）確認風險識別的充分性。在企業進行風險識別的過程中，內部審計人員應該對風險管理流程進行審查與評價，確定企業在風險識別的過程中風險歸類的正確性以及分析方法的適當性。內部審計可以采用多種風險分析方法對企業內部和外部的風險要素進行識別分析，判斷企業管理層是否對主要風險均已識別和分析，并充分考慮風險可能造成的影響，為進行風險評價奠定基礎。
（2）確定風險評估的恰當性。在企業進行風險評估的過程中，企業要對已識別的風險事件進行定量和定性的分析，分析風險產生的重要性及可能性。內部審計應首先對風險性質及程度的衡量與界定進行評價，這關系到進行風險處理的依據是否可靠。其次，應對管理層的風險評估過程的適當性、執行的有效性進行評價，找出需要修改完善的地方，為各級管理層提供專業審計意見。
轉貼于
（3）評估風險對策的有效性。內部審計在企業風險對策活動中發揮的作用，直接反映在審計成果中，是審計價值的重要體現。企業根據對風險的評估和判斷，應采取相應的措施和方法來進行風險處理，以降低和抑制風險損失，獲取風險收益。在風險對策活動中，內部審計應分析風險回報的合理性、評價風險措施的有效性。
（4）評價風險監控的合理性。對企業風險管理的監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及執行質量的一個過程。在這個過程中，內部審計首先應當從評價企業各部門的內部控制制度入手，審查企業經營活動中重要環節相關控制制度設置的合理性以及執行的有效性，識別并防范風險。其次，應當密切關注可能引致風險的重要事項，了解企業的風險偏好，與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，并評價管理層采取的風險監控活動的有效性。再次，應當以企業總體風險組合的觀點看待風險，協調各部門共同管理企業，從全局角度識別并評價風險，提出改進建議來協助企業管理層履行其職責，以保證企業目標的實現。
4結束語
內部審計參與企業風險管理是內部審計的發展方向，是環境因素和內部審計自身因素共同作用的結果。這不僅為內部審計的發展提供了契機，也有利于企業在風險管理的過程中采用先進的審計方法和技術手段，強化內部審計職能，積極探索，勇于創新，使企業在競爭中處于優勢地位，實現管理最優、效益最佳的發展目標，并開創審計工作的新局面。
主要參考文獻
篇6
自1996年1月1日起施行的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（以下簡稱“原審計報告準則”），對提高注冊會計師執業質量，保護社會公眾利益起到了積極作用，包括政府監管部門、投資者、社會公眾在內的會計報表使用者對審計報告越來越重視。原審計報告準則施行六年來，本身暴露出一些缺陷，并在實務中產生一些。從近年來審計報告的質量看，大多數會計師事務所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。
此外，原審計報告準則規定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。在審計報告國際協調方面，國際會計師聯合會下屬的審計實務委員會（國際審計與鑒證準則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計實務委員會頒布的《國際審計準則指南第13號——審計師對會計報表的報告》，對審計報告的要素、格式、報告類型等進行了規范，1989年和1994年又進行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計準則說明第58號一對已審計財務報表的報告》及1993年英國修訂后的審計報告準則為基礎。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計實務委員會批準對《國際審計準則第700號——審計師對財務報表的報告》（ISA700）修訂稿。當前，美國、英國、加拿大、日本及一些發展家的審計報告在要素和格式等方面，基本上與國際審計準則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實際情況，急需對原審計報告準則進行修訂。
（二）修訂的主要
1.注冊會計師對審計報告承擔的責任更加明確
原審計報告準則規定，注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。并規定，審計報告的真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應發表的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規定。注冊會計師職業界與界對審計報告真實性的理解存在較大差異。相當部分的執業人士認為，如果注冊會計師按照獨立審計準則的要求執行審計業務，出具的審計報告就是真實的；法律界則認為，審計報告的真實性應是審計結果的真實，不能說審計過程真實就是審計報告的真實。從國內外審計實踐看，由于被審計單位管理當局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計師按照獨立審計準則的要求執行審計業務，并盡到了應有的職業謹慎，出具的審計報告仍然可能是失實的。在這種情況下，國內外的法律通常為注冊會計師提供了免責條款。因此，修訂后的準則規定，注冊會計師應對出具的審計報告負責，但不提及審計報告的真實性，以彌合注冊會計師職業界與法律界的理解差異。此外，對審計報告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。
2.標準審計報告格式由兩段式改為三段式
將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計報告使用人更加清楚地了解注冊會計師審計工作的范圍和性質。引言段描述了注冊會計師審計的對象以及被審計單位管理當局和注冊會計師各自的責任，范圍段描述了注冊會計師的審計目的、審計工作的范圍和發表意見的基礎，并強調了注冊會計師對會計報表提供的是合理保證而非絕對保證。
與原審計報告格式相比，修訂后的準則要求，當注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，應刪除引言段中對其責任的描述以及范圍段，因為在這種情況下，注冊會計師的審計范圍通常受到了嚴重限制，未能完成重要的審計工作以獲取充分、適當的審計證據，不應在審計報告中出現審計責任、審計依據和已實施的主要程序等內容。
3.明確了審計報告日期的含義
原審計報告準則規定，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。由于注冊會計師職業界普遍將完成外勤審計工作的日期理解為撤離被審計單位審計現場的日期，而該日期往往早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期，這樣就導致在會計責任尚未明確時注冊會計師就已承擔了審計責任，顛倒了會計責任和審計責任的因果關系和時間順序。修訂后的準則刪除了“外勤”二字，將審計報告的日期明確為完成審計工作的日期，即注冊會計師完成了所有程序、獲取的審計證據足以支持對會計報表發表意見的日期。注冊會計師在界定審計工作完成日時，須考慮：（1）應當實施的程序已經完成；（2）要求被審計單位調整或披露的事項已經提出，被審計單位已經作出或拒絕作出調整或披露；（3）被審計單位管理當局已經正式簽署會計報表。
4.刪除了審計報告意見段中的“一貫性”
一貫性是指會計處理的選用符合一貫性原則。從審計和實務看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準則將意見段中的“一貫性”刪除。
5.嚴格規范了在意見段之后增加強調事項段的具體情形
原審計報告準則規定，當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可在意見段之后增加強調事項段。這條規定給某些注冊會計師隨意操縱審計報告的意見類型留下了空間。近年來，在實務中存在著把應當發表意見的事項簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發表意見的行為，已經給會計報表使用人造成了極大的混亂，嚴重降低了審計報告的有用性。針對這種情況，我們借鑒國際通行的作法，規定除特殊情況（持續經營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段，以免會計報表使用人產生誤解。同時，準則還要求，注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不已發表的意見。我們認為，通過采取這樣的措施，將進一步明確注冊會計師的責任，有效遏制以強調事項段代替發表意見的行為，對規范審計報告，提高審計質量具有重要作用。
6.將“會計準則及國家其他有關財務會計法規”改為“國家頒布的企業會計準則和相關會計制度”
會計報表的編制要符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。但“國家其他有關財務會計法規的規定”內涵尚需進一步明確，是否包括《會計法》和《企業財務會計報告條例》，能否按照企業性質和規模明確為《企業會計制度》、《保險企業會計制度》或《小企業會計制度》？我們認為，國家頒布的企業會計準則和相關會計制度是企業編制會計報表的直接依據，也是注冊會計師判斷企業會計報表是否合法和公允的直接依據和重要尺度，而且現行的企業會計準則和會計制度已經體現了《會計法》和《企業財務會計報告條例》等有關財務會計法規的主要精神和重要原則。因此，我們將“企業會計準則及國家其他有關財務會計法規”改為“國家頒布的企業會計準則和相關會計制度”。
7.其他方面的修訂
（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計師在意見段之前披露發現的影響會計報表公允反映的重大事項，同時明確了在審計報告基本內容上與其他意見類型的區別。
（2）刪除了被審計單位的定義和審計報告的使用責任。“被審計單位”的定義已經在《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》中作了規定，審計報告的使用責任已經在《獨立審計具體準則第2號—審計業務約定書》中作了描述，因此刪去。
（3）刪除了有關審計差異的調整、期后事項和或有損失的處理等內容，使審計報告準則的規范內容集中在審計報告的基本內容和意見類型上，而將上述內容放在《審計報告指南》或由其他審計準則項目來規范。
（4）根據法律專家的意見，對結構進行了調整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權條款。
（5）將審計報告的收件人進一步明確為注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象。
（6）將原來的會計責任與審計責任條款進一步細化，分別表述了被審計單位管理當局的責任和注冊會計師的責任。
（7）將出具各種類型審計報告的前提條件進行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計師專業判斷的運用。
二、關于修訂《獨立審計具體準則第17號——持續經營》的說明
（一）修訂背景
自1999年7月1日起施行的《獨立審計具體準則第17號——持續經營》（以下簡稱“原持續經營準則”）；對注冊會計師針對被審計單位的持續經營能力恰當地發表意見具有明顯的規范作用。但另一方面，原持續經營準則在規定的內容和執行效果上也有不盡如人意之處。從我們掌握的信息看，包括政府監管部門、投資者以及證券人士在內的許多會計報表使用人反映，一些上市公司的持續經營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計師在審計報告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強調事項段）也不存在顯著差異，但審計報告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊會計師針對持續經營能力問題發表的審計意見存在定性不準的問題，把持續經營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產生誤導。上述問題，既有審計準則方面的問題，也有注冊會計師執業方面的問題，急需通過修訂審計準則予以解決。
（二）修訂的主要
1.明確了被審計單位管理當局責任與注冊師責任
在考慮被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性時，原持續經營準則并沒有明確被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任。根據財政部印發的《會計準則——財務報告的列報》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準則明確規定了被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任，即按照持續經營假設編制會計報表并對持續經營能力進行評價是被審計單位管理當局的責任；注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當局在會計報表中披露持續經營能力的重大不確定性。
2.明確了注冊會計師考慮被審計單位持續經營假設合理性的基礎
原持續經營準則僅從原則上要求注冊會計師考慮被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性，而修訂后的準則明確了注冊會計師考慮被審計單位持續經營假設合理性的基礎，即充分關注可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個準則，具有更強的可操作性。
3.明確了出具審計報告的類型
原持續經營準則對注冊會計師出具審計報告的要求模糊不清，且與企業會計準則的要求不符。例如，原持續經營準則規定，如果被審計單位存在對其持續經營能力產生重大的情況，且管理當局沒有相應的改善措施，注冊會計師應當提請被審計單位在會計報表中披露，如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續經營假設不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計單位持續經營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告，這可能對會計報表使用人產生嚴重誤導。針對原持續經營準則中的，修訂后的準則在要求上更加明確和嚴格，對持續經營假設不再合理而被審計單位仍按持續經營假設編制會計報表的情況，要求注冊會計師出具否定意見的審計報告；對無法確定持續經營假設是否合理的情況，要求注冊會計師出具無法表示意見的審計報告。對持續經營假設合理、但存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，要求注冊會計師提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）被審計單位持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段。
4.在審計報告中不應使用附加條件的措辭
在準則修訂前的審計報告實務中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續出現經營性虧損，且凈資產繼續出現負數，貴公司的持續經營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計報告日，貴公司對于已經到期的借款協議難以展期。除非能夠獲取財務支持，否則貴公司的持續經營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計師沒有在審計報告中對持續經營假設的合理性作出實質性判斷，只是一種假設，未對會計報表使用人提供任何有用信息，降低了審計報告的有用性。因此，修訂后的準則禁止注冊會計師在審計報告中使用附加條件的措辭。
三、關于起草《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》的說明
（一）起草背景
近年來，我國證券市場中出現了越來越多的會計師事務所變更現象。這些現象也逐漸引起市場監管部門、學術界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經驗證據發現，如果注冊會計師對上市公司年度會計報表發表了非標準無保留審計意見，上市公司解聘該注冊會計師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計師事務所之后，后任注冊會計師為上市公司發表的審計意見嚴重程度顯著降低。這就從經驗證據上表明，會計師事務所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當局通過變更會計師事務所行為規避不利審計意見，或通過提出變更會計師事務所的威脅影響審計獨立性。這些都有可能降低審計質量，而被審計單位的許多問題也就隨著主審會計師事務所的變更或妥協掩藏下來。因此，我們有必要關注會計師事務所變更的潛在不利經濟后果，并加強相關的準則制定和監管工作。
對會計師事務所變更的監管重點應放在抑制公司管理當局對變更會計師事務所的影響能力和信息的及時、充分披露上。監管部門應當在制度上確保離任注冊會計師與公司股東、與監管部門、與后任注冊會計師、乃至與社會公眾在實質性信息方面的充分、及時溝通。作為行業自律組織，中注協自2002年初便出臺了一系列監管措施，主要包括：（1）年度會計報表審計中對會計師事務所變更的報備規定；（2）《注冊會計師職業道德規范指導意見》；（3）對后任注冊會計師審計質量的檢查，對其中執業不規范的事務所分別給予談話提醒、限期整改和通報批評的行業自律性懲戒；（4）制定相關審計準則，即《獨立審計具體準則第28號—前后任注冊會計師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準則”）。總體而言，中注協自2002年初開始就一直把上市公司審計中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業自律監管的重要內容。而前后任溝通準則作為相關自律和監管工作的重要組成部分，對提高審計獨立性、加強行業自律和執業質量具有積極而又重要的意義和作用。
從國際慣例上看，大多數國家都比較重視并要求前任注冊會計師與后任注冊會計師之間進行必要的溝通。例如，美國注冊會計師協會（AICPA）早在1975年10月便了審計準則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數量還是內容及措辭方面都有明顯改進。盡管中注協的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》專門就會計師事務所變更問題進行了規范，但針對的是注冊會計師的職業道德行為，而前后任注冊會計師之間的溝通還存在不少技術方面的要求，因此中注協擬訂了前后任溝通準則。在起草本準則過程中，在充分考慮我國實際情況的基礎上，我們主要了國際會計師聯合會的《職業會計師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區的審計準則和職業道德準則，如美國《審計準則公告第84號——前后任注冊會計師的溝通》、《審計準則公報第17號——繼任會計師與前任會計師間之聯系》、香港《職業道德準則第1.207號——業務委托的變更》以及《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》。
（二）本準則的主要內容
1.前后任注冊會計師的含義
前后任溝通準則規定，前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）對最近一期已審計會計報表發表了審計意見的會計師事務所；（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務所。值得注意的是，“購買審計意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現在會計師事務所接受委托但未完成審計工作的情況，被審計單位可能與會計師事務所在重大的會計、審計問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務所提供了有利于被審計單位管理當局的審計意見，被審計單位就會解聘會計師事務所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已經接受委托接替前任注冊會計師執行會計報表審計業務的會計師事務所；（2）正在考慮接受委托的會計師事務所，這種情況就是在典型的“購買審計意見”情形中的后任注冊會計師。此外，如果被審計單位委托會計師事務所對已審計會計報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經接受委托的會計師事務所應視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發表意見的會計師事務所應視為前任注冊會計師。
2.在接受委托前的必要溝通
在以往的審計實務中，后任注冊會計師在接受委托前普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準則規定，在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體，通常包括：（1）是否發現管理當局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師從被審計單位監事會、審計委員會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
3.接受委托后的其他溝通
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為實現可持續發展，我國提出了建設資源節約型社會和環境友好型社會即“兩型社會”的戰略目標。衡陽市各企業對“兩型社會”建設的呼聲越來越高，節能減排環境審計也隨之受到市府部門的關注。節能減排是我黨提出的建設兩型社會的重要任務之一，更是建設美麗中國的重大舉措。降能耗、控制排污量，不僅是節能減排環境審計的目的之一，同時也是我國貫徹美麗中國的主要審計類型，因此，節能減排環境審計已成為政府審計的重要選擇。
二、兩型社會環境下節能減排審計理論
（一）節能減排審計的含義
節能減排是指審計部門及相關工作人員按照有關法律法規的標準，運用專來的審計流程，對企業在生產經營過程中能源的耗用、廢棄污染物的排放等節能減排相關信息進行實質性測試、復核、分析評價及完成審計報告，從而完成審計的全過程，節能減排審計的本質是借助審計的力量推動節能減排工作的落實，從而促進經濟社可持續發展的實現。
（二）節能減排審計的目標
節能減排審計就是為了促使企業從自身長遠發展和履行社會責任為切入點，樹立良好的社會形象，保障節能減排工作的有效執行，從而促進國民經濟的可持續發展。因此，節能減排審計的目標包括：第一，對企業節能減排經濟活動和行為進行審查，審查是否達到相關法律、法規規定和環保標準；第二，對企業節能減排相關的信息資料進行審核，審核是否真實準確；第三，對企業節能減排項目專項資金進行審查，審查是否使用合理；第四，對企業節能減排管理工作進行評價，評價其有效性；第五，對企業節能減排工作進行評估，評估其的經濟效果與環境質量的優劣?？傊?，節能減排審計的最終目標則為了實現可持續發展，從而保證我國盡快實現兩型社會。
（三）節能減排審計評價體系指標
定量指標：排污治理的措施、結果指標和企業節能減排的完成效果指標[1]。
定性指標：企業內部管理者和治理者對節能減排的重視度；企業節能減排內部的控制度和執行狀況；工作人員的職業素質和技能水平；企業對國家相關法律法規的遵守情況[1]。
三、構建節能減排審計評價體系的意義
（一）有利于節能減排審計方法的完善
企業在實施節能減排環境審計，采用科學創新的技術手段，采用新的技術手段能更有效的對企業的節能減排情況進行分析和評價；能更有效的對企業節能減排情況進行監督，節能減排審計方法的創新，有利于節能減排審計方法的完善。
（二）有利于推動審計理論的研究
企業產權制度改革隨之產生了受托經濟責任，受托經濟責任為節能減排 審計的發展提供有力的制度保障。節能減排審計從屬于環境審計范疇，這旨一門交叉學科，因此建立節能減排審計評價體系，有利于推動審計理論的研究。
（三）有利于指導實踐性的審計工作
科學合理的節能減排審計評價體系能為審計人員在實施審計程序時提供科學的依據，指標評價體系是以指標要求為依據，按照審計準則、實施審計程序、開展審計工作、收集充分適當的審計證據，從而對企業排放的污染物進行科學全面的鑒定與評價，因此，科學合理的節能減排審計評價體系，有利于指導實踐性實計工作。
四、構建節能減排審計評價體系
（一）節能減排審計評價的主體
政府對節能減排項目非常重視投入了巨額的財政資金，在節能減排審計項目只形成了針對資金使用情況的管理和節能減排 審計。我們國是政府審計、社會審計和內部審計是構成審計評價的主體，其中社會審計屬于第三方審計所以他的審計地位是處于獨立、公正，社會審計所出具的審計報告更加具有說服力和可信度。此外，注冊會計師審計能夠對企業平時的節能減排行為形成持續的監督和評價，因此我國應該形成社會審計為主體，以政府審計和企業內部審計為輔，通過不同層次的監管，對節能減排審計工作進行客觀公正、充分適當的綜合評價，三者互相配合，共同為實現節能減排目標而努力。
（二）節能減排審計評價的客體
節能減排審計評價的客體是體審計過程和節能減排實施效果的評定，其包括對節能減排資金的使用合理性；節能減排制度的有效執行程度；節能減排評價指標完成情況等方面，反映企業生產經營活動對節能減排實施的效果[2]。
（三）節能減排審計評價的內容
企業以節能減排政府審計評價目標為前提，與節約能耗、減排治理、投資績效、企業社會責任審計相結合，最終形成定性與定量相結合的審計評價體系內容，其內容包括：節約能耗審計、減排治理審計、投資績效審計、企業社會責任審計。在節能減排審計中主要審計減排資金的合法性與合理性，審計執行節能減排制度的效性和效率性。在企業社會責任審計方面主要考核節能減排提標的完整性及完成的效果。
五、結語
在“兩型社會”環境下衡陽市企業節能減排審計評價體系有待進一步完善。在進行節能減排審計評價時應采用定性與定量相結合的分析方法，利有審計人員專有的職業判斷，進而建立節能減審計評價體系。在實施節能減排審計時要有別于傳統審計方法，它實行的是專門針對工能減排審計方法和措施，同時應單獨出具被審單位在節能減排方面的專業審計意見。鑒于衡陽市越來越重視于節能減排工作，建立健全企業節能減排審計評價體系，不僅能夠提高衡陽市環境資源的利用效率，減少廢棄物和污染物排放，而且有助于推動衡陽市企業積極進行設備技術改造，并在企業內部形成良好的節能減排習慣，從對全市開展企業節能減排工作發揮著積極的推動作用。
（作者撾晃湖南工學院經濟管理學院）
[作者簡介：沈航（1971―），女，遼寧沈陽人，碩士，副教授，研究方向：成本管理，審計與內部控制，環境審計。課題項目：本文系衡陽市科技計劃項目：衡陽市節能減排審計評價指標體系研究――基于“兩型社會”建設，課題編號：衡科發[2016]11號。]
參考文獻
[1] 唐艷芬.低碳經濟環境下節能減排審計的評價體系研究[J].低碳世界，2015
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前言
跟蹤審計具有突出的特點和優勢，在工程項目建設中發揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計是審計機關在工程建設實施過程中提前介入審計，不同于傳統審計方式在工程竣工驗收后“秋后算賬”的審計方式，有效避免了傳統審計的滯后性和間接性，增強了審計的時效性，這是跟蹤審計最大的優勢。但是，由于工程建設具有獨特性，復雜性和多樣性的特點，是一個由多方參與的持續性的綜合性活動，怎樣制定切實可行的跟蹤審計方案，改進審計方法，有效實施跟蹤審計，最大限度的發揮跟蹤審計的積極效用，這就需要專業人士進行仔細研究探索，提出更多科學有效、切合實際需要的跟蹤審計模式，推動跟蹤審計在工程造價審計中的不斷發展和廣泛應用。
1跟蹤審計的含義與特點
1.1跟蹤審計的含義
跟蹤審計是審計機關對特定事項、特殊資金和物質審計采取提前介入，全過程跟蹤，以預防性和建設性為主要目的的一種新型的審計模式。跟蹤審計在工程造價審計中的應用契合了工程項目過程管理的特點，進行工程項目的事前、事中控制，旨在提高工程項目的經濟效益，防范建設過程發生違法、違規行為，對工程建設項目活動進行適時評價、持續監督和及時反饋。必要時審計機關可以進行工程項目全過程跟蹤審計，也可有重點地選擇在工程實施的某些階段實行跟蹤審計，如僅在施工階段進行跟蹤審計。從實踐效果看，跟蹤審計在監督財政資金的管理使用、防止損失浪費、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用，實現了審計理念和審計模式的轉變，推進政府完善制度、改進機制，有效發揮了審計部門保障和促進作用。
1.2跟蹤審計的特點
在建設工程造價審計中，跟蹤審計與最終竣工后結算審計相比具有其突出的特點和優勢。首先，跟蹤審計降低了審計風險，提高了審計質量，可以促進建設項目取得更好的社會和經濟效益。審計風險，其本質來源于審計單位與被審計單位雙方博弈或者利益相關者多方博弈中的信息不對稱。傳統的審計方式是在工程竣工驗收后，審計機關根據建設、施工及監理單位提供的結算資料進行審計，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結算資料是很難如實精確地計算出來，一些不規范不完整的結算資料更是加劇了審計信息不對稱的風險。跟蹤審計將審計的著力點提前到事前，事中，強調過程控制，對于施工過程發生的重大變更、隱蔽工程、簽證項目、非實體費用等可提前計量、記錄、取證。相比傳統審計方式而言，跟蹤審計可以更準確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風險，避免事后發生爭議。審計人員通過參與工程建設過程中的造價管理活動，可以有效防范超預算和多付現象發生，增加了審計的透明度。跟蹤審計將審計分為各個時段和不同的內容，進行動態審計，使得整個工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計工作量，也提高了審計的準確性。另外，跟蹤審計還有咨詢建議性的特點。審計人員在跟蹤項目建設的過程當中，通過實際建設管理與審計目標的對比，可以及早發現建設過程中存在的違規操作、管理不規范等問題，并及時向建設單位提出問題所在，促進建設單位的工程管理行為具有合法合規性，從而促進科學管理。
2當前我國跟蹤審計在工程造價審計應用中出現的問題
2.1對審計人員專業素質和道德有更高的要求
由于工程項目管理過程復雜，跟蹤審計對專業素質要求非常高，它是一項綜合性和專業性都特別強的審計業務，要求審計人員不僅要對工程管理、造價，財務方面的專業知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計相關的法律法規也要全面廣泛深入的掌握。由于建設項目各方利益訴求不同，這就要求審計人員必須具備良好的道德素養和業務往來工作能力。而就目前人才培養狀況來講，既懂工程又懂財務、法律的人才較少，另外傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，較少深入施工現場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統審計模式。全面型審計人才的缺失，審計人員跟蹤審計經驗不足，傳統審計模式的慣性影響，對跟蹤審計在工程造價審計的應用和發展有一定的制約作用。
2.2各利益主體對跟蹤審計要求的多樣性
建設單位要求施工單位提高建設項目的整體建設水平，而且要盡可能降低工程造價；而施工單位則要追求他們的經濟利益最大化；行業監管部門的目標則是工程建設項目要達到最好的社會效益和政治效益，監理及設計也有著各自不同的利益訴求。建設項目各方對跟蹤審計活動都會產生一定的影響，相比傳統審計模式，跟蹤審計的審計外環境風險呈增長狀態。
3解決跟蹤審計在工程造價審計中所出現問題的措施
3.1加強審計人員的職業道德和專業素養
要真正有效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業道德；其次，改進工作方法，完善審計程序，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計程序和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業水平，注重審計人員綜合能力的培養，以提高跟蹤審計工作質量。
3.2跟蹤審計必須保持客觀性、獨立性和公正性
跟蹤審計必須保持其特有的獨立性與公正性，處理好監督與服務的關系，這是一個至關重要的條件。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與工程管理，財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。
3.3制定切實可行的審計方案
每個工程建設項目都有各自的獨特性和復雜性，因此審計方案的制定必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征，不同施工方案，有重點有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行。
4結語
跟蹤審計是一種新型的審計模式，必將對我國建設工程造價審計產生重大影響。雖然跟蹤審計在實踐應用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計在建設項目中廣泛地應用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計方式更好地完善。
篇9
企業風險管理應視為一個持續的執行過程,緊密結合在企業經營戰略的設定之中,通過企業的管理層及其他相關人員共同協作執行,其理念及制度應貫穿于整個企業運營過程中,為每一名企業員工所熟知和運用,從而確保能夠及時發現企業可能存在的潛在風險,使一切風險都處于可控狀態,為企業經營目標的達成提供有力保障。企業的風險管理通常分為八點要素,相互關聯,相互協作,貫穿于企業經營活動始終。其內容包括:
1.內部環境識別。所有企業風險管理要素均是以企業自身的內部環境為基礎的,只有明確了企業內部環境的特點,才能制定出切實有效的風險管理的框架及規則。通過對企業內部環境的認知,能夠幫助管理人員正確制定企業戰略及經營目標,從而有效地開展業務活動,并且準確地識別風險、評估風險并及時應對。
2.制定經營目標。管理人員在制定企業經營戰略目標時,應當根據企業的經營任務及預期內容進行科學的分析和設計,從而確保戰略實施的可行性,并切實將相關目標分層分級地落實到企業內部各個部門及各個崗位。
3.企業風險評估。管理人員在評估企業風險時,應當從發生可能性及影響程度兩方面進行周密考慮,并且結合企業即期的經營戰略及經營目標進行具有戰略眼光的風險識別和評估。
4.經營事項評估。在企業的運營過程中,往往存在著較多不確定性,這些現階段結果尚不明確的事項可能會對企業具有積極的影響,也可能存在著消極影響,甚至二者同時并存。因此,企業管理人員應當及時對這些不確定性予以識別和評估,認識到事項的負面影響即是企業的潛在風險因素,必須盡早識別和評估,并預先制定出應急措施。
5.風險應對方案。面對風險的發生,風險應對反應包括規避風險、控制風險、承擔風險及轉移風險四種,作為企業的風險管理,應當針對不同的風險,制定出相應的風險應對反應方案,從而確保將風險的影響降至最低。
6.風險控制措施。當風險應對反應方案開始執行時,制定正確的風險控制措施,能夠確保反應方案遵循正確的流程得以有效執行。因此,控制措施應當針對企業的不同層面、不同部門及不同崗位全面制定和落實,其要素包括規范的應對政策及對政策產生影響的一系列操作章程。
7.信息獲取及溝通。企業應定期對來自內外部的信息進行獲取、識別,并通過固定的格式予以保存和傳遞,從而幫助企業員工正確執行自身職責,并提供執行結果的參考和評估。此外,還應當保持溝通順暢,包括企業由上而下、由下而上的縱向溝通,各部門間的橫向溝通,以及企業與外部環境間的信息交換。
8.風險效果監控。企業應當及時對風險管理要素有關內容的合理性和完善性進行定期評估,并對風險管理的運行情況進行評估和監督。其方式可采取持續性監控和個別要素評估兩類。
二、內部控制的含義
內部控制是一個循環往復的動態過程,其內容包括控制目標設計、控制執行、執行評價、目標改進等多個環節,為企業提供持續不斷的信息反饋,使企業能夠準確掌握當前自身運營情況,以及內外部環境對自身帶來的機遇及影響。
企業在獲取信息的同時,還能夠通過對內部控制設計及執行過程進行評估,從中獲得當前內部控制體系的有關信息,從而能夠及時進行內部控制體系的完善和補充。而內部控制的評估內容,主要包括對企業現行內部控制體系設計及執行的合理性、有效性及完整性進行系統的審核、檢驗及分析等工作。其作用主要包括:
1.確保企業管理的完善性。企業的經營管理應當順應外部經濟環境的變化不斷做出調節,以便適應新的發展形勢,這一要求便需要企業對內部控制進行不斷的評估和完善,從而及時發現其中的缺陷和漏洞,杜絕營私舞弊,改善薄弱環節,從而提高企業的內部管理水平,增強企業競爭力。
2.有利于充分發揮審計職能。目前,審計已經發展到抽樣審計的高度,企業實行內部控制評估,能夠依據評估結果明確審計范圍,突出審計重點,尋求最佳審計方法,使審計效率得到有效提高,并充分發揮審計的重要職能。
3.提供各方決策依據。內部控制評估結果公布后,除了企業自身之外,有關部門均能據此對企業財務報告的可信度進行評價,了解企業的長期可持續發展能力、成長性、運營合法性等多個方面,從而制定下一步的行動決策。
三、企業內部控制與風險管理之間的關系
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2. 內部審計機構的設置不恰當內部審計的獨立性客觀需要設立獨立的內部審計機構，但現實是很多企事業單位沒有設置獨立權限的內部審計機構，部分內部審計部門還是依附于其他部門或者合署辦公，沒有足夠的權限不受限制地接觸所需的相關信息，即使發現值得關注的問題也往往因為組織機構設置的限制，局部利益需服從整體利益而被掩飾或修改。在這種機構設置狀況下，內部審計部門難以發揮應有的作用，內部審計部門往往形同虛設。
3. 內部審計人員的專業素養欠缺內部審計工作的執行對審計人員的專業素養要求較高，一般來說，審計工作量大，審計情形復雜，需要獨立的審計職業判斷。但現實情況是，審計人員往往具有臨時性，沒有固定的審計人員，只有當需要發揮審計作用時，才組織一部分只有基礎審計知識的人員開展內部審計，而且企業往往忽視并缺乏對內部審計人員的及時有效的培訓和繼續教育。由于缺乏系統性的學習和扎實的基礎，審計的質量和效果往往達不到理想的程度，甚至可能產生不利影響。
三、減少我國內部審計獨立性受制約的措施
1. 完善我國內部審計的法律法規完善的內部審計法律法規是確保內部審計獨立性的有效保證之一。只有制訂完善的內部審計法律法規，才有可能端正相關領導和相關內部審計人員對內部審計工作的態度，才能更有效地賦予內部審計人員足夠的權限，使其不受限制地接觸必要的審計信息繼而完成審計職責。
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我國目前的審計工作，其工作主體依然是財務審計，但是隨著我國經濟的發展，績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發展，“十二五”期間的重要基礎還在于促進規劃合理有效的實施，其發展基礎為合理的、科學的審計，從而使得績效審計得到全面的發展和普及。
從我國的整體發展來看，處于萌芽階段。環境績效審計技術方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業務，而在審計過程中，需要參考較多方面的因素，審計人員對于審計環境中的所有要素都要給予充分的考慮，采用一些非常規的審計手段，這樣才能合理科學地理解審計過程中受環境影響的問題。
企業的發展包含很多部分，比如產品的設計、生產等，而價值鏈就可以用來概括企業的所有活動，前期的生產、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業，環境績效審計的開展必須因地制宜，從不同企業的環境價值鏈出發，對不同環節給予不同的審計標準。
環境價值鏈分析方法較多，主要使用的方法為層次分析法（AHP法），即所謂的AHP法，也就是針對比較復雜的問題，進行分層、定性與定量相結合的分析方法，從而得出比較合理的、科學的分析方法。
環境價值鏈分析方法不同于我國傳統的分析方法，對于我國傳統價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環境作為一個因素帶入到審計中去，從而被環境績效審計合理使用，一般形式下的合規性的審計方法也得到了轉變，績效審計模式成為主體，從而可以使得審計過程中的“免疫系統”得到有效使用。
對于環境績效審計，其影響因素是多方面的，而目前來看，其中的主要問題在于社會對環境績效審計的輕視，對于企業發展過程中，環境因素給財務和未來的發展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題，該研究者認為應該借助于多重方式，來喚起人民對環境因素在環境審計中的重要性，讓人民認識到當前以財務狀況為主的審計方式的不足，從而在現有基礎之上加大環境績效審計的力度，基于此，使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標準，配合以不同企業的不同審計中的實際問題，開發出具有自己特色的、滿足自己需求的新標準。除此之外，審計機構也應該跟上發展步伐，開發出新的滿足發展需求的審計程序和審計方法，從而制定出合理的、科學的目標和績效標準。通過實際操作，來檢驗標準的合理性，從而創造出一個最合理的、最科學的、切實可行的審計框架和標準。
篇12
一、審計風險的含義
依據《內部審計具體準則第17號-重要性與審計風險》所指出內部審計風險為內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。如何有效控制和規避企業內部審計風險，提高審計工作質量，充分發揮審計的“尖兵利劍”作用，促進企業健康持續發展，值得我們內審人員深思。
二、審計風險的形成
隨著審計形式的多樣，審計內容的復雜，審計風險的形成與日俱增，深入了解審計風險的形成是有效防范內部審計風險的關鍵。煙草行業審計風險形成的主要原因歸納如下：
1.審計業務不斷拓展內容日益復雜
隨著煙草行業改革的不斷發展和深入，內部審計已由最初的財務收支審計向管理審計轉變；在審計提出“關口前移”及“全過程跟蹤審計的同時，內部審計涉及內容在不斷的拓展，形成包括財務收支、經營管理、內部控制、經濟責任等方面，內部審計的范圍在不斷擴大。隨著內部審計內容和范圍的擴大，必然導致審計人員責任增加，進而加大內部審計風險。
2.企業經營環境日趨復雜
隨著煙草行業發展至今，經營風險和管理風險不斷提高，企業內部環境及外部環境不斷變化，日趨復雜，這就要求審計人員在不同的環境中，面對不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進行良好的溝通協調，在公平、公正的前提下，完成各項內部審計工作。對審計人員協調溝通能力的高要求，必然導致內部審計風險的增加。
3.審計范圍擴大與審計項目復雜
隨著審計范圍的不斷擴大，內部審計項目也不斷增多，影響審計項目的各種風險因素也在增加，出現問題的可能性與多樣性也在增加，一是內控制度的執行不能落在實處，現今煙草行業的內控制度制定越來越完善，但在制度執行及執行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計證據的取得有一定限制。審計證據主要有內部審計證據和外部審計證據兩種，而內部審計人員受身份所限不能或很少能取得外部審計證據，審計報告形成主要依據被審單位或人員提供的審計證據，而這些審計證據主要為內部審計證據，這些審計證據真實性、完整性無法通過外部審計證據驗證，必然會影響審計報告的客觀性和公正性，進而加大內部審計風險。
4.審計人員自身素質
煙草行業現有審計人員來源較窄，業務水平需要不斷提高。隨著行業的持續發展，審計工作的不斷深入，從專而精發展為雜而精，對審計人員的業務知識，審計經驗，專業判斷，職業道德要求不斷提高，如果審計人員不能適應發展要求，必然會導致審計風險的增加。
三、審計風險的防控
1.完善內部控制制度，提高制度執行力度
一是完善企業內部控制制度。內部控制制度是企業開展經營管理的基礎和依據，是企業經營管理過程中不能逾越的硬杠桿，完善有效的內部控制度，是規避審計風險的有力保障。二是健全的內部審計制度，內部審計制度明確審計人員的職責、權限，使審計人員在審計過程中有“法”可依，有“章”可循，是確保審計質量的前提，是審計人員防范審計風險的基礎。三是加大各項制度的執行力度。完善的制度由人來執行，無人執行的制度只是一紙空文，加大各項制度的執行力度，強化制度執行的痕跡化管理，將制度切實落到實處，可以有效的減少和控制審計風險的形成。
2.豐富審計工作形式，提高審計質量
一是由于煙草行業改革發展的不斷深入，審計范圍的不斷拓展，審計內容日益復雜，僅由內部審計人員已無法完成企業的全部審計工作，因而對部分審計專業知識要求較高，或時間有限的審計項目可采用外聘專業人員來開展有關審計工作，以最大限度地減少審計風險，提高審計質量。二是隨著審計委派制的建立，不斷加大交叉審計的審計力度。行業內部審計人員對煙草內控制度、經營管理、賬務處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計最大限度的減少了企業對內審人員的約束，采用交叉審計可以有效減少審計風險。
3.增強審計人員工作能力，提升審計效率
審計工作涉及面廣，面對問題形式多樣，這就要求審計人員要不斷提升自己的協調溝通能力，要站在不同角度、不同立場協調好與相關單位、部門和人員的關系，在保持審計人員的獨立性、客觀性、公正性的同時，提升審計效率，提高審計質量，最大程度的規避審計風險。
4.強化審計風險意識，提高審計人員素質
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隨著審計作用的明確與會計師行業的發展,對企業進行監督管理的責任逐漸開始有國家審計與民間審計承擔,而國企內部審計的工作重心開始轉向加強內部控制,提高企業經濟效益上。在市場經濟條件下,國企是獨立的企業法人,內部審計工作的目標必須與企業利益緊密聯系在一起,在國企內部,內部審計既要是企業自我約束機制,又要是企業管理職能部門,為企業管理者提供必要的信息支持。
(二)國企內部審計的工作方法亟待更新
內部審計工作方法的更新主要有兩層含義:電子數據處理系統的使用和內部控制制度的評價。近年來,我國的財務會計有了明顯的進步,與國際先進水平的差距不斷縮小,電算化成為企業財務處理的發展趨勢,極大的解決了傳統手工處理效率低下的問題,且對難以查處的微小錯誤和舞弊現象有十分良好的監督效果,使企業內部控制更加精確可信。
(三)產權主體多元化
當前,由國家、企業和個人共同出資的企業越來越多,內部審計作為企業的自我約束機制,對企業投資者與經營者擔負著重要的雙重責任:一方面要對經營者進行監督,對投資者負責;另一方面要審查企業經濟效益,對企業經營著負責。如何界定企業內部審計的責任,使其既能為投資者提供所需要的信息,幫助其投資決策,又能有利于企業發展,成為內部審計應當探索的問題。
國企內部審計的創新途徑
(一)加強內部審計機構建設,提高審計人員的素質
隨著經濟全球化的發展,企業間的經濟聯系越來越密切,對國企內部審計機構與審計人員提出了新的標準和要求。國企內部審計的創新,首先要根據審計法的要求和建立現代企業制度的需要完善企業內部審計機構,并對內部審計人員進行定期業務培訓和崗位培訓,提高內部審計人員的素質。
(二)加強對內部審計工作的指導和管理
在內部審計還未實行行業管理的階段,國家審計機關和相關部門要承擔起指導和管理內部審計工作的責任,根據國際相關慣例建立內部審計師制度。并指導企業建立、健全內部審計制度的內容,就其中的具體問題提供咨詢業務。
(三)將審計重點轉向管理審計
