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2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執業準則》引入了現代風險導向審計的指導思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應對，并記錄于工作底稿之中?，F代風險導向審計從戰略的角度考慮企業的經營風險，從而確定審計重點領域，將審計資源有的放矢地分配到各個領域之中。
二、戰略管理會計的特點
1、具有明顯的外向性。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境。
2、更注重長期、持續的發展戰略?，F代企業非常重視自身健康地可持續發展。以下八個因素對企業的持續健康發展至關重要：顧客滿意程度、制造優良、市場占有率、產品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優良的財務業績。因此，戰略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構成企業競爭地位的上述因素都是戰略管理會計必須研究的內容，而不僅局限于優良的財務業績這一財務指標。
3、將提供更多的與戰略有關的非財務信息。企業要想獲得持續的競爭優勢，必須依仗眾多的非財務指標。與戰略有關的財務與非財務信息包括：戰略財務信息和經營業績信息、企業管理部門對上述戰略財務與經營業績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風險管理。戰略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，包括從事多種經營而導致的風險、由于行業產業結構發生變化導致的風險、由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險、由于流動性差導致的風險等等，以便從戰略的角度最大限度地增強企業的盈利能力和價值創造能力。
5、更加注重會計信息的相關性和及時性。由于未來企業的競爭充滿風險，信息使用者更關注的是企業的未來信息，因此，會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素。同時，一系列先進管理觀念和技術的廣泛運用，迫切需要戰略管理會計提供實時信息，而信息技術的迅猛發展則為此解決了技術上的難題。
6、對企業效益的評價發生了變化。戰略管理會計對企業效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益，經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。與此相適應，對企業效益的評價應以為企業全面、長期地提高競爭力、發展能力，奠定牢固基礎為基本出發點，而不應拘泥于一時的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統一體。同時，隨著智力投資的擴大和知識創新步伐的加快，物化勞動的轉移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權等無形資產所創造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業計算經營成果的重點應從計算利潤轉向計算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統反映。
因此，戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，為企業戰略及企業戰術的制訂、執行和考評，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。
三、風險導向審計的特征
1、風險導向審計的內涵。風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。
2、風險導向審計的特征。由此可見，風險導向審計強調對審計全過程風險的評估與控制，同時對固有風險進行評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果。（1）重心前移?；诳蛻魬鹇韵到y的現代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。（2）風險評估重心轉移。在現代風險導向審計模式下，風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。（3）風險評估方式改變。在現代風險導向審計模式下，風險評估由直接評估變為間接評估。（4）風險評估結構化。現代風險導向審計使風險分析從零散走向結構化。（5）分析性程序成為風險評估核心。（6）審計師專業知識結構改變。由于審計重心轉移，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理會計知識，這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變，會計師事務所也應相應地融合審計和咨詢兩大資源。（7）審計測試程序個性化。由于現代風險導向審計測試計劃基于審計師的風險評估結果，且不同的客戶顯然存在不同的風險，因此審計測試程序必然會“因人而異”，要采用相應個性化的審計程序。（8）審計證據范圍擴大。在現代風險導向審計模式下，審計師可擴大審計取證范圍，從一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對審計師審計專業判斷的補充。（9）審計證據向外部證據轉移。由于審計重心向風險評估轉移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境，并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。
四、戰略管理會計在風險導向審計中的應用
現代風險導向審計模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務報表整體不能反映企業經營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符，由于企業管理當局本身的認識和技術水平有限以及由于企業管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業環境分析評估審計風險。被審計單位內部或外部對財務業績的衡量和評價可能對管理層產生壓力，促使其采取行動改善財務業績或糾正歪曲財務報表的行為。對企業的經營環境進行分析，了解公司的主要收入和業務的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環境，分析企業報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師了解被審計單位法律環境和監管環境，使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關法律法規的約束。此外，結合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業判斷也可設計其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。
對被審計單位外部環境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。
2、通過企業的經營能力分析評估審計風險。企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力，技術和管理資源等基于環境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析，并科學、客觀地作出全面評估的過程。
通過經營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創造價值的；被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略；威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。
被審計單位的經營活動中那些相對重要的經營環節被稱作關鍵經營環節。關鍵經營環節是審計的敏感環節，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業經營目標的實現至關重要，因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動；第二是經常與外部存在廣泛交流，這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系，這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中；第三是具有較高的經營風險，它是最有可能被審計單位發生問題的地方，從而具有較高風險。因此，現代風險導向審計的順利開展需要注冊會計師對關鍵經營環節有深入的了解。識別關鍵經營環節之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關鍵經營環節進行評估。這些信息包括：經營環節的目標；經營環節中的業務活動；環節信息流，包括相關信息系統；經營環節的關鍵風險；環節風險的應對措施，比如內部控制；環節風險的防范業績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經營能力，分析企業報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。
五、結束語
戰略管理會計是為適應顧客需求個性化、多變化和國際經濟競爭日趨激烈的新形勢而形成的，它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透，是二十一世紀管理會計的發展主題。在新審計準則的頒布實行后，評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業的經營環境、內部條件、戰略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。
注冊會計師在評估審計風險時應先對企業的整體風險進行評估，從多個角度進行分析，尤其應對風險較大的項目進行評估。例如對上市公司的利潤分析，利潤對上市公司而言至關重要，如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資，所以注冊會計師應對此進行著重分析。注冊會計師還應根據企業的性質，采取不同的審計投放重點。
【參考文獻】
篇2
在從事教學和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰略管理會計帶來全新沖擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰略管理會計理念,磅礴大氣之美
戰略管理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環境。戰略管理會計源起于 20世紀80年代,高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化,因為:傳統管理會計的理論和方法僅以企業內部為視點,未能把企業的內部信息與外部環境變化聯系起來考察,缺乏諸如質量、可靠性、生產彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業戰略目標密切相關的指標,缺少對企業在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業競爭地位相關的成本、價格、業務量、市場份額、現金流量以及資源需求等方面的會計信息?？傊?傳統管理會計僅僅定位于“為企業的內部經營管理服務”上,而忽視了企業之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰略管理會計能夠適應戰略管理的需要,為企業戰略管理提供適當的信息和有效控制手段;在分析、判斷企業競爭地位、提高企業競爭優勢的會計信息方面,諸如成本、價格、業務量、市場占有率和現金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有著超越傳統管理會計的突出優勢。
可見,戰略管理會計跳出了傳統管理會計“為企業內部經營管理服務”的窠臼,將視野拓展到傳統管理會計之外更為廣闊的領域,結合對競爭者的分析來考察本企業的競爭地位,立足戰略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢,全方位審視包括企業的諸如組織機構設置、產品開發、市場營銷和資源配置等會計信息,為企業發揮優勢、利用機會、克服弱點、規避威脅、提供信息和創造條件。這些研究及相關實踐,促使戰略管理會計開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統管理會計,帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰略管理會計嶄新階段。
此外,從戰略管理會計的概念來看,其首創者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰略管理會計定義為“對關于企業及其競爭者管理會計指標的準備和分析,用來建立和監督企業戰略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰略管理會計與傳統管理會計區別開來;他對傳統管理會計理論的挑戰在于,他不再從企業內部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻,絕不僅僅在于其視角的轉移,而是以一種“大將之風”,把傳統管理會計從“戰術低洼”引領至“戰略高地”,把傳統管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受著戰略管理會計帶給的壯美,不禁要高呼:狀哉,戰略管理會計之父!美哉,戰略管理會計!
二、營造企業核心競爭優勢,凸顯決勝之美
核心競爭力是現代企業的制勝利器。戰略管理會計的重要目標之一就是營造企業的競爭優勢;而企業的競爭優勢又建立在相對成本對比的基礎之上。為此,在戰略管理會計視域下,企業需突破會計主體的限制,獲得有關競爭對手的信息,了解相對成本。例如:戰略管理會計在傳統預算編制項目的基礎上,通過增加本企業與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預算管理建立在寬闊的視野之內,顯示出邁達的氣韻之美。又如,戰略管理會計跳出企業主體的視野,著力關注企業外部環境的變化,重點搜集有關競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業管理者知己知彼,提前采取相應的進攻防御措施;通過占優勢的相對成本和龐大的市場占有額,使企業保持長久的相對競爭優勢,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之,戰略管理會計在對其競爭對手的分析過程中,通過運用貨幣和非貨幣指標,借助戰略性業績取得整體目標的一致性,增加企業的長期競爭優勢,從而呈現出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰略管理會計信息,補白與超越之美
戰略管理會計的形成和戰略管理的產生有著密切的關系。與傳統管理會計相比,戰略管理會計最為顯著的不同之處,就是既重視內部又重視外部的戰略管理;管理所需的信息范圍得以擴展,主要體現在戰略環境、非財務信息、相對競爭地位和戰略思想四個方面。 分析這些方面,戰略管理會計的美學意義可歸結為三點:
首先,戰略管理會計提供了更多的與戰略管理相關的諸如質量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務信息;與此同時,突出企業的相對競爭地位在業績評價中的作用,改進了評價企業業績的尺度。戰略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進,使傳統管理會計的內容變得豐富、充實。這樣,戰略管理會計就如一位中國畫大師,在他人丹青(傳統管理會計)的空白之處,略加點染,整個畫面便風生水起,既有補白之美,又起畫龍點睛之效。
其次,戰略管理會計不僅關注企業的內部運營,還要時刻面對外部環境這一最大挑戰,重點搜集有關競爭對手的信息,為經營決策提供超越企業本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時調整戰略目標,鞏固和發展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰略管理會計對外部環境特別是對競爭對手的關注,突破了傳統管理會計的藩籬,實現了對管理會計視野的拓展,其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次,戰略管理會計將戰略管理思想貫穿于企業的業績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統的投資報酬指標,從而為經營決策提供更及時、更有效的業績報告。戰略思想在業績評價中的貫穿和運用,凸顯了對企業競爭地位或戰略競爭力的重視,實現了對傳統管理會計質的超越。
簡言之,分析和提供與企業戰略相關的信息,“強調對外部因素的重視”和“強調長期性信息”是戰略管理會計的兩個最重要的特性,使管理會計充滿了張力,從而更具美學韻味,也是對傳統管理會計的最高升華。
四、戰略管理會計體系的內涵之美
審視戰略管理會計體系,可以發現它充滿了豐富的內涵之美。下面擇要分析其美感 :
(一)戰略決策信息支持,前瞻之美
戰略決策和一般決策的主要區別是,對于市場環境變化的重視以及是否具有長遠目標,關注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關信息及變動趨勢,從而拓展了戰略決策的信息來源,為降低決策風險提供了保障,充滿前瞻之美。
(二)戰略成本管理,視角之美
一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會呈現不同的映像,進而獲得不同的審美情趣。
戰略成本管理,主要是從戰略的角度來研究影響成本的各個環節,從而進一步找出降低成本的途徑。作業影響動因,動因影響成本。成本動因可以分為兩大類:一是與企業生產作業相關的成本動因;二是與企業戰略相關的成本動因。相對于作業成本動因而言,戰略成本動因對成本的影響更大。因此,從戰略成本動因來進行成本管理,可以避免企業日后經營中可能出現的大量成本浪費問題。
戰略成本管理,為企業通過調整投資規模、開展市場調研、實施研究開發策略等,實現降低戰略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領到戰略高度,從而使成本的動因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。
(三)經營投資決策,藝術之美
戰略管理會計是為企業戰略管理提供各種相關、可靠的信息――這既是一個技術過程,也是一個藝術過程,體現在:
一是戰略管理會計以務實的精神,著眼于現實的現金流量,并以此反映企業投資的實際業績,為企業注重持續發展提供有用的信息。審視這一過程,仿佛看到一位樸實的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經營投資決策有關的信息過程中,克服了傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,而以戰略的眼光,提供全局性和長遠性的、與決策相關的有用信息,這就意味著,思維的轉換,帶來了視野的轉變,猶如戰略家從埋首苦思到極目遠眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經營決策方面,戰略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的本量利分析模式,將其決策視點著眼于長遠,采用長期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠的經營時空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術特色。
(四)人力資源管理,人性之美
人力資源是現代企業最為根本的核心競爭力之所在;人力資源管理作為企業戰略管理的重要組成部分,也是戰略管理會計的重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。
審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價值:
首先,人事戰略規劃著眼于企業和員工個人的績效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓方面的規劃。它體現了現代企業對員工素質的重視,折射出“事業成敗皆在人”的理性光彩,為企業戰略管理奠定了厚重的人本基礎。
其次,戰略管理會計的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現和年度綜合評價。在此整個過程中,戰略管理從人本出發,通過系統的方法和技能來激勵員工,以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本,進行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內在力量。
【參考文獻】
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[2] 王朝聞.美學概論[M].北京:人民出版社,1981.
[3] 楊春時.系統美學[M].北京:中國文聯出版公司,1987.
篇3
keyword:Strategicmanagement;Corecompetitiveness;Strategymanagementaccounting;Balancedideabranchcustomsstation
前言
20世紀90年代以來,核心競爭力已成為戰略管理理論研究的熱點問題。而戰略管理會計是對傳統管理會計的發展,基于核心競爭力的戰略管理會計更是管理會計為企業戰略管理服務更好的系統。戰略管理會計在我國的研究還只能說是剛剛起步,其理論體系在我國尚處于進一步研究探索中。筆者擬將核心競爭力理論融入戰略管理會計的理論中,對基于核心競爭力的戰略管理會計的目標、基本思想、方法及主要內容進行一些探討。
一、基于核心競爭力的戰略管理會計的目標
由系統論可知,正確的目標是系統良性循環的前提條件。因此,戰略管理會計的目標對戰略管理會計系統的運行也具有同樣意義。我們應明確戰略管理會計的目標,戰略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。
筆者認為基于核心競爭力的戰略管理會計的最終目標是培育企業核心競爭力,獲得持續競爭優勢、謀求企業持久的生存與發展。這個目標比企業價值最大化目標更具體、更直接,更能體現戰略管理的特點。持續的競爭優勢是企業生存和發展的關鍵。波特認為,企業的戰略目標要定在取得競爭優勢上面。競爭優勢是相對于競爭對手而言的。企業如果不能在各項指標的對比中確立并發展自己的優勢,企業就會被競爭對手擠垮。在眾多的指標中,關鍵的是市場份額、價格和成本。這是企業產品或服務質量、管理能力、員工素質的綜合體現。市場份額是市場細分化以后的細分市場占有率,價格是具體產品的收益標準,成本的內容較復雜,涉及到引起成本發生的許多成本動因。通過全面廣泛、深入細致的指標比較,來尋找和創造企業的持續競爭優勢,而培育企業核心競爭力是獲得持續競爭優勢的保證。因為核心競爭力能為顧客帶來較大的最終用戶價值,不易被競爭對手模仿,能夠為企業提供一個進入多種產品市場的潛在途徑。
基于核心競爭力的戰略管理會計的具體目標是為企業戰略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財務信息(如競爭對手的價格、成本等),更重要的是提供有助于實現企業戰略目標的非財務信息(如市場需求量、市場占有率、產品質量、銷售和服務網絡等)。提供多樣化的會計信息,既能適應企業戰略管理和決策的需要,也改變了傳統會計單一的計量模式。
二、基于核心競爭力的戰略管理會計的基本思想
從服務于企業整體戰略管理的角度來研究,確定基于核心競爭力的戰略管理會計的基本思想至少要考慮到:既要體現戰略管理會計的最終目標,又要反映戰略管理會計的本質特征。
(1)顧客價值思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經營的主動。顧客是企業最重要的資源,充分挖掘顧客的價值,提高企業核心競爭力,是戰略管理會計的主要任務。如果在企業戰略管理和戰略管理會計中沒有持續競爭優勢、核心競爭力的思想,任何企業就不可能長久地贏得顧客。企業應建立以顧客為導向的經營理念及實現這一理念的經營方式、業務流程和相關的管理體系。企業只有真正能為顧客創造價值時,它才擁有與眾不同的競爭優勢,這也是基于企業核心競爭力的管理會計區別于傳統管理會計的一個重要特征。
(2)適應環境思想。現代企業處在一個經濟全球化、競爭激烈、技術發展日新月異的環境下,如果不能從戰略角度全方位、遠視角地分析問題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復雜多變和競爭激烈的環境稱之為“新經濟環境”。企業戰略規劃必定是一種動態的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化戰略的運用,都是在環境變化下所做最優選擇的結果,而不可能是一成不變的。
(3)戰略成本思想。成本領先觀念是基于核心競爭力的戰略管理會計的核心,在市場經濟環境下,成本領先是企業永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優勢的企業是不可能在激烈競爭的環境中立于不敗之地。所謂戰略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業的戰略思想和措施運用于具體成本管理領域和管理方法之中,要求成本管理與企業的戰略思想相匹配,如壽命周期成本、優勢成本、差異化成本、客戶成本和質量成本等一系列戰略思想下的成本理念。同時,戰略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業長久的持續發展規劃之中,針對成本發生的價值鏈進行設計,從根本上改變公司成本結構,通過成本優化措施的實施來確保企業戰略目標的實現。
(4)有效控制和評價思想。我們要認識到,戰略實施能力也是核心競爭力。面對更為復雜多變的嚴峻競爭形勢,我國企業越來越重視戰略管理,希望通過制定明確清晰的發展戰略,增強自身的核心競爭力,但又因為不能快速有效地實施發展戰略,而喪失持續發展動力。戰略實施能力的提高成為增強企業核心競爭力的關鍵要素。
(5)戰略定位思想。由于資源有限,企業不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業從外部環境和客戶需求出發,分析自己存在的優勢和不足,為企業確定發展戰略提供信息。正確的戰略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業在戰略管理思想指導下的企業發展規劃、市場份額、合理定價、質量成本和客戶滿意度,等等。基于核心競爭力的戰略管理會計為企業戰略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競爭力的培育為出發點。
三、基于企業核心競爭力的戰略管理會計的基本方法
為使戰略管理會計理論在企業會計實踐中得到成功應用,還須有一定的方法加以保證。除傳統的分析、決策、控制方法外,價值鏈分析、作業成本法、競爭對手分析等是基于核心競爭力的戰略管理會計的新方法。
1.平衡計分卡。平衡計分卡作為一種戰略實施和戰略學習系統,包括財務、客戶、內部業務流程、學習和成長4個方面,其中,財務方面是最終目標,客戶方面是關鍵,企業內部流程是基礎,企業的學習與成長是核心。計分卡的4個方面兼顧了企業的長期與短期目標、理想的結果與現實結果的驅動因素,把企業能力的成長作為突出問題揭示出來,力求通過對顧客價值的關注,促進企業內部業務流程的改善,加速企業的學習和成長,獲得客戶青睞和競爭優勢,最終實現良好的財務目標?？梢哉f,戰略實施能力是企業的核心競爭力,而平衡計分卡是實施戰略的重是工具。
2.作業成本計算法。作業成本計算法(Activity-basedcosting,簡稱ABC)是根據“生產消耗作業,作業消耗資源”的觀念,把企業的整個經營過程劃分為不同的作業,不同的作業活動會產生不同的作業成本動因。企業依據資源耗費的因果關系進行成本分析,即先按作業對資源的耗費情況將成本分配到作業,再按成本對象所消耗的作業情況將作業分配到成本對象。同時,通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業”,改進“增值作業”,優化“作業鏈”和“價值鏈”,增加“顧客價值”提供有用信息,促使損失、浪費減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學性和有效性,最終達到提高企業的核心競爭力和盈利能力,企業能持久地生存和發展的目的。
3.價值鏈分析。價值鏈分析(ValueChainAnalysis)是以價值鏈作為分析工具,確定企業的價值鏈,明確各價值活動之間的關系,找出價值鏈的關鍵環節,并通過價值鏈的重構,提高價值鏈的創造效率,降低企業的成本,從而獲得成本優勢,增強企業的競爭力。
把價值鏈分析作為基于企業核心競爭力戰略管理會計的基本方法,是因為價值鏈分析在分析企業內部優缺點和外部壓力及機會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現在如下幾個方面:首先,分析企業內部價值鏈各環節之間的關系,可以優化企業經營過程。例如,通過正確分析購買原材料質量和產品廢品之間的關系,可以正確確定采購原材料的質量和價格標準,最大程度減少企業損失。其次,通過將企業價值鏈和供應商、顧客價值鏈連接在一起分析,可以改進企業的產品生產、技術和方法等。例如,企業可以通過和供應商、顧客合作,由供應商提供新材料,企業運用新工藝,生產出新產品滿足顧客新需求。再次,通過將企業價值鏈和競爭對手價值鏈進行對比分析,可以找出企業和競爭對手在各價值鏈環節上成本和價值的差異,為企業改進和創新提供指導。
4.競爭對手分析。競爭對手分析是與收集競爭對手信息相關的一種活動,是制定戰略決策的一種基本工具。主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位,為企業的戰略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題:(1)競爭對手是誰;(2)競爭對手的目標和所采取的戰略措施及其成功的可能性;(3)競爭對手的競爭優勢和劣勢;(4)面臨外部企業的挑戰,競爭對手是如何反應的。競爭對手分析不是一個簡單的收集信息的過程,而是一個理解競爭對手的過程。競爭對手分析有助于預測競爭對手的進攻,又可以抓住由于競爭對手的錯誤和劣勢所提供的機遇,使企業在競爭中保持優勢。
四、基于企業核心競爭力的戰略管理會計的主要內容
因為企業管理的內容是豐富多彩的,因而,為之服務的戰略管理會計的具體內容也就十分復雜。戰略管理是由戰略制定、戰略實施和戰略評價3個環節構成的一個過程。由于企業環境的不斷變化,為了使企業的戰略與環境相適應,這3個環節需要周而復始地進行,從而形成戰略管理循環。以戰略管理循環為依據,筆者認為基于核心競爭力的戰略管理會計的基本內容應當包括以下方面:
1.戰略決策分析
戰略決策分析包括2個方面,一是企業外部環境分析(包括宏觀、行業、競爭環境分析)和企業內部資源條件分析。通過分析,企業可以把握當前和未來所面臨的外部機會與威脅以及內部的優勢與劣勢,以便企業制定出可實行的戰略目標和能夠抓住機會、回避威脅、發揮優勢、克服劣勢的戰略。二是采用各種技術方法,為企業提供各種備選戰略方案,并對備選戰略方案進行評價,最終幫助企業確定最佳戰略目標和實現戰略目標的戰略方案的過程。戰略決策分析應包括公司總體戰略、競爭戰略(戰略事業部戰略)、職能戰略的決策分析以及長期投資決策分析?；诤诵母偁幜Φ膽鹇怨芾頃嬕云髽I核心競爭力的提升為出發點,從企業外部和內部收集各種相關信息,運用戰略管理會計進行系統分析,以此為基礎提出各種可行的戰略目標,供企業管理當局決策時參考。
2.戰略成本管理
成本管理是一種對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售進行的全方位監控的過程,而成本管理能力是企業核心競爭力的關鍵因素之一。戰略成本管理產生于20世紀80-90年代的西方發達國家。它是以現代成本管理觀念(成本效益觀念、戰略管理觀念、系統管理觀念和成本動因管理觀念)為基礎,以基本競爭戰略為導向,以培育企業競爭優勢為目的的一種新型成本管理模式。與傳統的成本管理相比,戰略成本管理主要是從戰略角度來研究影響成本的各個環節,從而進一步找出降低成本的途徑。戰略成本管理的基本范圍應是對整個經濟壽命周期成本的管理,是全員、全面、全過程的統一,要從整個物質世界的循環過程來看待成本耗費以及補償,以便實現可持續發展。
3.編制戰略預算
企業戰略目標和戰略確定后,要使之得以實施與落實,還要落實資源,這就要編制預算。戰略管理會計系統要發揮整體的控制和評價功能,必須要建立完備的戰略預算。傳統管理會計的預算編制著眼于初期的內部規劃和動作,以目標利潤作為編制預算的起點,所編制的銷售、生產、采購、費用等預算與戰略目標沒有任何關系,有時甚至與戰略目標背道而馳。戰略管理會計要圍繞戰略目標編制預算,以最終取得競爭優勢,反映顧客、競爭對手和其他戰略性因素,其預算所涉及的范圍也不局限于反映顧客、競爭對手和其他戰略性因素,也不局限于供、產、銷等基本活動,而要把人力資源管理、技術管理、后勤服務等活動都要納入預算體系中。
4.戰略業績評價
所謂戰略業績評價,就是在企業戰略目標和戰略的指導下,以促進戰略的實施和戰略目標的實現為目的而對戰略實施活動開展的業績評價活動。傳統管理會計的業績評價指標一般采用投資報酬率指標,只重結果,不重過程,忽略了相對競爭地位在業績評價中的作用。而基于核心競爭力的戰略管理會計主要從提高核心競爭力的角度來評價業績,將業績評價指標與戰略管理相結合,根據不同的戰略,確定不同的業績評價指標。如采用低成本戰略,評價指標應著重內部制造效率、質量改進、市場占有率等。如采用產品差別戰略,則應著重新產品上市的時間、新產品收入占全部收入的比率等指標。
戰略業績評價是一個過程,包括以下步驟:決定必須評價的業績;建立業績標準;測定實際業績和將實際業績與標準進行比較,揭示差異,并分析原因。戰略業績評價包括財務與非財務業績指標的評價。對于責任中心財務業績指標的評價,可以采用傳統的責任會計方法;對于責任中心非財務業績指標的評價,則要以我們編制的分級平衡計分卡為依據,通過統計等手段收集數據,并定期編制報告(可以與責任會計定期編制的財務業績報告合并編制),做出業績評價。總之,戰略管理會計的業績評價需要在財務指標和非財務指標之間求得均衡,既要肯定內部業績的改進,又要借助外部標準衡量企業的競爭力,既要比較企業戰略的執行結果與最初目標,又要評價取得這一結果的過程。
總之,核心競爭力理論已經滲透到戰略管理會計的各個方面,基于核心競爭力的戰略管理會計將成為企業培育核心競爭力的支持平臺。
參考文獻:
[1]胡玉明.21世紀管理會計主題的轉變[J].外國經濟與管理,2001,(1).
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一、會計電算化對審計的影響
(一)改變了審計線索
電算化信息系統通過改變與審計線索有關的某些關鍵因素，會對審計線索產生以下影響：一是原始憑證一旦轉換到機器，可識別的輸入介質就不再在數據處理過程中使用；二是在某些系統中，傳統的原始憑證可能由于采用直接采集數據的設備而不復存在；三是總分類賬被主文件所代替，而且在主文件中可能看不出計算匯總數所依據的明細數據；四是數據處理過程未必提供業務的日常記錄。若要提供只有采取專門的步驟；五是系統不一定經常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；六是保存在磁性介質上的數據，除非依靠計算機和應用程序，否則無法閱讀；七是計算機記錄的順序和數據處理工作很難直接觀察。
(二)擴大了審計的內容和范圍
會計實現電算化以后，審計人員除了對原有的審計范圍和內容進行審計外，還應審計以下事項：一是審查和檢測系統程序。二是審查系統本身是否合規、合法。三是對系統內部控制制度進行評審。
(三)改變審計的技術方法
過去審計人員進行審計都是手工操作的，但隨著會計信息系統廣泛地應用了計算機技術，審計人員若仍用手工操作方式來進行審計，顯然難以達到審計目的。因此，審計電算化應與會計信息系統電算化同步發展，即審計人員應該掌握計算機科學及其應用技術，將計算機當作一種強有力的審計工具來使用。
(四)影響了審計標準和準則
人們在以往的審計工作中。已建立了一系列的審計標準和準則。但是，由于審計對象有了重大的變化，審計線索、審計技術方法也受到影響而發生了變化，過去的某些審計標準和準則已不再適用，而另一方面又缺乏與新情況相適應的新審計標準和準則，如電算化審計人員培訓考核標準，電算化管理信息系統開發審計準則及其內部控制審計準則等都有待建立。
二、審計應對會計電算化面臨的問題
(一)電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求
目前，電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉變，其功能越來越強。但是，軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，一方面我國現有的大多數財務軟件在設計時沒有考慮專用的審計接口，使審計人員采集數據出現一定困難。因此，必須加強協調與規范。使有關財務軟件供應商和軟件使用單位能夠切實按審計部門的要求預留審計接口采集數據。另一方面我國目前規模較大的財務軟件公司各自使用的程序語言不一樣，由于軟件的編制過程沒有規范的程序，導致財務軟件的科目代碼等至今沒有統一。
(二)電算化會計法規有待進一步修改和完善
從1989年開始財政部先后了《會計核算軟件的幾項規定》等多項法規。但上述法規主要是針對會計電算化工作而的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。電算化審計法規建設的滯后使人們在開展電算化審計工作時無章可循。因此，很有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規定，同時還要對電算化會計法規進行修改和完善，使兩類法規相互配套。
(三)審計人員素質難以適應會計電算化要求
由于電算化信息系統的環境比手工處理的信息系統更為復雜，這就要求審計人員必須具有計算機電算化信息系統和會計、審計等知識和技能。此外，實現審計電算化，審計組織中需要有系統分析員、系統和軟件設計員、系統操作員等，但目前我國還很缺乏具有會計、審計電算化系統等多種知識的復合型審計人才，這樣對復雜和先進的電算化系統進行審計顯然有相當大的難度。
三、審計應對會計電算化的對策
(一)改進會計軟件，使其滿足審計需要
早期的會計軟件并未太多地考慮審計需要，因此，應從以下幾方面對其加以改進。
1 建立新的內部控制制度，減小控制風險。包括：一是將內部控制盡量反映在程序中，用程序來保證會計信息處理過程的合法性；二是在會計軟件中嵌入審計程序，簡化審計人員收集會計信息的過程。
2 提供審計線索，給審計軟件留下統一接口。在電算化會計環境下，會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式都發生了變化，審計人員很難觀察到會計信息的處理過程，因此會計軟件必須做到：一是反映完整的交易過程；二是保存每個處理過程的文檔；三是反映對系統、數據的修改。此外，為了滿足審計的需要，會計軟件必須具有方便的數據備份和恢復的功能。
(二)加強審計方法與計算機輔助審計技術研究
隨著計算機硬件的不斷更新換代和計算機應用技術的發展，迫切需要采用新的審計方法。
1 開發審計軟件，降低檢查風險。組織專家研制通用審計軟件。通用審計軟件主要功能包括數據轉換、抽樣、全面的項目檢查、數據的綜合、分析及報告。需要在以下幾方面加以完善：一是統一會計軟件數據接口，加強通用審計軟件開發。二是加強審計軟件的集成性，開發審計實時監控系統。
2 開發計算機輔助審計工具。一方面可以引入西方最新的適應我國國情的審計技術和軟件工具，將其漢化為我所用；另一方面開發自己的計算機輔助審計工具。
(三)會計軟件與審計軟件相結合，進行詳細審計
探究審計風險的成因，一是由于審計所處的環境日益復雜，二是由于審計受成本效益原則的限制。 電算化會計和電算化審計會對審計成本造成如下影響：一是會計信息取得成本大大降低。會計電算化的實施，使得會計信息以電子數據的形式存在，加上審計軟件能夠實現數據轉換功能，因而會計信息的取得成本大大降低。二是會計技術與審計技術的提高降低了調查成本。三是完善審計軟件反饋功能，降低了審計成本和檢查風險。
(四)盡快制定有關計算機審計的標準
根據我國計算機應用水平及審計的要求，在制定有關標準和準則時應包括以下幾方面的內容：一是對電算系統的要求。包括系統設計開發運行維護等標準，以及相應的內部控制制度；二是對審計業務的要求。確定具體的計算機審計標準、審計過程、審計效果評價指標及審計人員具備的技能水平標準；三是計算機輔助審計技術的要求。明確利用計算機輔助審計技術的步驟，審計應用軟件標準及計算機輔助審計技術的可用性和適合的計算機設備。
(五)積極培養具有復合型知識結構的審計人員
審計人員除了要具有豐富的財務會計審計等方面的知識和技能，還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術。另外在審計組織中還應培養一批計算機審計的系統開發人員從事設計和開發審計應用軟件的工作，建立計算機審計系統，為此應采取如下措施：
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申通快遞初創于93年，為我國較早開辦快遞類業務的民營品牌，其在全國范圍內已形成比較完善的自營速遞網絡，在江浙滬區域更是達到無盲區的派送。其在我國各省市縣有超過六百個一級加盟商、兩千個二級加盟商、四千個店鋪和五十個分撥中心，全國快遞網絡共有40000多名從業人員，日均業務量近百萬票，躍居國內規模最大、快遞網絡最完整的民營快遞體系。
2.SWOT分析法介紹
SWOT分析法是指將與研究對象密切相關的各種主要內部優勢因素（Strengths）、弱點因素（Weaknesses）、機會因素（Opportunities）和威脅因素（Threats），通過調查將其一一列舉出來，并按照特定的順序按矩陣形式進行排列，再采取系統分析的方案，將各個因素相互搭配起來并加以分析，最終從中尋求一些對應的策略。
3.關于申通快遞的SWOT分析
3.1申通的優勢(S)
3.1.1強大的運營規模
目前，全網絡共有從業人員9萬余人，申通成為國內快遞企業規模最大、網絡最完整的民營快遞公司，也是國內最主要的電子商務物流供應商。在二零一零年，全年快遞業務的總量高達6億多票，年營業額為75億元。
3.1.2快遞配送速度快
在同城與城際兩個快遞領域內，民營快遞都要比EMS快上50%左右，且申通快遞則依靠遍布各地的網點在長三角地區大大快于其他快遞企業，同時，申通采取快遞自動分揀的技術，也大大節約了時間。
3.1.3經營方式靈活
申通快遞貫徹門到門服務，對于所寄送物品的外包裝、重量以及尺寸要求之類都沒有太多的約束。同時，申通快遞貫徹兩班制，這種運營機使其制晝夜連續運營，確保顧客的物品可以在第一時刻進行派送。
3.2申通的劣勢(W)
3.2.1員工的素質仍然有待提高
作為民營快遞公司領先者之一的申通公司總部大專及大專以上學歷的工作人員僅為15%，難以找到優秀的物流人才來推動其業務的發展，因此不利于公司的進一步發展。
3.2.2資金不足
民營物流企業要發展，就要建立相當規模的物流網絡，要有先進的信息系統支持，這一切都需要資金投入，而申通快遞卻完全采用自身的經濟實力和連鎖來維持著企業的發展，這也在很大的程度上阻撓了申通快遞的進一步壯大和發展。
3.2.3快遞網絡局限
作為我國郵政快遞業的領導者，EMS以其無與倫比的網絡優勢開展國內快遞，所以與EMS以及其它大型的民營快遞企業相比，申通最大的不足就是快遞網絡的不夠健全，對許多偏遠的地區，申通的快遞業務尚未觸及，這或多或少的減少了申通的發展機會。
3.3申通遇到的機會(O)
3.3.1國家政策的支持
我國的相關部門出臺了一系列政策法規，鼓勵現代物流行業的發展，而《物流企業分類與評估指標》的實施，更是標志著我國經濟發展史上一種全新企業形態的產生。
3.3.2我國良好的宏觀經濟形勢
我國市場經濟體制不斷完善，給經濟貿易發展注入了新的活力，GDP年均增幅在9%以上，對外貿易總額年均增幅在15%以上，一直延續其良好的發展趨勢，使民營物流企業獲得了空前的發展機遇。
3.3.3電子商務日益發展
隨著電子商務的迅速興起，網上購物也逐漸成為人們生活的一部分，網銷也已成為銷售的一個重要手段和環節，如淘寶、凡客等等。物流配送需求量以及類型大量增加，這些都為申通快遞創造了廣闊的發展空間。
3.3.4快遞業增長迅速
作為一個尚處于發展狀態中的行業，快遞業在未來十年里的年增長速度預計將達到12%，而在中國市場中的增速將會是這個數字的兩倍，大環境的發展趨勢為申通快遞的進一步發展提供了良機。
3.4申通所受的威脅(T)
3.4.1國外物流企業的競爭
我國潛力巨大的物流市場，吸引了眾多的國外物流企業，他們有著先進的物流設施、管理手段、以及來自總部的財務支持，這將對申通這些民營物流企業構成強大的威脅。
3.4.2國有大型物流企業的競爭
中海、中郵和中外運這些國有大型物流企業基本都是從傳統的運輸、存儲企業轉型而來，擁有全國性的運輸和倉儲資產,具有較強的競爭力。
3.4.3工業企業自辦物流的興起
在競爭激烈的市場經濟環境中，越來越多的企業開始認識到良好的物流系統對提升企業競爭力的巨大效用，又由于我國目前物流市場的不成熟，一些工業企業成立了專門的物流部門，現在它們也開始向第三方物流轉型。
3.4.4《郵政法》中的不利規定
按照《郵政法》中的相關規定，所有具備信件性質的物品（包含信件）的寄送必須由國有郵政企業專營，這也就是說，時下快遞市場上的那些非郵政速遞公司收送信件與具有信件性質的物品實際上全是非法舉措。
4.關于申通快遞公司的進一步發展策略的建議
伴隨著物流市場的逐步開放，競爭狀況必將愈加激烈，申通快遞也將面臨更加嚴峻的挑戰。因此申通快遞要在SWOT分析的基礎上, 積極采取有效的措施來應對市場競爭。
4.1完善管理機制
申通應通過組織與協調，將本企業以外既參與共同使命又具備獨立經濟利益的合作伙伴整合成一個一致為客戶服務的系統，取得更大的規模效益。
4.2提升員工素質
由于企業缺少對員工素質和團隊合作的培養，在運營的實際操作過程中，由于很大一部分的員工對于運作快件的概念模糊，尚未形成基本的行業素質，所以在操作里發生拋扔坐壓等違禁現象，申通企業應當開展一些培訓的課程，制定且堅決執行相關規章，規范員工們的行為。
4.3關注于核心領域
與國有的和國外的快遞企業相比而言，申通快遞在人員素質、經濟規模上都與它們存在很大差距，其應當更多關注自身擅長的領域，向強而專的方向發展，如宅急送就專心做自己的速遞包裹業務，要做中國的Fedex。應挖掘其自身的核心競爭力，專注于提供某一物流環節的快遞服務，做好做精做強。
4.4加大企業信息化建設
雖然在民營快遞業內，申通的網絡建設一直居于領先地位，但其仍落后于EMS等大型企業。故其應當加大在科技上的投入，借助于高新科技改善貨物的配送水平，提升管理運作率，節約自身的運營成本。
5.結語
當前，我國民營快遞的發展仍居于初級階段,作為民營物流企業之一的申通快遞公司應當抓住機遇，揚長避短，通過實施上述策略推動企業的進一步發展。
【參考文獻】
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自20世紀末以來,國際會計師聯合會專門成立了審計風險分委員會,著手研究和修訂審計風險模型,并于2003年10月了ISA200準則,將審計風險模型修訂為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。要求注冊會計師在審計過程中要實施審計程序,從財務報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風險,并據以確定和實施進一步的審計程序,把檢查風險降至可以接受的低水平。
隨后,我國注冊會計師協會于2006年4月頒布了新的注冊會計師執業準則,正式接受了這一審計風險模型。作為新的審計風險模型的重要組成部分,重大錯報風險的研究顯得十分必要和迫切。本文針對重大錯報風險的審計應對進行了有益的探索,希望對我國獨立審計的發展有所裨益。
一、識別重要戰略風險
(一)初步了解企業重要戰略風險
“中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”中強調:注冊會計師應當了解被審計單位及其環境,以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,并列舉了注冊會計師應從哪些方面了解被審計單位及其環境。其中,被審計單位的戰略目標及相關的經營風險是注冊會計師應該考慮的重要因素之一。
注冊會計師在取得一個新客戶的背景資料并評估相關的風險因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊會計師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業務約定書并組織審計程序。在審計開始后的第一階段,注冊會計師需要了解企業的戰略目標。
由于企業的戰略經營風險和流程經營風險大部分會產生財務后果,從而影響到財務報表,注冊會計師只有通過考察識別客戶的戰略風險,才能夠有效地實施其它的審計程序,從而恰當有效地得出審計結論。注冊會計師主要是通過分析外部環境中威脅企業成功執行戰略的潛在風險因素來識別戰略風險的,主要的分析工具有:企業層面的經營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎模型、SWOT分析等。
注冊會計師需要在綜合分析中初步識別出客戶所面臨的重要戰略風險,客戶如果想獲得成功并達到目標,必須有效地管理這些風險。管理層對風險管理得越有效,注冊會計師在業務中期望發現的問題就越少。為了更有效地了解戰略風險的性質,形成在戰略分析階段對重要戰略風險的結論,注冊會計師需要了解客戶管理當局如何進行戰略管理以及戰略管理的效果如何。
(二)合理評估企業重要戰略風險
注冊會計師在利用宏觀環境的PEST分析和行業環境的波特五力分析等分析工具初步識別企業的重要戰略風險后,需要關注企業采取了哪些方法避免或減少這些風險的威脅,結果又是如何?企業的管理層有很多方法來降低外部風險的威脅,從而使外部風險不會對企業造成重大影響。
注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對企業所采取行動的了解。具體而言,企業針對戰略風險所采取的措施可以從各種會議紀要或決議、內部操作手冊、企業對外公告、人事調整、組織機構調整、管理層所使用的定期報告等渠道獲得。在了解企業對戰略風險采取的控制措施后,注冊會計師要評估這種反應(措施)是不是最佳的反應方式,是否得到執行,執行的效果如何。
對企業采取的戰略風險控制措施進行評估后,注冊會計師就可以進一步對戰略風險進行判斷。注冊會計師可以根據有效的戰略風險控制,將戰略風險的嚴重程度下調,但這種下調必須有足夠的證據支持控制是有效的。對戰略風險控制的分析與測試可以幫助注冊會計師判斷初步識別的戰略風險是否得到了有效的控制,注冊會計師最終需要形成對重要戰略風險的結論及其對審計的影響。
二、確定關鍵流程風險
(一)關鍵經營流程的識別
1.通過重要戰略風險識別出關鍵經營流程
在戰略分析的最后階段,注冊會計師需要匯總已經識別出的戰略風險,對戰略風險是否重要作出最終判斷。如果這一戰略風險比較重要,而且對會計報表的影響也比較重要,那么這一戰略風險所指向的經營流程是哪一個,這個經營流程就是關鍵經營流程,也就是流程風險中必須重點分析的對象。注冊會計師一般是通過編制戰略風險匯總表的形式完成的。注冊會計師在審計工作中所收集的證據都必須記錄于工作底稿,作為審計證據。戰略風險匯總表也是審計工作底稿的一部分,它是聯系戰略分析與流程分析的紐帶。
2.通過重要交易類別識別出關鍵經營流程
在戰略分析的最后階段,注冊會計師應該根據對企業經營的了解確定對企業經營業務的重要交易類別的認識,并匯總每一重要交易類別對相關會計報表認定的影響,以及這一影響對會計報表整體是否重要。如果這一影響對會計報表整體重要,那么準備在哪一個經營流程對之進行具體的分析,這一經營流程就是重要交易類別所指向的關鍵經營流程。
注冊會計師通過識別出的重要戰略風險和重要交易類別以及它們對會計報表的影響,從而推導出關鍵經營流程,以便在流程分析中對其進行詳細分析。
(二)流程層次經營風險的確定
流程層次的經營風險可能來源于戰略風險,也可能從流程內部產生,很多戰略風險可能在流程中表現為特定的風險。比如,外部環境中的技術風險將對關鍵流程中的技術產生直接的影響。流程內部產生的風險只與特定的流程相關,但它們也影響企業經營目標的實現。在流程分析階段,注冊會計師對于戰略風險對流程的影響只需要根據對戰略風險和流程運營的了解將其轉化成流程經營風險即可。因此,在流程分析階段,最需要關注的是產生于經營環節的特定風險。21寫作秘書網
三、合理評估企業重大錯報風險
(一)企業環境中重大錯報風險的評估
重大錯報風險的評估過程是一個由數學模型計算、審計人員經驗判斷、主觀估計相結合的過程。審計人員在分析、評估風險時應先從審計環境入手,全面分析、評估審計環境中引起重大錯報風險的因素后,再深入到報表層次,最后重點評估認定層次的重大錯報風險。
審計人員在接受委托時應全面了解企業的環境控制業務承接過程中的審計風險,包括初步了解行業背景、國家對企業的特殊政策、組織結構、經營方式、企業近期業務發展狀況、企業目前面臨的機遇和挑戰、將要進行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計人員的期望及要求等,然后作出詳細調查分析表。根據審計人員的經驗初步評估審計風險,利用風險矩陣等方法決定是否接受委托。
(二)財務報表層次重大錯報風險的評估
1.資產負債表
通過測算年末流動比率、資產負債率、速動比率、應收賬款周轉率、流動資產比例、固定資產比例、凈資產比例、資產負債表各項目占總資產的比例、資產負債表各項目增長率等,進行分析性復核。將上述指標與同行業平均指標、企業近三年的同類指標相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業各項指標高于或低于平均指標20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯報風險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風險可評估為低級。(將20%作為臨界點的原因:根據審計經驗和人們普遍對風險的心理承受能力)
2.利潤及利潤分配表
通過測算毛利率,各項費用與主營業務收入的比例,其他業務收入、營業外收入、投資收益與主營業務收入的比例,近三年同類指標變動率,進行分析性復核。將上述指標與同行業平均指標相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業各項指標高于或低于平均指標20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯報風險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風險可評估為低級。
3.現金流量表
現金流量表中重大錯報風險的評估應結合資產負債表和損益表的重大錯報風險的評估進行。資產負債表和損益表中的重大錯報一般會在現金流量表上反映出來,審計人員可根據對上述兩個報表的風險評估大致估計現金流量表的風險水平。
四、制定具體審計程序
(一)一般審計程序
注冊會計師評估的財務報表整體層次重大錯報風險以及所采取的總體應對措施,對擬實施進一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會計師根據財務報告整體層次的重大錯報風險制訂總體應對策略,在總體應對策略的指導下制訂和實施針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序,整體策略對多個認定的審計策略都有直接影響。擬實施進一步審計程序的整體審計策略包括實質性策略和綜合性策略。實質性策略是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主;綜合性策略是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序。
與認定層次相比,注冊會計師在財務報表整體層次運用風險模型時只是針對評估的財務報表層次的重大錯報風險,更側重于從整體上采取應對措施和考慮對擬實施進一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務報表整體層次的重大錯報風險會影響多個認定,只有將風險模型運用于這兩個層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師對報表層次重大錯報風險的評估和對總體應對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當,將對認定層次重大錯報風險的評估和檢查產生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風險模型在財務報表整體層次的運用問題。
(二)進一步審計程序
基于重大錯報風險的審計風險模型,要求注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,包括審計程序的性質、時間和范圍,并應當以對認定層次的重大錯報風險的相關評估結果為基礎,同時考慮既定的審計風險水平。
進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報與披露的認定層次的重大錯報風險所實施的審計程序,包括控制測試和實質性測試。注冊會計師設計和實施進一步審計程序,既包括審計程序的目的(控制測試或實質性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行或分析程序),也包括進一步審計的時間(指審計對象的發生時點或期間)和范圍(指實施某項審計程序的數量及樣本)。如果注冊會計師對重大錯報風險的評估認為預期控制運行是有效的,就必須執行控制測試以支持該評估結果。另外,注冊會計師還應當以認定層次重大錯報風險的評估結果為基礎,考慮既定的審計風險水平,確定可接受的檢查風險水平,再據此計劃和實施實質性測試程序。
注冊會計師決定信賴被審計單位的內部控制時,需要執行控制測試,其目的是測試內部控制在防止、發現和糾正認定層次重大錯報風險方面的有效性,并據此再評估認定層次的重大錯報風險。當注冊會計師認為風險評估程序所識別的風險是需要特別考慮的重大風險,或是僅通過實質性程序不能提供認定層次充分、適當的審計證據時,注冊會計師就應當針對此類風險設計實施控制測試。同時,新準則又強調注冊會計師應保持職業懷疑態度,即使評估的認定層次的重大錯報風險較低,說明預期內部控制較好,也必須執行控制測試,以支持該評估結果。因此,大多數情況下注冊會計師都要進行控制測試。
無論內部控制是否有效,都要對各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實施實質性測試。注冊會計師通過實質性測試檢查認定層次的重大錯報風險,發現認定層次的重大錯報,降低檢查風險至可接受水平。按照基于重大錯報風險的審計風險模型的要求,注冊會計師應當以對認定層次的重大錯報風險的評估結果為基礎,并考慮既定的審計風險水平,來確定可接受的檢查風險水平,再據此計劃和實施實質性程序。在既定的審計風險水平下,可接受檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。檢查風險取決于實質性測試設計和執行的有效性,注冊會計師應當合理設計實質性測試的性質、時間和范圍并有效執行,將檢查風險降至可接受的水平。
【主要參考文獻】
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現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。
（一）認定層次風險
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計報表整體層次風險
會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
1.從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。本免費畢業論文來自酷-
篇8
戰略系統風險基礎審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風險控制技術，而傳統的風險導向審計技術是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關注內部控制和具體認定層次風險擴大到歷史沿革、公司治理結構、發展戰略、企業環境等宏觀方面，從企業的經營戰略分析入手，將被審計單位的環境因素與重大錯報風險聯系起來，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經營風險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
戰略系統視角審計風險模型的假設前提是：如果被審計客戶的戰略制定與實施中存在問題，或者是經營環存在漏洞，在激烈的市場競爭環境下，其經營業績很可能下滑。面對嚴格的市場監管和社會公眾的合理預期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風險是很高的，而戰略系統風險基礎審計模式它試圖從企業經營風險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質與關鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。
1.2審計技術的多元性
與傳統風險導向審計技術不同，戰略系統風險基礎審計模式它不僅注重傳統的審計技術，而且注重全新的審計技術。雖然傳統的風險導向審計也采用分析性復核程序，但它往往只注重與企業會計報表相關的財務指標分析，而很少進行非財務指標分析，因此，傳統風險導向審計技術無論從深度上，還是廣度上，均劣于現代風險導向審計技術。戰略系統風險基礎審計模式的優勢在于：
(1)戰略問題分析技術。戰略分析主要是客戶外部環境和內部條件分析，獨立審計師可以采用四個環境因素(PEST)分析技術和波特(PORTER)分析技術，對客戶的戰略風險進行綜合評估，形成對行業利潤的合理預期；
(2)經營風險分析技術。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術、波士頓(BCG)分析技術和機會、威脅、優勢與劣勢(SWOT)分析技術，對客戶的經營業績形成合理預期；
(3)業績評價技術。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標桿管(Benchmarking)分析技術，對客戶的經營業績進行總體評估；
1.3審計資源的效率性
戰略系統風險基礎審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發現被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內核是要將獨立審計師的主要精力放在高風險領域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發現不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現代風險審計模式的基本思路將獨立審計師所關注的問題前移，試圖在增加經營戰略風險分析的成本同減少實質性測試的程序的成本之間進行權衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰略系統風險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰略之前合理評估被審計客戶的經營風險，將審計精力分配到高風險環節，提高審計資源的效率。由此可見，戰略系統風險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專業勝任能力，密切的關注客戶的經營風險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。
2戰略系統視角下審計風險模式的內涵
戰略系統風險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現代風險導向審計技術。它以審計理論、系統理論和戰略管理理論為指導，通過“自上而下”和“自下而上”相結合審計思路完成審計工作。試圖從企業的戰略分析入手，通過“經營風險透視—業績評價一一會計報表剩余風險分析—實質性測試的時間、范圍和性質的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風險與企業經營風險分析緊密結合起來。這種全新的模式定義審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險。戰略經營風險是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險主要源于企業客觀存在的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。會計報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，并與會計報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊。新的審計風險模型是隨著審計環境和審計實踐的發展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執行風險評估程序。
參考文獻：
[1]張龍平，聶曼曼，試論新風險模型的理論進步與運用，審計研究，2005.
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根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：
檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）
根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。
1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。
1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。
2現代審計風險模型的發展
現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。
2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
2.2.1從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。
3現代審計風險模型的分析應用框架
3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。
3.2分析戰略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。
篇10
一、我國傳統的風險審計模式存在的問題 （一）注冊會計師的審計責任難以客觀裁定
自上個世紀二十年代的美國首例注冊會計師對使用審定后財務報表的第三者負責的審計案例——弗雷德·斯特公司(厄特馬斯公司)審計案例發生以來，關于審計人員在客戶的工作環境中，究竟應該執行怎樣的審計任務？注冊會計師是否要對沒有契約關系的第三者負法律責任？這些問題尚難找到全面客觀公正的答案。但是近些年來，在國內外出現了罕見的“注冊會計師訴訟爆炸案件”，究其原因在于注冊會計師的責任難以真正客觀裁定。如果管理當局串通舞弊且運用“高明”技術使得內部控制失效，即使注冊會計師執行了嚴格的、標準的審計程序與方法，也無法確保能夠查出被審計單位財務報表中的錯漏或舞弊。 [1] （二）僅對被審計單位財務風險和報表數據進行審計存在漏洞
篇11
程新生，管理學（會計方向）博士、博士后、教授，博士生導師。1993年研究生畢業留校任教至今，2004年11月至2005年2月，加拿大Alberta大學訪問學者?，F擔任《南開管理評論》常務副主編；Nankai Business Review International常務副主編；教育部人文社科重點研究基地“南開大學公司治理研究中心”-公司治理評價研究室主任等職。
程新生教授長期從事財會實踐，主要研究方向包括公司財務與公司治理、內部控制及其評價。程新生教授發表學術論文40多篇，其中在《管理世界》、《南開管理評論》、《會計研究》、《審計研究》、Journal of modern accounting and auditing等有影響的學術刊物連續多年，出版《公司治理與戰略控制》、《公司治理中的審計機制研究》等著作五部。主持、參與2007年國家自然科學基金項目：基于戰略的適應性企業控制系統研究、2009年教育部人文社會科學重點研究基地重大項目：大股東行為效應與評價指數研究、2010年國家自然科學基金項目：公司治理與管理控制的交互作用及影響機制研究等多項研究課題。
程新生教授以控制論、理論、組織行為理論、權變理論、戰略管理理論等為指導，研究企業戰略控制。戰略控制系統涉及企業戰略制定、戰略實施以及戰略調整的每一個環節，其中一個環節的控制失效就會導致整個戰略全局的失敗。在戰略制定階段缺乏有效地控制就會使企業的戰略目標偏離正確的軌道，如內部人或控制性股東濫用權力就很難基于全體利益相關者的利益建立正確的戰略目標。在戰略實施階段缺乏有效地控制，管理者就不能了解戰略實施的全過程，就有可能偏離既定戰略目標。程新生教授通過細致的理論分析、系統的文獻回顧、實證研究和深入的案例剖析，對戰略控制的關鍵問題進行解答。從控制層面上將內部控制分為公司治理的內部控制、管理控制兩個層次；從控制程序來看，戰略控制包括戰略預算管理、戰略績效計量；從控制方法來看，戰略控制包括診斷式控制、交互式控制、三階段模型、四維度控制系統等；從控制績效來看，包括戰略控制評價、戰略審計等，戰略控制評價又包括公司治理層面的內部控制評價和管理控制評價。
程新生教授針對企業會計組織進行研究，從企業治理和經營管理兩個層面對企業會計組織的功能、會計組織的內部環境與外部環境、會計組織設計、會計組織模式、會計組織績效、會計組織運行以及會計組織變革等進行研究。程新生教授從組織角度出發，研究企業治理層次會計組織與經營管理層次的會計組織協同、會計組織與其他組織的協同、控制關系等問題，并從以下九個方面進行了探索：一是從會計組織內部和會計組織外部進行研究，從企業治理和經營管理兩個層面研究會計組織；二是對會計組織的功能予以系統化，系統分析了會計組織的各種功能；三是引入物理學的“場”論，對會計組織進行研究，指出了會計組織受多種因素影響，具有動態性特征，會計組織是一種“權變組織”；四是既對會計組織內部關系進行研究，又從企業整體上研究和設計會計組織；五是考察會計組織所開展的會計信息處理、成本管理、資金管理、風險管理等業務，提出業務導向會計觀點，將會計組織模式劃分為六類：信息導向、成本導向、資金導向、控制導向、風險導向、多重導向；六是對會計組織的理論基礎進行探討，提出了會計組織模式理論，并以規范研究、實證研究的方法對這些理論加以論證；七是提出集權式、分權式、集權與分權相結合的會計組織模式，并結合企業規模、經營環境等對不同環境下會計組織模式做出選擇；八是研究企業不同生命周期和組織變革對會計組織的影響，認識當前會計組織中存在的問題、原因和環境影響；九是提出了會計組織監控模式，并加以分析比較。
公司治理中的審計機制，是最重要的企業監督制度安排之一。程新生教授對審計機制的基本要素包括審計目標、審計路徑、審計信息與傳遞等進行了多層次、多方位的深入分析。在此基礎上，以公司治理結構變遷為主線，分別總結并探討了以股東、經營者、董事會和監事會為中心的審計模式及其變革，把審計目標及其實現機制、審計信息作為一個系統進行研究。程新生教授這些研究成果具有一定的深度和創新性，對于提高審計機制運行效率，改進公司治理，促進公司內部控制有效運行，科學決策和效率經營具有重要的參考價值。
篇12
[文獻標識碼]A
[文章編號]1005-6432(2008)48-0084-02
2006年2月15日財政部的《中國注冊會計師執業準則》引入了現代風險導向審計的指導思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，包括審計證據的范圍擴大、審計工作流程的變化等。其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應對，并記錄于工作底稿之中?，F代風險導向審計從戰略的角度考慮企業的經營風險，從而確定審計重點領域，將審計資源有的放矢地分配到各個領域之中。本文結合平衡計分卡和風險導向審計的特點，將二者有機結合，從企業的業務流程分析這一角度，為注冊會計師進行審計風險評估提供一定參考依據。
1 平衡計分卡的特點
平衡計分卡是一種把企業發展戰略轉化為實際行動的最有效工具，是新時代企業管理制度的創新。平衡記分卡表明了源于戰略的一系列因果關系，發展和強化了戰略管理系統。利用平衡記分卡作為核心戰略管理的衡量系統，完成對關鍵過程的有效控制和資源的優化配置。企業要向員工、供應商、顧客、合伙人社區和股東等不同利益相關集團負責。平衡計分卡是列示一個組織在實現利害關系人相關的目標方面的業績目標和成果集。
平衡計分卡實際上就是衡量公司在滿足不同利害關系人要求方面的業績。平衡計分卡在將公司使命和戰略轉化為具體目標和業績指標的同時，也在平衡公司各方利害關系人之間的不同要求。
平衡計分卡是一種超越財務或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關系”為紐帶，戰略、過程、行為與結果一體化，財務指標與非財務指標相融合的績效評價制度，通過財務維度、顧客維度、內部業務流程維度和學習與成長維度全面評價企業的績效。
2 風險導向審計的特征
2．1 風險導向審計的內涵
風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。
2．2 風險導向審計的特征
由此可見，風險導向審計強調審計全過程風險的評估與控制，并同時對固有風險進行評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果，從而呈現出以下特點：第一，將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心，審計程序上包括風險評估程序、審計測試程序；第二，風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移；第三，風險評估不再直接對審計風險進行評估，而是從經營風險評估入手，第四，風險評估結構化；第五，分析性程序成為風險評估核心，不僅包括財務數據額度分析，還包括非財務數據的分析；第六，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理知識，這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變；第七，審計測試程序個性化；第八，審計證據范圍擴大到一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據，業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對注冊會計師審計專業判斷的補充；第九，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境，并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。
3 平衡計分卡在風險導向審計中的應用
現代風險導向審計模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務報表整體不能反映企業經營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符，企業管理當局由于本身的認識和技術水平，以及由于企業管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
3．1 關注被審計單位財務指標與非財務指標的平衡關系
企業績效評價制度是審計的核心問題。從總體上看，傳統的企業績效評價制度是一種基于價值基礎的績效評價。它側重于靜態的，以財務報表為基礎的財務業績評價。其評價體系的重點在于財務指標體系的構建。盡管在市場經濟環境下，價值基礎的績效評價必不可少，但是，財務報表只是講述企業過去的故事，基于貨幣計量，財務報表只能講述企業有形資產的故事。這樣，以財務報表為基礎的績效評價存在“內傷”。在今天的知識經濟時代，知識資本的地位日益凸顯。僅靠有形資產，企業已經難以保持持續的競爭優勢。知識經濟時代呼喚新的競爭驅動力，企業無形資產的開發和利用能力已經成為企業塑造核心能力和創造持續競爭優勢的決定性因素。因此，面對企業日益復雜的內外部經營環境，單純的財務指標已經難以全面評價企業的經營績效。
平衡計分卡是一種超越財務或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關系”為紐帶，戰略、過程、行為與結果一體化，財務指標與非財務指標相融合的績效評價制度，通過財務維度、顧客維度、內部業務流程維度和學習與成長維度全面評價企業的績效。對于審計部門應該將平衡的理念逐步引入到審計工作的方方面面。作為注冊會計師，想要更加全面的評價被審計單位的經營績效，從而降低審計失敗的風險，就應該跳出單據、數據、賬本、報表的束縛，關注財務目標與非財務目標之間、企業組織內外部群體之間、前置與滯后績效指標是否平衡。
傳統審計著重關注財務維度，然而財務、客戶、內部流程和學習與成長四個方面有著千絲萬縷的因果聯系：員工的素質決定產品質量、銷售渠道等；產品／服務質量決定顧客滿意度和忠誠度；顧客的滿意度和忠誠度及產品／服務質量決定財務狀況和市場份額。因此，財務指標屬于滯后指標，而客戶、內部流程和學習與成長指標屬于前置指標，前置指標是取得滯后指標的績效動因。注冊會計師如果想更加全面地對一家企業作出全面的績效評價，就要重視財務指標與非財務指標的關聯與平衡性?；谄蓿旅鎯H對注冊會計師如何通過被審計單位業務流程分析評估審計風險展開分析。
3．2 通過企業的業務流程分析評估審計風險
企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力、技術和管理資源等，基于環境約束與價值增值目標，通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析，并科學、客觀地做出全面評估的過程。
企業的利潤就其形成來說，主要是通過企業生產經營活動而獲得的，通過經營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創造價值的；被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略；威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。
被審計單位的經營活動是由許多業務流程來完成的。各業務流程的重要性是不同的，那些相對重要的業務流程被稱作關鍵業務流程。關鍵業務流程是審計的敏感環節，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一，關鍵業務流程對企業經營目標的實現至關重要。這些環節對于被審計單位的重要性是因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動。如果這些環節失敗了，將會導致企業整體性的失敗。關鍵業務流程與被審計單位經營目標、經營戰略具有密切聯系。第二，關鍵業務流程經常與外部存在廣泛交流。這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系，這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中。這些環節對注冊會計師來說很重要，因為這類環節很可能產生大量的交易。這類環節的單個交易如兼并、資本市場融資、設備融資以及擴大生產線等也都對注冊會計師很重要。這一類環節主要來源于戰略分析中的重大交易類別分析或戰略風險分析。第三，關鍵業務流程具有較高的經營風險，它是指被審計單位最有可能發生問題的地方，從而具有較高風險。因此，現代風險導向審計的順利開展需要注冊會計師對關鍵業務流程有深入的了解。識別關鍵業務流程之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關鍵業務流程進行評估，這些信息包括：業務流程的目標；業務流程中的業務活動；業務流程信息流，包括相關信息系統；業務流程的關鍵風險；業務流程風險的應對措施，比如內部控制；業務流程風險的防范業績計量。
篇13
一、現代風險導向審計產生的社會環境
進入20世紀80年代以后,世界經濟急劇變化,科學技術日新月異,各種文化相互滲透,市場競爭日益激烈,人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經濟時代。在這種情況下,企業與其所面臨的多樣的、急劇變化的內外部社會環境之間的聯系在急劇增強,內外部經營風險很快就會轉化為會計報表錯報的風險。這種環境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體,它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經濟網絡,審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此,對于一套會計報表,只有研究其所反映的企業及其所處的整個“系統”,審計師才能夠對其取得充分理解。而制度基礎審計方法(包括傳統風險導向審計)由于其固有的內向型特點,以分析評價企業的內部控制制度作為審計的基礎,較少考慮內外部環境風險對企業及其會計報表的影響,因而當企業規模愈來愈大、經營愈來愈復雜、世界經濟發展愈來愈快時,其局限性和不足之處就日漸明顯。
當人類進入信息社會與知識經濟后,企業管理也發生了深刻的變化,最主要的變化是從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理思想在企業管理中的作用愈來愈重要,并開始滲透到企業管理的各個方面。在這種情況下,傳統風險導向審計所賴以存在的基礎(內部控制)正在被戰略管理及其蘊含的企業風險管理所取代。戰略管理最根本的著眼點就是分析企業所面臨的風險,以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業戰略風險及相關經營環節風險(統稱經營風險)的副產品。所以要充分把握審計風險,審計師必須首先理解企業發展所依存的內外部環境、基于這些環境而制定的發展戰略及相關風險與控制,從而理解內外部戰略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣,審計師才能對會計報表認定做出合理的專業判斷。戰略管理理論和實踐的發展,為新的審計方法的產生提供了重要的啟示和實踐基礎。
2006 年 2 月以前,我國獨立審計準則基本是建立在傳統風險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風險提供技術支持,同時與國際接軌,我國于 2006 年 2 月 15 日了《中國注冊會計師審計準則第 1121 號了解被審計單位及其環境并評估重大報風險》、《中國注冊會計師審計準則第 1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第 1141 號財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第 1151 號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第 1142 號財務報表審計中對法律法規的考慮》等一系列新的審計風險準則,為現代風險導向審計在我國的開展逐步創造條件。
二、現代風險導向審計的內涵
傳統風險導向審計方法雖然是制度基礎審計方法上發展起來的,但不是一種新的審計方法,只是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中,并以此指導審計工作和進行審計風險的控制?，F代風險導向審計方法則是以戰略觀和系統觀為指導思想,以被審計單位經營風險為導向,“自上而下”和“自下而上”相結合的新的審計方法。
(一)現代風險導向審計以系統觀和戰略觀為指導思想
戰略系統觀認為隨著現代社會生產力的迅速提高和企業規模的日益擴大,企業的經營活動必須要有正確的經營戰略。一個企業的戰略管理正確有效與否,不僅會影響企業的日常經營活動的成果,還會對反映企業經營活動成果的財務報表的可靠性產生直接的影響。因此,審計要有效地把握財務報表的誤報風險,就必須從對財務報表可靠性產生影響的源頭因素企業的戰略管理活動著手分析,這才是控制住財務報表風險的關鍵。因此,從方法上講,現代風險導向審計使得注冊會計師從戰略系統觀角度,對企業風險進行分析、測試、評價和決策,將被審計單位置于廣泛的經濟系統中加以考察,并通過分析評價企業保持和加強其競爭優勢的戰略,來對審計取證的重點、范圍、目標和程序予以指導,從而從系統上改進了審計方法在新社會經濟環境中的科學性和有效性。
(二)現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路
現代風險導向審計要求注冊會計師運用“自上而下”和“自下而上”相結合的手段,對財務報表風險做出合理的專業判斷。即首先運用“自上而下”的思路,從企業的戰略管理分析入手,以戰略風險和經營風險為導向并通過嚴密的邏輯推理,一步一步地推導和落實審計的范圍和重點,確定相關的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結果,結合重要性的判斷,“自一下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。
(三)現代風險導向審計繼承和發展了傳統審計方法
現代風險導向審計不排斥詳細審計和制度基礎審計等基本審計方法中仍有用的部分,而是在此基礎上作進一步的發展。所以,在現代風險導向審計方法實施過程中,仍然需要用到制度基礎審計方法甚至詳細審計方法的一些程序,但它己不局限于對傳統的企業內部控制分析,而將分析對象擴大到整個企業的風險管理范圍。
三、現代風險導向審計方法的特征
現代風險導向審計方法,作為一種新的審計方法,除了繼承吸收傳統的詳細審計和制度基礎審計的優勢外,在適應經濟業務復雜化和合理規避審計人員風險的要求下,形成了自身的特色,這些特色體現在以下幾方面:
(一)風險的識別、評估及應對成為現代風險導向審計的核心
目前審計業務所進行的測試主要可以分為三個方面:(1)了解被審計單位及所其處環境的基本狀況;(2)控制測試;(3)實質性測試。由此可見,對風險的識別與評估貫穿在整個審計活動中,已成為現代風險導向審計的核心。因此,參與審計的注冊會計師在整個審計過程中需要地密切關注企業風險,并根據實際情況,及時地調整審計資源,把審計資源集中在企業的高風險領域,在提高審計效率的同時,保證審計的質量。
(二)自下而上與自上而下相結合
傳統風險導向審計從控制風險入手,視野過于狹窄,缺乏對企業所處的經濟環境以及企業自身經營戰略的關注,僅以交易作為審計的基礎,難以準確地評估企業風險。而現代風險導向審計則從企業內外環境、經營戰略風險入手,先“自上而下”對報表形成預期,根據預期確定審計的重點,再“自下而上”,將實際審計結果與預期相比較,確保審計資源的正確分配。如果實際審計結果與預期存在較大差異,審計人員應適當地調整審計重點及程序,以保證審計的質量。
(三)審計工作的重心前移,計劃工作受到重視
在過去的審計工作中,注冊會計師非常重視審計實施階段的工作,在外勤現場花費了大量的時間和成本,審計計劃在審計項目中的總體規劃和控制作用卻未受到應有的重視?，F代風險導向審計理論則要求注冊會計師將審計工作的重心前移,重視審計計劃工作,充分了解被審計單位及其所處環境的情況,對管理當局的誠實性保持應有的謹慎,對內部控制的有效性進行恰當地判斷與運用,識別和評估會計報表總體層次和認定層次的重大錯報風險,制訂出符合項目特點的審計計劃,確保可以實現審計目標,提高審計效率。
(四)充分應用分析性程序
