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由于目前多數國有企業在進行人力資源優化整合、精簡管理層工作人員時,內部審計機構出現了人員減少、組織機構不健全、內部控制規范不完善等問題,導致經濟責任審計工作的開展受到人員不足、審計人員工作經驗缺乏、內部審計規范不健全等諸多因素的制約。因此,在行業系統內部抽調部分內部審計人員,組成相對集中的審計組對內部經濟責任審計的開展至關重要。這里主要對審計組的工作程序、原則、責任等進行討論。
一、審計目標的確定
真實性、合法性、效益性與經營管理責任性目標是經濟責任審計的總目標,總目標往往非常寬泛,不容易被被審計單位領導干部員工所理解,為使審計目標對具體審計工作的執行具有指導性,需要對審計的目標進行分
解,以便審計人員圍繞具體目標直接收集信息和證據。
(一)審計具體目標。審計具體目標是審計總目標的進一步具體化,具體審計目標的確定有助于審計人員收集充分、適當的審計證據,并根據項目的實際情況確定應收集的證據。一般說來,審計具體目標必須根據被審計單位領導干部對于經濟責任的相關認定和審計總目標來確定。
(二)被審計單位領導干部對于經濟責任的認定。是指被審計單位領導干部對于其經濟責任所做的明示或者承諾。一般包含以下五類:①存在或發生;②完整性;③權利和義務;④估價和分攤;⑤表達與披露。
(三)經濟責任審計的具體目標。一般應分為總體合理性目標和其他具體經濟責任履行情況的審計目標兩類?？傮w合理性目標是指審計人員須先根據所掌握的有關被審計單位經濟責任履行情況的全部信息,評價其具體的反映結果,即賬戶余額和發生額的合理性;其他具體目標包括:真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類、經濟性、效率性和效果性。審計人員應緊緊圍繞具體審計目標收集審計證據。將這些證據累積起來,審計人員就可以對被審計單位領導干部的任一責任認定是否正確下結論。再將對每個認定的結論綜合起來,審計人員就可以對整個經濟責任的真實性、合法性、效益性與經營管理責任性目標進行評價并發表審計意見。
二、審計工作計劃的確定
審計計劃至少應包括以下幾個方面:
(一)被審計單位的基本情況。主要包括被審計單位組織機構變化過程、經營規模、經營政策、經營情況及經營風險、財務審計機構及其工作組織、重大經營政策決定、重大會計政策的選用及變動情況以及以前年度內外部審計情況等。
(二)審計范圍及審計策略的制定。審計范圍一般應限于審計期間的有關事項。凡是與被審計單位會計報表有關和可能對審計組做出專業判斷產生影響的所有方面,均屬于審計范圍。
審計策略是審計組根據確定的審計范圍,選擇能夠達到審計目的而應當實施的最有效的審計程序的基本思路和組織方式。例如,根據對被審計單位基本情況的了解,內部控制制度和審計風險的初步評估,決定是否進行內部控制測試,等等。
(三)確定重要會計問題及重點審計領域。通過對會計報表的分析性復核以及對被審計單位內部控制制度和審計風險的初步評估,審計組在審計計劃中憑借專業判斷和審計經驗,確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領域。
確定重點審計領域,實質上是鑒別各類經濟業務和各項會計報表項目的重要性。重點審計領域應包括須經被審單位主觀判斷的會計事項(如存貨計價方法的變更)、有異常波動的會計報表項目、相關內部控制制度非常薄弱的會計報表項目、對會計報表整體反映產生直接且重大影響的會計報表項目、會計報表截止日前后發生的大額或異常經濟業務、長期掛賬項目(如逾期應收款項、呆滯存貨等)以及與關聯者的業務往來等。
(四)重要性水平的確定及審計風險的評估。審計組應當根據被審計單位的內部控制管理狀況和經濟運行情況,運用審計經驗和專業判斷,選擇凈利潤、營業收入、凈資產或總資產等作為計量基礎,確定重要性總體水平,并分配于各會計報表項目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業收入、凈資產或總資產的一定百分比,并據此確定重要性金額的額度。
除此之外,審計組還應根據已了解的被審計單位的基本情況和對內部控制制度的初步評價,對審計風險做出評估。
(五)對被審計單位內部審計人員工作的利用。當審計組需要利用被審計單位內部審計人員的工作時,應側重考慮其獨立性和專業勝任能力,并對其工作做出合理安排。
(六)確定經濟責任指標、調整原則和范圍?？紤]到經濟責任審計的審計目標是對被審計單位負責人經濟責任的認定和評價,審計組應選擇恰當的經濟責任評價指標項目。具體應包括:預算執行情況指標評價、企業經營增長情況評價、資產權益積累情況指標評價和資產質量評價指標等方面。同時,原則上應將計算基礎設定為在正常經營管理條件下形成的經營成果。在計算以上評價指標中應剔除非正常經營條件下所產生的影響因素,如會計政策的較大調整、非正常經營收支、處理前任遺留問題等等。
(七)把握審計工作進度及時間。審計組應對各種審計程序的實施時間及進度做出規劃。特別是,審計組要明確有時間限制的審計程序(如現金盤點、存貨監盤、函證等)何時實施。同時,對審計全過程各個級別的審計人員所需工作時間應做出合理預計,并及時督促審計人員完成所承擔的具體工作項目。
三、審計組的組成、協調工作
審計組在審計期間應做好審計項目的組織協調工作。主要包括:
(一)合理調配審計人員。在調配審計人員時,應考慮審計人員的工作經驗、業務能力及責任意識。
審計人員是內部審計的實施主體,也是經濟責任審計質量控制的行為主體,審計人員的政治思想、業務技術水平等綜合素質是提高審計質量的基本保證。特別是對于牽涉到人的經濟責任審計,參與審計的人員首先應具備良好的審計職業道德,保持嚴謹、穩健、負責的職業態度,做到客觀公正、實事求是。在與被審計單位領導干部或被審計單位有利害關系時,有關審計人員應當主動回避;其次應具備良好的業務素質。
實行審計項目組長負責制,選擇有良好職業道德、業務素質高、工作能力強的人員擔任審計組組長。由審計組組長根據業務需要審慎確定業務主審并選擇合格審計人員組成審計小組,必須認識到只有認真把好參審人員關,才能為審計項目質量控制奠定良好的基礎。
(二)積極主動地開展工作。在審計過程中往往出現被審計單位按照審計通知書所準備的資料不能滿足審計工作的需要。遇到這種情況時,審計人員要區分不同情況積極主動開展工作。針對被審計單位管理基礎差、檔案資料不完整的情況,審計人員應根據實際情況積極主動去收集整理所需資料,向被審計單位明確指出其基礎管理中存在的問題。如果被審計單位刻意強調各種客觀理由,拒絕提供或拖延提供有關資料,審計人員特別是帶隊組長應進一步協調好同被審計單位的關系,包括與被審計單位主要管理人員座談,分析掌握被審計單位的動機和實際情況,找出關鍵的問題,然后明確要求被審計單位提供所必需的資料。如果審計組對被審計單位的情況了解不夠,審計組可派部分審計成員提前介入被審計單位,盡快掌握被審計單位的情況,為開展審計工作做好前期準備。
四、加強審計業務指導和監督
在審計項目實施時,審計組的具體工作職責應包括:
(一)周密安排審前準備工作,積累基礎資料,做好審計實施方案的質量控制。審計前必須對被審單位領導干部所在單位的基本情況和內控狀況進行全面的調查了解,采集被審計單位的業務數據等信息,通過對數據的整理、分析,掌握被審單位領導干部的經營與管理業績,搜索有價值的審計線索。
(二)收集在任職期間被審計單位開展的各類內外部常規審計中所發現的問題,充分利用以前審計成果,判斷被審單位領導干部應承擔的責任,明確本次審計的重點。據此編制具有針對性和可操作性的經濟責任審計具體方案,力求做到科學合理、全面考慮、目標明確、內容詳細、分工具體,并使每位參審人員都充分了解審計的目標、內容以及被審計單位的基本情況,做到審前心中有數,有的放矢。
(三)做好審計證據的質量控制。審計證據是形成審計結論的直接依據,是能否對被審單位領導干部做出正確評價的重要依據,因此必須是已證實的審計事項,必須與事實相關聯、能夠可靠地反映客觀事實、反映被審單位領導干部在任職期間經營和管理的真實狀況。審計人員獲取的各種形式的證據,都應緊扣被審計單位領導干部經濟責任和經營管理業績,作為反映事實的第一手材料。
(四)強化督導、復核在內部審計質量控制中的作用。對審計工作底稿應實行逐級復核審查制度,應由主審、組長分別簽字復核。成立審計管理工作組對審計的全過程進行業務指導、監督和復核,并向現場審計人員提供必要的技術咨詢支持,以便發現審計過程中的不足之處和潛在風險,從而及時采取補救措施,把住審計質量控制的最后一道關口。
(五)做好經濟責任審計報告的質量控制。經濟責任評價是經濟責任審計的核心,它既是具體審計項目質量的集中體現,又是對審計工作質量的檢閱;不但事關被審計單位領導干部的利益,而且關系到行業利益和干部選拔任用政策。因此,審計評價是經濟責任審計質量控制最重要的環節,必須以事實為依據,以政策、法令、規章制度為準繩,站在客觀公正的立場,不帶任何偏見或成見。既要進行一般的定性分析,也要進行定量分析,以做到證據充分,結論科學。要劃清責任,是非分明,避免主觀臆斷和做出不切實際的評價;要慎重結論、恰如其分,避免言過其實做出過高或過低的評價。切忌對審計過程中未涉及的事項及證據不足、評價依據或標準不明確的事項進行評價。
(作者單位:蚌埠市房地產管理局蚌山區分局)
主要參考文獻:
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國內關于經濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現在以下幾個方面：
（一）關于經濟責任審計評價內容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區分高校不同部門、不同性質單位的負責人的經濟責任審計內容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經濟責任審計現狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經濟責任審計的優化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應當從高校經濟責任審計對象入手，分析其應當履行的經濟責任，最后確定詳細的經濟責任審計評價內容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領導經濟責任審計內容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應當強化高校校長經濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內容。
（二）關于經濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經濟責任審計評價指標的權重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發展觀的視角構建了高校校長經濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經濟責任有積極面和消極面。對積極經濟責任應當采用指標分析評價法，消極經濟責任應當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權配置模式下，高校院系領導干部經濟責任審計的主要內容和評價指標。張凱（2015）設計了高校領導干部經濟責任審計評價的共性指標，還設計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。
（三）關于經濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調查了以經濟責任審計發現問題整改為重點的經濟責任審計開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學規模、組織結構還是人才培養模式等方面都有很大的區別，這也決定了本科院校和高職院校經濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務管理模式相比，高職院校由于辦學規模小，其組織結構相對簡單，大多實行集中的財務管理模式，即學校只設一級財務部門，統一進行整個學校的所有財務管理、經費收支、預算及決算。校內所有二級單位均無權設置財務機構，也無任何財權。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區別。其次，內部審計隊伍建設方面，本科院校大多設置了獨立的內審機構，設置不同專業領域的專職內審人員。相比之下，很多高職院校的內審機構尚未獨立設置，內審人員的專業水平、業務能力也與本科院校有很大的差距。
從國內學者的研究來看，多以本科院校作為經濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區分本科與高職院校的現實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現象。
二、建立健全高職院校經濟責任審計制度工作機制的探討
（一）建立健全高職院校經濟責任審計制度保障機制。
1.加強內部審計組織領導。（1）進一步提高高職院校領導對于內審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應當把內部審計的開展情況列入學校主要負責人的業績考核內容之一。在對高職院校負責人任中和離任經濟責任審計時，將內部審計工作的開展情況和效果作為審計的側重點，以此提高高職院校領導層對內部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權。學校審計部門作為高職院校的內部監控機構，應當充分享有對學校重大事項的知情權，校長辦公會議紀要應及時抄送內審部門，必要時學校審計部門主要負責人應列席校長辦公會議，便于內審工作的有效開展。（4）組織校內審計培訓。在校內積極舉辦內部審計以及財務規范培訓，要求校級領導及中層干部參加。通過相關法規與案例的學習，加強其對內部審計及財務風險的了解，充分認識內部審計不可替代的重要作用，即內部審計將防范關口前移，及時發現問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領導的財務風險，也能提高整個學校的資產使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調研，與學校黨政領導進行深度交流。對專職審計人員配備、內審經費、經濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領導意識到內審工作的必要性。
2.加強經濟責任審計制度建設。（1）建立健全內部審計聯席會議制度。學校主要負責人應直接領導內審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領導、分管財務校領導為副組長，組織人事、紀檢監察、財務、審計等部門主要負責人為成員的內部審計聯席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結果在聯席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發揮審計的作用。有關基建修繕工程項目審計的專題聯席會議，應該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統內部審計的工作要求，提高學校領導的審計意識。把審計結果作為學校相關決策的重要依據。（2）確保高職院校內審機構的獨立性。（3）建立全面、系統、可操作的學校內審規章制度體系。根據國家和上級主管部門最新出臺的相關審計法規和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內部管理干部經濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設等各類專項資金審計方面的規章制度，規范內部審計的立項程序和操作規程，做到學校內審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內控制度建設。建立健全內控制度建設長效機制。深入分析審計中發現的問題所產生的原因，提高內部管理水平。對屬于內控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內部規章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監管，結合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規行為的處罰。加強資金預算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經費管理辦法及財務制度執行，以控制業務活動的真實性為重點，加強經費支出的報銷審核，規范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內部監督管理部門間的溝通交流，不能以審計監督來代替內控機制，協調發揮各類監督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經濟責任審計分類管理機制。
1.明確經濟責任審計對象。將凡是負有經濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領導干部全部納入經濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經濟責任審計中，不同被審計人員的經濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據被審計人員的不同類別有所側重，以確?？茖W、客觀、公正地評價。高職院校內無論是什么部門，其主要負責人的經濟責任都存在著共性。主要是（1）資產的管理和使用情況。（2）預算執行情況，包括財務收支的真實性和完整性。（3）內部控制的建立和執行情況。（4）任期內遵守廉潔規定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質、部門職責不同及經濟活動復雜程度等因素，負責人的經濟責任也有著很大的區別，可以據此將經濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經濟責任除了共性責任之外，還在于各項經濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經濟管理職能、管理使用學校資金數額大的職能部門的主要負責人。如財務、基建后勤、資產設備、網絡中心等。這些部門管理整個學校的財務收支、基建維修工程、設備采購、實驗室網絡及設備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經濟責任重大。第三類是承擔著重要的經濟管理職能、管理使用學院資金數額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業建設、課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質其經濟責任較小，管理資金也少。
2.實施經濟責任審計分類管理。由于經濟責任審計對象不同，相應的經濟責任也有所區別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結合的原則，按照被審計人員經濟責任的分類，對學校內部管理干部經濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務審計或者任期內對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經濟責任審計。對于第二類經濟責任重大、承擔重要經濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內必審一次，離任時進行經濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經濟責任審計相結合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經濟事項交接制度，必要時開展審計調查或抽審。
（三）建立健全高職院校經濟責任審計運行機制。經濟責任運行機制就是處理經濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關系以及保證經濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。
1.經濟責任審計委托機制。經濟責任的產生起源于財產、資源的所有權與管理權的兩權分離。財產、資源的所有者將其經營管理權委托給無所有權的人，由此而產生關系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監督。在高職院校經濟責任審計實踐工作中，校內管理干部經濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產的所有人，但是經濟責任審計是對領導干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內部審計聯席會議提出學校內部管理干部經濟責任審計建議，經聯席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向審計部門發函，由審計部門具體實施。
2.經濟責任審計執行機制。經濟責任審計執行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調查。根據調查結果，可單獨立項，也可將經濟責任審計與專項資金審計、財務收支審計、內部控制審計、績效審計等聯合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現場審計正式開始前，應當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關人員參加，必要時可邀請分管校領導出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經濟責任情況等。在實施審計時，應當根據被審計對象的類別，明確相應的經濟責任，側重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執行財經紀律、“三重一大”、廉政從業等方面的情況。（3）在審計終結階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領導。對審計報告提出的有關整改事項，被審計部門現任領導干部應積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內提交審計整改結果報告，已離任干部應予配合。內部審計聯席會議應對有關審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內容。
3.經濟責任審計成果運用機制。經濟責任審計的最終目的是審計結果的有效運用。兩辦《規定》中雖然已提出應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，但缺乏強制性，經濟責任審計結果運用率仍然不高。干部管理監督部門對審計結果的應用不夠重視，審計結果還未真正成為干部使用和監督的重要依據。要進一步明確經濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經濟責任審計結果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業建設、課程建設等專項的審計整改，進一步規范科研及專項經費使用；加強對財務的審計整改，確保資金運用安全規范高效。
（四）建立健全高職院校經濟責任審計人才保障機制。
1.加強組織保障力度。學校內審人員的年度績效考核應當單獨進行，根據內審人員的職責履行情況及工作業績，由內審部門負責人與分管審計的校領導直接考核評價，切實保護內審人員的工作積極性。
2.提升內審工作的效度。鑒于內部經濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經濟責任的同質性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內部聯合審計，尤其是經濟責任較重的崗位，增強內審工作的獨立性和權威性，加大經濟責任審計工作的質量保障力度。
3.加大人才保障力度。應當出臺政策為高職院校內審人員的后續教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業務能力提升的重要性，為高職院校內審人員參與上級主管部門開展的各類經濟責任審計項目積極創造條件。加強各個高校之間內部審計工作的交流，研討在經濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業務水平。
參考文獻：
篇3
財經崗位人員履責審計，是指審計部門在各級黨委統一領導下，依照有關法規和標準，運用審計程序和方法，對財經崗位人員任職期間所從事經濟活動的行為實施的審計監督。
對這一概念可以理解如下：財經崗位人員履責審計的主體和其他審計類型相同，都是各級審計部門；審計的客體是擔負經費物資計劃、分配和使用管理的非領導職務人員；審計的主要內容是財經崗位人員任職期間在其職權范圍內履行經濟責任的情況；審計的目標是加強經費物資使用管理，提高經費物資使用效益，監督財經崗位人員更好地履職盡責，對財經崗位人員做出客觀公正的審計評價。
二、財經崗位人員履責審計的重要性
1、加強經費使用管理的需要
隨著國家建設形勢和任務的發展變化，對未來的審計工作提出了新的更高要求，審計只有不斷地改革創新，適應新情況、新變化，才能繼續更好地服務于經濟管理工作。近年來，國家經濟投入逐年加大，財經崗位人員在經濟活動中的職能作用日益突顯，但對其履責的監督管理卻一直是個薄弱環節，財經崗位人員不作為、不盡責行為越來越多，甚至觸犯法律法規，給經濟建設帶來負面影響。對此，迫切需要建立有效的監管機制來規范財經崗位人員的履責行為。實施財經崗位人員履責審計，可以督促相關人員更好地履職盡責，提高綜合能力素質，從而達到加強經費使用管理，提高經費使用效益的目的。
2、監督財經崗位人員正確用權的需要
隨著現代化建設進程的加快，國家經濟投入不斷加大，經費被逐級分配到各級單位使用管理。財經崗位人員普遍擔負著經費物資的計劃、分配、使用管理等職責，擁有著非常重要的建議權和執行權。這類人員管理使用的經費物資越來越多，權力越來越大，責任越來越重，但與之相配套的監督管理機制卻尚未建全完善。隨著財經崗位人員手中權力的日益膨脹及思想防線的松動，出現了利用權力搞權錢交易、揮霍公款、鋪張浪費等現象。近年來，多起經濟案件的發生證實了這一點。由此可見，針對財經崗位人員建立有效的審計監督機制非常必要。實施財經崗位人員履責審計，是加強財經崗位人員監督管理的有效方法和手段，通過審計監督可以起到預警監督作用，達到促使財經崗位人員正確用權的目標。
3、健全預防和懲治腐敗體系的需要
胡主席強調指出，堅決懲治腐敗是我們黨執政能力的重要體現，有效防止腐敗更是我們黨執政能力的重要標志。抓好黨風廉政和反腐敗工作，是審計工作的一項重要任務，要根據形勢的發展變化，努力建立教育、監督并重的懲防體系。可見，審計監督在預防和懲治腐敗工作中發揮著重要作用，是預防和懲治腐敗體系的最后一道“關口”，使命光榮，責任重大。通過財經崗位人員履責審計，可以進一步補充和完善審計監督體系，達到健全優化預防和懲治腐敗體系的目標。
三、實施財經崗位人員履責審計的對策思路
作為一項探索性的審計監督制度，如何在實踐工作中很好地組織實施是研究的關鍵。對此，本文從履責審計的組織領導、對象選取、重點內容等方面，探討了實施財經崗位人員履責審計的對策思路。
1、強化審計組織領導
建立健全財經崗位人員履責審計組織機構，加強履責審計組織領導，是財經崗位人員履責審計有力開展的堅強后盾，也是確保履責審計工作取得切實成效的重要保證。
（1）確立履責審計組織機構。建立履責審計組織機構是強化履責審計的組織保證。由于履責審計工作的綜合性和審計過程的復雜性，必須建立專門的履責審計組織機構來領導、組織、計劃、協調和實施審計工作。目前，我國已相應建立了領導干部經濟責任審計組織機構，鑒于在人員組成、機構設置方面與領導干部經濟責任審計組織機構的共同之處，建議履責審計不單獨設立組織機構，可依托領導干部經濟責任審計組織機構完成工作，并明確履責審計是經濟責任審計工作的一項重要內容，從而強化對履責審計工作的組織領導。
（2）堅持黨委統領履責審計工作。堅持黨委統一領導是搞好履責審計工作的根本保證。堅持黨委統領履責審計工作，需要注意以下方面：一是履責審計工作領導小組必須由單位分管領導擔任組長；二是年度履責審計工作計劃和審計對象的選定，須經履責審計工作領導小組研究后，報本級黨委審批確定；三是實施履責審計必須由分管領導直接帶領組織實施，審計過程中，審計組要及時向本級黨委匯報有關情況；四是審計報告、審計意見和審計決定要經本級黨委研究審定；五是履責審計工作領導小組每年應向本級黨委報告年度履責審計工作情況。
2、確定審計重點對象
目前，審計工作形勢嚴峻、任務繁重，只有堅持“突出重點、兼顧一般”的原則，科學、合理、有針對性地選取審計對象，才能切實提高履責審計的質量成效。
（1）選取分管經費物資數額較大的審計對象。分管經費物資數額較多的財經崗位人員，權力較集中，一旦出現違法違規行為，所涉及的經費物資數額較大，造成的經濟損失較嚴重。另外，此類人員擁有的職權通常較大，較易成為被拉攏腐蝕的對象。因此，按照審計工作重要性原則，在選取履責審計對象時，應當優先選擇長期分管經費物資數額較多的財經崗位人員，以增強履責審計的針對性和效益性。
（2）選取任現職時間較長的審計對象。任現職時間較長的財經崗位人員，對于本職業務工作已比較熟悉，工作熱情難免有所下降，工作積極性、主動性有所減弱，隨之帶來工作標準和成效降低。另外，財經崗位人員在同一個崗位工作時間較長，對周圍環境較熟悉，如果缺少經常性的監督檢查，出現行為的可能性較大，較易成為不法分子尋租的對象。因此，應當把任現職時間滿三年以上的財經崗位人員作為重點審計對象。通過審計強化對被審計人員的監督管理，起到鞭策和警示作用，促使被審計人員在同一個崗位上更好的履職盡責。
（3）選取負責專項工作任務的審計對象。專項工作任務具有時間緊、任務急、標準高的特點。由于專項工作任務屬于階段性工作任務，專項經費的使用對于專項工作任務以外的事業任務影響不明顯，容易隱藏漏洞，不易通過常規審計發現。因此，審計部門有必要把時間緊、經費投入多的專項工作任務納入履責審計的視野范疇，把分管專項工作任務經費的財經崗位人員作為履責審計對象的重要方面。對于已完成的專項工作任務，應當根據具體情況需要，有選擇的安排履責審計。
（4）選取群眾有不良經濟反映的審計對象。經濟領域的舞弊現象種類繁多，具有很強的隱蔽性和欺騙性，僅靠審計部門常規審計發現的問題十分有限。各級審計部門必須通過多種渠道發現違規違紀行為。群眾的不良經濟反映就是審計部門獲取不良經濟情況的重要渠道，是選取履責審計對象的重要依據。在選取有群眾不良經濟反映的審計對象時，審計部門應當站在客觀、公正的角度，在充分調查取證的基礎上確定審計對象，切不可盲目采取審計行動，對他人造成消極影響。
3、把握審計重點內容
財經崗位人員履責審計的重點是考查被審計人員任現職期間履行經濟責任的情況，履責審計的內容一定要貼近和能夠反映出被審計人員履行經濟責任的情況。
（1）財經法規制度落實情況。一是掌握國家財經法規制度情況。主要審查被審計人員學習相關領域財經法規制度是否及時經常，是否熟練掌握與本職業務相關的國家財經政策法規，理解財經法規制度是否準確，是否存在認識上的偏差，是否與上級的政策精神相符、相一致。二是完善財物管理配套規章制度情況。主要審查被審計人員在分管經費物資范圍內，有無根據上級指示精神和統一要求，結合本單位實際，建立健全財物管理配套制度和措施，分管經費使用審批內部控制制度是否健全，經費物資使用管理是否存在制度隱患或漏洞。三是執行國家財經法規制度情況。主要審查被審計人員是否嚴格落實國家財經政策法規、行業規章和本級各項配套措施，是否存在違反政策法規搞變通、執行不嚴、搞土政策等問題，有無落實不嚴、執行不力等問題。
（2）經費物資使用管理情況。一是分管經費預算編制情況。主要審查被審計人員編制的分管經費預算是否科學合理，是否符合黨委經費決策意圖和年度工作計劃；各項經費投向投量是否準確，保障重點是否突出，預算編制依據是否充分；大額預算項目是否經過研究論證，預算內容是否合理完整，有無虛列預算項目、擴大開支規模等行為；預算審批程序是否規范，有無未經批準擅自調整、私自變更預算等行為。二是分管經費預算執行情況。主要審查被審計人員是否嚴格執行分管經費預算，是否存在擅自調整、私自改變預算項目、內容、經費標準、數量等問題；被審計人員對下資金撥付是否及時足額，有無不按進度撥付、拖欠經費、克扣經費、不落實經費等問題；年中分管經費預算調整是否合情合理，審批手續是否規范，是否存在隨意調整預算情況。三是留用經費使用管理情況。主要審查本級分管留用經費使用管理是否嚴格規范，被審計人員承辦的各項經濟業務是否存在審批手續不全、依據不充分、程序不規范或越權、越職辦事等問題；重點關注物資集中采購、招投標、合同簽訂、大額經費支付、行政消耗性經費開支等經濟業務的審查，突出對各類經濟業務細節和過程的詳查。
篇4
國家機器的運轉離不開公務員的操作，公務員的行為直接影響著行政機體的運行及其效率。著名史學家司馬遷曾說過：“安危在出令，存之在所任”，建立一支廉潔奉公高效高素質的公務員隊伍，對于促進國家和社會的健康發展至關重要。中國古代官員任期經濟責任審計制度（以下簡稱“官員審計制度”）曾經推動了中國古代文官制度的發展。隨著中國封建社會腐朽性的逐步加深，這一制度最終與文官制度一同走向了衰落。用歷史的、辯證的眼光重新審視這一制度，觀其嬗變，評其利弊，這對于今天公務員制度的發展和完善有著歷史的借鑒意義。
一、中國古代官員審計制度的萌芽
中國古代官員審計制度起源于夏商西周時期。在公元前！#世紀，隨著最早的奴隸制國家——夏朝的建立，國家有了初步的財政財務收支活動，因而便有了對各級官府及官員進行審計監督的必要，以保證國家機器的正常運轉。《史記》中有關“會稽”的記載就是這種最原始的官員審計制度的反映。1到了西周時期，隨著復雜的官僚機構的建立和各項開支的日益龐大，一套比較完整、嚴密、系統的審計監督體系已經被建立起來了。據《周禮》中記載，當時的審計監督職能已經與財物出納，簿書登記等職能相分離，分工明確，各自設置獨立的機構。這初步體現了審計監督的原則及其制約作用。這種審計監督體系被后世歷代王朝奉為圭阜。
二、中國古代官員審計制度的形成——上計制
上計制是春秋戰國秦漢至魏晉時期，國家對地方各級官員進行稽察考核的一種制度，其中就包括審計的內容。可以說，在這一時期，中國古代的官員審計制度得到了初步的發展。上計制在戰國時期即已制度化，并嚴格按照規定的期限進行。在當時，中央重要官員和地方長官每年要把所屬地區的戶口、墾田和租稅收入等預算數字寫在木券上。到了年終，官吏必須進京，到國王那里如實申報這一年來的財政收支情況。國王則根據木券親自考核。最后根據考核結果，決定官吏的升降、任免和賞罰。到了秦漢時期，隨著統一的封建中央集權國家的建立，上計制全面系統化。漢代的《上計律》把上計作為一項專門的法律制度固定下來。同時，審計的三種基本方法———查帳法、查詢法和比較分析法在上計制中也初步具備。
從整個封建社會的發展歷程來看，上計制的實行是王權強化的必然結果。當時，隨著封建經濟的發展，經濟工作越來越受到重視。封建統治者為了獨攬大權，約束各級官吏，往往親自主持上計，進而形成了一種延續近千年的考核制度。這不僅可以督促官吏廉潔自守，而且也有助于加強中央對地方財政的控制，對于中央集權制的鞏固和發展發生了深遠的影響。但是，上計制是通過對官吏的定期稽察考核，來兼職進行經濟責任審計，同時也包含財政財務審計和財經法紀審計，集三者于一體，這說明官員審計制度還處于比較原始的階段。同時，上計制在實施過程中也暴露了一些問題：一是弄虛作假，受賄瀆職者不乏其人；二是經常流于形式，走過場。西漢時，丞相身為上計的主持者，輔國政，領計簿，有的卻糊涂到連關于國家存亡的錢谷一年出入多少都不知道；2三是官吏進京上計，講究排場，鋪張浪費。到晉朝末期，封建割據更趨嚴重，朝廷衰微，絕大部分地方官員已不上計，史籍中有關上計的記載亦十分少見。后來，隨著官吏考課制度的變化以及三省六部制的形成，上計制也逐漸衰亡。
三、審計職能的分離———專職審計制度的雛形
專職審計制度源于魏晉南北朝時期，這一時期也是我國古代官員審計制度的演變期。隨著秦漢三公九聊制向隋唐三省六部制的轉變，官員審計制度也發生了一系列變化：
首先，出現了比部，掌管法制、律令、勾檢等事項，開我國外部專職審計制度之先河；
其次，出現了負責文官選拔考核的吏部，兼職進行官員審計；
再次，御史監察制也逐漸走向成熟。這一時期，作為兼司審計的機構，御史臺已成為皇帝直接掌握的獨立機構。
最后，作為審計依據的法律制度也有較大發展。從形式上講，有關官員審計制度的法律條文解決了秦漢以來律令混雜、互相矛盾的問題，將律和令分開，3使有關官員審計制度的法律規定更多地體現在相對固定的法律之中。從內容上講，法律加強了對負有審計職責的官員違法犯罪的處罰。如《晉律》中規定，如果監臨官向別人索取錢物，那就要當作盜竊犯懲辦。4《北史。張兗傳》中亦記載：“諸監臨官取所監羊一口，酒一斛者，罪至大辟；與者以從坐論。”這體現了分權與制衡的思想。
但是，從總體上說，比部作為專職審計機構地位低，權力小。特別是魏晉南北朝時期屬門閥制度確立的鼎盛時期，門閥土族為保住自己的特權，經常對監察官的監督加以非難、報復和迫害。例如《晉書。劉毅傳》中記載：“（劉毅）將彈河南尹，司隸不許，曰：‘攫獸之犬，鼷鼠蹈其背?！阍唬骸饶芫皤F，又能殺鼠，何損于犬！’”這說明監察官員好比朝廷攫獸之犬，卻可能遇到背后鼷鼠的暗算。所以，即使是地位相對較高的御史，其審計職能和實施也受到限制。
四、中國古代官員審計制度走向成熟
在隋唐五代宋時期，中國古代的官員審計制度發展到最為成熟的階段。在這一時期，除了獨立的外部專職審計機構———比部外，還出現了內部的專職審計機構，如北宋時期三司屬下的三部勾院、都磨勘司。在南宋時期還出現了第一個以“審計”命名的審計機構———審計司。
這一時期的封建立法總結了秦漢以來歷朝法律的得失，在官員審計制度方面制訂了簡明扼要，系統周密的法律條文，規定有初審、再審、終審；除了有事后審計，對重大建筑工程支出還實行事前審計。在審計的三種基本方法中，查帳法已充分注意到帳帳、帳證、帳實相符；比較分析法開始應用十分率和定額的辦法來對官吏的經濟政績進行比較準確的考核評估。在唐宋時期，與審計關系密切的立法則特別發達，如“勾帳式”、“磨勘法”和“三司帳法”等，而且，御史臺已是獨立完整的監督機構，它與專職審計機構密切配合。相互補充，在彈劾經濟上違法亂紀的官員，查核經濟大案等方面發揮了重要作用。
但是，這一時期的官員審計制度同樣也暴露出了一些問題：
一是審計權過分集中于中央，使得審計機構的工作量大得難以承受。5二是從五代、宋開始，吏治開始漸趨腐敗，這種風氣也侵蝕到審計工作之中。6這使得官員審計制度非但不能成為反貪的有力措施，反而成為以權謀私的工具。
五、中國古代官員審計制度的衰落
在元明清時期，封建專制的中央集權空前加強，專職審計機構被取消，由科道官兼職負責財政財務審計，會同吏部考核官吏，審計權被并入科道監察系統，這使得唐宋時期外部、內部相結合的專職審計體制沒有得到充分發展而夭折，導致官員審計制度具有越來越濃厚的集權色彩，并逐漸走向反面。明中葉以后，皇帝昏庸，宦官專權，監察制度越來越不被重視，監察機構也名存實亡。在這樣一個行政與監察相結合的審計監督體系中，因為缺乏權力制約機制。弊端叢生，進而在全國范圍內形成了一個行賄網，人謂“三年清知府，十萬雪花銀。”正如《章氏遺書》卷！‘中記載：“州縣有千金之通融，胥役得乘而牟萬金之利；督撫有萬金之通融，州縣得乘而牟十萬之利?！?/p>
同時，封建專制主義的強化使封建立法亦遭到破壞。明清又沿襲了宋代的“引例破法”，并廣泛應用“比照法”，這使得法律具有更大的隨意性，破壞了審計的法律依據。造成這種情況的根本原因在于，從明朝開始，中國封建社會封閉的、自給自足的自然經濟在世界上已經大大落后，資本主義制度無法建立，最終造成國家政權形式也逐漸落后于西方發達國家?？傊袊糯賳T審計制度的變遷強化了皇權，高度的中央集權又最終扼殺了它的生命力，使之最終走向衰落。這不是制度本身的悲哀，而是封建政治機體腐敗的必然結果。
六、中國古代官員審計制度給我們的啟示
縱觀中國古代官員審計制度的嬗變歷史，我們可以得到如下啟示：
第一，古代最高統治者為了維護自己的統治，歷來高度重視治吏。“吏者，民之本，綱者也，故圣人治吏不治民”。7而治吏的主要手段就是加強對官吏的監察。正是因為如此，中國古代官員審計制度才能成為文官制度的重要組成部分?，F階段，我國是人民當家作主的社會主義國家，公務員是人民的公仆。但是，我們仍應重視公務員任期經濟責任審計制度的完善。這是因為，公務員的廉潔奉公是全體人民的共同利益———公共利益得以有效維護、分配和發展的重要保障。
第二，兩千多年來，中國古代官員審計制度的嬗變與國家政治、經濟的發展歷史是相一致的。從中國歷史的坐標中我們可以看出，審計機構的置廢分合受歷朝政權體制的制約，隨著秦漢三公九卿制、隋唐三省六部制、明清內閣六部制的演變而發生相應的變化。同時，各個歷史時期的經濟發展水平，也影響著官員審計制度的發展水平。在封建專制主義政治體制下，各種類型的審計機構所擁有的審計權是自上而下地由帝王授予，而不是自下而上地由人民授予。這樣，國家審計機構便成為帝王專權的人，而不是純粹的第三者。國家審計機構的這種人身份決定了其獨立性只能是相對于被審對象而言。因此，中國古代官員審計的獨立性是不完全的、不明顯的，始終沒有達到西方國家的那種超然獨立的地位。只有到了近代，在西方民主思想和商品經濟的沖擊下，中國的官員審計制度才開始了劃時代的變革。在現階段，我們仍要堅持公務員任期經濟責任審計的獨立性原則，強化審計機構的獨立地位。只有這樣，才能給審計機關依法行政創造良好的外部環境。
篇5
本文作者：寧崗工作單位：西北大學審計處
高校領導干部經濟責任審計評價指標體系
違紀違規情況評價指標⑴部門違紀違規情況評價①財務收支真實性財務收支真實性主要根據被審計單位提供的會計資料反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認。評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務收支狀況三個層次：①凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據相符或差錯在2%以內的，認定其會計資料真實地反映了被審計領導干部任期財務收支狀況；②凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據基本相符（差錯在2%-5%之間）的，認定其會計資料基本真實地反映了被審計領導干部任期財務收支狀況；③凡被審計單位提供的賬表反映的數據與審計認定的數據有較大差距（差錯在5%以上）的，應認定其會計資料不能真實地反映被審計領導干部任期財務收支狀況。②財務收支合法性財務收支合法性主要根據審計組實施審計后是否發現被審計領導干部個人及其任期內本單位存在財務收支違規違紀事實來確認。這是評價被審計領導干部任期經濟責任的又一項重要指標。評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經法規四個等級：①凡在財務收支方面未發現違規違紀事實的，可認定為被審計領導干部任期內財務收支符合財經法規的規定；②凡在財務收支方面有違規違紀事實的，但數額較小(相對資金總量在2%以內)，情節輕微的，可認定為被審計領導干部任期內財務收支基本符合財經法規的規定，但對違規違紀事實要披露；③凡財務收支方面有違規違紀事實的，相對資金總量在2%—5%之間，情節較輕的，應認定為被審計領導干部任期內財務收支有違反財經法規的行為；④凡財務收支方面有違規違紀事實的，并相對資金總量在5%以上，或金額雖然不大，但存在私設“小金庫”、“賬外賬”問題，有重大違紀案件的，應認定為被審計領導干部任期內財務收支有嚴重違反財經法規的行為。⑵個人違紀違法情況評價一般采用定性指標，主要審計其是否存在以下違紀違法行為：①用公款報銷個人開支。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費。8.職工滿意度評價職工滿意率=問卷滿意份數÷審計調查問卷總數×100%該指標用于評價部門教職工對領導任職期間工作的滿意情況，是考核其“為人為本”管理理念的一項重要指標。
高校領導干部經濟責任的審計評價
要做好經濟責任的審計評價，還必須設計評價方法。經濟責任的審計評價可采用綜合評價法（即結合定性及定量指標進行評價的方法）。綜合評價按百分制進行考核，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少來區別：優秀（90分以上）、良好（80—89分）、基本稱職（60—79分）、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。如果經審計發現被審計領導干部在財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。在此假定初始總分為100分，分值分布如下：1.資產狀況初始值為10分⑴資產保管不善、未有效使用的，扣1—5分。⑵資產購置、處理不合規的，扣1—3分。2.預算狀況初始值為10分預算編制脫離實際的，扣1—3分。3.自籌經費狀況初始值為10分⑴自籌經費不合法不合規的，扣1—8分。⑵自籌經費全部用于人員支出、未考慮部門發展的，扣1—3分。⑶自籌經費能夠兼顧學校、部門、職工利益的，加1一2分。4.內部控制制度狀況初始值為15分⑴內部控制制度不健全的，扣1—5分。⑵內部控制制度未有效執行的，扣1—8分。⑶激勵機制不合法、不合規，職工滿意度低的，扣1—3分。5.任期內費用控制狀況初始值為15分⑴人員經費支出結構不合理，扣1—3分。⑵招待費用支出不合規性，扣1—3分。6.違紀違規狀況初始值為30分⑴部門違紀違規①存在專項資金挪用及亂收費情況，扣1—10分。②存在公款私存、私設小金庫情況，扣5—10分。③存在虛假開支情況，扣1—10分。⑵個人違紀違法①用公款報銷個人開支，扣1—10分。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物，扣1—10分。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費，扣1—10分。7.職工滿意度評價狀況初始值為10分，職工滿意率未達到80%，扣1—5分。需要注意的是：在進行經濟責任審計評價時，可根據實際需要增減評價指標、確定各分項分值，重新調整分值分布。例如，例如增加經濟責任目標完成情況的評價，科研經費管理的評價等。8.如果該領導任期內簽訂有經濟責任目標時，增加部門經濟責任目標完成情況評價，初始值為10分，經濟責任目標未完成的，扣1—10分。9.如果涉該領導任期內該部門有科研任務，增加任期內科研經費管理情況評價，初始值為10分，科研經費管理不善，扣1—5分。總之，審計人員既要認真理解和領會國家的各項相關行政法規以及干部政策，又要熟悉技術性法規，才能公正地進行審計評價，完成審計工作。
篇6
XXX地方稅務局：
按照《云南省行政事業企業領導干部任期經濟責任審計辦法》（云南省人民政府[1999]90號令）和《云南省地方稅務局關于領導干部經濟責任審計有關事項的通知》（云地稅監字[2001]28號）及《云南省地方稅務局關于對XX縣地方稅務局原局長張XX同志進行任期經濟責任審計的通知》（云地稅監字[2005]15號）的要求，審計組于2005年11月3日至2005年11月10日，對張xx同志任xxx縣地方稅務局局長期間（2002年2月-2005年5月）單位各項經濟活動及經濟責任進行了就地審計。
審計期間，xx縣地方稅務局已對其所提供的會計、稅收等相關資料進行了書面承諾。審計組審查了xx縣地方稅務局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計劃統計資料，抽查了相關憑證，并就有關問題抽查了其下屬一分局的有關會計帳目和憑證。現將任期審計情況匯報如下：
一、被審計單位的基本情況。
xx縣地方稅務局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務局機構設置未發生變化，下設1個直屬稽查局、6個基層征收分局、2個稅務所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項地方稅收11739萬；2004年完成各項地方稅費收入22074.18萬,比2001年增長88.04%,年平均增長29.35%,2005年1-5月止，累計組織各項地方費合計5588萬元。2002年2月上任前單位固定資產價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元。
張xx同志在任期間的職責是：主持全面工作，對本部門的一切行政管理活動負總責。
二、審計評價。
(一)張XX同志任職期間各項經濟指標完成情況評價。
張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認真貫徹國家稅收政策法規，強化稅收征收管理，征管質量不斷提高，稅收收入逐年增長。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務局共組織地方各項稅費收入合計11739萬元。2002年完成各項地方稅費收入16422.12萬,比2001年增長39.89%；2003年完成各項稅費收入19129.03萬,比2001年增長62.95%；2004年完成各項地方稅費收入22074.18萬,比2001年增長88.04%；2005年1-5月，組織各項稅費收入9533.34萬元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務局共組織各項稅費累計67158.67萬元，年平均增長29.35%,較好地完成了上級下達的各項收入任務。
（二）張XX同志任期財政財務收支及內部控制執行情況評價。
2001年度，XX縣地方稅務局行政經費收入568.4萬元，支出613萬，結余36萬。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務局累計完成行政經費收入3501.03萬元，行政經費支出874.66萬元，結余305.71萬元。
經審計，我們認為張XX同志任職期間縣地方稅務局提供的帳簿憑證等會計核算資料基本真實反映了行政經費收支核算，未發現違反國家財經法紀問題，較好遵守了法律法規，各項內部控制制度健全、規范。
（三）張XX同志任職期間固定資產保值增值情況評價
2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務局單位固定資產價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元，增長73.49%；新建辦公、住宅樓合計4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無負債，取得了較好的經濟效益。
（四）張XX同志任職期間個人收入及廉潔自律情況。
1、經查閱2002年2月-2005年5月“應付工資”帳戶及相關憑證，張XX同志3年以來工資共計55828元，獎金及其他補助16900元，工資、獎金合計72728元。
2、審計期間，審計組通過走訪調查了解及發放《調查問卷表》，沒有發現其不廉潔問題反映。
（五）張XX同志任職期間稅收政策執行情況評價。
經抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國家稅收政策法律法規進行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規范，管理水平不斷提高。
三、審計查出的問題及審計建議
篇7
第三條本規定所稱洗錢，是指將犯罪、黑社會性質的組織犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪或者其他犯罪的違法所得及其產生的收益，通過各種手段掩飾、隱瞞其來源和性質，使其在形式上合法化的行為。
第四條金融機構及其工作人員應當依照本規定認真履行反洗錢義務，審慎地識別可疑交易，不得從事不正當競爭妨礙反洗錢義務的履行。
第五條金融機構及其工作人員應當保守反洗錢工作秘密，不得違反規定將有關反洗錢工作信息泄露給客戶和其他人員。
第六條金融機構應當依法協助、配合司法機關和行政執法機關打擊洗錢活動，依照法律、行政法規等有關規定協助司法機關、海關、稅務等部門查詢、凍結、扣劃客戶存款。
中資金融機構的境外分支機構應當遵循駐在國家或地區反洗錢方面的法律規定，依法協助配合駐在國家或地區反洗錢部門的工作。
第七條中國人民銀行是金融機構反洗錢工作的監督管理機關。
中國人民銀行設立金融機構反洗錢工作領導小組，履行下列職責：
(一)統一監管、協調金融機構反洗錢工作；
(二)研究和制定金融機構的反洗錢戰略、規劃和政策，制定反洗錢工作制度，制定大額和可疑人民幣資金交易報告制度；
(三)建立支付交易監測系統，對支付交易進行監測；
(四)研究金融機構反洗錢工作的重大疑難問題，提出解決方案與對策；
(五)參與反洗錢國際合作，指導金融機構反洗錢工作的對外合作交流；
(六)其他應由中國人民銀行履行的反洗錢監管職責。
國家外匯管理局負責對大額、可疑外匯資金交易報告工作進行監督管理。國家外匯管理局制定大額、可疑外匯資金交易報告制度。
第八條金融機構應當按照中國人民銀行的規定，建立健全反洗錢內控制度，并報送中國人民銀行備案。
第九條金融機構應當設立專門的反洗錢工作機構或者指定其內設機構負責反洗錢工作，并配備必要的管理人員和技術人員。
金融機構應當根據實際需要，在其分支機構設立專門機構或者指定專人負責反洗錢工作，并按照分級管理的原則，對下屬分支機構執行本規定和反洗錢內控制度的情況進行監督、檢查。
新設金融機構或者金融機構增設分支機構應當制定有效的反洗錢措施。
第十條金融機構應建立客戶身份登記制度，審查在本機構辦理存款、結算等業務的客戶的身份。
金融機構不得為客戶開立匿名賬戶或假名賬戶，不得為身份不明確的客戶提供存款、結算等服務。
第十一條金融機構為個人客戶開立存款賬戶、辦理結算的，應當要求其出示本人身份證件，進行核對，并登記其身份證件上的姓名和號碼。他人在金融機構開立個人存款賬戶的，金融機構應當要求其出示被人和人的身份證件，進行核對，并登記被人和人的身份證件上的姓名和號碼。
對不出示本人身份證件或者不使用本人身份證件上的姓名的，金融機構不得為其開立存
款賬戶。
第十二條金融機構為單位客戶辦理開戶、存款、結算等業務的，應當按照中國人民銀行有關規定要求其提供有效證明文件和資料，進行核對并登記。
對未按照規定提供本單位有效證明文件和資料的，金融機構不得為其辦理存款、結算等業務。
第十三條金融機構為客戶提供金融服務時，發現大額交易的，應當按照有關規定向中國人民銀行或者國家外匯管理局報告。
大額資金的額度標準，按照中國人民銀行和國家外匯管理局有關資金交易報告的規定執
行。
第十四條金融機構為客戶提供金融服務時，發現可疑交易的，應當向中國人民銀行或者國家外匯管理局報告。
可疑交易的報告標準，按照中國人民銀行和國家外匯管理局有關資金交易報告的規定執行。
第十五條金融機構的分支機構應將大額、可疑資金交易情況，按照中國人民銀行和國家外匯管理局有關資金交易報告程序的規定，報送中國人民銀行或者國家外匯管理局當地分支機構，同時上報其上級單位。
第十六條金融機構應對大額、可疑資金交易進行審查、分析，發現涉嫌犯罪的應當及時向當地公安部門報告。
第十七條金融機構應當按照下列規定期限保存客戶的賬戶資料和交易記錄：
(一)賬戶資料，自銷戶之日起至少5年；
(二)交易記錄，自交易記賬之日起至少5年。
前款所稱交易記錄包括賬戶持有人、通過該賬戶存入或提取的金額、交易時間、資金的來源和去向、提取資金的方式等。
賬戶資料和交易記錄的保存按照國家有關會計檔案管理的規定執行。
第十八條中國人民銀行或者國家外匯管理局經分析研究金融機構的大額和可疑交易報告，對認為涉嫌犯罪的，應當按照《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》規定的程序將報告等資料移送司法機關，并不得對金融機構客戶和其他人員泄漏報告的內容。
第十九條中國人民銀行負責指導和組織金融機構反洗錢培訓工作。
金融機構應當開展對其客戶的反洗錢宣傳工作，并對其工作人員進行反洗錢培訓，使其掌握有關反洗錢的法律、行政法規和規章的規定，增強反洗錢工作能力。
第二十條金融機構違反本規定，有下列行為之一的，由中國人民銀行責令限期改正，給予警告；逾期不改正的，可以處以3萬元以下罰款；情節嚴重的，可以取消其直接負責的高級管理人員的任職資格：
(—)未按照規定建立反洗錢內控制度的；
(二)未按照規定設立專門機構或者指定專門機構負責反洗錢工作的；
(三)未按照規定要求單位客戶提供有效證明文件和資料，進行核對并登記的；
(四)未按照規定保存客戶的賬戶資料和交易記錄的；
(五)違反規定將反洗錢工作信息泄露給客戶和其他人員的；
(六)未按照規定報告大額交易或者可疑交易的。
第二十一條經營外匯業務的金融機構，對大額購匯、頻繁購匯、存取大額外幣現鈔等異常情況不及時報告的，依照《金融違法行為處罰辦法》第二十五條的規定處罰。
第二十二條金融機構在開展業務過程中，違反有關法律、行政法規，從事不正當競爭，損害反洗錢義務的履行的，依照《金融違法行為處罰辦法》的有關規定處罰，對該金融機構直接責任人員給予紀律處分，情節嚴重的，取消其直接負責的高級管理人員的任職資格。
篇8
經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關注的焦點，是矛盾從對立走向統一的必然過程。大家都希望有一套可循的標準作為審計評價的依據，我們對歷年經濟責任審計項目進行了分析、研究，對審計發現的問題按照審計評價的要求進行分類，并按問題出現的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經說過：“任何一門學科，只要與數學相聯系，其科學化程度就大大提高了”。如果經濟責任審計評價能進行量化，無疑對經濟責任審計的發展起到促進作用，并大大提高經濟責任審計的科學含量。
一、 經濟責任審計評價的意義、原則和要求
（一）經濟責任審計評價的意義
1、經濟責任審計評價有助于促進經濟責任審計的發展
經濟責任審計評價是經濟責任審計過程中的一個重要環節，也是被審計領導干部十分關注的關鍵環節。評價原則、依據、方法、內容的確立能進一步擴大經濟責任審計的內涵，也能有力地推動經濟責任審計的發展。
2、經濟責任審計評價有助于提高經濟責任審計的質量
單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經濟責任審計評價的科學化為經濟責任審計注入了科學含量，經濟責任審計評價的科學化使定性評價和定量評價有機地結合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質量的要求也進一步提高。
3、經濟責任審計評價有助于引導經濟責任審計的成果利用
經濟責任審計評價形成的結果為當地黨委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據，經濟責任審計評價中也充分聽取當地黨委、政府、組織、紀檢、人事部門的意見，反映民意，因此經濟責任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。
（二）經濟責任審計評價的原則：
1、重要性原則 在經濟責任審計評價中運用重要性原則，關鍵是要求審計人員運用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點，運用“重要性概念”進行審計判斷。
2、客觀性原則 在經濟責任審計評價中運用客觀性原則，是指以審計查證的事實為依據，在全部事實的基礎上進行全面分析，并以此發表審計意見和建議。
3、謹慎性原則 在經濟責任審計評價中運用謹慎性原則，是指審計評價應采取謹慎態度，對審計過程中未涉及的審計事項或證據不足的、評價依據或標準不明確的，以及超出審計職責范圍的審計事項不予評價，對審計難以定性的事項應予如實描述。
4、科學性原則 在經濟責任審計評價中運用科學性原則，是指審計評價的標準、方法要有科學的理論依據。
5、歷史性原則 在經濟責任審計評價中運用歷史性原則，是指審計評價要考慮當時的政策環境、當地的經濟運行環境，要與當時、當地的歷史條件相適應。
6、統一性原則 在經濟責任審計評價中運用統一性原則，是指“三個統一”：評價標準統一、評價內容和范圍統一、局部利益和全局利益統一。
（三）經濟責任審計評價的要求：
1、嚴格執行國家審計準則和質量控制辦法
審計機關應當依據國家有關法律、法規、規章和其他相關規定，對審計事項進行評價。審計事項評價，是指審計機關按照確定的審計目標對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發表審計意見的行為。
審計評價意見，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發表評價意見。尤其是在任期內對本單位的重大經濟決策、重點工程管理、重要資金運作應負的責任，以科學發展觀和專業知識水平，發表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發現問題的數額大小、性質和情節等因素。
審計機關對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見；只對所審計的事項發表審計評價意見。
2、科學設置經濟責任審計評價指標和分值分配
建立“經濟責任審計評價百分考核表”，實施固定分值與變動分值相結合、主觀判斷和客觀事實相結合、審計發現問題的定性與定量相結合，應該是經濟責任審計評價的發展方向。通過設置科學的指標評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實際，因而更具科學性。
3、全面實行集體打分，內外二次修正
由審計小組將審計發現的情況，在小組內進行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機關召開審計業務會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標和得分進行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀檢、財政、人事、國資等部門的專業人員對相關內容進行評定（第二次修正）。
篇9
經濟責任指的是針對企業資產保值增值運用，資產負債及資產損益情況真實屬性和財務收支合法合規性、經營管理制度及其他相關制度等方面，企業法人所應負擔的對應責任。而經濟責任審計指的是針對企事業單位其法定代表人所相應履行責任的審計。其目的在于理清企事業單位各部門單位的責任對應，并為經濟監察和人士機關及相應的考核部門提供相應的參考。
二、現行經濟責任審計過程及制度的問題
我國經濟責任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權威性
迄今為止，我國尚缺乏經濟責任審計的具體操作規程，以規范其工作的具體細節，也因由此，廣大經濟責任審計工作缺乏同意可以借鑒的標準參考，從而間接影響審計結果及對受審單位，特別是相關人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經濟責任審計的權威性有所影響。
（二）受傳統審計影響較大
經濟責任審計由于受傳統審計觀念影響較大，往往在業務操作中將審計重點設定為傳統審計的類似項目，諸如財務支出及資產流動性等，而對領導或法人代表任期內所涉單位資產變動的全部活動則有所忽視，這就給經濟責任審計造成一定程度的片面性；而同時，經濟責任審計所依賴的國家經濟法律法規對于審計的規定也較為“粗線條”，使得對應的審計結果及建議存在籠統概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養有待提高
經濟責任審計的人員方面也是牽制其發展的重要因素，現有經濟責任審計隊伍構成中，具有復合專業背景的從業人員較少，大多僅有的單科專業知識不足以應付我國經濟社會快速發展而引致的多元經濟責任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我審計人員往往因復雜的外國經濟社會法律事務而顯得手足無措，另外，國內經濟責任審計行業存在一定程度的人員職業操守問題，其有待提高的職業道德對其在執行經濟責任審計這一重大任務時是一個嚴峻的考驗。
三、經濟責任審計改進的對策建議
（一）明確并堅持經濟責任審計根本原則
筆者認為，搞好經濟責任審計首先應厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經濟責任審計的根本前提，也是加強審計結果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務中，以審計報告結果為界確定領導干部的離職與否，換言之，若審計結果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經濟責任審核終了結果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調動。
（二）完善經濟責任審計監管規范
根據現有經濟責任審計問題，中央明確指出并規范其在對象、環境和任務要求方面的制度性規范和法制化制約，以促進經濟責任審計在其行為方面的規范性提升。筆者認為應嚴格按照中央五部要求對關經濟責任審計實施動態監管，并從全黨全國全局出發，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經濟責任審計法等相關法律法規。
（三）借助工作、技術輔助和人事創新、提升審計效率
面對現有經濟責任審計問題，不少業內人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現實的。筆者認為可以通過前置審計工作，做足審前調查這一明細工作，并且借助計算機輔助等先進技術以提升審計工作效能?，F有經濟責任審計隊伍構成在我國主要是以國家公務員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業務素質和專業技能并未有明確要求，這就為經濟責任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業和嚴格的準入要求，為此筆者認為在未來一段時間可嘗試引入職業從業人員并強化在職人員培訓，并充分結合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規范審計全流程
明確并正規化審計流程，按照紀檢機關部門或國資委等機構出具領導干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調查確立實施方案、詳細步驟，在下達指令機構的相關派出人員參加審計的前提下進行嚴格科學的審計，并對結果進行嚴密的歸檔；審計過程嚴格遵守關鍵相關性和重要性篩查、充分依據和必要對象的謹慎審計原則，針對受審單位固有風險、預測風險的科學評估和重點監控，以六級復核嚴格控制并落實經濟責任審計過程與結果，結果反饋上堅持客觀公正，統籌全局的工作規范；最后，應嚴格執行審計結果的領導機關、受審單位的全部送達、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調整。
總而言之，經濟責任審計關系到一國經濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉密不可分，從制度規范、隊伍建設和過程控制入手進行經濟責任審計工作建設將助推其進一步深化發展和前進。
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篇10
按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的要求，領導干部應當先審計后離任。但許多地方的組織部門在具體操作上，對于領導干部的提拔大部分都是先提拔后審計，有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用，造成了審計機關實施經濟責任審計的目的不明確，給經濟責任審計成果運用帶來了不利影響。
（二）經濟責任審計評價缺乏體系和標準，評價難度大，難以根據評價任用干部。
運用經濟責任審計成果，其中一個重要前提是審計評價必須客觀公正、真實可靠，經濟責任審計，既屬于審計的一般范疇，又不同于常規的業務審計，具有很強的特殊性。它所評價的對象是領導干部，所鑒定的是領導干部的經濟責任，直接目的是為監督和管理干部提供重要依據，最終落腳點是“評人”，關系到被審計者的生命，政策性非常強。一些審計機關在對領導干部經濟責任的審計評價比較籠統，或者對發現的干脆采用寫實的方式進行描述。這在客觀上給組織部門運用經濟責任審計成果增加一定的難度。
（三）嚴格區分責任界限的難度大，影響了經濟責任審計成果的運用。
影響一個單位財政財務收支情況、經濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有的，有現實的，有主觀的，有客觀，有班子集體的，有領導干部個人的。只有將相關因素進行實事求是的，才能對被審計者的功過是非予以準確評價。有些經濟責任的界定沒有明確依據，所以在責任界定問題上存有很大的難度，如鄉鎮黨委書記與鄉鎮長共同行使經濟管理職權，而兩者的職責界定卻沒有明確規定，在經濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。另外，當前審計機關審計力量不足，加上明確界定經濟責任的難度和工作量較大，影響到了審計成果質量，也直接影響經濟責任審計成果運用。
（四）經濟責任審計聯席會議制度的協調配合機制尚不完善，影響了經濟責任審計成果的全面運用。
中辦國辦《關于切實做好經濟責任審計工作的意見》中明確要求，要建立健全經濟責任審計工作聯席會議制度，定期交流和通報情況，重視和利用審計成果，及時和解決工作中遇到的重大問題。從目前的實際情況來看，各地的經濟責任審計聯席會議制度基本上已建立，但對聯席會議的主要職能各地的認識不一致，且各地普遍沒有出臺具體的聯席會議議事規程，聯席會議的召開和議題的確定都帶有較大的隨意性，在重視和利用審計成果方面的作用也沒有得到充分發揮。同時，會議成員單位協調配合機制也不夠完善，各自的職能都還沒有充分發揮，一定程度上影響了審計成果的運用和深化。
（五）經濟責任審計成果運用中的不透明和不具體、影響了利用效果的發揮。
按照規定，經濟責任審計結束后，審計機關根據審計情況寫出審計結果報告，審計結果報告在報同級人民政府的同時，抄送紀檢監察部門和組織部門，審計機關的經濟責任審計結果不公開披露。紀檢監察部門和組織部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，隨意性大，審計結果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經濟責任審計與領導干部任用脫節的問題，不利于將群眾監督與審計監督相結合。
二、加強責任審計成果運用的建議
（一）堅持“先審計后離任”的原則。
組織部門應該嚴格按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的要求，在領導干部離任前及時安排審計，保證審計實施所必須的時間，堅持對領導干部“先審計后離任”的原則。同時，審計機關也要根據組織部門的要求優先把經濟責任審計項目列入審計計劃，并根據組織部門考察領導干部的實際需要，突出審計重點，確保審計質量。
（二）盡快建立一整套的審計評價體系和標準，為經濟責任審計成果的更好運用創造條件。
不同部門的領導干部之間的經濟責任范圍有很大差異。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，紀檢、監察、組織、人事和審計部門必須通力協作，共同確定不同性質的部門其領導干部的評價標準，在此基礎上，形成評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性。
（三）應盡快抓緊制定“經濟責任審計成果運用辦法”，積極探索審計成果運用有效途徑。
研究制訂符合實際、切實有效的“經濟責任審計成果運用辦法”，是從制度上保證經濟責任審計成果得以充分運用的根本保障。紀檢、監察、組織，人事和審計部門對此一定要予以充分重視，認真研究并抓緊制定。同時也應該把審計成果的公開作為經濟責任成果運用的一個重要方面，積極進行探索。
（四）進一步明確經濟責任審計聯席會議的職能，完善聯席會議的工作制度，加強協調配合，著力抓好經濟責任審計的成果運用。
篇11
經濟責任審計涉及方方面面,因此必須在上級領導的統一領導下,在各部門的大力支持下開展經濟責任審計,為減少或避免經濟責任審計風險創造良好的外部條件。同時,應建立部門聯系制度,及時溝通、互遞信息,共同界定領導干部的經濟責任。審計機關在獨立行使審計職能的同時,加強與組織、人事、紀檢部門的聯系,把了解到的被審計單位財務管理的情況與組織部門掌握的領導干部考核情況有機結合,為深入審計提供線索。組織部門有責任提供領導班子和被審計者的有關情況,使審計有一定的目標。在確定審計計劃,選擇審計對象時,應與審計機關共同分析研究,確定審計重點,以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點。當審計查證嚴重違反財經法紀的問題,需界定領導干部經濟責任時,應由審計部門會同組織部門召開專門會議進行分析研究,共同確定領導干部應承擔的責任。
二、必須嚴格執行規范的審計程序
規范的審計程序是確保審計行為合法、審計質量可靠的前提,應注意以下幾個環節:一是必須經政府主管部門、組織人事和紀檢監察部門聯合確定審計立項,事先編制審計工作方案;二是審計機關必須根據《審計法》組織和實施審計,被審計單位經濟責任人必須提供任期內領導經濟工作責任、履行經濟責任、廉潔從政等方面的書面材料,審計報告也必須征求被審計單位和經濟責任人的意見并簽字蓋章;三是審計結束后還必須向組織人事部門報送審計結果報告,組織人事部門在接收報告后對審計結果的意見和對經濟責任人的獎懲、使用情況,需及時反饋給審計機關。
三、提高審計人員素質,增強防范審計風險的意識
首先,要加強經濟責任審計風險的教育,使每一位審計人員明確,無論是經濟責任審計工作開始之前,還是審計期間或終結,始終存在審計風險的可能性。讓每個人牢固樹立審計風險意識,形成“審計就是責任,審計就是風險”的觀念,并在執行業務過程中主動尋求積極有效的方法防范審計風險。
其次,要重視業務培訓和后續教育,切實提高審計人員的思想品德和業務水平。審計人員業務水平的高低同其風險意識的強弱成正比,而同審計風險發生的多少成反比關系。因此,必須廣泛開展政治理論、思想道德、業務能力、現代科技等方面的業務培訓和后續教育,使職業道德水平和業務水平同步跟上新形勢的發展,造就一支剛正、廉潔、高效、嚴謹的審計隊伍,以減少和避免審計風險。
四、在實際工作中要做到量力而行,突出重點
經濟責任審計是一項技術性很強的工作,因此在制定經濟責任審計工作計劃時,應當堅持量力而行,突出重點的原則。要充分考慮現有的審計資源,防止出現為盲目追求完成經濟責任審計數量而不顧審計質量的傾向。在進行經濟責任審計時,應當抓住重點經濟事項以及選擇群眾反映的熱點問題,針對性開展經濟責任審計,集中力量,切中要害。對經濟責任無關的事項,應當排除在審計評價工作之外。如果審計時不突出重點,就會出現避重就輕的傾向,失去經濟責任審計意義,給審計結果帶來風險。
五、合理區分會計責任與審計責任
在實施經濟責任審計中區分會計責任和審計責任非常重要。如審計人員對被審計單位提供的資料應有資料接收清單,并要求被審計單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾,明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料,或拒絕、妨礙檢查,轉移隱匿有關資料、資產,這是被審計單位應承擔的責任,審計部門不能替代、減輕或免除被審計單位責任。對于上述情況,審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規定,在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制,以避免被轉嫁的審計風險。
六、把握原則,客觀公正,謹慎評價
經濟責任審計評價是經濟責任審計的重要環節,強化經濟責任審計的科學性,提高審計監督的權威性,有利于減少和規避審計風險。在經濟責任審計評價時應注意以下原則:
第一,客觀性原則。審計小組和審計人員必須站在第三者的立場上,以審計結果為依據,以法律法規為準繩,客觀公正、實事求是地對被審計人員進行綜合評價,力避主觀色彩,不允許文過飾非、華而不實,在審計評價中不允許出現可能影響客觀公正的語言和文風。對某些由于審計手段和審計條件的限制而未查明、查實的事項不應下結論。
第二,審慎性原則。審計評價時,思想上要重視,操作上要仔細,還要依據審計標準,認真分析、仔細研究、反復琢磨,做到法律法規引用準確無誤、語言動用恰如其分、評價過程嚴肅認真、評價結果不偏不倚,從審計評價的內容到審計評價的文字表述,都要從嚴審定。
第三,歷史性原則。一是對查出的經濟責任問題,要按照政策法規的使用年限進行評價,在哪個時間段發生的問題,就用該時間段內具有效力的政策法規來評價。二是經濟責任活動跨越時間較長,既要防止被審計對象將經濟管理活動存在的問題推到前任身上,也要防止其推給后任。
第四,獨立性原則。評價時,審計小組和審計人員必須始終保持自己的獨立性,既不能“偏聽偏信”,也不能“省略偷懶”,簡單地抄抄表格,敷衍了事,要排除來自各方面的干擾,堅持獨立性原則不動搖,反復核實驗證,獨立分析判斷問題,確保經濟責任審計評價的實事求是與客觀公正。
參考文獻:
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伴隨著我國社會經濟的高速發展，為了促進事業單位的高質量提升發展的同時保證我國社會經濟的良性健康發展，審計機關逐漸加強了對事業單位經濟責任的審計力度。通過對事業單位經濟責任的審計，促進了事業單位依法依規履行社會責任，提高了其核心競爭力。對事業單位的經濟責任審計與其他審計工作有所不同，經濟責任審計需要嚴格按照相關政策進行，而且需要大量的人力、物力進行配合，這在很大程度上增加了經濟責任審計的復雜度、難度不可控。
二、經濟責任審計的特點
(一)對領導干部任期內業績和廉潔自律進行評價根據《中華人民共和國審計法》的相關規定可以看出，對事業單位的經濟責任審計主要是針對單位負責人在任期內的應負有的經濟責任的履行情況進行審計，除對經濟責任進行審計，還涉及到對事業單位主要領導干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經濟責任審計報告的運用可以看出，將其作為事業單位選人、用人的重要依據。因此，對事業單位領導干部經濟責任履行情況的審計只是前提性的基礎工作，最終目的還是對領導干部在任期內廉潔自律的監督、考察與評估。
(二)需要各方面的支持和配合經濟責任審計是一項十分復雜且難度較大的工作，從經濟責任審計的內容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協調和配合才能保質保量的完成。從經濟審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機關、紀檢監察機關牽頭，審計機關和被聘請的第三方審計機構完成基礎工作；審計組織、實施、風險控制、結果形成以及運用等工作都需要相關部門密切合作。
(三)重點審計領導干部在事業的單位經濟責任審計過程中，除對單位的資產、負債以及損益等財務狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進行審計。與其他類型或其他企業的審計所不同，經濟責任審計內容歸根結底是對事業單位主要領導經濟責任和管理責任的審計。通過對事業單位的財務數據和管理數據來客觀、公平公正的對主要領導任期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政進行考評。
(四)政策性和綜合性強基于事業單位在我國社會經濟中的特殊性，以及經濟責任審計的內容、審計對象以及審計結果運用，經濟責任審計關系到了國家方針政策、經濟任務的貫徹和落實；關系到事業單位選人、用人以及領導干部的政務考核。鑒于此，對事業單位的經濟責任審計需要具備較強的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規的運用，對審計對象單位以及領導干部職責的全面熟悉掌握，對黨紀、政績以及相關條文規定的深刻認知和熟練運用。鑒于此，對事業單位的經濟責任審計具有很強的綜合性。
(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業單位經濟責任審計的對象是單位的主要領導干部，審計期間有領導干部的任職期決定。而在事業單位內部，一般領導干部的就職期間短則三五年，長則高達八年甚至是十年，這使得經濟責任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。
三、事業單位經濟責任審計過程中出現的主要問題
就目前我國事業單位經濟責任審計開展情況而言，由于其自身的復雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業單位在規模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導致了我國事業單位經濟責任審計工作開展過程中出現了許多問題，審計質量仍有很大的上升空間。
(一)審計人員素質能力問題首先，經濟責任審計是一項復雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當大的精力才能保證工作質量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經濟責任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質量無法得到有效的保證；其次，由于經濟責任審計缺少明確的法律依據，以及現行法律依據中對審計部門和人員責任劃分不夠清晰，導致了審計過程中推諉扯皮的現象時有發生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業單位因為規模和管理水平的不同，對經濟責任審計的重視程度不同，一些規模小、位置偏遠地區的事業單位在內部管理制度上缺少關于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。
(二)經濟責任審計工作自身的問題經濟責任審計主要是對領導干部任期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政方面的考核，其審計結果將為領導干部的考評和任用等工作提供重要的依據。但是就目前經濟責任審計的內容和程序上看，其主要是對領導干部任期內財務數據和材料、個人收入來源等內容進行審計。審計內容更偏向于對領導干部任職期間經濟責任的審計，對于其管理責任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結果對于領導干部任免職提供依據的有效性并無法的到充足的保證。現行經濟責任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認為經濟責任的審計結果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經濟責任審計敷衍了事，流于形式。
(三)相關法律法規方面的問題在經濟責任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業單位經濟審計法律法規建設看，其主要法律依據的《中華人民共和國審計法》中對事業單位經濟責任審計并沒有一個明確的硬性標準，而在具體實施過程中，各省市、自治區對事業單位的經濟責任的執法辦法又有所不同，各地區對事業單位經濟責任審計缺少統一的標準。標準不明確以及不統一的問題使得審計工作的法律依據并不理想。
四、事業單位經濟責任審計問題的對策
(一)建立一支素質過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業技術能力和職業素養，打造一支綜合素質能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質能力的提升要從專業能力和綜合素質兩方面著手，技術能力上不僅要掌握和具備專業的審計知識和能力，還要熟悉財務知識以及內部審計、風險控制等相關知識；綜合素質能力上，要加強對審計人員職業素養和職業道德的引導，提高其職業道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責。與此同時，要加強對審計人員在相關法律知識上的培養，提高其法律意識和法律素養，使其在開展工作中能夠對自身所擔負的責任能夠有清晰的認識。事業單位經濟責任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機構人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學習機制，通過相互學習、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。
(二)提高經濟責任審計質量根據經濟責任審計的目的性，提高經濟責任審計質量要需要進一步豐富經濟審計的范圍，保證審計結果能夠更加全面的反應領導干部任職期內經濟責任、管理責任以及廉政勤政情況。從經濟責任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責進行明確的劃分，杜絕審計過程中出現因職責不清而導致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強溝通和協調，提供審計數據和資料等信息的流動性和共享性；對于出現的一些難點、要點，要共商共策，通過協調配合解決工作中出現的難點和要點。事業單位內部要建立相應的制度，以配合經濟責任審計工作，為審計工作質量提升鋪磚墊石，例如可以建立經濟責任質量控制體系，為經濟責任審查積累單位日常相關數據和資料。
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2、提高領導干部的決策和管理水平。實施經濟責任審計，會使處于財經活動決策地位、掌握著一定權力的領導干部，感到有一種較強的約束力，感到“一支筆”的分量很重，增強當家理財的事業心和責任感，更加恪盡職守地履行經濟責任。通過對領導干部進行經濟責任審計，客觀公正地評價其當家理財的成績，實事求是地指出并處理有關問題，能有效地激發其認真學習、貫徹有關財經法規，自覺履行職責，提高當家理財的能力。
3、推動所在單位的財經管理。開展領導干部經濟責任審計，既是對領導干部個人的審計，也是對所在單位財經管理情況的檢查，更是對廣大干部愛崗敬業、廉潔自律的教育。通過從領導干部抓起，請履行經濟責任好、管理能力強的領導干部介紹經驗，對履行經濟責任較差、問題較多的領導干部進行通報批評，讓教育和監督別人的人首先接受教育和監督，促使領導給部屬做好樣子，長期堅持下去，不僅能促進財經管理，而且能帶動各項建設。
二、目前經濟責任審計存在的問題
1、立法和規范制定工作相對滯后，有關法規制度還需進一步完善。經濟責任審計缺乏有力的法律依據支持是制約經濟責任審計發展的重要因素。近年來，各地建立完善了有關規章制度。其中，很多省市通過人大立法或做出規定，確定了經濟責任審計在本地區工作中的法律地位，有關部門制定了具體規章制度。如寧夏回族自治區黨委組織部與審計廳專門制定了《經濟責任審計立項程序》；甘肅省委、省政府辦公廳研究制定了《甘肅省領導干部經濟責任審計結果利用試行辦法》、《甘肅省領導干部任期經濟責任審計任務確定及執行程序暫行辦法》。但是，這些規章制度都沒有從真正意義上解決經濟責任審計工作的法律地位和執法依據，缺乏科學性、操作性，特別是在審計范圍、內容、重點和評價標準等方面還不明確、不規范、不統一，給責任劃分、審計評價造成很大困難，也給經濟責任審計工作造成很大風險。盡快提升立法層次并建立健全領導干部評價體系是經濟責任審計迫在眉睫的問題。
2、經濟責任審計任務缺乏計劃管理，工作非常被動。經濟責任審計應貫徹“突出重點”的原則，保證重點環節和重大方面少出問題或不出問題，從源頭上控制問題的發生，從源頭上防止腐敗。但由于審計任務缺乏計劃性，給審計工作帶來了很多困難，使得審計工作無法合理確定經濟責任審計的重點單位和重點人員，也無法根據每年干部監督管理的實際需要，科學確定年度經濟責任審計計劃。在開展經濟責任審計時，一般是組織部門下發委托審計通知書之后，才能對委托單位進行審計。組織部門委托多少，審計部門就審計多少，如遇各級班子換屆，審計任務就十分繁重，特別是一些領導干部已提拔任用，組織人事部門要求在短時間內對其進行經濟責任審計，給審計核實、取證帶來很大困難，審計質量難以保證。
三、具體措施
