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篇1
1 案件回顧
徐某與A市公安局交通管理局第一分局道路行政處罰糾紛上訴案
3月29日10時許，徐某駕車在A市天府大道行駛時，被A市公安局交通管理局第一分局（以下簡稱第一分局）用雷達予以測速并抓拍記錄。10時43分，第一分局適用簡易程序，依照《中華人民共和國道路交通安全法》第九十條、第二十四條第一款的規定，對徐某處以罰款200元并記分值3分。徐某在處罰決定書上簽名，并注明：“有異議，車牌號系自己提供?！?月11日，徐某繳納了罰金200元。同年6月28日，徐某向A市高新技術產業開發區人民法院，其主張第一分局存在隱蔽執法及甲地違章乙地處理的問題，請求撤銷處罰決定書。該法院審理后認為徐某主張理由無證據支持，認定徐某超速行駛的事實與理由成立，判決維持第一分局作出的上述處罰決定。
宣判后，徐某不服，向A市中級人民法院提出上訴，經二審法院審查，第一分局在對上訴人徐某作出的處罰決定書中明確載明被處罰行為為徐某3月29日10時43分的超速行為，但第一分局提供的雷達所拍攝的照片形成于3月29日10時32分49秒，其“交通違法處罰告知單”及辦案交警書寫的“事情經過”均系處罰決定書作出以后制作的，第一分局在一、二審審理過程中均未提供徐某在該時點存在超速行為的證據。故二審法院判決撤銷一審法院的行政判決；二、撤銷被A市公安局交通管理局第一分局于3月29日作出的“公安交通管理簡易程序處罰決定書”。
2 案件分析
本案的爭議，即A市公安局交通管理局第一分局對徐某超速事實的認定，其中涉及到的裁量權問題。
2.1對事實違法性的認定及行政裁量的作出，法律需明文規定
行政機關作出的行政行為，必須有法律上的根據，無法律根據，行政機關不得作出相應的行政行為，即是“法無明文規定不得為之”的行政法原則。第一分局對徐某是否超速的裁量權，則是依據《中華人民共和國道路交通安全法實施條例》第四十五條，關于“機動車上道路行駛，不得超過限速標志標明的最高時速”的相關規定，以及《中華人民共和國道路交通安全法》第二十四條第一款中對公安機關交通管理部門職權的規定。對于案件中的超速行為，第一分局是具有裁量權的。
然而這種行政行為的作出，是需要充足的事實證據，本案中第一分局所持的證據則是帶有瑕疵的。第一，辦案交警書寫的“事情經過”是在處罰決定書作出以后制作的；第二，交通違法處罰告知單也是在處罰決定書作出以后制作的；第三，雷達所提供的拍攝照片的時間點，早于處罰決定書中明確載明的超速行為的時間；第四，徐某在處罰決定書上注明“有異議，車牌號系自己提供”，對這一異議，第一分局也未作出合理解釋。從這四點來看，并沒有充足的證據證明，第一分局對徐某作出的處罰決定書時，徐某存在超速行為。
2.2行政裁量權需行政程序進行規制
行政機關作出行政行為需要基于正當法律程序原則，需要貫穿公開、公正、公平的原則，并以這些原則制約行政程序，制約行政裁量權。本案中第一分局按照簡易程序對徐某進行處罰，符合《道路交通安全違法行為處理程序規定》中的第四十二條的規定。可是徐某在訴訟理由中提到的“隱蔽執法”，卻有違行政程序公開的原則。
近些年，交警或是電子眼躲在某個角落，等待司機違章的“隱蔽執法”事件頗多。這樣的事件不僅發生在中國，據英國《每日郵報》2012年6月26日消息，英國考文垂市一臺新裝在樹旁的路況監控攝像頭，由于位置非常隱蔽，在短短一周內拍下了1500名司機的違章記錄。關于“隱蔽執法”的不合理性，主要有如下兩點說明，首先，采用這種隱蔽的手段進行監視，是在假定在此場地出現的人都存在問題，其將會留下違法的證據，從法理上看，這是建立在“有罪推定”的前提上的，而我國早就廢除了“有罪推定”的條款；其次，這種隱蔽執法違背了執法部門的告知義務，不符合執法公開、行政公開的要求，也違背了“依法取證”的要求。如此不透明的“隱蔽執法”必將對行政裁量的公開公正性產生不利影響。所以行政裁量權需要正當的法律程序進行規制，以確保其合法性。
2.3行政裁量需在法定幅度內進行
《中華人民共和國道路交通安全法》第九十條規定：“機動車駕駛人違反道路交通安全法律、法規關于道路通行規定的，處警告或者二十元以上二百元以下罰款”。本案中，第一分局對徐某處以罰款200元，則是行政主體在罰款數額上的裁量。實踐中，罰款額度的多少，完全取決于執法人員，并且經常會出現“同種情況，不同罰款數額”，且多數情況，會做出最高額，如本案中200元的處罰。這必然違背了行政法之公平基本原則。關于此種額度的限定，需要更多執法細則的出臺。
本案中，一審判決維持了第一分局作出的上述處罰決定，然而徐某通過二審，維護了自己的權益，這種行政程序的救濟也在一定程度上規制了裁量權。
十、以及十八屆三中全會以來，我國更加注重權利的監督與制約，行政裁量權也需要通過監督等加以制約，以提升行政裁量的公信力，對于這種公權力的行使，更多需要的是執法者對社會基本規則的遵守，個人價值觀的清晰與穩定。程序是規制裁量權的有效途經，但執法者最基本的價值觀才是正確適用裁量權的有利保障。
篇2
行政執法是政府大量的、日常性行政活動，與人民群眾的切身利益密切相關，各行政執法部門在行政執法過程中，要進一步完善行政執法程序，規范工作流程，依法細化、量化自由裁量權。市、縣級政府處在政府工作的第一線，直接面向廣大人民群眾，處理各種社會矛盾較多，因此，要嚴格按照上級部門制定的行政處罰裁量標準進行處罰，不能隨意制定裁量標準，濫用自由裁量權。各縣區、各部門要從嚴要求本縣區、本部門的行政執法人員，規范執法、公正執法、文明執法、嚴格執法，樹立嚴格依法行政的法律意識，為復興營造良好的法制工作環境。
二、拓展裁量標準適用規則，增強行政處罰的社會效果
《國務院關于印發全面推進依法行政實施綱要的通知》（國發〔〕10號）規定：“行使自由裁量權應當符合法律目的，排除不相關因素的干擾；所采取的措施和手段應當必要、適當；行政機關實施行政管理可以采用多種方式實現行政目的的，應當避免采用損害當事人權益的方式。”《國務院關于加強法治政府建設的意見》（國發〔〕33號）規定：“改進和創新執法方式，堅持管理與服務并重、處置與疏導結合，實現法律效果與社會效果的統一?！薄皥猿治拿鲌谭?，不得粗暴對待當事人，不得侵害執法對象的人格尊嚴?！备骷壭姓谭ú块T要在嚴格依法實施行政處罰基礎上，把處罰與教育、管理與服務、處置與疏導有機結合起來，實現法律效果與社會效果的統一。
倡導和推行行政處罰事前提示、事中指導、事后回訪制度。在實施行政處罰過程中，應當針對違法事項，向被處罰人分析違法原因，依法提出改進措施；行政機關在行政處罰決定書中要充分體現裁量標準，以事實、證據、法律規定說明不予處罰、減輕處罰、從輕處罰、從重處罰的理由，把說理性貫穿于實施行政處罰的全過程，增強行政處罰的合法性、合理性和說服力。對被處罰人影響重大的行政處罰案件，行政機關要進行事后回訪，了解糾正違法行為、預防再次違法的措施等情況，督促其自覺遵守法律法規。
三、重點推進、全面檢查，抓好貫徹落實
（一）重點推進部門。根據省政府法制辦確定的重點工作部門，我市同樣確定公安、交通運輸、住建、環保、文廣新、民政、衛生、鹽業8個系統為重點推進工作部門。內容包括：
1．自查自評。市、縣區政府的8個部門對年10月1日以來辦理的行政處罰案件，要分別開展自查自評。
2．同級評查。在部門自查自評基礎上，市、縣區政府法制辦商“兩轉兩提”辦、優化辦，對同級8個部門年10月1日以來辦理的行政處罰案件進行評查。
3．迎接上級檢查。市政府法制辦商“兩轉兩提”辦、優化辦對上述8個系統進行檢查，做好全面工作，迎接省“兩轉兩提”辦、優化辦、法制辦對我市的檢查工作。
（二）其他部門。除上述8個部門外，其他市政府部門要在本系統進行一次行政處罰案卷評查，為全市依法行政責任目標考核做好準備工作。
（三）檢查評查的內容。各執法部門自查自評、同級評查、上級檢查抽查，主要內容為下列各項：行政處罰是否執行行政處罰裁量標準；行政處罰是否體現適用規則；行政處罰決定與執行結果是否一致；罰款是否及時足額上繳國庫，是否下達或變相下達罰款指標；罰沒物品是否依法保存、處理；其他相關事項。
（四）發現問題的處理。各部門自查自評中發現的問題，應當自行糾正。檢查、評查、抽查中發現的問題，應當要求被查單位限期逐一整改，限期提交整改結果，并作為年終依法行政考核扣分的重要依據；對嚴重違法問題，應當移送監察機關處理。
四、完成工作的時限和要求
（一）重點推進、全面檢查、抓好落實的工作。市公安局等8個市級部門和各縣、區政府要在7月底之前完成自查工作，并將自查情況報市“兩轉兩提”辦、優化辦、法制辦。8月份市“兩轉兩提”辦、優化辦、法制辦要對8個市級部門和各縣、區政府進行檢查。
篇3
法律、法規、規章和上一級審計機關的規范性文件對行政處罰自由裁量權行使已有明確規定的，從其規定；本指導意見實施后，法律、法規、規章對其作出新的規定的，按新規定執行。
第四條行使行政處罰自由裁量權應當遵循法定原則，公正、公開原則，過罰相當原則和處罰與教育相結合原則，依法維護公民、法人和其他組織的合法權益，確保行政處罰自由裁量權行使的合法性、合理性。
第五條審計機關必須根據違法行為的事實、性質、情節及社會危害程度和主觀過錯等因素，結合行政執法具體情況，實施行政處罰。
第六條對違法事實、性質、情節等因素基本相同的同類違法當事人在實施行政處罰時，適用的法律依據、處罰種類和幅度應當基本相當。
第七條被審計單位有下列情形之一的，依法可以給予警告或者通報批評：
（一）拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料，或者拒絕、阻礙審計機關檢查的；
（二）財政收入執收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入管理規定行為之一的：違法設立財政收入項目；擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限；對已明令取消、暫停執行或者降低標準的財政收入項目仍然依照原定項目、標準征收或者變換名稱征收；違法緩收、不收財政收入，擅自將預算收入轉為預算外收入的；
（三）財政收入執收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規定行為之一的:隱瞞應當上繳的財政收入；滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入；坐支應當上繳的財政收入；不依照規定的財政收入預算級次、預算科目入庫；違反規定退付國庫庫款或者財政專戶資金；
（四）財政部門、國庫機構及其工作人員有下列違反國家有關上解、下撥財政資金規定行為之一的:延解、占壓應當上解的財政收入；不依照預算或者用款計劃核撥財政資金；違反規定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財政專戶資金；將應當納入國庫核算的財政收入放在財政專戶核算；擅自動用國庫庫款或者財政專戶資金；
（五）國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金行為之一的:隱瞞應當上繳的財政收入；滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入；坐支應當上繳的財政收入；不依照規定的財政收入預算級次、預算科目入庫；違反規定退付國庫庫款或者財政專戶資金；
（六）財政預決算的編制部門和預算執行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管理規定行為之一的：虛增、虛減財政收入或者財政支出；違反規定編制、批復預算或者決算；違反規定調整預算；違反規定調整預算級次或者預算收支種類；違反規定動用預算預備費或者挪用預算周轉金；違反國家關于轉移支付管理規定的行為；
（七）國家機關及其工作人員有下列行為之一的：以虛報、冒領等手段騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；滯留政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；截留、挪用政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；其他違反規定使用、騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。
（八）單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定行為之一的：截留、挪用國家建設資金；以虛報、冒領、關聯交易等手段騙取國家建設資金；違反規定超概算投資；虛列投資完成額；
（九）國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規定，擅自占有、使用、處置國有資產的；
（十）國家機關及其工作人員違反《中華人民共和國擔保法》及國家有關規定，擅自提供擔保的；
（十一）國家機關及其工作人員違反國家有關賬戶管理規定，擅自在金融機構開立、使用賬戶的；
第八條被審計單位及相關個人有下列情形之一的，依法可以單處沒收違法所得：
（一）國家機關及其工作人員有下列行為之一的：以虛報、冒領等手段騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；滯留政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；截留、挪用政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；其他違反規定使用、騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為；
（二）單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定行為之一的：截留、挪用國家建設資金；以虛報、冒領、關聯交易等手段騙取國家建設資金；違反規定超概算投資；虛列投資完成額；
（三）國家機關及其工作人員違反國家有關賬戶管理規定，擅自在金融機構開立、使用賬戶的；
第九條被審計的企業和個人有下列情形之一的，依法可以處以罰款：
（一）拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料，或者拒絕、阻礙審計機關檢查，審計機關責令改正而拒不改正的；
（二）有下列違反財政收入票據管理規定行為之一的：違反規定印制財政收入票據；轉借、串用、代開財政收入票據；偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據；偽造、使用偽造的財政收入票據監（印）制章；
第十條單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，依法可以沒收違法所得，并處罰款；
第十一條被審計的企業和個人有下列情形之一的，依法可以給予警告，沒收違法所得，并處罰款：
（一）隱瞞應當上繳的財政收入；
（二）截留代收的財政收入；
（三）以虛報、冒領等手段騙取財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；
（四）挪用財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；（五）從無償使用的財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益；
（六）其他不繳或者少繳財政收入的行為，或其他違反規定使用、騙取財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。
第十二條在法律、法規和規章規定的罰款幅度內，應根據具體執法情節的輕重,在法定幅度內把罰款數額分為較小數額的罰款、一般數額的罰款、較大數額的罰款三個層次進行處罰。
適用較小數額罰款的數額可以按照法定幅度的下限，適用較大數額罰款的數額可以按照法定幅度的上限。
第十三條法律、法規、規章明確規定應當責令改正的違法行為，必須要求限期改正。
第十四條遇有從重、從輕、減輕處罰情節的，應當在審計工作底稿和審計決定書中說明理由。
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立法上，要規范行政處罰裁量權的行使，立法機關必須進行適度授權，即防止行政處罰裁量權的授權過濫，授予行政處罰裁量權要從實際出發，與行政主體行使行政處罰裁量權開展行政執法活動的一般工作量相適應。同時，加強立法解釋的控制，通過解釋明確立法的目的和法律規范的應有精神實質。
司法上，司法機關要針對因行政處罰裁量權而發生爭議的情況下居中裁判，判斷行使行政處罰裁量權的行政執法行為是否合法公正合理。
行政上，行政機關要對自身行使行政處罰裁量權的執法行為進行自我審查、監督和矯正，行政機關上下級之間要進行有效監督。行政機關進行自我審查、監督和矯正時，要充分認識到現性人設置行政處罰裁量權的目的是權衡各種利益，維護必須的公共利益與相對人的應有權益。
行政機關和司法機關必須自覺主動接受權力機關的監督，定期向權力機關（立法機關）報告工作，并將自身行使行政處罰裁量權的行政執法行為與處理因行政處罰裁量權而發生的爭議的裁判情況向社會公開公布。
設置裁量基準制度規制行政處罰裁量權
在行政處罰領域，裁量基準是將行政處罰法律規范具體細化，形成相對固定的具體判斷標準，保證行政處罰裁量權合理公正行使。
總體而言，裁量基準應以比例原則為指導并確定其核心內容，在程序上強調行政參與，依法公開公布于眾，反映法治行政的效率、合法、公平、正義精神。只有這樣，這一解釋性行政規則才能夠很好地規制行政處罰裁量權運作。
簡單地說，裁量基準即細化法律規范以形成具體判斷標準。而這一“判斷標準”，猶如對法律規范的解釋，在我國的現實情況下，這類裁量基準仍然屬于一種解釋性行政規則而非指導性行政規則。作為一種解釋性行政規則，裁量基準當然具有一定程度的效力，而這種效力主要體現在保證行政主體按照相對較詳細的標準行使行政處罰裁量權。行政裁量的程度通常應受到較多限制，一部分限制可以由立法者來做，但大多數任務要靠行政官員來完成，限定裁量權的主要希望不在于立法，而在于更加廣泛的行政規則的制定。采用裁量基準，能夠確保行政處罰裁量權行使過程更加有序透明、處理結果更加公正合理，真正把握行政處罰法律規范的實質精神與現性人設置行政處罰裁量權的根本目的。
篇5
文獻標志碼：A
文章編號：1673-29IX（2015）08-0140-04
引言
財政支出結構同經濟發展具有相關性，研究兩者的關系，對于優化財政結構，提高財政支出的使用效率，具有很重要的現實意義。上海市處于長江三角洲地區，是我國經濟中心，經濟發展水平高，研究上海市的財政支出結構同經濟發展的關系，可以為我國其他城市的發展提供借鑒，也可以促進上海市的發展。
關于財政支出結構與經濟發展的關系，學者們已做了較多研究。19世紀末，德國經濟學家瓦格納（Wagner）提出了“公共支出不斷增長法則”，即瓦格納法則。20世紀初，英國的皮考克（Peacock）和魏斯曼（Wiseman）用“公共收入增長引致論”、美國的馬斯格雷夫（Musgrave）和羅斯托（Rostow）用“經濟發展階段論”來解釋公共支出增長的原因。國內大量研究表明，財政支出結構同經濟發展具有相關關系。關于財政支出結構同經濟發展的關系，許多學者是將兩者作為一個整體來研究：財政支出結構對經濟增長具有外溢效應，其中購買性支出對經濟發展具有正外溢效應，轉移支付對于經濟發展具有負外溢效應（林峰，2013）；通過對兩者的研究，得出財政支出結構中各項目對經濟發展的不同影響（馬永偉，20lO）。當然，也有學者研究財政支出結構同社會經濟發展的某個組成，得出財政支出結構同居民消費水平的關系。對于研究方法，許多學者通過因子分析法、主成分分析法構建財政支出結構同經濟發展的評價指數，然后運用VAR模型、聚類分析法對兩者的關系進行分析。
綜上所述，本文選取了2005-2011年上海市財政支出結構數據以及經濟發展數據，構建財政支出結構與經濟發展指標群，運用主成分分析法求出兩個指標群的評價指數，然后運用隸屬函數協調度模型計算出兩個指標群之間的靜態和動態協調度。
一、指標選取
為了能夠更好地表現財政支出結構和經濟發展，綜合參考其他學者的指標選取。本文選取的指標如表l。
二、數據來源與處理
本文選取2005-2011年上海市財政支出結構與經濟發展水平的數據，數據來源于《中國統計年鑒》。在財政支出結構中，有一項為“其他支出”，這是因為財政支出的類別多樣，不可能一一單列出來，為保證數據的完整性，我們用總財政
注：其他支出=總財政支出一各項支出之和。支出減去各項支出之和，得到其他支出項。在選取的數據當中，缺失2005-2006兩年的科教文衛具體支出值，本文依據2007-2011年的數據，求出歷年平均增長率，近似地預測出2005和2006年的數據。
三、模型構建與數據處理方法
本文構建了財政支出結構（X）和經濟發展水平（Y）兩個系統，用向量表示為：
本文運用主成分分析法求出財政支出結構以及經濟發展水平的評價指數。首先，對原始數據進行標準化，然后運用SPSS19.0軟件對數據進行主成分分析，提取主成分以及成分矩陣，再運用得出的主成分值和成分矩陣算出兩個系統的特征值，最后算出財政支出結構和經濟發展水平的評價指數。
財政支出結構系統與經濟發展水平系統之間的協調性可以采用模糊數學中隸屬函數概念，構建系統間隸屬函數協調度模型。隸屬函數協調度模型是構建各子系統對其他子系統的相對協調度模型，并通過對兩系統間的靜態協調度的計算來反映在某一時期系統間的協調狀況。兩系統間隸屬函數協調度模型為：
其中Cs（i，j）為系統i與系統j的靜態協調度，u（i/j ）=exp{-（-X-X ）2/S2}，u（j/i）為系統i與系統i的適應度，x為系統j的實際值，S2為均方差， 為系統i對系統i的協調值，即系統j對系統i的最佳協調系數，協調值可利用VAR模型回歸擬合求得。Cs（i，j）的取值范圍為0-1，值越小表明兩系統間的協調程度越低，反之則越高。
在考慮靜態協調度的同時也要考慮動態協調度，動態協調度加入時間變動因素，反映了系統間的連續性和協調發展趨勢，財政支出結構系統與經濟發展系統間的動態協調度計算公式為：
其中，Cd（t）代表財政支出結構系統與經濟發展系統在t時期的動態適度性評價指數，Cs（t-k）為財政支出結構系統與經濟發展系統在（t-T+I）～t各時刻的靜態協調度。設t1>t2（t1、t2為任意兩個不同時刻），若Cd（t1）≥Cd（t1），則表明財政支出結構系統與經濟發展系統處于協調發展的軌跡上。借鑒已濟發展Y指標群之間的評價指數。從兩者的評價指數可以看出，2005-2011年上海市財政支出結構與經濟發展的評價指數都是呈現上升的趨勢，兩者的具有較大的協調性。接下來，本文通過隸屬函數協調度模型探究其協調性大小。
2.財政支出結構與經濟發展協調度測度
在用隸屬函數協調度進行分析之前，需要運用VAR模型計算出在有滯后階情況下的回歸系數。在進行VAR模型分析之前，需要確定最佳的滯后階，本文運用AIC準則和SC準則確定最佳的滯后階數為l。接著運用evlews軟件進行VAR模型分析，計算出回歸系數。依據測算結果得到每年的財政支出結構與經濟發展水平評價指數的估計值。最后運用公式（3）、（4）得出兩者的靜態協調度和動態協調度如表4。
表4展示了財政支出結構與經濟發展水平的靜態協調度與動態協調度。從靜態協調度可以看出，除了2006年低于0.7，處于初級協調之外，之后5年均處于良好協調和優質協調發展階段。分析結果表明，財政支出結構與經濟發展水平總體上處于適度狀態；動態協調度在2008年略有下降，總體上保持逐漸增長的態勢，且逐漸趨于平穩。
從圖1可以看出，2006-2011年，上海市的財政支出結構與經濟發展水平的靜態協調度是一個波動上升的過程。這說明上海市的財政支出結構與經濟發展水平兩者的關系存在著越來越高的協調性。從動態協調度可以看出，上海市的財政支出結構與經濟發展水平協調性是一個不斷上升的過程，且上升的趨勢逐漸變緩慢。
篇6
二00八年八月十九日
附件：土地儲備資金會計核算辦法(試行)
第一章 總則
第一條 為了規范土地儲備資金的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《土地儲備資金財務管理暫行辦法》(財綜[2007117號)以及有關法律、行政法規的規定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于土地儲備機構管理的土地儲備資金。
本辦法所稱土地儲備資金是指土地儲備機構按照國家有關規定征收、收購、優先購買、收回土地以及對其進行前期開發等所使用的資金。
土地儲備機構在持有儲備土地期間臨時利用土地取得的應上繳國庫的零星收入，不在本辦法規范范圍內。
第三條 土地儲備資金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和披露。土地儲備資金應當獨立于土地儲備機構的固有財產及其管理的其他財產，實行分賬核算。
第四條 土地儲備資金的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，季度、月份的起訖日期亦采用公歷日期。
第五條 土地儲備資金的會計核算主要以權責發生制為基礎；對土地儲備項目應進行成本-核算。
第六條 土地儲備資金的會計記賬采用借貸記賬法。
第七條 土地儲備資金的會計核算應當遵循以下基本原則：
(一)土地儲備資金的會計核算應當以實際發生的業務為依據，如實反映土地儲備資金的收支情況和土地儲備項目的成本信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
(二)土地儲備資金的會計核算應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
(三)土地儲備資金的會計核算應當及時進行，不得提前或者延后。
第八條 土地儲備資金會計機構設置、會計人員配備、內部會計監督與控制以及相關會計基礎工作等，應當遵循《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》(財會字[1996119號)、《會計檔案管理辦法》(財會字[1998]32號)及內部控制規范等相關法律、行政法規和制度。
第九條 本辦法由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。
第十條 本辦法自2009年1月1日起施行。
第二章 會計科目及使用說明
第十一條 土地儲備機構應當根據本辦法的規定設置和使用會計科目、編制會計憑證、登記會計賬簿，對土地儲備資金進行會計核算。
在不違反本辦法的前提下，土地儲備機構可以根據核算和管理工作需要對明細科目的設置作必要的補充。
第十二條 會計科目名稱和編號
序號 編號 名稱
一、資產類
1 1001庫存現金
2 1002銀行存款
3 1003零余額賬戶用款額度
4 1004財政應返還額度
5 1005應收利息
6 1006預付工程款
7 1007其他應收款
8 1101收儲項目
9 1102待攤支出
二、負債類
10 2001短期借款
11 2002應付利息
12 2003應付工程款
13 2004應交稅費
14 2005其他應付款
15 2101長期借款
三、凈資產類
16 3001土地儲備資金
四、收入類
17 4001財政撥款收入
18 4002其他收入
五、支出類
19 5001交付項目支出
第十三條 會計科目使用說明
第1001號科目庫存現金
一、本科目核算土地儲備資金的庫存現金。
二、現金的主要賬務處理如下：
(一)收到現金時，借記本科目，貸記有關科目。
(二)支付現金時，借記有關科目，貸記本科目。
三、本科目應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收、付款憑證，按照業務發生順序，逐筆登記，每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。
四、本科目期末借方余額，反映土地儲備資金的庫存現金數額。
第1002號科目 銀行存款
一、本科目核算土地儲備資金的銀行存款。
二、土地儲備機構應嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定，辦理土地儲備資金銀行存款收支結算。
三、銀行存款的主要賬務處理如下：
(一)收到財政部門撥入的土地儲備資金時，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。
(二)從銀行提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。
(三)收到的銀行存款利息收入，借記本科目，貸記“應收利息”、“其他收入”等科目。
(四)支付銀行存款時，借記“收儲項目”、“預付工程款”、“應付利息”等科目，貸記本科目。
四、土地儲備機構應設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生的順序逐筆登記，并結出賬面余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，土地儲備機構賬面余額與銀行對賬單余額如有差額，應當逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
五、本科目期末借方余額，反映土地儲備資金的銀行存款數額。
1003零余額賬戶用款額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的土地儲備機構根據財政部門批復的土地儲備資金用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。
不實行國庫集中支付的，不設置本科目。
二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：
(一)在財政授權支付方式下，收到銀行轉來的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。發生實際支出時，借記“收儲項目”、“待攤支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
(二)從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
(三)年度終了，依據銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度(財政授權支付)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如果土地儲備資金本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借記“財政應返還額度(財政授權支付)”科目，貸記“財政撥款收入”科目。
下年初，依據銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度(財政授權支付)”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度(財政授權支付)”科目。
三、本科目期末借方余額，反映尚未支用的土地儲備資金零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。
1004財政應返還額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的土地儲備資金年終應收財政下年度返還的資金額度。
不實行國庫集中支付的，不設置本科目。
二、本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”等明細科目，進行明細核算。
三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：
(一)財政直接支付年終結余資金的賬務處理。
年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政撥款收入”科目。
下年度恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“收儲項目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目(財政直接支付)。
(二)財政授權支付年終結余資金的賬務處理。
年度終了，依據銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”科目。下年初依據銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”科目。
四、本科目期末借方余額，反映應收財政下年度返還的土地儲備資金額度。
第1005號科目應收利息
一、本科目核算土地儲備資金銀行存款發生的應收利息。
二、土地儲備機構應當按期計算確定土地儲備資金銀行存款應收利息。期末，按照計算確定的應收利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。實際收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
應收利息金額不大的，也可于實際收到利息時確認相關的利息收入。收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。
三、本科目期末余額，反映土地儲備資金銀行存款應收未收的利息。
第1006號預付工程款
一、本科目核算土地儲備機構為土地儲備項目預付給有關施工、設計、監理等單位的工程款項。
二、本科目應按施工單位進行明細核算。
三、預付工程款的主要賬務處理如下：
(一)土地儲備項目發生預付工程款時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。
(二)辦理土地儲備項目工程款結算時，按照實際發生的項目支出，借記“收儲項目”等科目，按照可抵扣的預付工程款，貸記本科目，按照應付未付的工程款項，貸記“應付工程款”科目。
四、本科目期末借方余額，反映為土地儲備項目預付的工程款項。
第1007號科目其他應收款
一、本科目核算除應收利息、預付工程款外為土地儲備項目發生的其他各種應收及暫付款項。
二、本科目應按單位和個人進行明細核算。
三、其他應收款的主要賬務處理如下：
(一)為土地儲備項目發生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目。
(二)收回其他應收、暫付款項時，借記有關科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映為土地儲備項目發生的其他各種應收及暫付款項的余額。
第1101號科目收儲項目
一、本科目核算土地儲備機構發生的可直接歸屬于土地儲備項目的實際成本。
二、本科目應當按照土地儲備項目設置明細賬，并在土地儲備項目下設置“征地和拆遷補償支出”、“土地開發支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉入”、“交付成本”等明細科目進行二級明細核算。
(一)“征地和拆遷補償支出”明細科目，核算征收、收購、優先購買或收回土地需要支付的土地價款或征地和拆遷補償費用，包括土地補償費和安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費，以及依法需要支付的與征收、收購、優先購買或收回土地有關的其他費用。在征地過程中對被征地農民采用社會保障安置的，所發生的被征地農民的社會保障支出也在本明細科目核算。對于所發生的被征地農民的社會保障支出，應在本明細科目下單獨設置“被征地農民社會保障支出”三級明細科目進行核算。
(二)“土地開發支出”明細科目，核算征收、收購、優先購買或收回土地后進行必要的前期土地開發費用，包括前期土地開發性支出以及按照財政部門規定與前期土地開發相關的費用等，含因出讓土地涉及的需要進行相關道路。供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、綠化、土地平整等基礎設施建設支出。
(三)“其他直接支出”明細科目，核算經同級財政部門批準的可直接歸屬于土地儲備項目成本的其他支出。
(四)“待攤支出轉入”明細科目，核算分攤計入土地儲備項目成本的待攤支出。
(五)“交付成本”明細科目，核算本期已交付項目的成本。
三、本科目的主要賬務處理如下：
(一)為土地儲備項目發生各項支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；采用財政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。
(二)對出包工程，土地儲備機構應定期與施工單位進行工程結算。辦理結算時，按照實際發生的項目支出，借記本科目，按照可抵扣的預付工程款，貸記“預付工程款”科目，按照應付未付的工程款項，貸記“應付工程款”科目。
(三)結轉待攤支出時，借記本科目(待攤支出轉入)，貸記“待攤支出”科目。
(四)單個收儲項目完成收儲后交付的，應按照該項目歸集的成本進行結轉，按照本科目“征地和拆遷補償支出”、“土地開發支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉入”各明細科目的借方余額合計，借記本科目(交付成本)，按照本科目“征地和拆遷補償支出”、“土地開發支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉入”各明細科目的借方余額，貸記本科目(征地和拆遷補償支出、土地開發支出、其他直接支出、待攤支出轉入)；同時，將該項目成本結轉入“交付項目支出”科目，借記“交付項目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。
單個收儲項目未全部完成收儲、部分先交付的，應按合理的方法計算確定交付部分的成本并進行結轉。計算方法一經確定，不得隨意變更。單個收儲項目部分交付時，按照計算確定的交付部分的成本，借記本科目(交付成本)，貸記本科目(征地和拆遷補償支出、土地開發支出、其他直接支出、待攤支出轉入)；同時，將交付部分的成本結轉入“交付項目支出”科目，借記“交付項目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。待該收儲項目最后未交付部分完成收儲后交付時，按照最后交付部分的成本，借記本科目(交付成本)，貸記本科目(征地和拆遷補償支出、土地開發支出、其他直接支出、待攤支出轉入)；同時，將最后交付部分的成本結轉入“交付項目支出”科目，借記“交付項目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。
四、本科目期末借方余額反映尚未交付的土地儲備項目累計發生的收儲成本。
第1102號科目待攤支出
一、本科目核算為多個收儲項目共同發生的、按照規定應當分攤計入項目成本的各項費用支出，如借款利息支出、金融機構手續費、可行性研究費、勘探設計費、儲備保管費、評估費、臨時用水用電費、臨時設施支出等。
；
可直接計入單個收儲項目的支出，在“收儲項目”科目核算，不通過本科目核算。
二、本科目應當按照待攤支出的內容進行明細核算。
三、待攤支出的主要賬務處理如下：
(一)為土地儲備項目借款發生的利息支出，借記本科目、“收儲項目”等科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。
(二)發生其他待攤支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；采用財政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。
(三)土地儲備機構應按合理的方法(如按照各項目概預算占所有項目概預算總額的比例)將發生的待攤支出分攤計入有關項目成本，分攤時，借記“收儲項目(待攤支出轉入)”科目，貸記本科目。待攤支出的分配方法一經確定，不得隨意變更。
四、本科目月末借方余額，反映為多個土地儲備項目共同發生的尚未分攤的待攤支出。年末，待攤支出應分配完畢，本科目應無余額。
第2001號科目短期借款
一、本科目核算土地儲備機構為土地儲備項目向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。
二、本科目應按貸款人進行明細核算。
三、短期借款的主要賬務處理如下：
(一)為土地儲備項目借人的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)短期借款應付的利息，借記“待攤支出”、“收儲項目”等科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。
(三)歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲備項目借入的尚未償還的短期借款本金。
第2002號科目應付利息
一、本科目核算土地儲備機構為土地儲備項目借款而發生的應付利息。
二、土地儲備機構應當按期計算確定為土地儲備項目借款而發生的應付利息。期末，按照計算確定的應付利息，借記“待攤支出”、“收儲項目”等科目，貸記本科目。實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
應付利息金額不大的，也可于實際支付利息時確認相關的利息成本。支付利息時，借記“待攤支出”、“收儲項目”等科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目期末余額，反映為土地儲備項目借款應付未付的利息。
第2003號科目應付工程款
一、本科目核算土地儲備機構為土地儲備項目應付給有與關施工、設計、監理等單位的工程款項。
二、本科目應按施工單位進行明細核算。
三、應付工程款的主要賬務處理如下：
(一)辦理土地儲備項目工程款結算時，按照實際發生的項目支出，借記“收儲項目”等科目，按可抵扣的預付工程款，貸記“預付工程款”科目，按照應付未付的工程款項，貸記本科目。
(二)支付應付工程款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲備項目應付未付的工程款項。
第2004號科目應交稅費
一、本科目核算按稅法等規定計算的為土地儲備項目應交納的各種稅費。
二、本科目按應交的稅費項目進行明細核算。
三、應交稅費的主要賬務處理如下：
(一)按規定計算的為土地儲備項目應交的各種稅費，借記“收儲項目”科目，貸記本科目。涉及多個土地儲備項目的，可通過“待攤支出”科目進行歸集，然后按合理的方法進行分攤。
(二)實際交納各項稅費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映土地儲備項目應交未交的稅費金額。
第2005號科目其他應付款
一、本科目核算除應付利息、應付工程款、應交稅費外為土地儲備項目發生的其他各種應付、暫存款項。
二、本科目應按單位和個人進行明細核算。
三、其他應付款的主要賬務處理如下：
(一)為土地儲備項目發生其他各種應付、暫存款項時，借記有關科目，貸記本科目。
(二)實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
’
四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲備項目發生的其他各種應付及暫存款項的余額。
第2101號科目長期借款
一、本科目核算土地儲備機構為土地儲備項目向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。
二、本科目應按貸款人進行明細核算。
三、長期借款的主要賬務處理如下：
(一)為土地儲備項目借人的各種長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)長期借款應付的利息，借記“收儲項目”、“待攤支出”等科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。
(三)歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲備項目借入的尚未償還的長期借款本金。
第3001號科目土地儲備資金
一、本科目核算土地儲備資金各項收入與交付項目支出的差額。
二、期末，將各收入科目貸方余額轉入本科目，借記“財政撥款收入”、“其他收入”科目，貸記本科目。將“交付項目支出”科目借方余額轉人本科目，、借記本科目，貸記“交付項目支出”科目。
三、本科目期末余額，反映土地儲備資金各項收入與交付項目支出的累計差額。
第4001號科目財政撥款收入
一、本科目核算當期財政部門撥付的土地儲備資金。
二、本科目應設置“國有土地出讓收入中安排的撥款”和“國有土地收益基金中安排的撥款”等明細科目，進行明細核算。
三、財政撥款收入的主要賬務處理如下：
(一)土地儲備機構收到財政部門撥付的土地儲備資金時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。采用財政直接支付的方式支付收儲支出時，借記“收儲項目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。
(二)期末，將本科目貸方余額轉入“土地儲備資金”科目，借記本科目，貸記“土地儲備資金”科目。
四、本科目期末結轉后無余額。
第4002號科目其他收入
一、本科目核算土地儲備項目除財政撥款外的其他收入，如利息收入。
二、其他收入的主要賬務處理如下：
(一)取得的其他收入，借記“銀行存款”、“應收利息”等科目，貸記本科目。
(二)期末，將本科目貸方余額轉入“土地儲備資金”科目，借記本科目，貸記“土地儲備資金”科目。
三、本科目期末結轉后無余額。
第5001號科目交付項目支出
一、本科目核算本期已交付的土地儲備項目的實際支出。
二、交付項目支出的主要賬務處理如下：
(一)項目全部或部分交付時，借記本科目，貸記“收儲項目(交付成本)”科目。
(二)期末，將本科目借方余額轉入“土地儲備資金”科目，借記“土地儲備資金”科目，貸記本科目。
三、本科目期末結轉后無余額。
第三章 財務報表及編制說明
第十四條 土地儲備機構應當根據本辦法的規定編制土地儲備資金財務報表。
第十五條 土地儲備資金財務報表包括資產負債表、收支表、項目支出明細表及附注。
資產負債表、收支表、項目支出明細表按照本辦法第十七條至第二十條的規定編報。
附注是對在資產負債表、收支表、項目支出明細表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注可由土地儲備機構根據需要自行編制。
第十六條 土地儲備資金財務報表應當至少按照月份和年度編制，做到數字真實、計算準確、手續完備、內容完整、編報及時。
第十七條 財務報表格式(略)
第十八條 資產負債表編制說明
(一)本表反映月末、年末等會計期間終了時土地儲備資金全部資產、負債以及凈資產的構成情況。
(二)本表“年初數”欄各項數字，應根據上年末本表“期末數”所列數字填列。
(三)本表各項目的內容和填列方法：
1．“貨幣資金”項目，反映庫存現金、銀行存款等貨幣資金的期末合計余額，本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目期末余額加總填列。
2．“財政應返還額度”項目，反映期末財政應返還額度的余額。本項目應根據“財政應返還額度”科目的期末余額填列。
3．“應收利息”項目，反映土地儲備資金銀行存款應收未收的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額填列。
4．“預付工程款”項目，反映為土地儲備項目預付的工程款項。本項目應根據“預付工程款”科目的期末余額填列。
5．“其他應收款”項目，反映除應收利息、預付工程款外為土地儲備項目發生的其他各種應收及暫付款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額填列。
6．“收儲項目”項目，反映尚未交付的土地儲備項目累計發生的收儲成本。本項目應根據“收儲項目”科目的期末余額填列。
7．“待攤支出”項目，反映為多個土地儲備項目共同發生的尚未分攤的待攤支出。本項目根據“待攤支出”科目的期末余額填列。編制年度資產負債表時，本項目應填“0”。
8．“短期借款”項目，反映為土地儲備項目借入的尚未償還的短期借款本金。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。
9．“應付利息”項目，反映為土地儲備項目借款應付未付的利息。本項目應根據“應付利息”科目的期末余額填列。
10．“應付工程款”項目，反映土地儲備項目應付未付的工程款項。本項目應根據“應付工程款”科目的期末余額填列。
11．“應交稅費”項目，反映土地儲備項目尚未交納的稅費。本項目應根據“應交稅費”科目的期末余額填列。
12．“其他應付款”項目，反映除應付利息、應付工程款、應交稅費外為土地儲備項目發生的其他各種應付及暫存款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。
13．“長期借款”項目，反映為土地儲備項目借入的尚未償還的長期借款本金。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。
14．“土地儲備資金”項目，反映土地儲備資金各項收入與交付項目支出的累計差額。本項目應根據“土地儲備資金”科目的期末余額填列。
第十九條 收支表編制說明
(一)本表反映土地儲備資金在月份、年度等會計期間內的收入和費用情況。
(二)本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數，在編報年度財務報表時，將“本月、數”欄改成“上年累計數”欄，填列上年全年累計實際發生數。
本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發生數。
(三)本表中“本月數”欄各項目的內容及填列方法：
1．“土地儲備資金收入”項目，反映當期土地儲備資金收入總額。本項目應根據本表“財政撥款收入”和“其他收入”項目金額加總計算填列。
2．“財政撥款收入”項目，反映當期財政部門撥付的土地儲備資金。、本項目應根據“財政撥款收入”科目貸方發生額填列?！皣型恋爻鲎屖杖胫邪才诺膿芸睢?、“國有土地收益基金中安排的撥款”項目分別根據“財政撥款收入”科目所屬明細科目貸方發生額填列。
3．“其他收入”項目，反映當期除財政撥款外的其他收入，如利息收入。本項目應根據“其他收入”科目貸方發生額填列。
4．“交付項目支出”項目，反映本期已交付的土地儲備項目的實際支出。本項目應根據“交付項目支出”科目借方發生額填列。
第二十條 項目支出明細表編制說明
(一)本表反映收儲項目以前年度的累計支出和本年自年初至本月末止累計實際發生的支出，包括本年尚未交付的收儲項目和本年度收儲完畢并交付的項目。不含以前年度已交付的項目。
(二)本表中“以前年度累計支出”欄，反映土地儲備項目本年之前累計發生的支出。一各具體欄目的內容及填列方法如下：
1．“小計”(1欄)，反映土地儲備項目以前年度累計發生的各類支出小計，根據第2欄至第5欄的數字加總填列。
2．“征地和拆遷補償支出”(2欄)，反映土地儲備項目以前年度累計發生的征地和拆遷補償支出。根據“收儲項目”科目所屬“征地和拆遷補償支出”明細科目的上年末余額填列，或根據上年12月份本表本項目對應的第2欄和第7欄的數字加總填列。
3．一“土地開發支出”(3欄)，反映土地儲備項目以前年度累計發生的土地開發支出。根據“收儲項目”科目所屬“土地開發支出”明細科目的上年末余額填列，或根據上年12月份本表本項目對應的第3欄和第8欄的數字加總填列。
4．“其他直接支出”(4欄)，反映土地儲備項目以前年度累計發生的其他直接支出。根據“收儲項目”科目所屬“其他直接支出”明細科目的上年末余額填列，或根據上年12月份本表本項目對應的第4欄和第9欄的數字加總填列。
5．“待攤支出轉入”(5欄)，反映土地儲備項目以前年度累計分攤的待攤支出。根據“收儲項目”科目所屬“待攤支出轉入”明細科目的上年末余額填列，或根據上年12月份本表本項目對應的第5欄和第10欄的數字加總填列。
(三)本表中“本年累計支出”欄，反映土地儲備項目本年自年初至本月末止累計發生的各項實際支出。各具體欄目的內容及填列方法如下：
1．“小計”(6欄)，反映土地儲備項目本年自年初至本月末止累計發生的各類支出小計，根據第7欄至第10欄的數字加總填列。
篇7
行政處罰與刑事處罰是分別針對不同的違法者所采取的兩種性質互異的制裁措施，違反行政法應受行政制裁，違反刑法應受刑事制裁，這本是順理成章的事。但在現實生活中卻會經常遇到一個違法行為同時違反行政法規范和刑法規范，因而構成行政違法行為與犯罪競合的情況，譬如非法經營危險化學品等違法行為，達到嚴重程度的即是犯罪行為。兩個不同部門法的法條又分別規定了對行為人的行政處罰與刑事處罰，從而出現行政處罰與刑事處罰競合的問題。在這種情況下，必然要涉及到行政處罰與刑事處罰在適用方法上的銜接問題。那么，應采用什么樣的適用方法來將兩者有機地銜接起來呢?
我們認為既要適用刑事處罰，又要適用行政處罰。其理由有三條：一是行政犯罪行為在性質上既是犯罪行為，也是嚴重違反行政法律規范的行為。這種行為違法的雙重性，決定了其責任和處罰的雙重性，既要追究其刑事責任，給予刑事處罰，又要追究其行政法律責任，適用行政處罰。只有這樣，才能全面追究犯罪分子的法律責任，有效地打擊犯罪和預防犯罪。二是行政處罰與刑事處罰也是兩種性質、形式和功能均不相同的法律責任。這兩種責任在性質上的差異性決定了二者的適用既不能遵循“一事不再罰”原則，也不能按“重罰吸收輕罰”的吸收原則，因為這兩個原則均是對同一性質法律責任而言的。只有在同一性質的法律責任中，才能適用“一事不再罰”原則和吸收原則，否則就抹煞了兩種責任質的區別。同時，這兩種責任在形式和功能上的差異性又決定了兩者的合并適用可以相互彌補各自的不足，以消除犯罪的全部危害后果。三是我國立法實踐已承認行政處罰與刑事處罰競合時的合并適用。比如，我國刑法第116條規定：“違反海關法規，進行走私，情節嚴重的，除按照海關法規沒收走私物品并且可以罰款外，處三年以下有期徒刑?！逼渌麊涡行淌路珊痛罅康男姓ㄒ幏吨幸灿蓄愃埔幎?，
按照我國《行政處罰法》第7條、28條的規定，也可以推斷出《行政處罰法》是接受這一做法的，即當同一違法行為既違反行政法規范又觸犯刑律而發生行政處罰與刑事處罰的競合時，應該予以合并適用。但對此應該指出的是，行政處罰與刑事處罰應當合并適用與實際上是否合并適用不可混同。由于實際情況復雜，有時會出現某些不能合并或者無需合并適用的情況，因此，行政處罰與刑事處罰的合并適用只是個一般原則，在具體合并適用時應視不同情況采用不同的方法予以銜接。
在有的情況下，違法行為構成犯罪，行政機關已經適用了行政處罰，人民法院在適用刑事處罰時就采用“類似罰則相折抵”方法使二者相銜接。如以罰款折抵罰金，罰款與罰金二者雖都是科以行為人金錢給付義務，但在金錢數額上是有明顯差別的，罰款的數額比罰金少，與犯罪的嚴重程度不相適應，罰款不足以治罪。因此，不能用罰款來代替罰金制裁犯罪。當刑法規定可單處或并處罰金時，人民法院又認為有必要處以罰金時，可重新處以罰金。但人民法院在判處罰金時，應考慮犯罪人已受罰款處罰及其數額這一因素，做到與犯罪及情節相適應，罰款應折抵相應數額的罰金數額。這在《行政處罰法》、《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》都有相應的規定：“違法行為構成犯罪，人民法院判決罰金時，行政機關給予當事人罰款的，應當折抵罰金。”“依照行政處罰法的規定，行政執法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件前，已經依法給予當事人罰款的，人民法院判決罰金時，依法折抵相應罰金?！?/p>
二、行政處罰與刑事處罰在適用程序上的銜接
行政處罰與刑事處罰應該分別由行政機關和司法機關按行政處罰程序與刑事訴訟程序予以適用，但如果同一案件既是行政違法案件又是刑事犯罪案件時，就會出現行政處罰程序與刑事訴訟程序的交叉牽連狀況，這就需要將兩種程序有機地協調、統一起來，以避免程序上沖突和由此產生實體適用方法上的錯誤，從而影響處罰功能的有效發揮，使違法行為人得不到應有的制裁或其合法權益受到損害。
首先必須遵循刑事優先原則。即當同一案件既是行政違法案件又是刑事犯罪案件時，原則上應先由司法機關按刑事訴訟程序解決行為人的刑事責任問題，再由行政機關依行政處罰程序解決行為人的行政處罰責任。實行這一原則，也有利于防止行政機關以罰代刑，“有利于打擊犯罪，實現刑法的社會防衛功能”。這是因為：第一，刑事犯罪與行政違法行為相比，社會危害性更嚴重，應優先審查。第二，刑事處罰與行政處罰相比，制裁程序更為嚴厲，應優先施行。第三，行政機關先對行為人作出行政處罰，并不是司法機關審理刑事犯罪案件的必經程序，作為行政處罰的事實和證據，對司法機關并不具有當然的效力，還需經司法機關重新調查、核實和認定：而司法機關認定的犯罪事實和審查的證據，對行政機關具有當然的效力。行政機關在查處行政違法活動過程中，認為行為人的行為已經構成犯罪或者可能構成犯罪的。應及時主動地將案件移送有管轄權的司法機關先行處理，受移送的司法機關應依法及時、積極立案、偵查和處理，司法機關對行政機關正在查處的行政違法案件，可以主動介入和監督檢查，認為行為人的行為已構成犯罪或者可能構成犯罪的，也有權要求行政機關移送，作為刑事案件予以立案，有關行政機關應該立即移交，并予積極協助，以避免行政機關與司法機關在行為人是否構成犯罪的問題上有分歧而影響案件的及時查處。
當然，需要指出的是，“刑事優先”也只是一般原則，由于實際情況復雜，行政處罰程序有時會發生在刑事訴訟程序之先，這在現實中主要有三種情況：一是行政機關無法判斷違法行為是否構成犯罪但又需要及時對行為人予以行政處罰，而先行適用了行政處罰。二是行政機關定性錯誤，將刑事犯罪案件作為行政違法案件而對行為人先行適用了行政處罰。三是行政機關明知違法行為構成犯
罪而故意作為一般行政違法行為對行為人先行適用了行政處罰。行政處罰程序因上述原因先于刑事訴訟程序時，應注意視不同情況處理好案件移送與刑事立案時的銜接關系。對于上述第一種情況，行政機關先行適用行政處罰之后，如果發現該行為已構成犯罪，應立即移送有管轄權的司法機關立案再處理。對于上述第二種情況，由于是行政機關主觀認識上的偏差所導致的，行政機關往往不會主動移送司法機關立案。但違法行為是否構成犯罪只能由司法機關依法以刑事訴訟程序才能最終認定，所以司法機關一旦發現行政機關定性確系錯誤，罰不足以治罪，雖予以行政處罰還須追究行為人的刑事責任時，有權要求行政機關將案件移送作為刑事案件予以立案或自行決定立案進行處理。
另外，我們還要針對實際情況注意刑罰與行政處罰的雙重運用，即對行為人除由司法機關予以刑事處罰外，有關行政機關應予以行政處罰。這主要是因為：違法行為具有觸犯刑法和行政法律規范的雙重性，行為人也就應該相應承擔刑事責任和行政責任。另外，刑罰與行政處罰的種類及功能的差異決定了在適用刑罰的同時還必須適用行政處罰以彌補刑罰的不足。刑法規定的主刑和附加刑的種類和范圍相對比較狹窄，主要是人身罰和財產罰。僅適用刑法規定的刑罰在有些情況下不足以消除違法行為人犯罪的全部危害后果，也不足以徹底糾正行政違法行為，在這樣的情況下，在適用刑罰的同時并處一定的行政處罰有利于更好地打擊犯罪分子，糾正行政違法行為。
篇8
工商管理部門作出的責令當事人停止相關經營活動的具體行政行為,對具備合法經營資格的經營者而言,在責令停產停業的行政處罰作出之前已經依法取得經營資格,只是因為違法經營才被有關行政主體責令停產停業。而予以暫時限制其經營資格是在一定期限內對其依法所享有權利的一種剝奪,其性質是對實施了違法行為的當事人的一種懲戒,顯系行政處罰行為,且屬依法應當履行聽證程序的行政處罰行為。
而對不具備合法經營資格的無照經營者而言,情況則不然。根據我國法律規定,公民、法人或者其他組織,未經核準登記無權開展經營活動,核準登記是對禁止的解除。未經核準登記擅自開展經營活動是一種違法行為,責令無照經營者停止經營,不是對其法定權利的剝奪或限制,而是責令其改正違法行為,履行其原本就應當履行的不得無照經營的義務。其目的就是要求當事人對造成的損害予以補救,使不法狀態恢復為合法狀態,恢復被違法行為破壞了的行政管理秩序。因此,責令當事人改正違法行為是實現行政補救性功能的具體手段,是行政機關依照職權要求違法當事人對不法狀態予以糾正的一種措施。行政處罰的制裁既然在本質上具有損害權益的性質,那么為促使違法者恢復守法狀態和糾正違法行為顯然不屬于行政處罰的范疇,亦無需履行聽證程序。
篇9
行政處罰作為定罪量刑的事實使用時，行政處罰所處理的行為應當與構成犯罪的行為是同一性質，并且在法定時效期內。首先，構成犯罪的行為應當與之前所受行政處罰的行為屬于同一性質，只有同一性質的行為才反映行為人的主觀惡性及行政處罰無效時動用刑罰的必要性。當然同一性質的行為未必同一罪名，刑法中對于同一性質的行為因為犯罪對象的不同規定了若干罪名，這里不要求前后的行為罪名同一，只要行為屬于同性質即可。這在相關司法解釋中可見一斑，如2014年9月10日起實施的最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的解釋》規定“被給予二次行政處罰”的走私行為，包括走私普通貨物、物品以及其他貨物、物品;“又走私”行為僅指走私普通貨物、物品。其次，只有時效期內的行政處罰才能作為刑法的評價事實。涉及到行政處罰的刑法規范及相關司法解釋中，有些明確規定了必須是一定期限內的行政處罰才對定罪量刑造成影響，而有些則沒有予以規定。規定了只有一定期限內的行政處罰才能作為定罪量刑的事實進入刑事視野予以刑事評價的，一定的期限有的規定是一年有的規定是二年，超過此期間的不進行刑事評價。如刑法規定的“一年內曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的”，根據相關司法解釋，“一年內曾因走私被給予二次行政處罰后又走私”中的“一年內”，以因走私第一次受到行政處罰的生效之日與“又走私”行為實施之日的時間間隔計算確定，即是指在這一年內的行政處罰對于定罪量刑有影響，超過一年的不能成為刑法的評價事實。但也有些只規定了受過行政處罰而沒有規定所受行政處罰的時間界限的，如1999年10月9日《關于辦理組織和利用組織犯罪案件具體應用法律若干問題的解釋》指出:曾因活動受過刑事或者行政處罰，又組織和利用組織蒙騙他人，致人死亡的，屬于情節特別嚴重。最高人民檢察院、公安部《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(一)》第57條規定了未取得醫生執業資格的人非法行醫應予立案追訴的根據之一，就是非法行醫被衛生行政部門行政處罰兩次以后，再次非法行醫的。這些規定里都沒有指出行政處罰對于刑事處罰的影響時間，是否意味著只要曾經受過行政處罰，不論經過多長時間，均可以影響定罪量刑?申言之，行政處罰作為刑事處罰適用的前提事實，是否沒有追究時效的限制?從條文規定本身看應當理解為對行政處罰可以追溯的時間上沒有限制，但基于刑法規定了追訴期限，作為構成犯罪的事實行為經過一定期限不再追訴，那么同樣地作為犯罪事實的行政處罰應當也有追究期限的限制才符合同一性。刑法中除了明文規定以行政處罰作為定罪量刑因素外，還存在一些隱含性的以行政處罰作為定罪量刑的要素的規定。如刑法規定盜竊罪的行為之一是多次盜竊，根據司法解釋，二年內盜竊三次以上的應當認定為“多次盜竊”。那么構成多次盜竊的行為是否包括受過行政處罰的行為?還是僅指沒受過行政處罰的行為?如某被告人在兩年期間共盜竊三次，數額分別為:第一次600元、第二次400元、第三次500元，三次行為中的前兩次行為都受到了行政處罰，在認定“多次盜竊”的次數時，應當如何處理?如果不將已經受過的行政處罰的次數計算在內，那么其第三次行為仍舊是行政不法行為，不構成犯罪。如果多次盜竊包括已經受到的行政處罰，那么其盜竊500元的行為即構成犯罪。從立法目的看，應當將已經受過的行政處罰計算在內。如果將行政處罰排除在“多次盜竊”之外，對盜竊慣犯而言，接受行政處罰反而可能成為規避刑事責任的方法，這顯然不合常理，違背制裁的目的。這種處理不違反禁止重復評價原則，禁止重復評價原則是指對同一犯罪不得重復定罪并予以刑罰處罰，而行政處罰與刑事處罰是兩種不同性質的處罰，已受的行政處罰次數在刑事評價時作為行為人的人身危險性及社會危害性的評價依據而存在。在刑法規范中多處規定的實施某種行為未經行政處理的，按照累計數額計算?！皵殿~累計計算”關系到罪與非罪，關系到刑罰的輕重。首先，累計的對象應當限于同一主體的同一性質的行為所涉及的數額。如趙某先后為A、B兩公司的工作人員，兩公司都涉嫌單位走私，趙某是其中直接負責的人員，那么對其行為的追究只能是分別累計在A、B兩公司的未經處罰的數額，而不能將兩個犯罪中的數額累計。①其次，累計的行為應當是每次行為都構成犯罪或者是有基本行為已經達到犯罪的程度，對于其之前或之后實施的未經處罰的行為所涉及數額予以累計。從每次行為是否為犯罪行為的角度來看，多次實施某一行為存在以下三種形式的組合:第一，多次行為中每次行為均達到構成犯罪所需的數額標準，均為犯罪行為。第二，每次行為都未達到構成犯罪所需的數額標準，均為違法行為而非犯罪行為。第三，多次行為中部分達到構成犯罪所需的數額標準，為犯罪行為;部分未達到構成犯罪所需的數額標準，為違法行為。就第一種組合形式而言，因為其所涉及的是同種數罪和連續犯，數額累計計算沒有疑問，也不屬于本文所討論的范圍，在此不贅述。第二、三種情形則涉及到如何對待違法行為的問題，對這些違法行為是否均應累計，如何累計。針對第二種組合方式，每次行為都未達到構成犯罪所需的數額的，對這種違法行為如果沒有相關法律予以規定，而理解為未經行政處罰的一并累計為犯罪，是一種將行政違法行為升格為犯罪行為，跨越了行政權與司法權的界限，與分權原則不符，是司法權對于行政權的越權行為。如果允許如此解釋，那么所有的未經處罰的行為均可因為未及時受到行政處罰而構成犯罪，這個結論是荒謬的。當然，在此應將多次違法行為與“一罪”的行為加以區別，有些行為每次單獨看都因為數額不夠犯罪的界限而只成立違法行為，但這些行為有可能是刑法所指的“一罪”的行為表現，如“螞蟻搬家式”走私行為，利用郵寄方式逃稅，每次所寄的物品所偷逃的應繳稅額達不到法律所規定的標準，但這種行為是一種營業犯，即“通常以營利為目的，意圖以反復實施一定的行為為業的犯罪”，②對營業犯，應當累計計算數額。目前法律和司法解釋中的累計計算的類型應當說就是指的這種營業犯。第三種組合方式，其中一次或者幾次行為構成犯罪，其他行為達不到犯罪程度的，應當累計。第三種組合方式中具體又存在如下三種可能的情形:犯罪成立在先，行政違法在后;最后一次為犯罪行為，之前為行政違法;犯罪行為在中間，前后均存在行政違法行為。對此，最高人民法院于1997年的《關于審理盜竊案件具體應用法律若干問題的解釋》第5條第12項規定:“多次盜竊構成犯罪，依法應當追訴的，或者最后一次盜竊構成犯罪，前次盜竊行為在一年以內的，應當累計其盜竊數額”。盡管這一司法解釋已經廢止，新的司法解釋中沒有再對盜竊數額累計計算加以規定，但是關于盜竊數額如何累計的問題仍舊存在。從一般法理層面分析，對于行為人基于同一或者概括的犯意，連續實施數個相同的危害行為，盡管刑法學上對其罪數形態存在連續犯、集合犯等不同歸類上的爭議，但對于其法律后果是不存異議的，共同主張認定為一個犯罪行為，僅作一罪處罰。③因此，對連續實施的行為，累計各次數額就成為“作一罪處罰”的必然選擇，而無論各次行為中構成犯罪的行為居于違法行為前后。綜上，刑法中所指的累計計算應當是每次行為都構成犯罪或者是有基本行為已經達到犯罪的程度，對于其之前或之后實施的未經處罰的行為所涉及數額予以累計。如果其多次實施的行為均未達到定罪的罪量標準的，不應予以累計，以避免將本應構成行政違法的行為累計成為犯罪。再次，對于累計的時限，即應當累計計算多長時間內的未經處罰的數額，現行刑法沒有作出明確規定，司法解釋有的沒有規定累計的時限，有些則規定了累計的時限。如最高人民法院2002年7月16日《關于審理搶奪刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第二條“搶奪公私財物，未經行政處罰處理，依法應當追訴的，搶奪數額累計計算”，籠統規定了未經行政處罰的行為應當追訴的累計計算數額。這里應當追訴是指應當受刑事追訴還是指未承擔法律責任的一概追究，不得而知。對累計計算的時間跨度，有學者認為，“多次行為中，對于構成犯罪的單次行為，應當以刑法規定的追訴時效為準，對于尚不構成犯罪的單次違法行為，則應當以處罰的追訴時效為準”筆者同意這種區分時效的觀點，按照此觀點，則根據行政處罰法的規定，除法律另有規定的如逃稅的追究期限為五年、違反治安管理行為期限為六個月等以外，多數違法行為追究法律責任給予行政處罰的有效期限應為兩年，超過兩年發現的，不得對違法行為進行處罰。連續犯或者繼續犯的責任追究時效從行為終了之日起計算，也只應當累計可以追究法律責任的有效期限內的數額，超出有效追究期限的不應當累計。
篇10
1、行政處罰是指行政主體依照法定職權和程序對違反行政法規范，尚未構成犯罪的相對人給予行政制裁的具體行政行為。
2、行政處罰特征是:實施行政處罰的主體是作為行政主體的行政機關和法律法規授權的組織;行政處罰的對象是實施了違反行政法律規范行為的公民、法人或其他組織;行政處罰的性質是一種以懲戒違法為目的、具有制裁性的具體行政行為。
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篇11
（一）相對的獨立性
首先，行政處罰與刑罰是相互獨立的。說其相互獨立，是從兩類制裁形式所依據的權力性質而言。我國法學界認為，行政處罰是行政機關依法對實施了違反行政法律規范的違法行為的行政管理相對人進行的法律制裁。①可見，行政處罰權是行政權的一種形式，根據行政法律由不同的行政機關行使，這種權力是實體性且具有終局性的權力。刑罰處罰，在大陸法系國家又稱為刑事罰，指對犯罪行為，作為法律上的效果加給行為者的制裁。②因此其性質應歸屬于司法權，從國家權力分配而言，是由法院來行使的，集中體現為定罪和量刑的權力。在我國雖然并不提倡"三權分立"的權力分配，但是基本權力在不同國家機構之間的劃分，在憲法上仍十分清晰地被表現出來。因此，從國家權力的角度看，行政處罰與刑罰是相互獨立的。
但這種獨立卻是相對的，這意味著，二者有著一定的聯系。即當公民、法人或其它組織的同一違法行為，既構成行政違法應給予行政處罰，又構成犯罪行為應追究刑事責任時，二者就出現了競合。這是行政處罰與刑罰需要折抵的背景。
（二）折抵的種類：同質性
一般認為，行政處罰與刑罰的折抵，必須建立在處罰方式同質性的基礎上。所謂同質性，是指二者在懲罰的性質和對相對人權益的剝奪上是相同或近似的。
具體而言， 行政處罰中的拘留與刑事處罰中的管制、拘役、有期徒刑都是對相對人的人身自由予以限制和剝奪。盡管兩者對于限制人身自由的具體期限、期間是否可以回家以及是否參加勞動、可否獲得勞動報酬等規定不同， 但二者對于人身自由的限制是同質的。再如， 作為行政處罰的罰款與作為刑罰的罰金都是對實施對象課以金錢懲罰，二者也是同質的。
二、折抵的法理依據
行政處罰與刑罰折抵的法理依據是"一事不再罰"原則。"一事不再罰"原則是行政法與刑法上的重要原則，也是體現人權保障的基本原則。
本文主要從保障當事人的權力不受行政權侵害的角度認識這一原則。從這一角度出發，一事不再罰原則強調的是相對人的一個違法行為只能受到一次處罰。只要是一個違法行為，不論觸犯的一個還是多個法律規范，不論該法律是由一個還是多個主體執行，也不論這一違法行為是繼續狀態還是連續狀態，都不能受到兩次以上的處罰。它的價值體現在，對膨脹的公權力進行約束來保障公民個人權利。在行政關系或刑法關系中，公民始終處于弱勢地位，個人權利容易受到傷害。不論是行政處罰還是刑罰，其規范和制裁都是保障公民自由的手段，而不是目的本身。
從一事不再罰原則出發，行政處罰與刑罰的折抵，體現了法律在追求公正與保障效率的雙重法律價值選擇上，認為公平是效率的前提，應在保證公平的基礎上追求效率。追求法律的公平價值，必須使相對人的一個違法行為免受多次處罰，這不僅應分別體現在行政領域和刑事領域，還應體現為行為人的一個違法行為在行政與刑事領域免受兩次同質的處罰。
行政處罰的與刑罰的折抵制度，正如刑罰中的折抵制度一樣，實質上是當代法律所追求的人性基礎在社會公正性上的體現。③
三、折抵的法律依據
關于行政處罰與刑罰的相互折抵的直接法律依據，目前只在《行政處罰法》中有若干零散的原則性規定?！缎姓幜P法》第 7 條規定："違法行為構成犯罪， 應當依法追究刑事責任， 不得以行政處罰代替刑事處罰"?！缎姓幜P法》第 28 條規定"違法行為構成犯罪， 人民法院判處拘役或者有期徒刑時， 行政機關已經給予當事人行政拘留的， 應當依法折抵相應刑期。違法行為構成犯罪， 人民法院判處罰金時， 行政機關已經給予當事人罰款的， 應當折抵相應罰金。"
可見，上述規定只是原則性的，缺乏具體可操作的方法和流程。因此，本文將在下一部分詳細論述具體的折抵方法。
四、折抵的具體適用
本文認為，行政處罰與刑罰的折抵，要區分行政處罰在先與刑罰在先兩種情形。下文將對兩類情形分別予以論述。
（一）行政處罰與刑罰的先后順序
《行政處罰法》第二十八條規定：違法行為構成犯罪，人民法院判處拘役或者有期徒刑時，行政機關已經給予當事人行政拘留的，應當依法折抵相應刑期。違法行為構成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關已經給予當事人罰款的，應當折抵相應罰金。因此從字面看，該法條認為行政處罰應在刑罰處罰之前。很多行政機關也以此為依據，對情節嚴重涉嫌構成犯罪的行政違法行為，先行進行行政處罰，法院在此基礎上進行折抵。④這也就是實踐中常見的"以罰代刑"現象。
本文認為，第28條的規定，并不代表行政處罰有先于刑罰處罰的優先權。《行政處罰法》第28條的規定，表面上承認了行政執法實踐中存在先罰后移送的情形，但這并不等于法律明確規定行政機關對所有的犯罪案件都可先進行罰款然后再移送。從法理上分析，第二十八條規范的主體是人民法院，對人民法院而言，本條是一個權利義務性的規定。它要解決的是，當人民法院發現了行政機關先罰款、拘留后移送的案件，人民法院應當怎么處理。本條規定對行政機關而言是一個補救性規定，是對行政機關執法中的先罰后移送的補救，對行政機關而言它不是授權性規范。本條規定不能成為行政機關優先處罰的法律依據。
從相關法律法規的規定中，我們也能得出刑罰應當優于優先的結論。我國《行政處罰法》第7條第2款明確規定：違法行為構成犯罪，應當依法追究刑事責任，不得以行政處罰代替刑事處罰。國務院制定的《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第3條規定：行政執法機關在依法查處違法行為過程中，發現違法事實涉及的金額、違法事實的情節、違法事實造成的后果等，根據...涉嫌構成犯罪，依法需要追究刑事責任的，必須依照本規定向公安機關移送。從這三條可以看出，當當事人的違法行為涉嫌犯罪時，行政機關必須將案件移送至司法機關。
但是，實踐中確實存在行政處罰先與刑罰的情形，這也是28條規定的意義所在。一是行政機關無法判斷違法行為是否構成犯罪但又需要及時對行為人予以行政處罰，而先行適用了行政處罰。二是行政機關定性錯誤，將行政犯罪案件作為行政違法案件而對行為人先行適用了行政處罰。三是行政機關明知違法行為構成犯罪而故意作為一般行政違法行為對行為人先行適用了行政處罰。
因此，刑罰在先是原則，行政處罰在先是例外。
（二）刑罰在先時的折抵
對刑罰在先時的折抵，區分為人身罰與財產罰兩類。
本文認為，對于刑罰判決了拘役以上刑罰的，不論時間長短，應當全部折抵行政處罰。這意味著。一旦相對人被判處了拘役以上的刑罰，行政機關將不能再進行人身性質的行政處罰。理由有三：第一，《行政處罰法》第 7 條規定："違法行為構成犯罪， 應當依法追究刑事責任， 不得以行政處罰代替刑事處罰"。這也就意味著，刑事處罰能夠完全折抵刑事處罰。第二，從處罰的內容來看，人身性質的行政處罰與拘役以上的刑罰在立法上互相銜接的。根據我國現行法律規定，行政拘留的最長期限為15日，拘役的刑期幅度在15日以上6個月以下。因此，從實際執行的效果看，一旦相對人被判處拘役以上的刑罰，其實際執行期限必然長于行政拘留，理所當然的應該吸收行政拘留，不得再進行行政處罰。第三，從處罰的性質上看，刑罰是重于行政處罰的。臺灣刑法學家林山田指出：行政罰或秩序罰不像刑事處罰，它不具有"社會倫理的價值判斷"的性質或社會倫理上的非難與譴責性。⑤我國著名刑法學家陳興良也指出，刑事不法行為在質上顯然具有較深度的倫理非價內容與社會倫理的非難性，而且在量上具有較高度的損害性與社會危險性；相對地，行政不法行為在質上具有較低的倫理可責性，或者不具有社會倫理的非難內容，而且它在量上并不具有重大的損害性與社會危險性。⑥因此，從重罰吸收輕罰的一般法理上講，拘役以上的刑罰是應當吸收行政處罰的。
對于刑罰判決了管制刑的折抵問題，本文認為，管制作為對犯罪分子不予關押， 但限制其一定人身自由而交由公安機關和群眾監督改造的刑罰方法， 盡管不實行關押措施， 但是其對犯罪人的自由權利進行了限制， 也是關系犯罪分子自由權利的一種刑罰， 屬于行政法領域與刑法領域同質的處罰措施。基于人身自由作為人權的基礎權利的地位， 對于限制人身自由的公權措施應嚴格貫徹一事不再罰原則，故判決管制刑，也應當全部折抵人身性質的行政處罰。
對于罰金與罰款的折抵，也具體區分為兩種情況。由于對罰金的數額及幅度，除少數單行刑法作了具體規定之外，絕大多數都未明確規定，而是規定由審判人員根據犯罪情節決定。而對罰款的數額，目前部分行政法規范雖有明確規定，但差別極大，如《食品衛生法》規定的罰款數額為500元以上5萬元以下；《海關法行政處罰條例》的罰款額可達100萬；還有諸多行政處罰規定，是依據具體的違法數額來確定的，因此幅度非常廣泛。所以實踐中會存在罰金高于罰款或罰金低于罰款兩種情形。
當罰金數額大于罰款時，不論從數額看還是處罰的性質看，均應當重罰吸收輕罰，故行政機關不能再次給予行政罰款。當罰金數額小于罰款時，由于罰金性質上重于罰款，數額卻小于罰款，因此會出現觀點的不一致。在最高院的一則行政審判指導案例中，某橡膠公司偷稅，并已構成犯罪。市國稅局對其作出520余萬元的行政處罰，后法院判決了150萬元的罰金。在因橡膠公司不服行政處罰提起的行政訴訟中，先前作出的行政處罰因違反法定程序被撤銷。在這種情況下，150萬元的罰金已經生效，行政機關是否還有權再次作出行政處罰？指導案例中的法院判決認為，刑事處罰是對當事人的違法行為作出的最嚴厲的制裁措施，并不能簡單的按照罰款金額來衡量是否過罰相當的問題，故行政機關不能再次進行罰款。⑦可見，這一判決的精神是從刑罰性質的角度，認為重罰吸收輕罰，即罰金吸收罰款。
但本文對此并不認同，理由有二。本文認為，罰款和罰金之所以能夠折抵，是因為它們在性質上都是對相對人財產權益的剝奪，其結果是對相對人財產的損害，與人身性質的處罰相比，財產損失數額是衡量輕重的標準，而不是蘊含的倫理譴責；第二，罰金和罰款的目的都是制止相對人繼續從事危害社會的活動，當罰金數額小于罰款時，如罰款不再執行，將不能達到這一目的（我們認為立法上規定的罰款數額是能夠達到這一目的的最小額）。因此，當罰金小于罰款數額時，應當在扣除罰金的基礎上，補繳罰款。
必須提出的時，罰款和罰金數額出現交叉，實際上是立法上行政處罰和刑罰銜接的不當。本文的建議是：罰金額的下限一般不應低于罰款的上限。
（二）行政處罰在先時的折抵
對于人身性質的處罰，由于銜接上的合理，可直接適用《行政處罰法》第28條第一款，予以折抵，在此不予贅述。
對罰款與罰金的折抵，如果罰款的數額大于罰金的數額，折抵后的剩余罰款是否還具有法律效力呢？如果沒有法律效力，則剩余部分應當退還當事人；如果具有法律效力，那么剩余部分仍應當按照行政處罰法的規定履行。對此，法律未給予明確的答案。我們的意見是，罰款折抵罰金有剩余的，剩余部分仍應履行。這是因為，罰款折抵罰金是在罰款決定具有法律效力的情況下發生的。如果行政罰款決定不具有法律效力，則失去了折抵的前提。實際上，折抵必須在兩個有效的法律決定之間進行。另外，罰款折抵罰金后，并不意味著原行政罰款決定無效。行政處罰法所規定的折抵問題只是解決兩種處罰的"重合"問題，而不是解決兩者的效力問題。既然原行政罰款決定有效，那么剩余部分也就應當予以履行。
五、結論
綜上討論，本文得出結論如下：行政處罰與刑罰在同質處罰競合時應當折抵；適用順序上，刑罰優先為原則，行政處罰在先為例外；折抵上，依據限制人身自由期限的長短和剝奪財產的數額，采取重者吸收輕者的方式進行折抵。
注釋：
①參見姜明安：《行政法與行政訴訟》，中國卓越出版公司1990年版，第265頁
②參見（日）我妻榮等：《新法律學辭典》，中國政法大學出版社1991年版，第230頁
③石經海：《論拘留的刑罰折抵》，載《中國刑事法雜志》2003 年第 4 期
④參見《中國行政審批指導案例第1卷》，中國法制出版社2010年版，71頁
⑤參見林山田著：《刑罰學》，臺灣商務印書館1982年第2版，第109頁。
篇12
根據國家稅務總局《稅務行政復議規則》第七條第六款的規定，稅務行政處罰包括：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權。其中停止出口退稅權的處罰設定在法律上有明確規定的是在二00一年四月二十八日修訂后的《稅收征收管理法》第六十六條才予以明確為一種行政處罰，這才符合《行政處罰法》規定行政處罰種類設定權限的規定。
正確劃分稅務行政處罰的種類有利于規范稅務機關的行政執法行為，因為稅務行政處罰是對管理相對人違反了稅收管理秩序后，稅務機關給相對人一定制裁措施的具體行政行為，是一種可訴訟行為，稅務機關實施行政處罰時必須按照法定程序和權限作出，否則稅務機關的行為是違法行為，因此應當正確界定稅務行政處罰行為和“稅務機關不予依法辦理或答復的行為”（《稅務行政復議規則》第七條第七款規定）。
然而，在新修訂的《稅收征收管理法》出臺前，對稅務行政處罰的種類規定還不規范和完善，根據《稅務行政復議規則》及稅收征管工作規程等規章規定，確定的稅務行政處罰種類少，與基層稅務機關的管理實際不相適應，一些稅務機關根據稅收征管規程規定，在管理中已經采取的有效管理措施在法律上沒有充足的依據，特別是涉及到損害到納稅人利益的措施，如果不在法律上予以明確，不利于日常稅收管理。因此，應當根據稅收征管的發展情況，將原有規章、規程規定的有效管理措施上升為稅收法律法規的規定。
二、稅務行政處罰的種類
根據修訂后的《稅收征收管理法》規定，稅務行政處罰的種類應當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發票或者停止發售發票、提請吊銷營業執照、通知出境管理機關阻止出境。
其中責令限期改正從實質來看，它基本近似于《行政處罰法》規定的警告，無論是就其作用還是性質而言，幾乎與警告相同，只是名稱不同而已。罰款、沒收非法所得和停止出口退稅權是《稅務行政復議規則》中已明確的稅務行政處罰種類。
通知出境管理機關阻止出境是在原《稅收征收管理法》中已明確規定的處罰措施，《稅務行政復議規則》將其作為單獨的復議情形，未作為稅務行政處罰。而全國稅務人員執法資格統一考試用書《稅收執法基礎知識》第57頁認為“其他法律法規還規定有關機關可以依法對外國人、無國籍人可以采取驅逐出境、限制進境或出境、限期出境的行政處罰”。《稅收征收管理法》第四十四條規定“欠繳稅款的納稅人或者其它的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻其出境?！睆脑摲N措施的性質和手段看，應該屬于稅務機關依法提請，而由有權機關協助執行的一種稅務行政處罰，根據《行政處罰法》第九條規定法律可以設定各種行政處罰，因此應當將阻止處境作為一種稅務行政處罰。
新《稅收征收管理法》修訂后在第六十條第二款規定了“經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照”的處罰措施，這與阻止出境措施的執行主體相似，都是由稅務機關依法提請，由有權機關依法執行的一種處罰措施。吊銷營業執照是《行政處罰法》明確規定的一種處罰措施，阻止出境按照其性質也屬于其他法律規定的一種行政處罰措施，只是執行機關的特殊性。根據稅收法律規定，執行該兩項法律規定的處罰措施的原因是相對人違反稅收征管秩序，稅務機關應當按照法定的程序處理后，才能提請相關機關執行，在提請之前稅務機關應當按照《行政處罰法》規定的程序調查取證、審理告知無效后，再由稅務機關提請相關機關執行，只是最終執行的結果由相關部門執行。這與申請人民法院強制執行稅務罰款的措施相似。因此該兩項措施應當是稅務機關作出的具體行政行為，屬于一種特殊的執行主體的稅務行政處罰。這與我國現行的執法體制有關，是由于我國稅務機關執法范圍和權限的有限性決定的。管理相對人對該處罰措施可以依法申請上一級稅務機關復議，也可以提請行政訴訟。在行政訴訟過程中稅務機關為被告或與具體執行機關為共同被告，而訴訟中的舉證責任應當全部由稅務機關負責。因此對這兩項稅務行政處罰措施的程序、法律責任應當進一步規范和明確。
收繳發票或者停止發售發票是稅務機關早已使用的一種管理措施，基層主管稅務機關針對納稅人違章情況采取了停票或繳銷發票等不同方式的管理制度，特別是增值稅專用發票管理已形成了一套行之有效的管理體系，國家稅務總局也制定了許多具體的發票控管辦法。然而長期以來從稅收立法到稅務機關實際操作中沒有將停止供應發票作為一種處罰措施，《稅務行政復議規則》只將這一措施作為一種稅務機關不作為的行政行為。
隨著市場經濟的不斷發展，財務管理不斷的規范和稅收征管措施的日益強化，發票作為經濟往來的重要憑據，已成為經濟交往中明確經濟責任的主要的原始憑證，納稅人交易活動的重要憑證。對發票的控管成為稅務機關控稅管理的有效手段。作為發票管理的主管機關，稅務機關對納稅人停止或繳銷發票后，勢必影響到納稅人的正常經營活動。納稅人正常取得和使用發票以保證其經營秩序的運行無疑是納稅人的一種權益，在稅務征管活動中稅務機關應當充分尊重納稅人的權益，然而在新修訂《稅收征收管理法》實施前，稅務機關對發票的停售和繳銷隨意性較大，影響到納稅人的生產、經營活動，如果納稅人對稅務機關的發票控管措施提出訴訟。稅務機關在訴訟中法律依據不足。
新《稅收征收管理法》修訂后在第七十二條規定“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有本法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票”，從立法的角度給稅務機關的收繳發票予以認可。稅務機關收繳和停止發售發票，是對納稅人使用發票權利的制裁，符合行政處罰的性質和特點。因此稅務機關在采取收繳和停止發票處罰措施時應當按照稅務行政處罰法的規定進行管理。
三、規范稅務行政處罰措施
根據《行政處罰法》第二十條規定行政處罰由縣以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄，《稅收征管法》第七十四條規定“本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的可以由稅務所決定?！币虼似叻N稅務行政處罰措施中停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發票或者停止發售發票、提請吊銷營業執照、通知出境管理機關阻止出境應當由縣級稅務機關作出。
篇13
某人士駕駛證的記分周期啟示日期為8月8日，其于2013年8月4日在遼寧省某高速上超速駕駛，2014年車輛年審時才被告知此事，并在2013.8.8-2014.8.8記分周期內被扣除3分，在向深圳市交管局申請復議時被告知，根據公安部《機動車駕駛證申領和使用規定》，扣分不屬于具體行政行為，不屬于行政復議的受案范圍。由此事件引發了以下四個問題思考，第一，扣分是否屬于行政處罰；第二，扣分的合法性；第三，扣分周期的確定；第四，“規定"56條的“同時進行”的內容。
一、扣分是否屬于行政處罰
（一）現有觀點
第一，認為是中間行政行為。有學者根據行為的過程角度，將行政行為劃分為中間行政行為與最終行政行為。當行政主體對某一事件最終處理完畢時所實施的行為，是最終行政行為。而中間行為，是指這種行為僅構成對某事處理過程中的一個環節，并未對某事作出最終處理。這種行為是為其他行為服務的一種臨時性的行為如扣押。
第二，有的學者認為違章扣分實質上是一種行政處罰行為。無論從立法目的，還是執法強度以及給相對人造成的后果來看，扣分都應該被并入行政處罰的法律范疇?？鄯謱儆陬愃朴谛姓娴纳暾]罰，目的是通過這一方式來譴責駕駛員的違章行為，從而促使他們遵守交通規則，同時不會受到權利上的很大損害。同時，當周期內被記滿分時還產生了類似與行政處罰中的“轉罰”，即對駕駛員強制進行考試等處罰手段。因此，扣分已可能損害到駕駛員的實體權利，而且它比一般的警告更具有威懾力。考試是一種綜合多種義務、較為嚴厲的行政處罰，它是一種等同于吊扣駕駛證的能力罰。這正是記分對駕駛員發生震懾力的原因所在。其次，顯而易見，考試必定會給駕駛員造成金錢上的損失后果等同于財產罰。因此，不論是從立法動機，還是造成后果上看，對違章駕駛員記分和考試是一種完整意義上的行政處罰行為。
第三，有學者認為記分屬于類似行政警告的申誡罰。申誡罰是行政機關向違法者發出警戒，申明其有違法行為，通過對其名譽、榮譽、信譽等施加影響，引起其精神上的警惕，使其不再違法的處罰形式，但不剝奪或限制管理相對人的其他實體權利。警告是申誡罰的一種主要形式。對交通違法的駕駛人實行記分，目的是通過這一方式來譴責駕駛人的違法行為，實質上，作為一種周期內無法消除的書面警告形式，記分顯然屬于申誡罰范疇。同時，當周期內記滿12分時，還產生了類似于行政處罰中的“轉罰”，即對駕駛人強制進行考試。因此，記分已可能損害到駕駛人實體權利（即復考造成的各種實體權利損失）和可期待利益（即無扣分獎勵），比警告更具有威懾力和嚴厲性。
（二）本文觀點
行政處罰的核心在于“制裁”，即通過行政機關對公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為給予處罰，來維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人或者其他組織的合法權益?！疤幜P直接指向的目標是行政違法行為，要對違法行為進行懲戒，使其蒙受一定的痛苦或損失，所以說行政處罰的目的是懲戒性?！?/p>
根據《道路交通安全法》第二十四條第一款，公安機關交通管理部門對機動車駕駛人違反道路交通安全法律、法規的行為，除依法給予行政處罰外，實行累積記分制度。公安機關交通管理部門對累積記分達到規定分值的機動車駕駛人，扣留機動車駕駛證，對其進行道路交通安全法律、法規教育，重新考試；考試合格的，發還其機動車駕駛證。第二款，對遵守道路交通安全法律、法規，在一年內無累積記分的機動車駕駛人，可以延長機動車駕駛證的審驗期。具體辦法由國務院公安部門規定。
從上述規定可以看出，“累積記分制度”設計的目的有兩個，一是制裁，二是鼓勵。從制裁的層面看，機動車駕駛人如果有違反道路交通安全法律、法規的行為，公安機關交通部門可以對其駕駛證進行扣分，而扣分累積達到一定分值時，須扣留機動車駕駛證。也就是說，隨著扣分的增多，駕駛人便會背負著較大的壓力，來保證自己不在一定的期限內被扣除該上限的分數。因為一旦駕駛證被扣留，則要重新考試。而考過駕駛證的人都知道，除了需要花費經濟成本外，還有寶貴的時間成本。從鼓勵的角度看，在一年內沒有累計積分的，可以延長駕駛證的審驗期。因此根據這兩點可以看出，“累積記分制度”側重于“制裁”，通過特定的處罰方式對行政相對人的行為作出回應，以示警戒。情節嚴重的，還給予暫扣駕駛證的處罰。
根據《道路交通安全法》第八十八條，對道路交通安全違法行為的處罰種類包括：警告、罰款、暫扣或者吊銷機動車駕駛證、拘留。由于“累積積分制度”偏向于“制裁”駕駛人的違法行為，嚴重時可以暫扣駕駛證。而根據《行政處罰法》第八條第一款第七項，法律、行政法規規定的其他行政處罰。
因此，從“扣分”層面上，雖然并沒有明確規定“扣分”為行政處罰，但是由于其具有“制裁”性，并且可能導致暫扣駕駛證的行政處罰，再加上《行政處罰法》的規定，由此可以認定，“扣分”屬于行政處罰。
二、扣分的合法性
正如上述指出的《道路交通安全法》第二十四條，“累積記分制度”已在法律層面上被制定，其具體的法律后果也如前述，制裁與鼓勵。
根據《立法法》第五十六條第一款，國務院根據憲法和法律，制定行政法規。第二款，行政法規可以就下列事項作出規定：（一）為執行法律的規定需要制定行政法規的事項；（二）憲法第八十九條規定的國務院行政管理職權的事項。第七十一條第一款，國務院各部、委員會、中國人民銀行、審計署和具有行政管理職能的直屬機構，可以根據法律和國務院的行政法規、決定、命令，在本部門的權限范圍內，制定規章。第二款，部門規章規定的事項應當屬于執行法律或者國務院的行政法規、決定、命令的事項。
《行政處罰法》第十條第一款，行政法規可以設定除限制人身自由以外的行政處罰。第二款，法律對違法行為已經作出行政處罰規定，行政法規需要作出具體規定的，必須在法律規定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內規定。第十二條第一款，國務院部、委員會制定的規章可以在法律、行政法規規定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內作出具體規定。
因此，《道路交通安全法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）、《機動車駕駛證申領和使用規定》中的有關“扣分”制度的制定并不是子虛烏有，它們是在上位法尚無具體規定的基礎上做出的，至于其關于“行政處罰的行為、種類和幅度”的規定是否合法，筆者在下文將會論及。
三、扣分周期的確定
在《道路交通安全法》中并沒有關于“扣分周期的”明確規定，只有“一年無累計記分的可以延長審驗期”的規定。
而在《實施條例》第二十四條第一款，機動車駕駛人在一個記分周期內記分未達到12分，所處罰款已經繳納的，記分予以清除；記分雖未達到12分，但尚有罰款未繳納的，記分轉入下一記分周期。
《機動車駕駛證申領和使用規定》第五十五條第一款，道路交通安全違法行為累積記分周期（即記分周期）為12個月，滿分為12分，從機動車駕駛證初次領取之日起計算。
根據前兩條規定，在一個記分周期內，如果記分未達到12分，但有罰款沒有處理，則記分轉入下一個周期。即如本事件的某人士，其在上一個記分周期內并不知道他有違章駕駛的行為，不可能去特定的系統或者服務臺查詢自己的違章駕駛記錄，然而正是因為這種“不知情”導致了他的“分”記在下個周期內，也就是原本下個周期可以“干干凈凈”的記錄，莫名的被“污染”了，由此損害了他的利益。
如前述，“扣分”實際上是一種行政處罰，這在《道路交通安全法》上是被隱性的承認。而作為一種行政處罰，根據《行政處罰法》第三十一條和第三十二條的規定，行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利。當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰。也就是說，“扣分”作為一種行政處罰，行政機關必須“告知”當事人有關的事實、理由和依據，而當事人有權“陳述和申辯”。
但是在《實施條例》第二十三條第三款規定，公安機關交通管理部門應當提供記分查詢方式供機動車駕駛人查詢。在《道路交通安全違法行為處理程序規定》第二十條規定，交通技術監控設備記錄的違法行為信息錄入道路交通違法信息管理系統后三日內，公安機關交通管理部門應當向社會提供查詢；并可以通過郵寄、發送手機短信、電子郵件等方式通知機動車所有人或者管理人。這兩條規定的是在進行違法行為處罰的時候，公安機關要提供相關手段供社會查詢。至于查詢與否，則由公眾自己決定，即公眾是否知悉，公安機關并不管。這與《行政處罰法》的規定不符，該規定明確行政機關做出行政處罰必須“告知”相對人，使其知悉，還有保證其“陳述和申辯”的權利。而上述的規定則嚴重違反了法律的規定。
而在本案中，交管部門擅自在下一個周期，即2013.8.8―2014.8.8扣分，并且沒有告知當事人，也就是該處罰本應該在2013.8.4―8.8日給予并告知。行政機關的這種程序在法理上是違法的，其做出的行政處罰并不成立。此外，由于行政機關并沒有在違法行為發生的期限（2013.8.4―2014.8.8）內做出，其給予行政處罰的期限已經過去，那么何來“未處理的記分進入下一個周期”的規定呢？
經過上述，交管部門的行為性質上屬于“行政強制執行”。根據《行政強制法》第二條第三款，行政強制執行，是指行政機關或者行政機關申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強制履行義務的行為。第十二條，行政強制執行的方式：1.加處罰款或者滯納金；2.劃撥存款、匯款；3.拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設施或者財物；4.排除妨礙、恢復原狀；5.代履行；6.其他強制執行方式。顯然，代為“扣分”這并不是行政強制執行的方式。
因此，交管部門對某人士的做法是違法的，而《實施條例》、《機動車駕駛證申領和使用規定》、《道路交通安全違法行為處理程序規定》中的相關規定違背了上位法的規定，應當不予適用。
而從另一角度看，《道路交通安全法》第二十四條的規定，“除依法給予行政處罰外，實行累積記分制度。”這句話可不可以理解為在給予“處罰”時才實行“累積記分制度”呢？筆者認為答案應是肯定的。那么，本事件中行政機關并沒有給予該人士處罰，根據上述解釋，又何來“累計積分”呢？
四、“規定”56條的“同時進行”的內容
《機動車駕駛證申領和使用規定》第五十六條，對機動車駕駛人的道路交通安全違法行為，處罰與記分同時執行。此處的“扣分”應做一種事實行為看待，即記分作為一種管理手段，在某些必須給予處罰和記分的違法行為上，兩者要同時成立，否則，事后不可再給予。
五、目前相關司法實踐
在郁祝軍與常州市武進區公安局交通巡邏警察大隊交通行政處罰糾紛上訴案中，原告郁祝軍對行政機關對其處以200元罰款，記3分的處罰不服，在對行政復議的決定不服后向法院提訟。一審法院認為交警對原告的交通違法行為記3分，不屬于單獨對交通違法行為處罰的種類，而是公安機關交通管理部門進行交通管理的一種技術手段，記分必須與處罰同時執行。從而做出被告對原告所作出的公安交通管理簡易程序行政處罰決定，職權依據合法，程序合法，事實確鑿，適用法律、法規正確的結論。
在門a訴上海市公安局閔行分局A支隊處罰及行政賠償案中，原告認為被告對原告所作的行政處罰沒有依據，故訴請要求撤銷被告所作的閔行公交決字[2011]第×××號公安交通管理行政處罰決定，被告退賠原告駕駛證扣分3分并向原告賠禮道歉。法院認為對于原告要求被告退賠駕駛證記分3分的請求，因該記分不屬行政處罰決定的內容，故對該請求不予處理。
在檀群艷與望江縣公安局交通管理大隊處罰糾紛上訴案中，上訴人認為根據相關規定，對機動車駕駛人的道路交通安全違法行為，處罰與記分同時執行。法院根據《道路交通安全法》第88條否定該觀點，認為記分不是行政處罰。
可以看出，目前司法實踐中并不把“扣分”行為認定為“行政處罰”，通常認為其為一種管理措施，非法律層面的“處罰”。
六、總結
綜上所述，在駕駛證逾期扣分的情形下，行政機關的這種行為是違反法律的規定的，因為“扣分”作為一種行政處罰，其實施必須“告知”相對人，并且聽取其“陳述和申辯”。這種任意的，無視法律的規定的行為應該給與相關制裁，同時現有的行政法規和規章與該法不符的，應給予修正或者將相關規定刪除。
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