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對于中小企業而言，企業規模實力有限，為了提高企業的經營效益收入水平，很多中小企業都將稅務籌劃作為企業管理的重要內容，如果稅務籌劃管理不當，很容易造成中小企業出現涉稅風險，稅務風險控制管理不當，很容易造成企業出現由于法律風險影響經營，不僅會產生嚴重的經濟損失，甚至會影響業務的正常開展。因此，對于中小企業來說，實現中小企業的良好穩步發展，應該將稅務風險擺在重要位置，通過在企業內部建立良好的稅務風險防范控制體系，促進企業的健康經營發展，這對于企業的發展成長壯大也是非常重要的。
二、中小企業主要稅務風險及產生原因分析
對于中小企業而言，稅務風險主要包括兩方面的內容：一方面，就是中小企業對于涉稅行為處理不當，在稅務管理中存在著偷稅漏稅、納稅不足等行為，在涉稅業務中違反稅務法律法規規定，造成企業出現法律風險；另一方面，就是企業在稅務籌劃中出現了不少的問題，未能充分結合企業的自身經營活動以及涉稅行為，造成了企業繳納多余的稅款。造成中小企業出現稅務風險的原因主要集中在以下幾方面：
1.中小企業的稅務風險管理意識缺乏。中小企業由于企業自身經營規模相對較小，內部管理資源不足，在企業稅務風險管理方面的精力投入不夠。而且有的企業管理層對稅務風險管理重視不夠，認為稅務風險主要是財務管理部門的業務，未能上升到企業整體管理的層面，稅務風險管理過程中出現不少問題。
2.稅務風險內部控制管理制度不完善。保證中小企業稅務風險管理工作的規范有序開展，需要企業應該建立完善的稅務風險控制管理制度體系，但是目前有的中小企業稅務風險管理制度缺失，財務管理和會計核算體系也不夠完善，影響了財務報表的真實性，這也是影響企業稅務管理，甚至是造成企業出現稅務風險的重要原因。
3.中小企業稅務管理力量有待加強。稅務管理工作是一項系統性專業性非常強的工作，需要專業管理人員負責。但是目前中小企業中專業從事稅務管理人員相對較少，稅務風險管理方面的專業知識和經驗不夠，難以勝任中小企業稅務風險管理工作的實際需要。
三、中小企業稅務風險管控措施研究
1.提高對企業稅務風險管理的認識，增強稅務風險管控的主動性。作為中小企業，更應該重視涉稅風險對企業的經營所帶來的各種不利影響，進一步提高對自身涉稅風險的認識，主動適應稅務風險管理新常態下的新變化、新要求，樹立起管控稅務風險就是提升企業效益，規避稅務風險就是創造企業價值的理念，加強稅務風險管理。其次，中小企業應該提高稅務管理工作人員的能力水平，全面、準確掌握并科學合理地運用好相關稅收政策，特別是中小企業應該根據自身行業、經營業務范圍等，準確地了解和準確掌握好相關稅收政策，按照稅收政策的適用范圍和條件，依照稅收法律法規和相關稅收政策規定，進行稅務籌劃，提高涉稅工作管理水平。
2.進一步健全完善中小企業的稅務風險防控機制。防范應對中小企業的稅務風險問題，基礎就是應該在中小企業內部建立規范完善的中小企業稅務風險防控機制。首先，應該結合企業自身的風險管理體系，完善稅務風險防控管理制度，明確中小企I的稅務風險防控管理的基本原則、管理內容、防控重點以及具體防控業務流程等。其次，應該重點完善中小企業的稅務風險防控管理組織架構，特別是對存在涉稅風險的財務會計、稅務籌劃等一線管理崗位，明確稅務風險防控管理責任，確保加強中小企業的稅務風險過程管理。
3.提高中小企業的稅務風險識別和防范控制。一方面，應該提高對中小企業稅務風險的識別分析能力，重點在中小企業材料采購過程中的票據管理，經營、銷售過程中影響增值稅、所得稅合算的內容，財務核算和稅務籌劃過程中的各項稅務風險點等方面，準確全面的掌握好中小企業在生產經營和內部管理中可能出現的各類稅務風險問題；另一方面，應該重點加強稅務風險點的防控，通過采用合同控制、入賬依據控制、成本費用控制、固定資產控制、銷售付款控制以及聘用稅務顧問等措施，加強對中小企業的稅務風險識別，及時對可能出現的稅務風險隱患進行防范處理。
4.注重加強與稅務部門的聯系溝通。防范中小企業經營管理中可能發生的稅務風險問題，中小企業還應該注重積極主動地加強與稅務機關的聯系，特別是在中小企業的稅務管理、稅務風險防范等方面，積極邀請稅務主管機關部門的指導，對有關的涉稅業務，或者是納稅爭議，等應該做好協調處理，在保證各項納稅工作合法合規的基礎上，實現中小企業稅收籌劃效果的最大化。
四、結語
中小企業應該將稅務風險防范控制擺在重要位置，結合中小企業的實際情況，明確稅務風險控制管理的目標，完善稅務風險防控機制、稅務風險內部監督與預警機制，為企業稅務籌劃工作的科學合理開展提供良好的保障，合法合規降低企業的稅負，促進企業的穩定發展。
參考文獻：
[1]企業稅務風險及防范措施研究[J]. 邱月洪. 中小企業管理與科技（上旬刊）. 2017（01）.
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1稅務風險管理的定義及現實意義
企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險主要包括兩方面:一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業稅務風險管理是企業在兼顧經營目標的前提下，通過系統、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。①近年來，在國際經濟持續低迷，國內經濟下行壓力較大的經濟背景下，廣大中小企業經營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現狀，在這種經濟形勢下中小企業稅務風險管理的重要性更是大為提高，中小企業只有通過稅務風險管理才能減少稅務風險，使企業損失最小化，保證生產經營環境的安全，促進企業決策的科學化、合理化，使中小企業經營目標得以順利實現。
2基于內控視角的我國中小企業稅務風險形成原因分析
現有研究認為中小企業稅務風險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關政策多變、稅收執法不夠規范等外部原因，也有企業稅務風險意識不強、缺乏稅務方面的內部控制體系、納稅專業水平不夠等內部原因，本文主要通過分析企業內部稅務風險產生的原因，將造成中小企業稅務風險的主要根源分為如下三項。
2.1中小企業管理層普遍缺乏稅務風險意識
在調查中發現，中小企業管理層普遍能夠意識到企業稅務風險的存在，但相較于稅務管理專家，甚至大企業的管理層，中小企業管理層普遍對稅務風險意識淡薄，往往低估企業所存在的重大稅務風險，對稅務風險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業管理層主張進行系統的稅務風險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務風險暴露時再通過關系人脈來解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業管理層通常沒有形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，更無法在經營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動研究國家相關稅收法規政策及防范稅務風險的意識、動機和積極性。管理層對待稅務風險的這種態度在管理中表現為對企業稅務風險相對比較忽視，在企業日常經營管理中不重視對企業各部門人員稅務常識的普及，更不會將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，因而在不知不覺間企業的稅務風險就形成了。
2.2稅務相關認識存在誤區
大多數中小企業普遍存在一個認識上的誤區，認為既然企業稅款是在財務部門核算時產生的，那么稅務風險必然就來自財務部門，而忽視對其他業務部門的稅務管理。而實際上企業的納稅義務產生在企業各個部門、各個生產環節中，而非產生于財務部門，企業在經營過程中的各項經營管理都對企業納稅產生直接或間接的影響。例如，企業生產是企業經營生產的核心環節，企業生產過程中在降低生產成本、提高產生質量方面往往都建立了相應的管理制度，但對企業的稅務風險管理則很少有中小企業設置專門的管理制度，以至于企業在生產過程中往往只考慮生產成本、產品質量，而不考慮在生產過程中因不同生產工藝和材料構成對企業稅負的影響，甚至出現為了降低企業生產成本，不惜以提高企業稅負為代價，無形中增加了企業稅負。又如在企業簽訂各類合同過程中，很多中小企業已經有意識聘請法律人士審核合同以規避法律風險，但很少有企業有意識在合同簽訂前請稅務人士審核合同以規避稅務風險，因為他們根本沒有認識到合同內容涉及的合同性質、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業稅負造成影響，一旦處理不當就會增大企業稅務風 險。還有在企業對各部門、各環節的績效考核中，往往沒有對稅務費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展營銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業績的影響，而不關注該行為對企業整體稅負的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業帶來不同的稅負，不當的營銷模式和促銷方式的選擇必然給企業帶來稅務風險。中小企業在各經營管理環節中如果忽視了稅務風險，必然直接導致企業稅務風險的產生，一旦處理不當，就可能給企業帶來慘痛的教訓。
2.3中小企業內部相關管理制度不完善
大多中小企業因為成立時間短、規模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業日常經營管理中，大多存在財務管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務管理專業性和重要性的認識不足，在組織設計中通常沒有設立專門的部門和崗位進行稅務風險管理，只是以財務管理代替稅務管理，而中小企業的財務人員通常素質較低、工作繁忙，認識不到稅務風險管理的重要性，因而無法在企業日常經營管理中合理評估生產、采購、銷售和籌資等環節稅務風險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務管理要求較強的專業性和一定的經驗累積，尤其是稅務風險管理，只有專業的高素質人士投入相當的精力去識別、預測、評估、分析稅務風險，才能真正有效地開展稅務風險管理工作。另外，大多數中小企業目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統，因而在企業的生產經營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務風險管理相關措施和政策難以落實，稅務管理難度較大，企業稅務風險管理目標難以實現。
3加強中小企業稅務風險內部管理的建議
3.1建立包含稅務風險管理文化的企業文化
首先要求中小企業的主要負責人(通常是企業老板)重視企業稅務風險，認識到企業稅務風險發生對企業的危害性，理解企業稅務風險管理的重要性及對企業健康發展的意義。而在調查中也發現，經營時間較長的中小企業較經營時間較短的企業對稅收風險的認識提高一些，尤其是一些中小企業在經營過程中已經在稅務問題上“吃過虧”，隨著經營年限的增加，很多中小企業管理層已經通過經營實踐認識到稅務風險的危害性。只有管理層真正重視稅務風險管理，才有可能在企業內部進行系統的稅務風險管理，營造良好的稅務管理氣氛，在制定企業經營目標時制定與企業相適應的稅務風險管理目標，在企業日常經濟管理中將稅務風險管理貫穿于企業的各個部門、各個生產環節中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。要實現這樣的稅務管理目標，首先就是要將企業稅務管理目標傳達到企業各個部門和各層級，使企業全體員工都要充分認識到稅務風險管理的重要性及實現該目標對企業的重要意義，從而在工作中嚴格落實稅務風險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關人員的稅務風險管理知識與技能的培訓，培養其形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，同時在管理中要將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執行過程中，都要考慮對企業整體稅負的影響。
3.2建立高效的稅務風險管理組織
完善中小企業的治理結構，明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。對于已經具有一定規模的中型企業，在組織設計中就要設立專門的稅務風險管理部門和崗位，賦予對應的權限和職責，負責整合管理企業的稅務風險，落實各項稅務風險管理制度，統籌管理各個業務部門的生產經營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產營銷過程、籌資投資過程等重要的生產經營環節要特別注意防范稅務風險。對于小型企業和新辦企業，因企業規模較小，業務較為單一，企業涉稅相關事宜較少，沒必要設立專門的部門崗位進行稅務風險管理，更適宜外聘稅務人員擔任企業稅務顧問，對企業各項業務進行專項的稅務風險評估并隨時提供稅務咨詢幫助。
3.3構建中小企業信息溝通機制
為順利開展企業稅務風險管理，各中小企業必須結合自身特點，在經營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構建企業稅務風險管理的信息溝通制度。首先，建立企業的稅務風險管理信息溝通制度，對企業相關的稅務風險管理信息溝通內容、方式、負責部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規定，并依規定認真落實執行。其次，在企業內部設立內部信息反饋系統，各部門凡是在日常工作中涉及與購進、耗用、損失、銷售及庫存的有關日常生產經營情況，都要定時進行信息反饋，尤其與企業資產負債、重大計劃和決策等相關的稅務風險信息要按規定進行反饋。同時設立外部信息獲取系統，企業生產經營的各個部門在開展業務時，要經常與客戶、供應商、稅務機關及其他相關部門進行溝通交流，及時獲取稅務風險管理信息并按規定反饋。通過對內外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業在分析內部的生產經營活動時及時發現并應對稅務風險，并能使企業最大限度地享受稅收優惠政策，根據稅收政策變化及時調整經營策略，有效防范稅務風險的產生。綜上所述，中小企業內部產生稅務風險的原因很多，各企業只有針對自身特點，認真分析稅務風險的特性及產生的根源，才能探索出一套適合本企業的、切實可行的稅務風險管理方法和風險應對措施，從根源上對稅務風險進行控制與管理，保證企業生產經營環境的安全，推動企業穩健發展，實現企業的經營目標。
參考文獻:
［1］羅威.中小企業稅務風險管理研究［D］．廣州:暨南大學，2012.
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2管理會計與中小企業稅務風險管理的內涵
在研究管理會計如何在中小企業中的應用時，首先要明確管理會計、中小企業稅務風險及風險管理的內涵及兩者之間的內在關系。首先就管理會計而言，作為會計發展至今新的分支，和傳統的財務會計是存在本質區別的。我們知道，財務會計的核心功能是核算和監督，其最終的成果就是對外公布的財務報告；管理會計的功能則是發揮管理的作用，其使命是為管理層決策者提供決策依據，對企業戰略規劃，未來的發展節奏影響甚大。
所以，管理會計要對企業未來面臨的風險進行前瞻性的判斷、預測和評估，必要時建立預警機制。中小企業的風險是中小企業經營中未來出現損失的不確定性，中小企業稅務風險就是企業在涉稅事項中面臨損失的可能性，具體來講就是當中小企業違反國家稅法，財務造假，逃稅避稅而造成被稅務機關出發而繳納罰款造成的損失，包括物質上和名譽上的損失。中小企業稅務風險管理就是要將引起上述損失的因素進行分析和管理，以減少未來企業因為涉稅而產生損失的可能性。
3中小企業稅務風險特點及產生根源
31中小企業稅務風險的特點
中小企業稅務風險因為中小企業自身的特點而產生。相對于大企業而言，中小企業的管理不規范，中小企業的稅務風險大多表現在主觀上的非故意性、金額的不正確性和稅種的不完整性。出現這些特點的原因源自兩個方面：第一，從監管環境來看，因為中小企業的數量很大，規模卻很小，分布上很分散，國家或地方稅務機關難以對中小企業實施全面的管理，尤其是稅收方面，稅務機關沒有足夠的時間和精力對中小企業的稅務繳納進行指導和教育，造成中小企業不知道交什么稅、交多少稅，這就為未來的稅收懲罰埋下了隱患；第二，就中小企業自身而言，由于中小企業大多難以支付高額費用聘請高水平的稅務咨詢機構和專業人員，而日常納稅意識常常缺失，造成難以做好稅務籌劃，甚至不知道繳哪種稅，該繳多少，出現了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等混亂的現象，造成稅務風險一直存在。
32中小企業稅務風險產生的根源
結合上面的分析可知，中小企業稅務風險產生的根源有內因和外因，需要注意的是，內因是根本因素，外因只是在內因基礎上發揮效應。為此，要控制水務風險，就需要完善中小企業內控制度，建立完善的內部控制體系，以此控制稅務風險的發生。
首先，中小企業的外部經營環境是其產生稅務風險的外部因素。這些外部因素雖然不是根本原因，但是卻無形中促使了稅務風險的發生，而且這種外部因素不以企業意志為轉移。具體包括市場的競爭環境、稅收方面法律法規的制定及及其完整性和適用性、地方稅務機關的管理水平、地方的產業政策、地方的經濟發展水平等。這些因素都可能對中小企業稅務風險產生潛在的影響，并且難以防范。
其次，從中小企業自身來分析，中小企業的管理層大多缺乏納稅意識，沒有建立內部控制機制，管理者往往一支獨大，財務人員往往難以發揮其應有的監督作用，這些內部因素一方面造成企業不愿意納稅，另一方面造成企業不知道怎么納稅，這是中小企業稅務風險的根源所在。
4運用管理會計工具管理中小企業水務風險的策略
本文認為，將管理會計思維運用于中小企業稅務風險管理中，可以有效地防范中小企業稅務風險的發生，促進中小企業長期健康穩定發展和社會的穩定和諧。在運用時使用杜邦分析法，以企業涉及的業務為起點，層層分析，識別企業涉及的哪些稅種、稅率分別是多少，如何計算并正確納稅，稅收成本多少等問題，并做出良好的計劃和控制。
41對中小企業涉稅業務事項進行全面的分析
全面分析和評估企業的經營業務、事項是管理會計的核心，是稅務風險管理的起點。而對中小企業的經營業務或事項進行評估就能明確哪些業務交稅，哪些業務不交稅。企業的稅收源于企業的經營業務，這就是涉稅業務，要對這些經營業務的稅收進行評比，同時要做好非經營業務的稅收評估，如企業捐贈行為，固定資產變賣行為等，也會涉及所得稅繳納的問題。
42做好稅務籌劃，對經營業務或事項進行本量利分析
本量利分析是管理會計重要的分析方法之一，要將其充分應用到中小企業的稅務風險管理中去，并在此基礎上做好稅收籌劃。我們知道，稅收是在企業生產經營基礎上產生的，不是稅務機關制造的，經營業務通常要繳納稅，顯然稅收會減少企業的利潤，影響企業的業績。所以，控制水務風險，要充分應用管理會計中的本量利分析，考慮稅收對企業業績評價的影響，做好稅務籌劃，通過合理避稅提升企業的業績，同時要避免不合理的避稅行為，不然就容易加大企業的稅務風險，變成違規偷稅漏稅行為，得不償失。
43分別就中小企業經營業務或事項涉及的稅種、稅率進行分析
鑒于中小企業的稅務風險就是不知道繳什么稅和怎么繳的問題，所以，要針對企業的業務逐項分析應該繳納什么稅，按照什么稅率繳納，這樣就能避免多繳納和少繳納的問題，規避了稅務風險。這是中小企業實現稅務風險管理和制定風險管控措施的關鍵步驟。
44做好稅務決策、規劃和控制
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(一)系統化
中小企業應當展開系統性規劃，方可保證稅務風險管理的順利開展，并且，中小企業系統化計劃的立足點應當是企業的總體，基于企業的發展情況，并非是簡單的減小企業稅負。由于中小企業內最小的稅務發展計劃通常和效果良好的繳稅統籌計劃存在明顯的差別；另外，中小企業的稅務計劃中，經常會受到各種因素的制約，造成稅務規劃和稅務落實的結果和實際效果相違背，所以，需要嚴格控制整個稅務過程，進而令中小企業更好保證系統性規劃計劃的正常實行，對于中小企業內產生的問題還可以及時解決，進一步保證中小企業不會由于稅務造成的影響導致企業面臨巨大的虧損。
(二)制度化
中小企業的經營不離開管理制度的支撐，特別是在稅務風險控制上，必須要遵守企業管理制度，科學的制度可以保證中小企業的稅務風險控制有較好的實效性。目前，在中小企業內稅務風險控制的制度化原則能夠從兩個方面分析：其一，中小企業中所包含的日常工作，比如企業資金審批與業務管理，需要滿足稅務的各項規定；其二，中小企業所包含的稅務工作，需要遵循稅法的規定，要求根據相關制度處理，從而實現中小企業的規范化與程序化。
二、中小企業面臨的稅務風險分析
(一)會計核算不正確
中小企業稅務活動基于會計核算前提下，而當前大多數中小企業的會計核算機制并不完善，會計核算效果不好，例如賬簿開設記錄不標準、資金成本項目設計不完善、缺少相關稅務手續等，而且會計核算的信息資料不完整、保管不善、失真等情況，會計核算的不正確、不及時導致稅務工作不能及時有效開展，引起巨大的稅務問題。
(二)發票、憑證保管不完善
隨著高新科技的進步，票源數據與交易數據便于跟蹤，中小企業票據保管的不標準容易引起稅務問題。中小企業在生產經營中，很多銷售者、采購者與開票者缺少財稅專業技能，不及時開票、虛假開票和不及時索要發票并將之交給財務工作者，甚至采用不真實的發票進行報銷，票據與憑證不合規、不完善、不標準，會令企業不能順利抵扣各種稅費甚至多次繳稅，引起巨大的稅務風險。
(三)繳稅金額核算不正確
其一，主觀有意。工作人員違反稅法規定，和交易對象采取各種途徑串通形成少開、假開發票，進而減少納稅金額，偷稅漏稅。其二，主觀無意。因為自身業務水平欠缺，對稅法知識理解錯誤，導致納稅金額計算錯誤，給中小企業造成了稅務風險。但伴隨各種監管系統的完善，如金稅三期的上線，在一定程度遏制了企業違法的難度，減少企業的稅務風險。
三、中小企業加強稅務風險管控的對策
(一)制定內控制度與監督制度
中小企業要從自身著手，根據企業自身管理水平及經營戰略，制定內控制度。首先，確定各個崗位的權責范圍，財務部門各個崗位既獨立又相互約束，企業的稅務工作者應在企業日常運營管理中充分發揮優勢，對稅務風險進行追蹤與監控。其次，進一步加大中小企業財務工作者的選拔和培訓力度，提升財務工作者的理論知識、法律遵從度以及職業道德素質等。另外，基層人員、財會工作者以及企業管理人員等各層次員工之間需互相監督，防止出現“一言堂”，避免權力的缺失和濫用。最后，獎懲分明，制定獎懲制度。對于為中小企業稅務風險預防做出較大貢獻的員工給予一定的獎勵，對疏于職守的員工嚴懲不貸。
(二)制定規范的稅務風險數據溝通與防范制度
對于國家稅務政策及法律繁瑣多變的情況，中小企業內部需要進行良好的數據溝通，除去繳稅盲點，提升稅務風險控制水平，制定規范的稅務風險交流制度。一方面，要強化業務部和財務部之間的互動。業務部的員工在實際工作中，存在稅務疑惑或是發現稅務隱患能隨時采用多種方法向財務部體現，財務部接收相關反映后，要立即處理，將稅務風險降到最小。財務工作者要及時了解涉稅政策的改變，并立即把稅務政策的調整信息傳達給所有人員，充分發揮出上傳下達的功能。財務工作者還應當科學處理稅務分析、繳稅籌劃等，監督完善中小企業運營戰略持續發展。另一方面，加強企業和稅務部之間的溝通。稅法的變動性與不確定性和稅務部門的自主裁量權加大了稅務的不穩定性，中小企業應當及時掌握新的稅務政策和法規，對出現的稅務疑惑和稅法不詳細的地方，應積極與稅務部門聯系和溝通，或是通過向稅務服務組織、稅務專家的詢問，盡量謹慎處置涉稅事項，創造良好的繳稅環境，減小稅務風險。
(三)完善稅務風險控制能力
首先，制定風險辨別制度，完善風險辨別行為。風險辨別屬于中小企業控制稅務風險的第一大工作。中小企業唯有判別出了稅務問題，方可順利進行后期的風險評價與應對。為此，需要制定科學的稅務風險辨別措施和制度，從源頭出發，從掌握合同簽署是否規范等經濟活動的根源辨別風險，進而為企業的經營保駕護航。其次，選用合適的風險評價措施，完善風險評價行為。中小企業不同于大型企業，其人力、物力以及財力等資源均十分有限，所以無法照抄大型企業所用的稅務風險評價制度，其需要結合自身基本特征和實踐中極易產生的問題和風險點選用恰當的風險評價方式。最后，采取科學措施，完善風險應對。在評價稅務風險時，要分類解決稅務風險。
(四)大力培育專業的稅務風險控制人才
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2009年5月5日，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），這是我國就企業稅務風險管理正式下發的第一個指導性文件，同時也標志著我國稅務機關已將企業稅務風險管理列入重點研究課題?！吨敢吩诘谌龡l明確指出：“企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略?！迸c大企業相比，中小企業本身在生產經營過程中由于企業內部管理控制機制的不夠完善，對于稅務風險的防范能力比大企業還要低。因此，有必要在中小企業建立稅務風險預警系統，利用預警系統在中小企業生產經營過程中預測和預控稅務風險，把稅務風險的損失控制在最低限度。建立中小企業稅務風險預警系統，以確保中小企業能及時發現風險前兆，便于中小企業管理者對潛在稅務風險進行合理評估、分析，進而更有效地防范和控制以及化解稅務風險。
二、基于AHP分析法的中小企業稅務風險預警體系的構建
我國中小企業稅務風險可以分為四類，即政策風險、市場風險、交易及行為風險、會計核算風險。其中對政策風險、市場風險的分析應屬于定性分析，很難從企業的日常經營中進行定量分析；交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業自身的經營狀況及管理水平，這兩種稅務風險是可以通過企業財務報表的數據進行分析的，可以通過對部分財務指標數據的分析，發現可能存在的稅務風險，并以此為依據構建企業設置稅務風險預警系統。中小企業稅務風險預警指標體系是由一系列的指標加權組成，本文將中小企業稅務風險預警指標體系中的預警指標分為四大類，即資產管理類指標、生產銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標。
（一）資產管理類指標
企業的生產經營離不開資產。如果存貨周轉率與歷史相比大幅下降（變慢），或與同行業相比明顯偏低，而庫存存貨少、增值稅稅負低，則可能存在銷售收入不入賬、少入賬的行為；如果存貨周轉率與歷史相比大幅上升，或與同行業相比明顯偏高，則應考慮存貨是否賬實一致；有可能存在多結轉銷售成本，也有可能存在虛開銷售發票現象。具體指標包括：
1.銷售資產比率=平均資產總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業務收入”；平均資產總額為“資產負債表”里的“期初資產合計”與“期末資產合計”的平均數。
2.成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=［（期初存貨 +期末存貨）/2］/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業務成本”；平均存貨為“資產負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數。
3.應收賬款率=銷售收入/平均應收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業務收入”；“平均應收賬款”為“資產負債表”中的“期初應收賬款”與“期末應收賬款”的平均數。
4.資產負債率=負債總額/資產總額。其中資產總額與負債總額為“資產負債表”中的“資產總計”、“負債合計”。
（二）生產銷售類指標
稅收來源于企業日常的生產經營，可以通過對收入、成本等指標進行分析，發現潛在的稅務風險。例如利用企業的利潤表，經過計算對比發現，某一年度的產品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關性，兩者的增長幅度應該基本相同，為什么會出現銷售成本比率的大幅增加？可能就會存在漏記銷售收入或多轉成本等問題，這些問題可能直接導致企業少交稅或遲交稅。具體指標包括：
1.稅金負擔比率=銷售收入/營業稅金及附加。其中營業稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業稅金及附加”與“營業收入”。
2.銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業成本”與“營業收入”。
3.銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”的合計。
4.銷售其他支出率=營業外支出/銷售收入。其中營業外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業外支出”與“營業收入”。
（三）盈利能力類指標
盈利能力是企業獲取利潤的能力。利潤是投資者取得的投資收益，債權人收取本息的資金來源，同樣也是企業應納稅額的基礎，如果企業的盈利能力明顯降低，可能是由于企業自身經營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計，沒有按規定時間計入或費用、成本多列支，沒有在當期列支等問題，這些問題就有可能引發企業的稅務風險。通過對企業盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產品成本、期間費用、營業外支出等情況進行涉稅分析。具體指標包括：
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近年來，隨著我國經濟制度的不斷改革，中小企業得到了空前發展，在國民經濟與社會發展中發揮著舉足輕重的作用。然而，稅務問題卻一直是制約中小企業發展的一個突出問題。一方面，企業賦稅較重，給部分企業發展造成了沉重的負擔；另一方面，中小企業普遍存在著財務管理水平較低，稅務風險規避意識不足的現象，這也增加了企業稅務風險的可能性。因此，亟需進一步深入開展中小企業稅務風險規避的相關研究，為風險規避提出更多科學的方法、策略。
二、我國中小企業稅務風險成因
（一）中小企業稅務風險內因
中小企業引發稅務風險的內因普遍包括兩個方面：第一，是稅務風險防范意識不足；其次，是企業管理機制不甚健全。相比于大型企業，中小企業在市場中獲得融資、投資更難，生存壓力更大。因此，很多企業在經營中過分看重營業額的增長，往往忽略了部分收入可能潛在的較高稅務支出。這種對于稅務支出額的忽略很可能導致企業的大額虧損，是導致稅務風險的一個重要因素。第二，由于部分中小企業管理人員專業素質不高，在進行成本控制時對潛在支出估計不足，出現額外稅收支出的現象，例如在籌資或投資過程中產生的大額稅務支出等，也成為了稅務風險的一項促成因素。
（二）中小企業稅務風險外因
稅務風險的產生除各中小企業自身的原因外，市場及我國的稅收管理制度也應承擔不可推卸的責任。特別是稅收相關法律及征收規定的頻繁變化，最有可能造成企業的稅務風險。與大型企業不同，中小企業通常沒有能力聘用分管稅務工作的專職人員，對于我國的稅務相關規章制度很難實現足夠的敏感度。因此，當相關政策法規發生變化時，中小企業往往出現“后知后覺”的現象，難以在較短的時間內采取合理措施規避稅務損失，因而造成稅務風險。
三、構建中小企業稅務風險應對機制
（一）中小企業稅務風險應對目標
如前文所述，造成稅務風險的因素是多種多樣的，且部分因素并非是通過企業自身努力就一定可以規避的。因此，在樹立稅務風險應對目標時，需特別注意應對稅務風險并不意味著中小企業失誤“零風險”，而是應當把不斷提高企業對于財務的預算、核算能力，加強對國家稅務政策法規的認知敏銳度作為應對風險的合理目標。同時，稅務風險應對目標不應是籠統的，而是應該具體到企業管理的方方面面。比如，要加強企業的信息溝通能力，及早了解國家稅務規定的動態，避免被動局面；同時，加強策略的預先制定，使得企業在面臨不同的稅務風險時能夠及時采取相應的措施，應對自如。
（二）構建中小企業信息溝通機制
信息溝通機制的建立主要包括兩方面內容，即對外信息的獲取、分析，以及企業內部信息的溝通、交流。在對外信息方面，企業應及時關注國家及地方政府關于稅收制度的信息平臺，依據信息更新以不斷調整企業稅務管理制度；對于企業內部信息溝通而言，應建立有效的涉稅工作交流制度，有條件的企業可建立網絡信息共享平臺，確保企業管理層及時把握企業涉稅業務動態，進而為企業規避稅務風險起到促進作用。
（三）構建中小企業監督及改進機制
相比于部分大型企業，中小企業在稅務管理方面更加需要有效的監督優化機制。就目前而言，我國大部分中小企業均建立了一套稅務風險規避制度，然而在實際經營過程中卻往往難以得到有效的實施。因此，建立一套行之有效的監督及改進機制便顯得尤為重要。通過企業監督，一方面能夠及時發現企業在稅務風險規避中存在的不足，促進應對措施的有效實施；同時還可以不斷吸收借鑒優秀的中小企業稅務風險應對方法，并通過改進為自己所用，從而實現企業稅務風險應對能力的不斷提升。
（四）構建中小企業稅務風險應對系統
稅務風險應對系統強調的不再是單一的稅務規避方法，而是突出的體系概念，即針對不同類型的稅務風險均設置相應的應對措施，從而形成一個相對完善的系統，以便在最短時間內有效應對風險。風險應對系統包括三個方面：一是風險的處理，即風險發生后，及時依據稅務性質提出合理的應對方法，包括降低風險、控制風險或轉移風險等；其次是風險的反思，即完成風險應對后及時分析風險特征，并作出有效的歸納、總結；最后，將反思所得經驗反作用于稅務風險應對系統中，提出相應的補充或改進辦法，使其更加完備。
四、結束語
總之，我國對于中小企業稅務風險管理的相關研究起步晚，發展相對滯緩，而目前稅務風險問題又是企業普遍面臨的突出問題之一。因此，業內研究人員應進一步加強關于稅務風險規避的相關研討，逐漸摸索出一套適合我國國情的中小企業稅務風險應對機制，從而為企業發展起到有效的推動作用，并最終促進國民經濟的穩定而有序發展。
參考文獻：
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(二)所得稅納稅籌劃的含義
是指在稅法所允許的范圍內,最大限度地采用優惠政策,采用合理、合法的手段,達到企業所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優惠政策。所得稅稅收優惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優厚待遇。
二、中小企業所得稅納稅籌劃風險
從我國所得稅納稅籌劃的實際情況來看,中小企業納稅人在進行所得稅納稅籌劃時都存在不同程度的風險。
(一)所得稅納稅籌劃的主觀性
中小企業選擇何種納稅方案以及具體如何實施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財稅政策中優惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等?？偟膩碚f,所得稅納稅籌劃能否成功的關鍵就在于納稅籌劃人的職業素養和業務能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關財稅政策、全面掌握相關技能是相當困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風險性。
(二)所得稅納稅籌劃的條件性
中小企業所得稅納稅籌劃的條件有兩個主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經濟活動,如納稅人所處的行業;另一方面是外部條件,主要是指中小企業納稅人所適用的財稅政策。
中小企業所得稅納稅籌劃實質上就是中小企業結合自身生產經營的實際情況,靈活運用所得稅法律法規,利用優惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業的財稅政策。中小企業的經濟活動和與之相適用的財稅政策不是一成不變,而是不斷變化發展的,一旦某方面的情況發生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風險的產生也就不可避免了。
(三)所得稅征納雙方存在認定分歧
所得稅納稅籌劃是企業正常的經營行為,稅務機關并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業減輕所得稅稅負,很大程度上取決于稅務機關對中小企業所得稅納稅籌劃方案的認定。如果中小企業所選擇的籌劃方案被稅務機關視為避稅,甚至當作是偷稅漏稅,企業將會為此付出沉重的代價。
(四)所得稅納稅籌劃是有成本的
所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業稅人所得稅稅收負擔、帶來一定的稅收利益,但同時企業需要為此支付相關的費用。萬一籌劃方案失敗,中小企業還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業承擔額外的稅負。因此,進行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費用比實施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費用大于籌劃收益,就算稅收負擔有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。
三、中小企業所得稅納稅籌劃的風險管理模式
(一)風險規避
風險規避是指為了消除風險的產生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會因此喪失獲得利益的機會。風險規避能徹底避免風險,但其可使用的范圍相當窄,企業不能因為要避免所得稅納稅籌劃帶來的風險就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業在進行納稅籌劃時有理有據,就可以給企業帶來可觀的效益。
(二)風險控制
風險控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風險產生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進行控制。大多數所得稅納稅籌劃還是主要側重于事前風險防范;事中、事后風險控制往往只能是亡羊補牢。
(三)風險轉移
風險轉移一般是通過合約的形式將風險轉嫁給參與風險計劃的其他主體。譬如企業可以委托稅務師事務所的專家負責納稅籌劃工作,稅務師事務所從事業務,都會和納稅人簽訂協議,約定如果出錯導致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務師事務所承擔,這就意味著納稅人的納稅風險轉移到稅務師事務所的頭上。
(四)風險保留
風險保留是指企業在風險產生后自行承擔風險所帶來的經濟損失。一種是風險承擔,也就是在損失發生前并沒有做出資金安排,只是當風險產生后被動承擔相應損失,這就可能會使企業陷入財務困境;另一種是可能的損失發生前做好準備,通過預先資金安排以確保損失出現后能及時補償損失。
四、中小企業所得稅納稅籌劃風險管理的具體措施
(一)高度重視財稅政策的變動,隨時更新所得稅稅收信息
中小企業所得稅納稅籌劃能否成功的關鍵在于能否全面、準確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優惠條款。但所得稅稅收政策內容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當有難度。建議中小型企業可在財務部內設專職崗位,負責企業納稅風險及其他納稅事務的管理工作,對相關人員進行企業經營、財稅狀況等知識進行持續的、動態的相關培訓;同時企業應該隨時更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關注優惠政策變動部分,在進行納稅籌劃時加以調整。
(二)正確區分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念
中小企業要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業所得稅法來看,內資和外資企業在稅率、稅前扣除、稅收優惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。
(三)綜合評價納稅籌劃方案,充分估計各種風險
很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實施往往會“牽一發而動全身”,要注意方案對多方面的影響;同時需要注意的是,籌劃方案在實施中往往會增加中小企業的相關管理成本;此外,還要考慮隱藏的風險因素,如企業戰略規劃、稅收環境的變化等。
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2009年國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，這是我國就企業稅務風險管理正式下發的首個指導性文件，標志著我國稅務機關已將企業稅務風險管理列入重點研究課題?！吨敢访鞔_指出企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。與大企業不同，中小企業本身在生產經營過程中由于企業內部管理控制機制的不完善，其稅務風險防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業建立稅務風險預警系統，以確保企業能及時發現風險前兆，便于中小企業管理者對潛在稅務風險進行合理評估與分析，進而更有效地防范和控制以及化解風險。
二、中小企業稅務風險預警指標
（一）中小企業稅務風險預警指標選取原則 中小企業稅務風險是多方面的，特別是外部風險，由于主觀因素較大，很難進行量化評估。要構建中小企業稅務風險預警體系，首先要確定風險預警指標。中小企業稅務風險的數量變動特征，可以通過財務指標（變量）的數量變動特征表現出來，財務指標可以在一定程度上作為測定企業稅務風險的指示器，在中小企業稅務風險監測預警分析中有著至關重要的作用。應遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風險預警指標體系：（1）指標的可操作性。選取的指標數據應易于獲取，能直接或間接地從企業日常經營過程中提供的年報、季報等得到，并加以選擇。如應收賬款周轉率、流動資產負債比率等意義重大，且統計數據明確的能夠用來估計風險發生可能性的指標。并且每個指標都應該概念確切、含義清晰、計算范圍和計算方法明確。降低預警活動的成本，提高預警活動的效率，并增強預警的普遍意義。（2）指標的顯著性和敏感性。中小企業稅務風險預警系統要求預警指標的靈敏度高，能靈敏地反映企業稅務風險產生變化的情況，及時納入能夠反映企業目前所處環境或階段特征的變量，更好地體現模型的適時性。
（二）中小企業稅務風險預警指標體系指標選取 我國中小企業稅務風險可以分為政策風險、市場風險、交易及行為風險以及會計核算風險，其中對于政策風險、市場風險的分析應屬于定性分析，很難從企業的日常經營中進行定量分析；而交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業自身的經營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業財務報表數據，發現可能存在的稅務風險。本文將中小企業稅務風險預警指標體系中的預警指標分為四大類：（1）資產管理類指標。企業的生產經營離不開資產。銷售資產比率=平均資產總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業務收入”；平均資產總額為“資產負債表”里的“期初資產合計”與“期末資產合計”的平均數。如發現銷售資產比率升高，而盈利水而降低，則存在少計收入或收入不入賬、多轉成本和費用的可能性；如果銷售資產比率與歷史相比大幅升高，或與同行業相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產的可能性，從而導致增值稅、企業所得稅方面的稅務風險。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業務成本”；平均存貨為“資產負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數?？山Y合盈利水平進一步分析，若該指標升高，應考慮是否存在多轉成本和費用；還可以結合兩年的數據比較，如果存貨周轉日天數縮短，說明銷售實現狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應該有增加，增值稅稅負較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負擔率低，就有可能存在少計收入或多轉成本少繳增值稅和企業所得稅的風險。應收賬款率=銷售收入/平均應收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業務收入”；“平均應收賬款”為“資產負債表”中的“期初應收賬款”與“期末應收賬款”的平均數。營業周期短，說明資金周轉速度快，一般表明企業的經營狀況較好，稅負穩定提高。如果營業周期長，說明資金周轉速度慢，可能存在虛假購進，多計進項稅少繳增值稅和企業所得稅的風險。（4）資產負債率=負債總額/資產總額。其中資產總額與負債總額為“資產負債表”中“資產總計”、“負債合計”。資產負債率提高，如果與企業借款變化有關，應重點關注借款合同，防止因將應稅收入擠入負債金額造成的稅務風險；了解企業的財務狀況，如果負債率高，則企業的經營風險就大，同樣，不能及時繳納稅款的風險就大；如果負債率超過1，需關注“資產負債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補；同時，還應關注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產銷售類指標。稅收來源于企業日常的生產經營，因此我們可以通過對收入、成本等指標進行分析，發現潛在的稅務風險。例如利用企業的利潤表，經過計算對比發現，某一年度的產品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關性，兩者的增長幅度應該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉成本等問題，這些問題可能直接導致企業少交稅或遲交稅。稅金負擔比率=銷售收入/營業稅金及附加。其中營業稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業稅金及附加”與“營業收入”。如稅金負擔率較高，則有可能存在少繳營業稅及附加的風險。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業成本”與“營業收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；直接轉銷售成本，不確認收入，也就是收入不入賬，商品發出后，成本照樣結轉；少繳增值稅，又少繳企業所得稅的風險。銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”的合計。如銷售期間費用率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；多列支費用，從而導致少繳企業所得稅的風險。銷售其他支出率=營業外支出/銷售收入。其中營業外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業外支出”與“營業收入”。營業外支出包括了固定資產盤虧、處置固定值產凈損失等資產減值及其他損失項目。因此，如銷售營業外支出率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低，少繳增值稅、企業所得稅的風險；同時也存在增值稅進項未及時轉出；多繳增值稅，企業所得稅的風險。（3）盈利能力類指標。盈利能力是企業獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權人收取本息的資金來源，同樣也是企業應納稅額的基礎，如果企業的盈利能力明顯降低，可能是由于企業自身經營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計、沒有按規定時間計入或費用、成本多列支、沒有在當期列支等問題。通過對企業盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產品成本、期間費用、營業外支出等情況進行涉稅分析。營業業務利潤率=營業利潤/營業收入；營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加。其中營業收入、營業成本及營業稅金及附加為“利潤表”中“營業收入”、“營業成本”及“營業稅金及附加”。如營業業務利潤率過高，則可能存在購進貨物已入賬，但在銷售貨物時，只結轉主營業務成本而不計或少計銷售額問題，從而導致增值稅、企業所得稅的稅務風險。資產利潤比率=平均資產總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產總額“數據來自”資產負債表“中的”期初資產合計“與”期末資產合計“的平均數。資產的本質是預期帶來經濟利益的流入，一定數額的資產與凈利潤之間有內在關系，與歷史數據相比，如果指標數據明顯升高，就存在多計費用、支出，少計收入的可能性，從而導致企業所得稅風險。凈資產利潤比率=平均凈資產/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產為“資產負債表”的“期初所有者權益（凈資產）合計”與“期末所有者權益（凈資產）合計”的平均數。該指標反映企業凈資產的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉成本、多攤費用等問題；以凈利潤、所有者權益作為起點進行分析容易發現企業存在的稅務風險。凈資產利潤比率在同行業中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費用等會計項目，發現企業存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標。償債能力是企業對到期債務清償的能力和現金保證程度。企業在生產經營過程中很可能產生各種債務，此時企業必須能夠按時償還本金和利息，否則就會使企業陷入困境甚至危及企業生存。企業應納稅額，同樣也可視為企業對外負債的一部分，是企業享受政府提供公共服務所必須支付的報酬。這種特殊的負債比一般的債務更具強制性，在規定的期限內如無法償還，企業除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務機關的行政處罰。由于企業的對外賬務可以按時間的長短分為短期債務和長期債務，應納稅額應該歸為短期債務，因為大部分稅額的計算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業流動資產和流動負債。流動資產負債比率=流動負債/流動資產。其中，流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數。該指標反映企業到期的支付能力，企業向外借款能力與企業的流動資產有密切的關系。如果，流動資產負債比率過高，則應注意企業負債的真實性，特別是“其他應付款”、“應付賬款”的真實性引發的稅務風險。關注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應付賬款”、“其他應付款”賬戶；是否有多進材料多抵扣增值稅進項稅，少繳企業所得稅及個人所得稅等問題。速動比率=（流動資產-存貨）/流動負債。其中流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數?！按尕洝睘橘Y產負債表中“存貨”期初、期末數。了解企業的短期償債能力，為稅務風險預警提供依據，如果在某一期間速動比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動比率指標低，流動比率指標正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，企業可能存在多計進項稅問題。
三、中小企業稅務風險預警體系應用分析
（一）層次分析法應用步驟 層次分析法（The analytic hierarch
y process）簡稱AHP，是在20世紀70年代中期由美國運籌學家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：
（1）建立層次結構模型。通過對實際問題的深入分析，按照各個因素不同的屬性將其分解為若干個層次，處于同一層的所有因素都應從屬于上一層的因素，或會影響到上層因素；同時又會受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標層，一般由1個因素組成，中間可以由若干個層次組成，最下層通常由準則或指標構成，稱為方案或對象層。
（2）構造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據每一層各因素對上一層產生的影響程度，進行兩兩比較，同時采用1~9比較尺度來構造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個元素與第j個元素進行兩兩比較，通過判斷兩個元素相對上一層某個因素的重要程度，采用相對權重aij進行量化。如有n個元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數進行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當且僅當aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當i=j時候，aij=1）。
（3）計算組合權向量及一致性檢驗。對最下層各因素組合權向量進行計算，并檢驗公式組合的一致性，若能通過檢驗，則可以根據計算出來的組合權向量進行決策，否則，就需要考慮重新構造一致性比率較大的新模型。具體檢驗方法為：如果矩證A是完全一致的，則應有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實際上在構造成對比較矩陣時不可能同時要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據判斷矩陣求出指標C1，C2，…，Cn相對于準則Bs的相對權重，通過計算最大特征根得到判斷矩陣的權重。同時，還要根據特征根計算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數n越大，元素之間的關系就更難達到一致性。可以用平均隨機一致性指標RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機構造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計算矩陣A的隨機一致性比率CR。最后進行判斷，當CR
（二）中小企業稅務風險預警體系應用分析 根據AHP分析法，計算中小企業稅務風險體系中各指標的權重。首先用影響中小企業稅務風險的四個一級指標構造來判斷矩陣，見表（3）。通過計算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機一致性指標RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據判斷準則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個指標的權重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產管理類指標的權重為0.058，生產銷售類指標的權重為0.606，盈利能力類指標的權重為0.129，短期償債能力類指標的權重為0.207。依據同樣的步驟，得到資產管理類指標、生產銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標下各指標的相應權重。由表（4）可以看出，生產銷售類指標對中小企業稅務風險總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標。在此基礎上，將企業不同時期實際經營的各項數據帶入到上述稅務風險預警體系中，就可以得到企業各個時期稅務風險值，根據該行業平均的稅務風險值就可以判斷出該企業稅務風險的大小，從而為該企業管理者對潛在稅務風險進行合理評估、分析提供一定的幫助。
參考文獻：
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合理避稅，也稱為稅務籌劃。它是指企業作為納稅主體在充分了解現行稅法的基礎上，通過對財務知識的掌握，利用企業經營安排的自，在稅法允許的范圍內，對企業的經濟活動做出合理有效的調整，以達到較少或者避免部分稅務的行為，它是在稅法允許的范圍內展開的，與偷稅、漏稅和抗稅等違法犯罪行為有著本質的區別。它具有“合法性原則、籌劃性原則、專業性原則和目的性原則”。中小企業的合理避稅在自身發展中發揮著越來越重要的作用。是對企業相關納稅事項的統籌安排，對企業生產、銷售等相關納稅事項連引的前期方面的規劃尤其重要，必須對企業經營行為進行超前的籌劃研究企業最合適的納稅方案，從而為企業節稅。這在一定程度上促進了中小企業生產經營管理水平的提高。
中小企業合理避稅有利于增強中小企業的依法納稅意識和觀念，有利于中小企業合理利用各種稅收籌劃手段，減少企業經營活動中的稅負負擔，實現納稅人經濟利益最大化，合理避稅會極大地提高中小企業財務管理水平，幫助管理層從企業戰略管理角度突出強調企業的生產經營，進行更為詳細的稅務籌劃，使企業的管理層工作更加完善。
合理避稅雖然暫時減少稅收，但是隨著產業結構日趨合理化，企業收入和利潤的增加，使企業不斷做大，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經濟利益和社會利益有機結合，在促進企業發展的同時，推動社會經濟的可持續發展。
目前中小企業合理避稅的現狀：（1）企業自身情況限制納稅籌劃發展。企業所有者對合理避稅的認識不足，對合理避稅的的利用程度不高，財務管理水平未達到科學納稅籌劃要求。對中小企業納稅籌劃的理論和實務研究缺乏，對合理避稅的作用不重視。（2）稅務機構的規模限制合理避稅發展。稅務機構市場大，但是自身的業務領域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足中小企業的需要。服務內容單一，專業素養低，機構水平層次較低，延緩了我國中小企業合理避稅專業化的發展。（3）偷稅與合理避稅區分不清影響了納稅籌劃。偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下，以合法的手段和方式利用稅收優惠政策減少繳納稅款的經濟行為。（4）中小企業涉及的領域廣泛，是地方財政收入穩定的來源之一，稅收是調節經濟的重要杠桿，對企業發展的作用明顯。
目前中小企業的稅收籌劃有缺陷，具體表現在：稅收籌劃的內部環境不牢固，稅收籌劃主體不明確，財務管理人員在稅收籌劃中的角色不到位；外部環境不佳，稅收政策的覆蓋面留有空隙，稅收征管水平不高，客觀上阻礙了稅收籌劃在現實中的運用，稅法建設和宣傳力度不夠，納稅人很難從媒體中獲得稅法的全面知識和調整內容，社會各界對稅收籌劃的理解不相同等。
2 中小企業合理避稅存在問題及其成因分析
2.1 中小企業會計信息質量不高，會計人員核算水平不高，納稅依據虛假
中小企業的財務人員稅收籌劃資質不足，業務素質低和財務系統化核算能力欠缺，不能及時準確進行稅收籌劃，導致納稅申報失真等現象嚴重。納稅人通過玩弄數字游戲，刻意地虛報少報收入，不切實際的攤銷費用，增加支出等方法，掩蓋財務信息的真實性，以求少繳納稅收。企業在沒有真正解決相關人員就業的情況下，盲目地利用稅收優惠政策進行少繳稅等。
2.2 忽視合理避稅的風險管理，增加稅務成本
隨著宏觀經濟環境的不斷變化，而合理避稅又發生在應稅行為之前，這給中小企業帶來諸多不確定的因素，使納稅籌劃變得尤為棘手，處理不當，會沖擊企業的生產經營活動，給企業造成不利的影響。像納稅相關政策重點調整，給中小企業的稅收籌劃帶來隱患；加上納稅人對稅收政策的了解不透徹理解不準確、不全面，和未樹立合理避稅中的風險管理意識，也會影響中小企業合理避稅的有效性，不自覺的增加了稅務成本。
2.3 片面追求短期利益，忽視企業的長遠利益
短期利益是長期利益的前提條件，長期利益是短期利益的有機結合，也是實現預期短期利益的依托，更是短期利益的長期目標。中小企業應該兼顧短期利益和長期利益的取舍。短期利益相當于企業的品質，長期利益就相當于企業的品牌。我國企業引入合理避稅時間較短，較之于西方國家稅務意識相對薄弱。尤其是中小企業更加明顯，往往不是特別重視法律政策，對合理避稅的實質不透徹，片面的追求企業當前利益，忽視企業的長遠利益，使得合理避稅在企業納稅中出現瓶頸問題，停滯不前。
2.4 稅務機構不完善，遲滯稅務籌劃的發展
稅務機構一般規模小。由于稅務起步較晚，缺乏稅務籌劃師、稅務精算師等，中小企業的納稅籌劃多是由財務人員兼辦，綜合素質達不到稅務籌劃的要求，稅務機構從業人員整體素質有待提高，、稅務機構市場大，但是自身的業務領域狹小，服務層次低，效率低，很難真正滿足市場的需要。延緩了中小企業合理避稅專業化的進程。
我國《稅收征收管理法》確立了稅務的合法性，同時確立了稅務的法律規范和操作辦法，但是具有權威性、完整性和嚴肅性的稅務法尚未出臺，如何開展稅務，在具體實行上，各地沒有統一的模式，都處于試行狀態。給稅務業的可持續發展帶來不良影響。
3 完善中小企業合理避稅的措施
3.1 兼顧國家和企業利益，科學合理避稅
中小企業需要兼顧國家利益和企業利益，片面強調一方利益都是不可取的，都不利于企業和國家長久健康的發展。企業在依法納稅義務的前提下，采取合理避稅增加企業利益，這不是損害國家利益的行為，而是一種兼顧國家利益和企業利益的特殊表現。注意區分合理避稅與偷稅、避稅等概念，嚴格依法辦理納稅，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業的故意或疏忽，使合理避稅引入歧途。
3.2 通過稅務人才的培養來提升風險管理意識
納稅人的業務素質水平影響其對合理避稅風險的判斷。對于合理避稅方案的設計、選擇和實施，相當大的程度取決于財務人員對稅收政策優惠條件及財務、管理和法律等諸多方面的專業知識的綜合了解和判斷。而我國目前許多稅收籌劃人員的綜合素質欠缺，嚴重受到專業知識和能力的限制，所以稅務籌劃的人才培養十分必要和迫切。
3.3 樹立正確的利益觀念，轉變對合理避稅的認識
追求利潤最大化是企業不斷發展的動力。但是企業只有著眼于整體利益和長遠利益，以既得利益和短期利益為基礎，樹立正確的利益觀念，規范自己的意識和行為，才能使企業不斷壯大，保持利潤最大化的可持續性。管理層的利益觀念對企業的決策發展有著十分重要的影響，要加深管理層利益觀念的認知度，使之明確知道企業的可持續發展才是企業根本的目標。
要加強企業財務對合理避稅的認識。片面的理解為合理避稅就是少繳納稅額，甚至是不納稅，這種觀點是錯誤的。要結合企業實際，充分考慮到企業的經營環境和國家現行的稅務政策，通過合理的籌劃，充分利用合理避稅的限度。要注意企業的短期利益和長期利益的結合，這不單純是一種企業追求利潤最大化的行為，更是企業的社會責任感的體現。
3.4 科學設計納稅籌劃機構的未來愿景
稅務機構對于中小企業的納稅籌劃作用日趨明顯。但是開展納稅籌劃是一項專業性較強和復雜的雙向業務理財活動。僅靠中小企業的稅收籌劃已經不能緊跟時代的發展，更不能滿足企業自身的發展需求，而且稅收籌劃本身就是一項龐大的工程，耗時耗力，所以推動稅務機構的發展是一種趨勢，十分必要。
中小企業將自己的納稅籌劃交付于納稅機構來決定，是一種交包袱，很大水平上減少了中小企業在合理避稅上的資金、人力和時間等的投入，使企業更加專注于生產經營，同時特定專業化的服務能提供最優的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃的風險，又能極大地實現稅后利潤最大化。中小企業將自己的弱項外包出去，實現自身與稅務機構的雙贏。稅務機構要緊扣自身的不足，尋找問題所在，尋求突破，在發展中穩步前進。自身要加強專業技能、知識、職業道德和素質的培養。要利用國家稅務業的優惠政策，大力尋求政府幫助。同時國家要完善稅務機制，規范化管理，及時加以引導和支持，推動稅務機構長久穩步的發展，使得中小企業納稅籌劃更加合理科學。
合理避稅必須以遵守稅收法律制度為基礎。合理避稅作為目前我國中小企業減少稅收負擔和提升企業競爭力的有效措施之一，它與偷稅漏稅等違法行為存在著本質的區別，是合法性前提下的合理性。其次，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，稅法也在隨之更新，同時要求企業進行稅務籌劃的財務人員要緊跟稅法完善的步伐，不斷學習提升自身的綜合素質，更好地適應企業要求。否則，中小企業的合理避稅就有可能成為觸犯稅法的行為。最后，中小企業要注重成本-效益分析，合理避稅是以降低自身財務成本，實現企業相對利潤的最大化為目標，推進中小企業的可續發展。
綜上所述，我們時刻要求企業納稅會計人員時刻注意避稅的合法性。目前我國中小企業迅速發展，合理避稅不僅可以為中小企業相對緩解沉重的稅務負擔，而且有利于中小企業利用有限的資源充分發展，壯大企業的實力，增強了企業的市場競爭力，使企業的長遠戰略與中短期計劃更為合理有效的結合，客觀上有利于促進國家稅收制度的健全和完善。因此，中小企業合理避稅在當前的經濟發展情況下有一定的現實意義。
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自2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入營改增試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。財務人員面臨著稅制、政策的變化，尤其是營改增還改變了企業的會計核算體系，在諸多操作上稍有不慎就有可能產生稅務風險?？偟膩碚f，造成稅務風險的主要原因體現在以下三個方面：一是財務核算不健全。準確地說，增值稅的會計核算更為復雜、嚴格。如現有的稅收法規指出如果企業無法提供準確稅務資料，則要按照銷售額和增值稅稅率計算應繳納稅額，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。二是虛開發票。在新規定中，增值稅專用發票可以抵扣稅款，這無意中增加了發票管理的難度。如果企業不重視發票核查、管理，則很容發生發票管理風險。三是納稅時間差。在稅收規定中，要求發生納稅義務后，經營者的行為就會被納入稅收征管范圍內。如果稅收義務時間不合規，則有可能發生罰款的風險。而另一方面企業還可以通過合同條款推遲納稅義務發生實踐，從而獲得一定的納稅期限。除上述的原因外，還存在非法避稅、業務辦理不規范等。企業若要真正做好稅收風險的控制，就要重視深入研究稅收風險的產生原因，然后才能提出合理的控制措施。
二、中小企業稅收風險的控制措施
1.建立預警機制
為了將企業稅收風險控制在合理的范圍內，并盡量降低稅收風險帶來的經濟損失，企業應當重視建立起全面的稅收風險預警機制，積極預防、控制稅收風險。
首先，應當樹立全面的稅務風險防范意識。企業管理層人員要做出榜樣，樹立正確的稅收風險預防理念。同時，還應當建立于企業風險較為一致的稅收風險管理目標，并將稅收風險深入到企業的各個管理環節部門中，從而實現稅收風險控制的標準化、規范化。其次，應當建立全面的信息溝通平臺。在營改增后，增值稅的內容會更加復雜。從企業角度來說，應當及時加大營改增稅法的培訓，提高全員的認識。另外，還要重視的是企業要及時了解到當前營改增后，稅收的政策變化以便于會計人員能夠及時采取措施預防稅收風險。最后，建立有效的預警機制。比如某企業運用風險管理平臺、行業數據模型對大企業經營收入、成本費用、日常申報等各類事項的風險點進行綜合評定，依據風險等級，下發紅橙黃三級預警卡，分別實施約談、組織企業自查、實地復核、反避稅調查等措施，及時糾正失誤和偏差，避免問題深化發展成偷稅行為。對整改不力、錯誤繼續蔓延構成偷稅逃稅行為的，移交稽查部門進行立案查處。
2.加強稅收風險監控和評估
在實施營改增后，企業計稅方法、繳稅方法都發生了變化。企業要對稅務風險進行有效的監控和評估，盡量以積極預防為主，建立健全以查、防、控、評為主要內容的大企業稅收風險防范工作體系，最大限度地控制稅務風險。
首先，在稅務風險監控方面企業應當設立專門的管理機構、崗位。確保監控人員能夠進行日常業務的檢查，確認其是否滿足營改增的要求，同時還應當重視及時監控各部門對營改增政策、稅務風險預防政策是否理解到位，是否落實到實處。另外，監控人員還應當那跟蹤與企業有關的大型稅務風險，并進行深入分析，而后采取針對性的措施加以解決。
其次，在稅務風險評估方面。營改增后，企業規避稅收風險工作的難度更大。對此，企業要采用科學的評估方法來評估稅務風險對企業的影響有多大，從而將稅務風險控制在可控制范圍內。另外，企業還可以結合自身實際情況，結合企業基本狀況、容易發生的稅收風險等進行稅務風向的評估測試、發生頻率預測等，合理控制稅務風險。同時，還可以建立風險會審機制，結合企業稅務遵從管理年度報告評審工作，由風評、稅政、征管、數據等部門就報告中的典型風險問題進行集中探討，掌握企業在生產經營、所有權結構、納稅申報、內控機制架構等方面的高中低風險分布規律，擴大企業個性化風險識別的指標、模型范圍，提升后期風險應對工作的針對性和有效性。
3.強化稅務風險危機管理
篇11
中小型企業作為我國市場經濟中極具活力與發展潛力的企業類型，作為我國經濟技術創新、制度創新重要的推動力量，尤其在我國市場潛力巨大的縣域經濟、城鎮經濟中，已經成為促進我國社會主義市場經濟蓬勃發展的生力軍。中小型企業的經濟屬性決定了其在維持正常生產經營之外，要想長久生存并做大做強，一定要充分重視稅務風險，提高稅務相關工作的管理水平，最大程度地實現社會效益、經濟效益。站在稅務部門的角度來看，當前部分稅務管理機關側重于對轄區內大型企業的稅務管理與服務，而相對于中小型企業的廣泛需求，稅務管理機關則經常處于缺位狀態。中小型企業作為我國納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國稅收征收管理的效率和質量。因此，從保障國家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發，將稅務部門內有限的征管資源的配置進行科學分析，建立起符合國家利益、稅務管理部門和納稅人三者發展需要的管理體系，提高中小型企業納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。
二、榆林市中小企業稅收征管現狀
榆林市中小型企業納稅人具有經營戶數較多、經營范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國稅管理部門針對中小型企業管戶的不同情況，實行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實減輕了納稅人的稅收負擔。其一，對《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規定的應當設置而沒有設置會計賬薄、雖然設置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業納稅人，采取核定征收方式進行征稅。其二，為了縮小中小型企業核定征收的范圍、保障納稅人相關權益、規范納稅人生產經營行為，我市國稅管理部門提供稅務指導，幫助中小型企業納稅人建立、健全相關會計核算企業制度，夯實稅源基礎，對符合稅法規范的納稅人實行查賬征收方式征稅。其三，國稅管理部門在認真貫徹落實國家稅收優惠政策的同時，通過出臺一系列切實可行的措施，加強征管政策宣傳和納稅服務規范操作，使中小型企業納稅人切實享受到小微企業優惠、西部大開發優惠、殘疾人優惠等企業所得稅、增值稅的優惠政策，有效減輕了中小型企業的納稅負擔。
三、影響中小企業稅收遵從度的因素分析
（一）中小型企業自覺納稅意識薄弱
受中小型企業所有者及管理者個人的素質、法制觀念的認識程度、企業生產經營的規模、資本的周轉運營等因素影響，中小型企業納稅人認為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業資產的減少和經濟利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報，這類狹隘的納稅認識使得中小型企業的納稅意識淡薄，較易發生基于主觀性動機的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。
（二）稅源類型特質導致征管及監控力度不足
中小型企業稅源數量的不斷增長、生產經營形式與范圍的多元化、生產經營管理制度的不完善等因素形成的企業財務管理、稅務管理亂象，導致了稅源管理的復雜性日益加強，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業納稅人普遍存在生產管理、生產運營信息失真的狀況，其財務會計核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進一步造成了稅務管理部門的監控強度水平較低、監控手段較為單一的現狀，在日管過程中案頭分析出現原始數據的偏差，加劇了稅款的流失。
（三）稅收規范與會計核算制度存在部分差異
我國現行的企業會計準則、會計制度規定的核算方法在部分規定上，在同一事項中與稅收法律法規的相關內容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務管理部門征收管理的復雜程度，而且加劇了企業財務、稅務核算的難度。尤其是受企業運營資金周轉速度快、生產經營規模較小等客觀原因限制，中小型企業的財務、稅務會計人員的專業水平較低，甚至一些中小型企業采取雇傭兼職會計的做法進行核算，導致其未能準確核算自身應納稅額，使中小型企業較易發生基于無知性因素的稅收不遵從的行為。
（四）稅收服務缺乏主動性，稅收宣傳缺乏針對性
受到我國傳統賦稅思想的影響，稅務管理部門在日常工作中更是將中小型企業視為需要嚴格管理、監督的對象，對納稅人宣傳稅收管理要求的內容較普遍，指導納稅人合理享受權益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務管理部門的納稅服務工作僅僅建立在依靠稅務管理人員的職業道德、稅務部門行風建設的基礎上，稅務咨詢服務還是局限于以傳統面對面、電話等形式問詢后給予答復的被動服務模式為主要方式，不自覺地缺乏主動性；信息化、個性化等具有針對性、時效性的現代化服務模式沒有全面落實。
（五）稅源管理專業化程度不高
伴隨著社會主義市場經濟的快速發展，我國稅收事業迎來了飛速發展，稅源管理的復雜性和風險程度也在一刻不停地增加。然而，現階段把中小型企業的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對各類型企業納稅戶的日常管理、事項核查、上級交辦事項等任務就已經疲于應付。若再進一步要求一線稅收管理員進行更專業化、更耗費時間、更集中精力的監控分析、納稅評估等工作，必將導致稅源精細化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發生的土壤。
四、提高中小企業稅收遵從度的征管策略
（一）推進組織再造，實施稅源專業化管理
稅收專業化管理的關鍵在于專業化、精細化。稅收管理員同時管理多個行業、不同規模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務管理部門的稅收專業化管理機制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰模式的力不從心，建立市縣兩級稅務征管聯動機制，建立一套便于上下級部門縱向層級充分溝通、同級部門橫向層級積極聯動、與外部機構實時合作交流的稅收管理現代化、扁平化、實體化、專業化的運行機制有著極大的現實意義。筆者認為，應在縣級稅務管理部門層面，在對當地企業稅源情況進行綜合摸排、分析的基礎上，進行“稅源層級+行業”的科學分類。對于大型企業重點稅源，其管理權限可上提一級，由市級稅務管理部門逐步前移管理重心，統一按照行業管理。當前市、縣兩級稅務管理部門針對主要包括大型企業在內的重點稅源，已試行成立了專門的稅源分析監管機構，在此不做贅述。由此，將縣級稅源管理資源的重心放在中小型企業上，就更顯科學合理，使得稅源征管體系可以向專業化、扁平化發展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進行中小型企業稅源管理的改革試點。試行由中小型企業稅源的行業劃分稅源管理科、由原稅務分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔稅收風險應對或稅務機關依職權發起的日常管理外，采集縣域企業數據，研究制定縣域行業管理指南，夯實專業化、扁平化管理的基礎。
（二）科學分解稅務事項，歸集服務管理資源
按照管戶、管事相分離的原則，在稅務管理部門內對稅務事項依照稅務管理工作的步驟、稅收風險管理的流程進行科學分解，實行日常監管、審批核?、专覠魯r賴仍鶉胃諼換分。面對縣級征管事項交叉和業務人員緊缺的現狀，可整合現有各業務科室組成大業務科室，綜合各項稅收業務，在原有政策法規科、征收管理科的基礎上，使征管、執法行為和政策法規管理結合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務科與辦稅服務廳的資源有效歸集，將納稅服務資源向第一線傾斜。將原由各業務科室承擔的基礎管理事項簡并整合后，對于直接由納稅人發起申請的業務事項，前移至納稅服務機構，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業納稅人帶來切身的便利。
（三）整合利用稅情資源，優化風險應對方式
針對現有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務管理部門設置稅務情報大數據分析部門缺乏現實基礎。因此，應從市級層面成立大數據分析部門，從運行的各系統中提取涉稅數據按照行業分類整合，繼續規范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的稅情信息合作，開展對涉稅信息的信息化、數據化運用。大數據分析部門可運用信息化手段，將市域內企業按照行業分類、層級分類進行數據分析，形成具有行業代表性的、分別適用于大型企業與中小型企業的、以具體數據為衡量指標的風險應對模板。以模板為指標數據，利用信息化技術初步排查涉稅風險點，并實時推送到縣域業務部門。另一方面，大數據分析部門可利用稅情網絡，及時向縣域稅務管理部門推送與涉稅信息關聯企業的稅務風險提示，實現實時共享?？h域風險應對人員除了應對市級大數據分析部門的涉稅疑點推送，還可根據稅源管理科室制定的具有縣域行業特點的稅務風險應對模板對管轄內中小型企業數據進行風險排查，對涉稅關聯企業進行核查，實現稅務管理部門對涉稅數據的信息化、高效化處理，實現稅務風險應對方式的優化。
（四）合理配置人力資源，有序打造征管團隊
在縣級層面，配備專業化管理人員，對中小型企業進行涉稅風險的數據分析、跟蹤和評價，對凸顯出稅收事項的專業化、標準化管理尤其關鍵與迫切。其一，應結合現有稅務管理人員的特點與崗位需求，按照各年齡結構與知識能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發揮其自身的能動性，利用“鯰魚效應”激活稅務人員創業的干勁。其二，應針對各崗位的需求實際和人員結構，分層級、分類別及時開展業務知識、崗位技能輪訓。在現有的省局、市局培訓基礎上，可適度增加由社會稅務服務機構、高校專家等社會資源參與提供培訓的程度，關注對重點、熱點問題的培訓力度。其三，完善各類崗位能手的評比制度，提升獎懲力度，激發稅務人員奉獻的熱情。與此同時，在現有人員隊伍基礎上建立、培養一支高質量的稅務管理人才隊伍，加強對業務干部的職業規劃，科學開展各類人才選拔考試，完善稅務專業人才庫配置，集中優勢人才強化稅收風險管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業的持續發展。
（五）強化納稅宣傳服務，完善稅收援助系統
對宣傳網絡進行微信、微博等新媒體建設，對各級辦稅服務廳、稅務網站，以及廣播電視、報紙和其他宣傳方式進行優化，對中小型企業納稅人進行稅收法律規范和稅收知識的宣傳互動，使納稅人對稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識，足額、及時繳納應繳稅額，履行納稅義務。例如，稅務機關牽頭定期組織業務研討會、政策指導，提供稅務策劃、稅務咨詢和稅務分析，把納稅人無知性納稅遵從風險降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導的責任體系，將稅法宣傳及納稅服務嵌入稅收工作的各個環節，尤其是對最新稅收政策、稅收熱點和稅收難點的解讀宣傳，增強納稅人稅法認識的確定性、針對性。另一方面，充分發揮各自崗位的功能，增強稅務管理部門主動宣傳的意識，形成為納稅人提供規范服務、優質服務的合力。例如，由稅務部門幫助中小型企業依法解決稅務爭議，切實做好稅務行政復議和賠償工作，增強征納雙方的和諧關系。
（六）完善稅收信用等級管理，助力主動遵從
繼續規范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的信息合作，逐步實現稅收信用等級評價和納稅信息社會化共享網絡，使納稅信用管理對中小型企業的日常經營行為事項產生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對納稅信用等級低的企業提高核查的頻度，在違章處罰時適當加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時，對納稅信用等級高的納稅人在服務上、管理上給予鼓勵。比如增加購買發票的數量、優先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實惠。對納稅信用等級一般的納稅人，應當加強納稅指導，將其轉化為穩定的稅收遵從納稅人。
五、結語
當前，中小型企業的稅收遵從程度不斷提高，各級稅務管理部門對稅收遵從問題也進行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創新運用都取得了一定成績。但根據我省的總體情況看，將中小型企業稅收遵從作為完善稅收征管模式的發力點的實踐，目前僅處于初級階段。本課題組借鑒了國內外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經驗，以促進中小型企業納稅人自愿遵從為目標，對我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進行分析，提出了以專業化平臺、專業化人員對中小型企業實行差異化的征管策略，提出提高中小型企業稅收遵從程度、優化稅收征管模式的建議。另一方面，構建、優化以提高稅收遵從程度為目標的稅收征管模式是一個長期的、動態的過程，只有在實踐工作中主動適應社會主義市場經濟的發展趨勢和稅收管理的客觀規律，不斷改進和完善，才能切實提高稅收征管效率，對我省稅收征管改革和體制創新起到積極作用。
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篇12
商業銀行中小企業貸款存在的風險
（一）來自企業的風險
主要包括了企業財務核算不規范引發的信用風險，經營個人中心化引發的道德風險和缺少核心競爭力引發的市場風險。首先中小企業出于其各項成本的考慮，尤其稅務上的考慮，在財務核算上不按規范辦。目前中小企業報表普遍都未經會計師事務所審計，事實上也經不起會計師事務所正規審計，因此單憑報表銀行容易對企業實際信用、經營情況和未來發展前景做出不正確的判斷。其次是中小企業經營水平主要依賴企業主個人素質，如果個人信用水平不高，就容易引發道德風險。最后是中小企業自身往往有規模小、設備落后、科技含量不高、競爭能力不強的問題，也容易引發更新換代訂單流失的風險。
（二）來自銀行的風險
主要包括銀行在貸前、貸中以及貸后操作過程中所存在的風險。首先是貸前調查不到位以及人為放寬客戶準入條件導致沒有嚴控好客戶選擇環節。其次是員工管理和制度監控不到位導致出現員工在貸款操作過程有違反職業道德的行為。最后在貸后管理環節，銀行由于普遍參照大型企業模式進行中小企業貸后管理，貸后管理機制和模式沒有很好地針對中小企業貸款特點而設計，容易造成貸后管理流于形式，形成風險。
（三）來自擔保公司的風險
主要包括擔保公司資本金不到位、私下進行放貸以及占用客戶資金等產生的風險，其中擔保公司占用客戶資金問題近兩年不斷浮出水面，也產生了較多壞賬，對銀行資產質量危害極大。
商業銀行中小企業貸款風險成因分析
（一）中小企業管理水平不高
企業管理水平的高低決定企業運營管理過程中運營行為的規范性高低，而企業不規范行為直接或間接導致了企業融資的信用風險、道德風險、監管風險和市場風險等。而中小企業企業管理水平很大程度體現在管理者素質不高、法人治理結構不完善以及運營管理過程缺乏科學現金流管理手段等方面。目前大部分民營中小企業都是從個體戶或其他較為原始的小微企業形態干起，經過不斷的原始積累才發展到一定企業規模，企業主往往容易有一種慣性且主觀隨意性的管理意識，缺乏有效的現代企業管理理念和手段，從而影響企業管理水平。
（二）外部環境和政策不確定性
中小企業特別是外向型中小企業會面臨更多外部環境及政策問題，如知識產權、環保問題、貿易壁壘等問題。我國中小企業知識產權方面知識和經驗普遍比較缺乏，更無從談及對知識產權國際規則的熟悉，中小企業自身由于實力限制，較難在技術開發、環保應用和知識產權方面有高層次突破，這些都極度制約了我國中小企業的發展。外部環境和政策每一次變化都會對中小企業經營產生沖擊，降低其競爭力的同時，容易引發相應的市場風險。
（三）銀行與企業信息不對稱
中小企業申請貸款時所提交材料包括近三年會計（審計）事務所驗證的財務報表、近三個月的財務報表，這些正式信息（“硬”信息）是商業銀行能夠了解和約束中小企業的主要途徑，但在這些信息中卻包含了很多噪聲，也就是說，銀企間的信息不對稱問題突出，主要體現在：一是企業為了偷稅漏稅刻意不體現真實報表信息；二是中小企業關聯占用較多，界線不容易劃清；三是中小企業民間借貸較為隱蔽，使銀行較難掌握企業實際負債水平。
（四）制度設計先天不足
一是銀行在產品設計和信貸管理制度設計上不夠全面，容易直接比照大企業的制度設計進行中小企業融資管理。由于沒有充分考慮不同行業的不同中小企業發展特點，容易產生制度管理缺失。二是擔保行業制度存在先天不足，制度設計過度擠壓了擔保公司的生存盈利空間，容易迫使擔保公司鋌而走險，獲取其他非法信貸收入。
商業銀行中小企業貸款風險管理建議
（一）提高貸前評估科學性
貸前調查是貸款的一個重要流程，也是決定是否對企業進行準入的重要環節。銀行應該多管齊下切實將貸前調查做到實處，具體應做到“五查、兩看、一走”。即：查政策，通過網絡及其他信息渠道，以確認企業經營是否符合國家法律、法規及產業政策規定；查電費表，以確認生產型企業正常生產開工情況；查賬戶流水，以確認結算資金流入流出與企業銷售的匹配；查納稅單據，以作為企業經營業績輔證；查人行征信記錄，以確認企業負債及或有負債情況以及企業主個人信用狀況；看企業財務數據，重點了解企業收入成本、賬款拖欠、對外投資等情況；看企業生產設備和存貨，確認其是否處于正常生產狀態，存貨流轉是否正常；走訪當地政府部門，如工商、稅務，以及走訪周圍居民，以了解和確認企業負責人實際資信情況。
（二）完善中小企業評級體系
對企業的信用評級是對企業在信用活動中違約可能性及違約可能給授信人所造成損失程度大小的看法。針對中小企業，要建立適應中小企業特點的信用等級評定制度體系。改變過多依托企業財務數據和定量指標來進行評價的做法，同時注重實地多渠道調查和對各類非財務信息的收集、分析及評價，并根據客戶行業屬性、規模等級、風險特點來進行指標的選擇和指標權重的設定。與大型企業相比，由于中小企業具有資產規模相對較小、但周轉和運營效率較高的特點，因此，在參考標準上應盡量弱化規模指標、增加效率指標比重。第一，增加非財務指標，如貿易型中小企業的財務指標權重可適度降低，同時增加中小企業銀行賬戶考核信息（包括存貸款情況、銷售收入結算歸行率、還本付息行為等）。第二，更加注重當地外部整體經營環境，比如依托行業協會、產業集群、商會商圈和關聯群體等進行相關評價。第三，深入分析行業前景、國家行業政策、國家同類產品扶持政策等宏觀指標；第四，關注實際控制人管理能力和資信狀況以及企業發展潛力和持續經營能力。
（三）合理設計信貸方案
重點是合理確定中小企業授信額度。中小企業授信額度的確定，與銀行可承擔風險最高限額密切關聯，銀行既要對中小企業預計授信期內資金需求量相匹配，也要對中小企業實際承貸能力進行合理評估。一般而言，反映企業資金需要量的最有效的核定工具是采購訂單，授信額度應兼顧滿足企業的主觀需求及客觀需要，任何超客戶承受能力的授信或額度不足的授信都是不妥的，會增加授信的風險因素。一般判斷是否與實際需要相匹配的要點是：首先是貸款金額不應超過相應訂單的材料成本；其次是貸款期限要合理設置。中小企業融資期限的確定，要結合企業生產經營周期包括賬款周轉期，存貨周轉期等、貸款資金使用用途、訂單等資金流和物流的相互匹配以及銀行目前現存產品特點綜合合理確定，同時還應兼顧考慮相關產品的限制性規定，且設置期限要與客戶前景明朗程度相匹配。最后是要確定好貸款還款方式。還款方式的合理選擇應與企業資金需求和現金流相匹配。一般而言，中小企業貸款一般采用分期還款方式，包括按月、按季進行還款，通過分期還款，既可在授信期內不斷減少企業風險敞口，也可定期檢驗企業現金償付能力，是控制中小企業融資風險的重要有效方式。
（四）建立銀行數據倉庫
在中小企業貸款業務管理方面，由于很少系統地對客戶貢獻度進行統計和分析，在前端業務處理上沒有實現對客戶進行差別化對待，也沒有很好匹配合適風險和收益均衡的產品，一定程度上影響服務和風險管理水平，也容易造成優質客戶的流失。而通過建立銀行數據倉庫，可以有效將客戶各項業務數據進行有機整合，并通過數據分析和處理，合理對客戶綜合情況包括綜合貢獻度進行分類，并針對不同類別檔次進行客戶關系的維護管理和市場營銷。如在新產品研發上，可充分利用數據倉庫的信息，整合客戶的特點和需求，以發展出能為銀行創造效益且更貼近市場需求的產品；又如可以通過數據倉庫篩選出忠誠度高且較有實力的客戶，重點進行支持，以推動業務良性發展；還可通過數據倉庫，延伸發展有真實貿易背景支持的鏈條客戶作為信貸進入客戶。通過數據庫的建立，可以將平常分散的無關客戶信息進行有機關聯，可以更加有助于銀行合理地對客戶信息進行評價和分析。
（五）建立適合中小企業特點的貸后制度
一是要對貸后管理報告形式進行改革，減少過多報表財務指標監控的無為勞動，盡量向實際可揭示中小企業客戶經營實況的非報表財務性指標轉化。二是可按貸款金額設定不同貸后管理要求，如對500萬以下貸款可以參照零售化方式，無須考察過多的企業經營指標，重點核查其現金流及押品情況即可。三是對于集群化批量營銷客戶群，應根據集群特點建立相應批量貸后管理制度。四是可適度采用專業外包形式，將貸后管理工作量予以轉移，提高內部員工積極性。
（六）建立有效預警機制
銀行要定期抽查企業賬目，抽檢企業庫存，當發現企業的應收帳款壞賬率高于一定比例時，發出風險預警信號，采取防范措施；要加強與企業主或企業主要經營管理者的溝通，了解企業日常經營管理，通過對企業非財務信息收集和分析，關注企業經營運作和外部環境中出現的可能會對其經營發展產生不利影響的相關信號，發揮非財務因素分析對信貸風險識別預警作用，及時采取必要措施；要密切關注貸款企業資金流向，對那些變更貸款款項用途行為要及時阻止并發出警告，確保銀行信貸資金安全。
（七）完善擔保公司準入及保后管理
首先，要對擔保公司準入設定嚴格門檻標準，將實力不強，管理水平有限的擔保公司拒之門外。具體做到以下方面：一是完善擔保公司管理制度，確保擔保公司管理工作有章可循。二是嚴格對擔保公司進行準入前審查。對于治理結構單一的擔保公司原則上不予準入；對于資本金管理應采取抽查其賬戶記錄進行資金運用驗證；風控體系評價應著重關注風控架構設置和風控文化理念的同一性。三是對于某些有行業協會、商會或者專業市場基礎的擔保公司，可以在對該類擔保公司準入時，約定其擔保的集群化特定客戶群。
其次，在擔保公司保后管理上，應重點做到以下方面：一是實現保后管理常規化。二是實行擔保公司業務集中度管理，避免業務過度集中于某幾家擔保公司。三是加強貸款資金用款審核，避免資金被占用。四是健全系統監控管理，建立有效擔保公司監控機制。
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篇13
一、定量與定性指標結合進行風險評估
當今的中小企業表現出以下特點：①企業規模小，融資渠道狹小；②大多數中小企業屬于個人或家族企業，或由一些鄉鎮企業轉型而來，經營機制不完善，管理水平有待提高；③財務信息不透明甚至嚴重失真，有可能向工商部門、稅務部門和銀行提供不同的財務報表；④擔保狀況不甚明晰，擔保人背景很難核實。由于中小企業的這些特點，商業銀行一般采用的對大企業進行授信風險評估的方法對其不適用或者評估起來不準確，這就需要有一些針對中小企業的信用評估方法對其進行授信風險評估。
傳統信用評估方法主要是通過專家主觀判斷對影響企業信用評估的一些關鍵因素，長期以來被概括為”5C”原則，即借款人的品格（Character）、資本（Capital）、償債能力（Capacity）、擔保狀況（Collateral）和環境（Condition）。在這個體系下，商業銀行對是否批準一筆貸款，單純的依靠信貸主管人員的主觀判斷，這種定性方法具有很大的不確定性，很難保證信貸資產的質量。
鑒于傳統信用評估方法的主觀性太強，缺乏必要的定量因素，本文采用定量因素與定性因素相結合的方法對中小企業信用進行評估。其中，定量指標與定性指標如下圖所示：
