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一、高職管理會計課程特色分析
職業教育的特征包括：“以市場為導向”的目標特征；重點培養學生的生產、經營和服務社會的技術技能的內容特征；學校教育途徑和手段與社會實踐、行業發展密切聯系，根據職業、崗位的需要，設計和安排教育教學活動的實踐特征；“知識（技能）本位-能力本位-素質本位”的理念特征。因此，高職管理會計課程也必須考慮自身的特色。
（一）課程內容的“適用性”與“實用性”
管理會計涵蓋的內容非常豐富，高職管理會計課程內容不是全盤照搬，泛泛而學，而是要緊扣高職會計類人才培養目標，科學選擇教學內容。在適用性方面，主要考慮教學內容與高職教育的層次相匹配，教學難度與高職學生的接受能力相契合，內容的選擇與中小企業的業務、財務相關聯；在實用性方面，強調教與學的管理會計理論、工具方法等，能夠實際運用于中小企業，解決中小企業遇到的困難與問題。
（二）課程教學的“實踐性”與“靈活性”
現代管理學之父彼得德魯克認為，管理是一種實踐，其本質不在于“知”，而在于“行”。根據中外管理會計概念，它是管理與會計的融合，也必然是一種實踐。因此，在教學模式方法上，進行知行合一的實踐教學與訓練，通過典型案例的討論與剖析、實際業務的承接與完成，不間斷的往復訓練，從而培養學生與知識積極互動的思維，能夠提高學生管理會計能力與技能。這種實踐性要求教學的靈活性，不拘泥于課堂，課堂教學與會計公司實踐穿行，課堂教學與第二課堂相輔相成，學習無時無處不在，日常生活、影視劇、小說都可以引發討論和思考。實踐應用使師生獲得成就感，進一步激發教與學的興趣，更主動地去思考和尋找新業務，實現良性循環。
二、高職管理會計課程體系架構
（一）“兩翼三層”的課程體系架構
根據上述職業教育的特征和管理會計的課程特征，架構高職管理會計“兩翼三層”課程體系。1.相關概念。兩翼：是指“課堂教學”與“公司實踐”。以專業和學生為主體，將課堂和校辦會計咨詢服務公司作為學習與實踐的陣地。三層：包括知識層、能力層和價值觀層。知識層：管理會計基礎理論。能力層：廣義概念，既包括管理會計技能、工具方法，也包括超越具體領域的通用能力，如思維、溝通等。價值觀層：整體的心智模型和價值體系，即對事物的判斷，在此是指對中小企業經營管理問題判斷與解決實踐。2.課程架構分析?！皟梢砣龑印钡墓芾頃嬚n程體系架構，以培養深度學習與思考、解決實際問題的能力為核心，避免學生的低效學習。管理會計課程教學實踐中發現，高職學生普遍存在的一個問題是，將管理會計知識與能力割裂，更難以建立知識間的聯系，欠缺分析和解決問題的能力。高職管理會計的教學目標是學以致用，培養高素質的具有管理會計技能的人才?！皟梢砣龑印?，一是使學生明確學習目標，即知道為什么學習管理會計，將來在哪個領域如何應用，這個領域跟現有的其他知識的關系；二是在管理會計知識的學習、典型案例中管理會計工具方法的應用剖析的基礎上，通過真實業務承接和完成，對學生進行知識內化為能力的持續訓練，幫助學生構建完整的管理會計知識體系、整體的心智模型和價值體系。三是將校辦會計咨詢服務公司承接業務實踐中所獲取的中小企業案例，結合管理會計理論，進行總結提煉，反饋回課堂，用于本屆學生工作反思、復盤和以后各屆案例教學。同時，能夠進一步充實豐富中小企業管理會計案例庫，完善教學資源建設，更好的服務于高職管理會計人才培養的目標。
（二）課程內容與教學形式
綜上，高職管理會計的課程內容，現階段可以根據財政部印發的《管理會計基本指引》及各項應用指引，編寫兼具實用性和適用性的校本教材進行呈現。幾點說明：（1）一些假設條件嚴苛、使用成本較高、明顯不適用于中小企業的工具方法，如標準成本法等，簡要介紹或直接舍棄。（2）部分與財務管理課程重合的內容，如本量利分析等，在開課前明確主講課程，以避免重復。（3）具有“靈活性”。由于公司業務發生時間的不確定性，需根據實際發生穿插于全學期教學進程。
（三）課程實施關鍵點
1.校辦實體的業務資源是前提。如何使高職管理會計人才培養目標落地，解決的方法是：學生在學校多學習管理會計相關理論，多分析討論各種案例，多見識各種情境，多做真實的業務，基本了解一般中小企業經營管理現狀和普遍存在的問題，并多思考。學生經過這些培養訓練，進入企業后，才能結合企業業務與實際情況，提出思路和解決方案。一條可行的途徑是：依托校辦的會計咨詢服務公司，開發或承接中小企業管理會計相關業務，通過項目式運作，高質量完成咨詢服務業務?；谇笆霈F狀分析，中小企業主動上門的業務不會太多，有為才能有位，這就需要校辦公司通過各種方法尋找、開發業務，如與校企合作的事務所協商，分流其旺季的部分業務，或先免費為其代賬的中小企業提供管理會計方面的服務；或通過畢業生庫，尋找對口就業的在崗畢業生，就其崗位合作管理會計項目等等。珍視初創期的業務資源，打造品牌，切實為中小企業解決問題或價值創造。2.相關能力培養是核心。采用“兩邊都向對方靠”的培養方法。教師將知識之間、知識與問題之間進行關聯，不斷訓練學生“兩邊都向對方靠近”的能力，即知識向問題靠：每學習一個管理會計知識時，就去思考這個知識可以用來解決客戶企業什么問題；問題向知識靠：遇到客戶企業任何問題時，結合已有的知識體系，思考哪個知識能解決此問題。幫助學生建立起問題和知識之間的聯系，提高解決實際問題的能力。具體培養途徑是：將課堂、第二課堂與公司實踐相結合。一是案例教學。在收集、預習、討論案例等各環節，布置學生自主學習并提交相應報告，培養學習能力、分析能力和表達能力。二是開設第二課堂或興趣小組。組織各類內容與管理會計相關的活動，如經典閱讀、影視劇觀賞、編排情境劇等，培養學生的組織能力、自我管理能力、溝通協作能力和領導力。三是學生進入公司開發或承接的業務項目組。一般由項目經理（專攻該方向的雙師型教師）帶領、指導學生完成客戶企業咨詢服務工作，必要時邀請校企合作的事務所資深專業人士支持工作。培養學生團隊精神、職業判斷、分析與解決問題的能力。3.教練型的師資隊伍是保障。高職管理會計教學，就是教師帶領學生不斷打破行業邊界的探索之旅。具有鮮明職教特點、教練型的師資隊伍是高職管理會計人才培養目標落地的保障。優秀的管理會計教師，應該是既能勝任有效的課堂教學，又能高質量完成對客戶企業的咨詢服務的雙師型教師。而這樣的師資隊伍，依托校辦公司進行校本培養不失為一個行之有效的辦法。校辦實體與會計師事務所深度合作，簽訂產學研業務合作協議，承接業務后直接按專門研究方向歸類，每一業務方向的項目經理由教師和事務所人員共同擔任，以教師為主，帶領、指導學生進行項目工作。教師在正常的業務處理、對學生的系統指導之外，還要承擔案例的撰寫、提煉與歸檔工作。通過實踐工作，教師能夠快速提升業務、發現自我價值，實現全方位的自我成長。
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具體地說，在知識經濟體系中，投資于先進的技術設備，提高生產經營的電腦化、自動化水平，可能產生的全方位效益可進一步區分為直接效益（如直接人工成本的減少、能源成本的節約、廢料的減少、生產經營各個環節存貨的減少等）、間接效益（如減少占地面積、保障勞動安全、改善生產條件等）和無形效益（如改進產品質量、提高生產的彈性、提高顧客的滿意程度、改善企業的社會形象和提高企業的綜合競爭能力等）三大類。利用這三大類指標對先進技術設備的投資決策進行效益評價，如何量化它們，據以得出較具體的數據，是傳統上人們十分關注的一個問題。但對以上三類指標進行較具體的分析，可以看到，有些指標易于進行量化，并可直接采用貨幣計量的方式；有些指標只可從它的某一個側面進行量化，據以得出的數據具有較大的不完全性；有些指標則難以用具體的數據來較確切地反映其可提供的效益。以下舉例說明。
一般地說，上述第一類反映直接效益的指標易于進行量化，且可用貨幣計量其效益的大小。如存貨減少，一方面可以減少存貨的倉儲費用，并且可以相應減少在存貨上占用資金所需支付的代價（利息費用）。
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具體地說，在知識經濟體系中，投資于先進的技術設備，提高生產經營的電腦化、自動化水平，可能產生的全方位效益可進一步區分為直接效益（如直接人工成本的減少、能源成本的節約、廢料的減少、生產經營各個環節存貨的減少等）、間接效益（如減少占地面積、保障勞動安全、改善生產條件等）和無形效益（如改進產品質量、提高生產的彈性、提高顧客的滿意程度、改善企業的社會形象和提高企業的綜合競爭能力等）三大類。利用這三大類指標對先進技術設備的投資決策進行效益評價，如何量化它們，據以得出較具體的數據，是傳統上人們十分關注的一個問題。
但對以上三類指標進行較具體的分析，可以看到，有些指標易于進行量化，并可直接采用貨幣計量的方式；有些指標只可從它的某一個側面進行量化，據以得出的數據具有較大的不完全性；有些指標則難以用具體的數據來較確切地反映其可提供的效益。以下舉例說明。
一般地說，上述第一類反映直接效益的指標易于進行量化，且可用貨幣計量其效益的大小。如存貨減少，一方面可以減少存貨的倉儲費用，并且可以相應減少在存貨上占用資金所需支付的代價（利息費用）。
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管理會計是以現代管理科學為基礎,以提高經濟效益為目的,把管理與會計這兩個主題結合起來,對企業生產經營活動進行規劃和控制的信息系統。管理會計為決策與計劃提供信息,協助指導與控制,制定激勵目標,計量與評價績效,對強化內部管理和提高經濟效益起著十分重要的作用。而在21世紀,隨著經濟一體化和知識經濟的愈演愈烈,管理會計又面對怎樣的挑戰呢?
一、要求管理會計的目標發生變化
按照世界經合組織的說法,知識經濟就是以現代科學技術為核心的,建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。知識經濟時代管理會計的一個主要的職責就是把握知識經濟的特征,提供多樣化的信息。由于管理環境的變化,要求管理會計系統提供管理過程的“長期戰略”信息、提供“服務”、“交貨時間”等信息;而這一切都需要傳統管理會計目標發生轉變,由原來以“成本”為中心,轉變為以“增值”為中心,繼而轉變為以“核心能力”的培植為中心。 企業只有具備核心能力才能持續獲得價值增值
二、要求現有管理會計技術方法的革新
1.合理計量智力資本
20世紀80年代,無形資產在企業資產中所占的比例僅為38%,有形資產為62%;90年代,無形資產在企業資產中所占的比例為62%,有形資產為38%;21世紀,無形資產在企業資產中所占的比例為85%,有形資產為15%。
傳統會計模式注重有形資產的計量,而知識經濟下,知識等無形資產的貢獻對企業價值創造的影響已遠遠超過了其他實物資產,為了有效地管理企業的智力資本,同時也為了更真實地反映企業的價值,就必須對智力資本進行計量和報告,知識經濟下作為主導生產要素的知識是企業生存發展的關鍵,而人是知識的創造者,只有準確的計量了人力資本和其他無形資產的價值,才能正確計算企業的價值,做出正確的決策。
2.成本計算和管理方法要求隨之改進
在管理會計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革,以“產品”為中心的成本計算將被以 “作業”為中心的作業成本計算所代替。隨著高新技術對傳統工業領域的滲透,將會引發生產的大幅度增長和人工成本的顯著降低,當前的管理會計方法已不能適應新技術的要求。如制造費用的分配,一直以來,對其主要是以直接人工工時為分配標準,而隨著高新技術的比重越來越大,人工成本在產品成本的結構中所占的比重會越來越少。因此,如果制造費用的分配仍以工時為標準,必然會使產品成本信息失真,企業據此做出的短期經營決策和業績評價,就可能出現較大失誤。
3 .要求存貨管理模式的改變
在知識經濟時代,全球范圍內的網絡支付、網絡采購等活動都可在網上進行,傳統存貨模式受到挑戰,“零存貨”的概念有可能成為現實。存貨乃是一種資源的閑置,它會降低資金的使用效果,造成資源浪費,因此,應該務求“及時適量”生產,預防產生存貨堆積的現象,以至于逼近零存貨。傳統管理會計中對存貨的處理方法已不適應現代管理的要求。
三、要求改變對現行投資方案的評價
目前的投資方案評價,主要是考慮企業的財務效益。目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利益最大化(成本費用最小化)和現金凈流量最大化。在知識經濟時代,企業的投資主要以智力投資為主,隨著企業投資的取向從物力投資向智力投資的轉變,管理會計決策方案的評價標準也將從單純的以財務效益為重點轉向財務效益和綜合信息并重的評價標準體系。投資的評價和選優,應以方案可能產生的全方位效益為出發點。在知識經濟條件下,產品價值的大小將主要由其具有的知識含量或技術含量決定,因而經營決策的重點應集中在如何最大限度地發揮人才的積極作用,如何通過適當地增加產品的技術含量而使企業產品得到最大限度的增值。
四、要求管理會計加強對非財務信息的重視
隨著經濟的發展,大量的非貨幣信息將充斥于社會經濟的每一個角落,要求企業的管理會計人員及其他各個責任中心從中選擇對本企業有用的信息,即利用管理會計所提供的非貨幣性和貨幣性信息來滿足各方面的需求,有時非財務信息的影響甚至超過財務信息。例如,新產品的市場占有率、引進人才的未來效益、引進高級制造技術的長遠利益等,都關系到企業全方位的效益。
五、知識經濟要求管理會計著眼于整個產品生命周期而不是僅僅關注企業的生命周期
現行的管理會計僅考慮生產者所承受的成本,而不反映影響消費者購買決策的一個重要因素——消費者所承受的成本,不僅包括購買價,還可能包括與安裝、運行、支持、維護、丟棄相關的成本,這些成本應該在產品的設計階段引起企業產品的設計者的足夠重視。
六、知識經濟要求管理會計注重價值鏈分析
邁克爾•波特教授認為,價值鏈是開發、生產、營銷和向顧客交付產品與勞務所形成的一系列作業的價值。價值鏈分析要求管理者注重企業的外部環境,分析從供應商到最終用戶這條價值鏈及其一系列的相關活動,從而管理成本。價值鏈構成了企業的生命鏈,是企業具有生命價值的基礎,價值鏈的每一個環節都應當增加價值。在識別了價值鏈中每一階段所增加的價值及相關活動所涉及的成本后,一個重要的問題就是如何保持和發展企業的持續競爭優勢。有效管理價值鏈對于增加顧客價值而言是至關重要的。強調顧客價值,要求企業經營者以顧客為中心分析價值鏈中不同作業的性質。
正如著名會計學家余緒纓教授指出,“與知識經濟的深入發展相聯系的智力資本管理會計的形成和發展顯得尤為迫切和重要”。21世紀管理會計將“以人為本”,圍繞企業核心能力的培植構建其基本的框架。這也是未來管理會計研究的方向。
參考文獻:
[1]余緒纓:現代管理會計研究的新思維[J].財務與會計,2004年第二期
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[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0032- 02
事業單位會計管理體制在財政部門中設立會計核算中心，并在財務自以及單位資金使用權、所有權不變的基礎上，對事業單位出納予以取消，僅僅設置報賬員，對各種會計核算業務進行集中處理，是集服務、管理、監督、核算為一體的會計管理形式，對于財政監管和會計監督起到了一定的作用。
1 我國事業單位會計管理體制改革的時代價值
會計管理主要同方面的統計和計算等，對事業單位的財政、資金收支情況精準表現出來，對于事業單位的戰略決策和日常發展起著重要作用，目前會計管理體系主要包括會計控制機制、會計規章制度、會計法規以及會計法律。
《會計法》是我國事業單位會計管理工作的“燈塔”，旨在社會環境高速變化的基礎上，結合《會計法》的有關要求，不斷的修正完善?！稌嫓蕜t》是《會計法》的細化，對會計工作進行了具體描述。會計規章制度能夠為會計管理制定科學合理的內容，主要涵蓋業務發展現狀、人員流動情況、崗位設置等方面。我國事業單位涉及內容繁多，業務處于動態性，無形中提升了我國事業單位會計管理體制的復雜程度。為了確保我國事業單位在復雜多變的社會環境下能夠順利開展管理工作，要求所指定的規章制度務必科學合理，并且有益于事業單位的健康發展，為此，如何有效改革我國事業單位會計管理體制，需要從事業單位會計法規條例的完善方面入手。
2 我國事業單位會計管理體制改革的大致方向
強化事業單位會計管理需要在法律法規的基礎上進行，依據科學有效的辦法管理事業單位會計，基于當前的時代要求，主要從以下兩個方面進行：（1）確保會計管理工作的合法性，具體便是要求依據各種法律法規，讓事業單位活動能夠滿足國家規章制度規范的前提下，充分發揮事業單位會計管理體制的監督職能；（2）提高會計管理工作的效率，管理事業單位會計過程中，要綜合準確可靠的數據信息，為我國事業單位管理體制改革決策輔以參考，確保會計管理工作的順利進行。
3 我國事業會計管理體制改革的具體措施
3.1 健全會計內部控制制度，保證信息真實可靠
我國事業單位的會計管理制度主要是以經濟集中作為核心的。該模式可以對事業單位使用的支票是否滿足標準或者是應用不法行為予以報賬的活動予以監督，然而，該模式也會容易致使賬目發生混亂問題，不能夠更好的明確每一筆資金的應用情況。為此，可以實行會計管理制度改革，深化事業單位的內部監督，與此同時，完善我國事業單位的內部控制制度，防止發生私吞資產問題，具體辦法可以通過內部監督提高相關票據和統一審核的真實度，保證數據信息準確有效。
3.2 實行單位委派制，直接管理會計工作
委派制是國家所有者，兼具自身管理職能，統一對我國事業單位管理人員予以統計委派。該管理體制在應用過程中，可以形成獨立管理結構，專人專事，從根本上結合集中核算的內設機構現狀，防止我國事業單位主體不明確現象發生。一般而言，均是單獨設置會計人員的日常工作，相關領導不對其進行干預，防止規定財務支出納入財務統一核算中，實現直接管理事業單位財務行為。
3.3 強化會計預算控制，提高預算管理效率
傳統集中核算的辦法并沒有從根本上解決財務現狀，僅僅將我國的財政資金轉移到了核算中心，相當于事業單位的流動資金鏈被延長。所以，需要對我國事業單位會計預算控制予以強化，保證財政數據可靠真實，充分發揮管理體制價值。一方面認真整理工作人員的經費和工資，科學制定應用報告，另一方面明確工作人員的工作能力，進行預算管理，最大程度上提升各項資金的使用效率。
3.4 強化人員素質培訓，提升綜合素質
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在銀行會計研究和信息系統構建專注于財務會計路徑技術方面的演進而淡漠管理會計的過程中，我們在很大程度上忽視了對會計信息的需求主體和會計信息需求的更為寬泛的內容的研究，忽視了對會計信息發揮基礎資源配置作用的范圍和層次的研究，供給對“真實需求”（事實上銀行管理層也在一定程度上忽視了對戰略決策相關的信息需求的整體規劃和研究以至被動接受供給信息）的脫節導致了銀行會計信息系統產生的會計信息相關性在下降，會計信息缺乏真正的管理內涵。我們通常按照會計信息的使用對象把會計分為財務會計與管理會計兩個分支的觀念事實上在目前已面臨著挑戰：一是會計信息使用對象的內外劃分已越來越與現實相悖，從會計信息的最終用途看，財務會計和管理會計并沒有本質區別，都應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。二是財務會計和管理會計研究的對象不屬于同一層次，財務會計本身足以成為一門獨立學科，其本身便是目的所在；而管理會計研究須借助其他學科，諸如經濟學、作業研究等，它恰是達成目的的一項計量工具。因此，國外銀行在會計信息體系的構建中已普遍使用了管理會計方法。從這個意義上說，一個僅僅基于按適用準則構建的會計信息系統，一個缺乏適應企業個體需求缺少管理會計方法應用的會計信息系統，其會計信息的管理內涵必定大打折扣。因此，從會計信息的需求主體而言，必須將側重于外部資本市場投資者轉向企業內部管理層，因為企業內部管理層是會計信息的第一需求者和日常決策的信息使用者；從會計信息需求的內容而言，必須拓展側重符合規定格式的外部信息披露的范圍，轉向銀行機體內部的特定的、個性化的決策相關信息需求；從會計信息發揮基礎資源配置作用的范圍和層次而言，如果說會計標準影響企業整體財務信息從而產生對資本市場資源配置的基礎性作用，則管理會計方法的采用可以產生主導企業內部資源配置的信息，而企業內部資源配置的有效性才是資本市場“宏觀”資源配置有效性的前提和基礎。綜上，會計信息體系亟需面向內部經營管理和戰略決策需求，透視銀行機體內部，采用管理會計方法，微化會計核算主體，從而提升會計信息的管理內涵。
二、會計信息相關性在財務會計技術層面的改進與不足
我們從去年開始的財務會計制度轉換項目也一直側重于從財務會計角度提升會計信息的相關性，表現在：
一是全面采用了權責發生制原則，均衡地按時間反映各項業務的收支，提升了月度報表的可讀性，同時也便于對收支情況的預測。
二是對重要業務的處理上，采用了實際利率法攤銷，也即部分采用了資金時間價值會計，是對收支更為精確的確認。
三是資產減值會計的全面應用，確認了風險對非交易性資產價值的負面影響，使核算更為穩健，在資產價值減損的情況會計信息會更為相關。
四是對交易性等資產引入了公允價值計量模式，實時反映交易盈虧，揭示資產價值，提升了會計信息的及時性即相關性，便于提高決策水平，減少決策風險。
五是壓縮表外空間，強化風險披露。銀行作為經營貨幣并與大眾利益密切相關的特殊行業，側重于風險揭示的會計信息本身就是相關性的核心表現。
六是增加表外披露信息。
會計信息系統雖然在逐步融入能夠體現會計信息相關性改進的上述內容，但基于財務會計核算的會計信息系統仍無法解決如下一些問題，從而限制了更為重要的決策相關的會計信息的改進。傳統財務會計在如下方面存在不足：
一是不能單獨針對客戶、產品、人員或部門進行會計核算，即針對靈活微化的會計主體構建會計報表。
二是會計核算結果難以直接的應用到產品或服務的定價上。
三是滯后性明顯，難以發揮超前導向作用。
四是不能建立彈性分析的體系，市場杠桿諸如利率匯率發生變動的時候，對財務狀況和經營成果的量化影響不能及時體現或預測，即目前的會計信息系統是一種靜態報告系統。
五是管理者的管理理念難以具體體現在財務會計的核算上。
六是難以直接作為資源分配管理工具，不能用作流稱再造的依據。
七是難以平衡銀行股東、管理層、員工等各當事人的利益，難以憑以建立利益驅動機制。
三、突破會計信息體系的財務會計屬性，提升會計信息的管理內涵
財務會計著眼于銀行整體的安全性、效益性和流動性，對于企業經營的各項產品、各類客戶以及其他方面的精細分析遠為不夠。因此，提升會計信息的管理內涵，核心在于對企業機體內部的精細把握。因此，會計信息系統只有利用管理會計等方法才能實質性提升會計信息的相關性――會計信息的管理內涵。目前可加以關注的方面有：
一是構建業務線報告。改變銀行會計核算以區域匯總形式進行的模式，提供各業務線報告。其前提是對業務線和部門職責的準確界定。
二是構建分客戶、分產品核算體系。分客戶核算體系的重要基礎是整合客戶在銀行的帳戶，整合同一客戶的銀行帳戶的管理部門，整合客戶在銀行各項業務的管理部門，構建客戶資產負債表；分產品核算體系的難點是明確產品定義，有良好的間接費用分攤系統?？蛻艉怂泱w系的構建是提供差異化服務和改進客戶盈利系統的基礎，同時也是產品分析的前提?？蛻粲Y構、產品盈利結構是銀行競爭優勢確立的基礎同時也是構建銀行競爭戰略的基礎，是預算編制、資源分配的基礎信息源。
三是構建全成本、加權風險核算體系，引入經濟增加值計量方法。
四是構建資金轉移定價系統和資本分配系統：資金轉移價格用來分配利息收支和體現業務發展導向，為定價和績效衡量確定基準指標；資本分配系統用以分配風險和經濟資本。
五是構建財務計劃與預測系統，將經濟杠桿和風險變量內置于系統中，形成對預算、考核、預測以及資源分配的動態機制。
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事業單位不同于普通企業單位，它有著非盈利性等特性，并且其帶有明顯的服務性特點，所以事業單位的會計管理和企業單位的會計管理有著本質上的區別。我國事業單位的會計管理工作雖然已經被很多人重視起來，并且較之傳統的管理模式也有了一定的改革和創新，但是在實際管理中還是存在不少問題。例如，一些事業單位的會計管理效率低下，財政性資金在預算單位滯留時間長，財政收支信息反饋遲緩，難以為預算編制、執行分析和宏觀經濟調控提供及時準確的依據；財政性資金使用缺乏事前和事中監督，截留、擠占、挪用等違紀違規現象仍然存在，降低了財政性資金的使用效率。其次，一些事業單位領導思想認識不到位，認為會計管理是財務部門的事，與其他部門無關；有的事業單位會計人員業務素質較低，缺乏對違法違紀行為的辯別和審核監督能力，在執行會計制度、法規的過程中很容易出現偏差和錯誤，相關會計信息質量也沒有得到相應的保障，很多違紀違規現象還是時有發生。因此，要想使會計管理工作有序、科學、合理的開展，就應該從根本出發，分析會計管理中出現的問題，并對問題進行深入的探討，從而將問題的預防措施制定出來并加以實施，使得會計管理工作發揮出應有的作用。
二、強化事業單位會計管理工作的措施
（一）加強財經法規宣傳和教育工作
我國《會計法》明確規定了事業單位負責人應該對會計管理工作以及有關會計信息等的完整性和真實性負責。因此事業單位相關負責人要充分了解會計法規，并且應該對我國會計相關制度有一個全面的了解和認識，同時還應該認真履行管理義務，肩負起相關的法律義務。政府有關部門也應該對單位負責人進行法律法規責任意識的宣傳和教育工作，提升單位負責人的法律法規意識，同時應定期組織事業單位負責人學習我國相關財經制度，對其進行實地講座和培訓，使事業單位負責人充分了解會計管理工作的重要性。
（二）強化人才素質培養工作
對于會計人員來說，從業的基本要求就是應具備會計上崗資格證書，對于事業單位中的無證上崗人員一定要堅決予以清理，一定要確保單位內所有會計從業人員都具備會計上崗資格證書。并且在職會計工作者也應該參加政府機構提供的相關專業職稱評比考核，提升自身職業道德素養。這些相關的會計培訓和考核活動應該經常性的開展，如果有相關新制度出臺，也應該及時向會計從業工作者進行教育宣傳，使得會計從業人員能夠及時掌握最新的財會信息，提升會計從業工作者自身的業務水平，有助于會計從業工作者做好會計工作。
（三）建立健全法律法規制度
只有使會計人員知法懂法，會計人員才能夠按照相關法律法規開展工作，而會計監督和法規教育工作要想更好的達到預期效果，就必須建立健全相關的會計法規，該工作是會計管理更好開展工作的前提和基礎。所有的經濟活動一定要有相關的法律法規作為支持動力，才可以有效保證其工作順利的開展，同時才能夠使單位在會計管理工作中將質量關牢牢把控住，使會計監督管理工作充分發揮其應有的效果。在我國有關法律規定的基礎上，還應該制定相應的配套管理制度才可以將會計人員的工作規范保證好，使其在法律監督管理下行使各項事務的權利，應該設立相應的監督舉報體制，或者應鼓勵會計從業工作者揭發工作中出現的挪用公款、貪污受賄以及等違法行為的事或人。與此同時，還應該設計保障會計從業工作者合法權益的制度，對于保護單位財產作出巨大貢獻的會計從業工作者應給予一定的獎勵，提高會計從業工作者行使會計監督職能的積極性。
（四）加強執法力度
政府相關管理機構應該強化對事業單位會計管理工作的監管力度，提高會計從業人員及單位負責人等的法律法規意識，使其做到知法守法，讓每一個會計主體都嚴格遵守有關財經制度。及時發現會計工作中出現的不良操作現象，對出現的問題進行改進和修正。除此之外，對于會計賬簿出現不規范設置的單位及相關個人進行處罰，對于情節嚴重的要追究其法律責任。事業單位會計管理部門要對會計從業者進行定期培訓和考核，將其道德修養和業務能力提升上來。同時在管理過程中做到獎懲分明，使會計從業者真正意識到其本職工作的重要性。
三、提升事業單位會計管理效率的途徑
事業單位的會計管理工作主要是為了更好的為單位發揮理財作用，從而使得會計人員的相關工作能夠更加順利的開展，所以就必須提升會計管理效率，提升會計管理效率的方式主要有以下幾點：
（一）結合政府收支分類改革，重視預算編制工作。
預算的編報質量十分關鍵，一定要提升編制水平和編制質量。在編制預算前，應該全面收集各項經濟業務信息，保證經濟業務信息的真實性。而后根據業務情況和科學、合理的標準，詳細計算，確保數據的準確性。認真分析各類收入支出所歸屬的科目功能分類和經濟分類，編制科學的、規范的部門預算，這樣才能更加有利于做好日常會計監督工作，才能夠保證單位運營效益，從根本上避免造成財政資金的浪費。
（二）推行國庫集中收付制度，強化資金管理力度。
從事業單位來看，不僅要強化資金收入方面的管理，還應該對資金流量進行科學有效的規劃，從而使單位流動資金能夠最大限度發揮作用。對于可以控制的變動性資金支出情況也要進行及時有效的管理，使可以控制的變動性資金支出減少。目前，針對財政性資金存在截留、擠占、挪用等現象，事業單位作為預算執行的主體，在準確、細致地編制部門預算和用款計劃的同時，應該積極推行國庫集中收付制度。
（三）針對資產管理薄弱環節，強化資產管理力度
許多事業單位對于流動性資產管理的力度較為嚴格，而對于已經買入的固定資產的管理卻較為薄弱，因此在流動性資產管理方面，各個事業單位管理都比較完善，卻忽略了固定資產的管理。因此，事業單位應利用資產管理軟件，做好日常登記、管理、報廢注銷工作，對于閑置資產應盡可能的利用起來。在資產出租或報廢處置時，要在財政部門的參與下，到指定的機構實行公開拍租、拍賣，防止暗箱操作造成的隱性流失，從而提高國有資產使用效益。
（四）結合單位內部控制制度，強化會計基礎工作。
首先要建立健全單位內部控制制度，單位內部控制制度的薄弱造成了會計工作難以開展，因此，就應該在建立健全單位內部控制的同時，強化會計的基礎管理工作，將會計管理制度建立健全，這是確保會計工作質量的基礎和前提。對于開展會計工作而言，事前的預防、過程的管理和事后的監督都是至關重要的。因此應將經濟業務中的各個環節的責任制建立健全，使其相互約束、相互牽制。
總結
綜上所述，做好事業單位的會計管理工作，要針對會計管理工作中存在的問題，在財經法規宣傳和教育、人才素質培養、建立健全法規制度和執法力度等方面進行強化，尋求提升管理效率的途徑，從而達到提高事業單位的會計管理工作效率的目的。
參考文獻：
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一、電信業管理會計指引體系搭建的政策背景及內在需求
（一）政策背景
2014年10月，財政部下發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），對我國管理會計發展現狀進行了評述：我國管理會計發展相對滯后，迫切要求繼續深化會計改革，切實加強管理會計工作?！吨笇б庖姟吩陉U述全面推進管理會計體系建設重要性和緊迫性的基礎上，提出了指導思想、基本原則、主要目標，并明確了體系建設應從管理會計理論體系、管理會計指引體系、管理會計人才隊伍建設和管理會計的信息系統建設四個方面加以開展（見圖1）。其中，管理會計指引體系以管理會計基本指引為統領，以管理會計應用指引為具體指導，以管理會計案例示范為補充。
2015年12月，財政部下發《管理會計基本指引（征求意見稿）》；時隔半年，2016年6月，財政部正式下發《管理會計基本指引》，進一步明確了基本指引的角色定位：基本指引在管理會計指引體系中起統馭作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎，指導企業和行政事業單位管理會計實踐。（見圖2）
（二）內在需求
從行業發展看，收入方面，網絡質量提升、高流量業務快速發展，電信業移動數據及互聯網業務收入保持高速增長態勢；語音業務方面，語音收入降幅逐漸放緩，但是仍有剛性需求。成本方面，隨著信息技術升級換代，網絡成本逐步下降，電信業提速降費成為常態。用戶需求方面，高帶寬需求越來越大，移動數據流量也將持續增長。市場競爭發面，中移動在4G業務中取得了先發優勢，但伴隨中國電信和聯通大力發展4G業務，行業競爭必將更加激烈。
從內在需求看，隨著轉型發展的不斷深化，資源投入壓力日益增大，原有相對粗放的管理模式已難以為繼，電信運營商需要以精益化管理為抓手，搭建低成本高效率的\營體系，而精益化管理的實施則需要管理會計數據作支撐，從量化的角度客觀地衡量價值和風險。
以中移動為例，“十三五”戰略規劃下，中移動以“十大重點工程”（見圖3）為抓手，推行“戰略―資源配置―行動計劃―考核―反饋調整”的閉環管理，通過集團總部牽頭、上下聯動的有效執行，將“大連接”戰略落到實處。在此過程中，明確資源保障，建立戰略導向的資源配置機制、戰略落實的責任制和績效考核機制，完善戰略執行的端到端閉環管理體系。那么，財務部門如何融入業務一線，發揮自己在閉環管理中的作用，值得深思。
二、電信業管理會計職能與目標
（一）管理會計職能
（1）決策信息的融合職能。企業生產經營過程中，接受信息的渠道和途徑多式多樣，涉及的內容方方面面。其中，既包括企業內部的財務信息（預算、收入、成本、內控、風險等），也包括宏觀政策、行業政策、財稅政策、市場經營情況、消費習慣等非財務信息。對于電信運營商而言，組織層級復雜，部門職責清晰，崗位分工明確，如果分頭匯報，各部門僅僅從單一角度向上傳遞信息，出發點不同，勢必將管理層置于信息的海洋中。管理會計則能夠有效融合財務和非財務信息，多角度、多維度展現信息的內涵和外延，為管理決策提供充分的信息，有效避免管中窺豹的情形。
（2）決策信息的支持職能。除了信息的碎片化特征外，信息本身的可靠性與實用性也對管理層的決策至關重要。管理會計通過全流程的信息的分析、刪選和融合，最大程度地做到了去粗取精、去偽存真，支撐管理層了解企業全貌，掌握市場動向，明晰政策動態，進而基于可靠的信息做出決策。
（3）經營活動的管理職能。管理會計是在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動，但是管理會計職能的發揮仍然一定程度上依賴于傳統的財務會計的核算與監督。電信運營商目前涉足的業務領域極具多樣性，如何通過政企、市場、投資、維護的角度或者從產品、客戶、營銷和網絡運維的角度去做好信息歸集與使用，管理會計的經營管理職能有待發揮作用。
管理會計可以通過前置到業務一線，通過對財務和非財務信息進行比較分析，尋找資源投放與預計目標之間的差異，提出改善經營活動的措施，提高資源利用的效率，提升企業價值創造的能力。
（二）管理會計目標
根據管理職責，管理會計分為面向公司戰略的管理會計和基于業財融合的管理會計。
（1）面向公司戰略的管理會計。圍繞公司戰略，制定經營業績規劃，對企業發展所需資源進行籌劃，優化資源配置，并以經營績效考評為抓手，確保公司戰略規劃的達成。
（2）基于業財融合的管理會計。業財融合是把傳統的相對割裂的業務管理與財務管理體系，通過業財驅動關系，依托業財系統自動對接，實現業務、財務信息的超細顆粒、超細匹配的業財信息歸集和融合管理體系，支撐管理會計信息需求。通過以具體的業務活動為管理對象，通過深入業務前端，細化整合業務和財務信息，為業務活動在價值提升、風險管控等方面提供專業化、常態化的全流程支撐。
就中移動而言，“十三五”規劃下的“大連接”戰略對資源配置、戰略落實、績效考評等已有清晰的規劃和指向。因此，本文考慮，利用業務與財務數據信息之間的驅動關系、因果關系以及豐富內涵信息，通過加工、計算和整理等，形成滿足公司內部經營管理和經營決策所需的有用信息和數據報表，為公司經營決策提供支撐依據，進而推動十大工程的順利完結更有現實意義。
基于此，本文所指管理會計的目標是運用管理會計工具方法，促進業財融合，助力業務發展，實現持續財務支撐和動態業務優化的統一。其中，業財融合是管理會計的基礎和前提，管理會計是業財融合的產出和應用，兩者相輔相成，相互促進。
三、電信業管理會計指引體系建設思路
本文筆者認為，基于業財融合的管理會計指引體系的構建可從以下方面著手。
（一）理論學習
目前，我國管理會計尚未形成系統、全面的理論體系，理論研究有待深入。如要在財政部指引體系的政策背景下推動管理會計的運用，前期的理論學習必不可少。
管理會要在企業生產經營中發揮作用，缺乏理論基礎必定無法長遠，也無法帶來預想的經濟效益。電信運營商如要縮短在實踐中探索的時間，勢必需要一定的理論指導。管理會計的實踐活動以扎實的理論體系為前提，通過系統深入的理論學習，才能將其核心思想、方法工具等與電信業的生產經營活動結合。
（二）政策研習
從《指導意見》到《基本指引》，財政部作為我國主管會計工作的政府部門，近幾年大力推動我國管理會計工作的發展，為企事業單位踐行落實管理會計工作提供了政策指引。因此，對于電信運營商而言，尤其是作為國有大型企業的三大運營商來說，應當與時俱進，將政策學習作為構建具有電信業特色管理會計體系的路徑指引。
（三）體系建設
如何在傳統的財務會計和財務管理體系下，發揮管理會計的作用是擺在電信企業面前的一大難題。在《基本指引》出臺后，電信運營商應考慮結合當前財務工作的架構體系，搭建自己的基本指引，形成統一的管理會計制度規范。將指引體系建設作為推行管理會計的先行者，一方面可以形成向心力，明確管理會計工作落實的目標和意義；另一方面，可以充分發揮基本指引的統領作用、應用指引的指導作用，規劃工作開展路徑，同時做好管理會計實踐和應用的推廣工作，以點帶面，從下至上輸送優秀成果。
（四）系統構建
相比一般中小企業，電信運營商在客戶關系管理、業務受理平臺、網絡運維系統、財務管理系統、稅務管理系統等方面均較為完善，且形成了跨部門、跨層級的系統集成。電信運營商應該考慮如何在現有系統基礎上，加大人力、物力、財力的投入，提高管理會計的信息化水平，實現不同系統之間數據互通，更好地實現業務系統和財務系統的融合共享，提高管理效率。
（五）人才培養
管理會計工作的開展需要綜合型人才的加入。一方面，需要有一般財務人員的知識儲備，了解電信運營商在財務核算方面的基本常識并對業務知識和流程有清晰的認識；另一方面，需要掌握管理會計的工具和方法，能夠將管理會計理論和電信運營商的業務進行結合?？紤]，電信運營商業務的復雜性以及收入、成本的獨特性，因此，電信運營商在管理會計人才的培養方面，可以優先從內部培養入手，通過CMA考試、定期培訓等形式提高有志于從事管理會計工作員工的業務素質和職業技能。
四、電信業管理會計指引體系的應用
（一）應用現狀
目前企業會計工作依然將重心放在財務會計，財務人員并未及時轉變角色和思想，仍將核算和報賬（審核）作為財務工作的全部。財務人員極少運用管理會計的思維與業務部門進行溝通，將財務部門和人員的作用后置。因為出發點不同，對于業務和方案等理解上勢必存在不同，在業務和財務的交叉點上，因財務人員的滯后評價（或因為業務部門的滯后協商）極有可能造成業務和財務部門的矛盾且容易錯失決策的最佳方案。在基本指引的基礎上，搭建應用指引并形成可共享的實際案例，對于電信運營商來說不失為可行之舉。
（二）應用方向
以中移動為例，基于前期對多維度成本、全生命周期成本、全過程標桿體系等管理會計工具的應用，通過系統化的梳理，在業財融合背景下，可在調研及試點推行基礎上，對經濟增加值、平衡計分卡、對標管理、價值鏈背景下的成本控制與部門間合作等工具方法進行預判和評價，制定具有中國移動所屬電信行業的行業特色的應用指引。面向關鍵管理應用專題與場景，做到嵌入業務運營的端到端全過程。
實踐案例方面，可在基本指引的框架范圍內，在應用指引的具體指導下，通過與高等院校合作的方式，結合IDC、ICT、電子渠道、營銷案等業務活動的管理特點和實踐工作需求，及時總結、梳理管理會計實踐經驗，提煉、總結具有電信業特色的管理會計應用案例，為管理會計的推廣應用提供示范。
（三）應用案例
IDC（International Data Center，互聯網數據中心），是具備可靠性、安全性、可擴展性和Internet接入能力的電信級數據機房，以豐富的計算、存儲、網絡和應用資源向各類客戶提供大規模、高質量、安全可靠的主機托管、網絡接入及增值業務等一整套信息服務。在寬帶中國、互聯網+上升為國家戰略的大背景下，IDC市場將呈現爆發式增長。
為更好地以業財融合為基礎進行管理會計應用的理念，本文未考慮前期的投資建設期，而以IDC項目的業務流程為例，結合財務作用進行闡釋。IDC項目的業務流程如圖4所示。
在當前的業務流程下，責任人基本為政企客戶部的項目經理、產品經理、客戶經理等。即使在收入確認環節，也是依托于ESOP系統，根據報表進行入賬確認；如存在錄入滯后、錯誤等情況，收入確認勢必存在問題。尤其在營改增情況下，在業務洽談、合同簽署和業務受理等環節，如忽視稅務風險，在后期計繳稅金、專票開具等工作中將產生不可調和的矛盾。
基于業務流程，財務可在以下業務流程中進行融合和前置，做好風險管理、價值評估的工作。
（1）業務洽談。根據洽談環節客戶的需求（產品/服務、數量、金額等），運用價值評估模型，做好效益評估，避免業務部門單從收入視角考慮效益的情況。
（2）合同簽署。在合同管理員的審核基礎上，嵌入經辦會計（政企會計、稅務會計等）的審核環節。
（3）業務受理、收入確認。在業務受理或收入確認的環節，經辦會計應對錄入的準確性和收入分攤的及時性負責，做好系統數據與合同內容的稽核匹配工作。
（4）資金回收、欠費催繳。借助系統平臺，對合同約定的收款時間進行提示，從資金的時間價值角度出發，做好資金回收和欠費催繳的通報考核。
（5）壞賬確認。IDC主要面向政企客戶，即使賬面已確認壞賬，仍應做好資金的追蹤回收工作；同時，針對產生壞賬的客戶，建立全集團信用庫，納入后續業務關系的考核之中。
五、結語
本文在政策背景、內在需求、職能與目標的闡述基礎之上，引出電信業管理會計指引體系建設思路，并以中移動為例，提出后續可能的應用方向。如前所述，在當前“互聯網+”背景下，作為始終走在大數據、物聯網、移動互聯網等新興技術前沿的國有大型企業，電信運營商如何充分利用互聯網技術，幫助會計人員從傳統的核算會計向管理會計角色轉變，從而更好地形成財務共享服務、業務反哺財務的協同精細化管理模式，任重道遠。
參考文獻：
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2.企業機構設置與人員素質不符合
管理會計要求目前，我國很多企業的機構設置尚不完善，或是從節約成本的角度出發，或是從經營的角度出發，在機構設置上并未進行過多的考慮，加上對管理會計的認識不足、觀念淡薄，更不會設置相應的管理會計機構或者職位，沒有相應的人員來搜集管理會計需要的信息，也不會對信息進行處理，分工不夠明確就會導致管理會計在企業內部的財務分析和科學決策上難以發揮相應作用。此外，由于現有培訓體系不完善，沒有針對管理會計知識的專門教學和培訓，所以財務人員大多也不具備管理會計相關的專業知識，難以為企業建立管理會計體系提供人才支撐。
3.管理會計自身的特殊性
與財務會計相比，管理會計是很難建立統一標準的，由于覆蓋企業經營的方方面面，又結合了經濟學、管理學與財務會計，所以管理會計是一門更為復雜的學科，理論和方法體系的復雜性造就了管理會計體系建立的難度，同時，由于管理會計有一定的針對性，所以一些管理會計的理論基礎尚有爭議，這也為管理會計體系的建立造成了阻礙。其次，管理會計與多門學科的結合使得管理會計的方法靈活多變，相關人員必須有足夠龐大的知識體系才能運用管理會計，對知識體系的高要求造成難以建立完善管理會計體系，而管理會計方法的靈活也在一定程度上造成了管理會計停留在定性的層面，只能成為一個參考，而無法完美解決實際遇到的問題。再者，管理會計側重于對“量”的分析，因而計劃、分析、決策都會運用到一些數學概念和方法，同時還會涉及到數理模型、規劃統籌模型等，這些模型的大量運用降低了管理會計的可理解性和通用性，事實上，這些模型尚缺乏應用于實踐的基礎，過于理論化的模型也是建立管理會計體系的一大障礙。
二、企業建設管理會計系統的建議
1.增強管理會計意識
擁有管理會計的意識是建立管理會計體系的前提，作為企業來說，首先要認識到管理會計的重要性，認識到管理會計對于企業發展的意義，雖然現在利益相關者對企業經營的評價仍來自于財務報表，但是管理層不能短視地將所有注意力都放在財務會計上，管理會計不斷發展是未來的大趨勢，它為企業管理、決策帶來的影響是十分巨大的；其次，進行經營決策時，企業管理層要建立起決策依賴數據分析的觀念，而不是一味地依賴于自身的經驗和直覺，作為企業的管理者，任何一個決策都對企業的發展十分重要，科學地依賴財務信息進行決策才是明智之舉，所謂智者千慮必有一失，唯有嚴格、規范化的決策流程才能為企業的發展“護航”，增強管理會計在企業決策中的作用，才能為企業的良性發展提供保證。此外，除了管理層，企業也應加強員工的管理會計意識，在信息化的環境下，每個人都是信息的接受和產生者，擁有管理會計的意識將有助于企業獲取與目標最為相關的財務信息，進而得到最為切實相關的分析，為決策提供支持。
2.加強公司治理、重視人員素質的提高
為了建立起切實有效的管理會計體系，企業需要加強公司的治理，設置相應的管理會計機構或者職位，以明確分工，使得有專門的人員對財務信息進行處理，唯有以制度的形式明確相關人員的職責才有助于企業建立管理會計體系；最后，企業也要重視財務會計信息的質量，財務信息是管理信息分析的基礎，所以也要注重財務會計信息處理人員專業素質的提高，對財務人員進行培訓，使其能根據管理會計的數據使用要求提供相關的財務信息，保證管理會計分析數據的可靠性、相關性、真實性。
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管理會計人才的培養,對職業崗位定位與傳統會計有所不同。世界經濟一體化的背景下,企業面臨著新的競爭對象和競爭壓力,在信息化環境中,企業要求的會計人員不再僅僅是能夠為企業提供數據處理服務的計算會計,而是要求會計崗位的工作人員能夠充分發揮會計崗位服務、管理的雙重職責參與到企業的運營和管理中,提升企業的資金利用效率和企業管理效率,實現提升企業競爭力的目的。
管理會計人才的培養,對會計從業人員的知識結構定位與傳統會計也有很大區別。傳統會計對會計從業人員的知識結構定位,是要求會計能夠掌握經濟學、財務與金融的基本理論和基本知識,而新時期管理會計則要求會計人員還要熟練掌握財務、管理的定性和定量分析等。在傳統會計從業人員的知識結構定位中,并沒有對會計的文字表達、人際溝通、信息獲取以及分析和解決財務、管理實際問題的能力進行要求。,而新時期在國際經濟一體化的大背景下,企業對外經濟交流活動的日漸增多,而這些對外經濟交流活動普遍需要會計人員參與,因而企業對管理會計在語言與文字表達、人際溝通、信息獲取及財務管理問題分析和解決能力等方面也都有很高的要求。
二、管理會計人才培養對策
1.更新教育理念,樹立新的會計人才培養觀念
傳統的會計人才培養觀念,是以培養具有會計專業技能人才為基礎的。隨著國際經濟一體化和會計電算化對會計專業人才培養要求的改變,現代會計人才培養需要更新觀念,將人才培養的重點放到會計的綜合管理和財務事件處理能力上。然而由于我國會計人才培養體系已經成型,想要實現人才培養觀念的轉變是很難的,又由于管理會計人才培養觀念突破了人們頭腦中對于會計的概念,不僅會受到現有會計從業人員的抨擊,還會被社會大多數人群所不理解。為了實現管理會計人才的培養,我們必須能夠跳出會計看會計,摒棄國內原有的會計人才培養模式,以大局眼光看現代會計,只有這樣才能真正樹立正確的管理會計人才教育觀念,才能夠使管理會計人才教育觀念能夠有效的指導管理會計人才培養體系的建設,才能培養出具有綜合會計素養的、服務型和管理型共存的、能夠適應國際市場需要的綜合型管理會計人才。
2.構建全面系統的會計培養知識體系
會計人才培養觀念和培養目標的確立,是為建立管理會計人才培養知識體系服務的,管理會計人才的培養,對人才培養的綜合能力素質要求較高,因此管理會計人才培養知識體系會涉及到更多的知識內容,這些知識內容不再以培養會計數據計算能力為主,而是更多的兼顧各種能力的綜合培養。為了使管理會計人才培養知識體系能夠為培養出綜合素質型會計服務,我們要建設復合式管理會計的人才培養體系,使傳統會計專業和管理學、經濟學等重要學科融合,并加大對會計崗位專業英語水平的培養,實現提升企業競爭力的根本目的。
3.教學創新與教材改革同行
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我國企業的國際化程度越高，發展的步伐越快，越需要引進世界先進的管理理念和經驗，對國際水平的管理會計知識體系要求就越高和更為迫切。管理會計的“決策、規劃、控制與考核”的職能決定了管理會計信息是為企業的經營發展提供決策信息和實施方案的關鍵角色，在當前日益激烈的國內外競爭環境中，越來越多的企業迫切需要“擁有先進理念、與國際接軌，懂得經營和企業管理流程、能夠幫助企業作出更好決策的管理會計人才”。所以，培養具有國際先進水平的管理會計知識體系、較高的決策和規劃能力、能夠推動企業整體績效不斷提高的管理會計人才，已成為我國人才培養的當務之急。財政部在《會計行業中長期人才發展十年規劃》中提出了“著力培養造就大型企事業單位具有國際業務能力的高級會計人才”隊伍的要求。2010年及2011年初，國務院國資委和中國總會計師協會要求央企國企選拔財務人員參加CMA（美國注冊管理會計師）的認證培訓。這反映了我國政府部門和相關管理部門已經就管理會計在我國企業會計人才培養和評價體系中的重要性達成共識，并加強了管理會計人才能力培訓方面的舉措，而且強調了國際化管理會計人才的需求。
教育教學對實踐起著非常重要的支撐作用，在高等教育階段培養學生的專業知識應用能力，可以為其更好地投入到管理會計角色中打下堅實的基礎。為此，作為管理會計知識普及的重要場所和培養會計人才的前沿陣地――高等學校，更應該適應國際環境和社會發展對管理會計知識國際化和應用型要求的提高，促使管理會計教學目標由注重理論體系向注重實際應用性轉變。而管理會計雙語教學以其鮮明的國際化的優勢，必將受到現實環境的更大需求，也必將面臨更大的挑戰，如何根據環境的需求明確管理會計雙語教學的培養目標、實現路徑、原則要求、保障機制等，是構建應用型導向的管理會計雙語教學體系的重要考量，也是實現國家對雙語教學政策和管理會計人才培養策略的重要教育機制。
一、金融危機環境對管理會計雙語教學的改革訴求
自金融危機爆發以來，金融危機對管理會計的發展帶來了挑戰，也帶了機遇，管理會計在企業中的作用日益顯現。金融危機促使企業爆發了對管理會計信息的需求，促進了管理會計在新的經濟環境下的定位，企業迫切需要預算管理、作業成本管理來支持業績目標的實現。在國際金融危機和世界經濟形勢惡化的環境中，縱觀處于競爭優勢的全球成功企業的管理經驗，無非就是從戰略的高度來把握企業總體的發展方向，制定相應的戰略規劃等，將創新、成本管理和競爭戰略進行有效整合。使用科學的管理會計，充分發揮管理會計的價值，已經是企業迫在眉睫的事情。2011年5月8日，美國管理會計師協會主席Frederick E，Schea認為，在全球經濟環境下，管理會計實際上是連接企業、運營和財務的紐帶，很大程度上幫助企業更好地發展。而金融危機更加突顯了管理會計這一紐帶的重要性。管理會計是當前金融危機環境下推動企業價值創造的利器。如何將管理會計信息用活，使管理會計人員能夠圍繞公司戰略作出提高企業效益、形成持續競爭優勢的強有力的決策，充分發揮管理會計的在企業發展中所扮演的“參謀長”的角色？這是當前國際環境下對管理會計人才提出的挑戰，也是對管理會計教學“如何從理念、方法和技術上提供支持和引導”的現實需求。
環境的變更要求我國管理會計教學需要及時適應企業所處的國內外環境的變化，使為管理決策提供信息支持的管理會計更具戰略視野，應著力于學生綜合知識應用能力的培養，將關注的視角擴展到國際不確定性環境的需求，將關注的焦點從理論知識轉移到實踐能力。適應這種環境需求的一個重要方式是采用管理會計雙語教學。管理會計是起源于西方的，我國當前的理論和實際應用水平與西方國家存在著很大的差距，管理會計在企業管理中發揮的價值還有待進一步挖掘。同時，經濟全球化、企業發展戰略的全球化也促使我國企業界和學術界在接受先進的管理會計理念并能夠在中國的現實環境中加以應用。這種現實的需求是直接催生我國不斷完善管理會計雙語教學體系的土壤。
二、管理會計雙語教學的特點
引入管理會計雙語教學，對于學生知識架構和應用能力的培養，則與CMA（美國注冊管理會計師）培訓對于企業財務人員的影響力一樣，既有利于學生接受最為先進的知識體系，又能夠培養學生國際化的思維、國際化的視野和在國際復雜的環境中作出分析和決策的能力。這種功效是由管理會計雙語教學的特點所決定的。
（一）英文原版教材保證了先進的國際性視野和思維
英文原版教材保證了與國際知識體系的一致性，能夠引導學生直接用國際的思維去思考問題。與國內的管理會計教材相比較，原版教材中融入了大量的案例、情景性分析和多樣化、由淺入深的多層次的模擬練習。英文原版教所引用的案例非常廣泛，既有大型的跨國公司，也有政府、非盈利機構，比國內的教材具有更為寬闊的拓展空間和應用性，而且，原版教材版本更新比較快，并根據實際內容的重要性或者實際的需求來決定章節。比如，阿特金森、卡普蘭等編著的《管理會計》（第五版）就將平衡計分卡作為單獨一章進行講解。
（二）注重運用知識點解決現實中的問題
以筆者所用的阿特肯森、卡普蘭等主編的教材為例，每一章是從情景案例開始，提出現實中遇到的困境是什么（即，提出問題），然后是比較詳細并輔之以小例題的內容講解，引導學生將所學的知識點融入到現實中的問題和解答之中（即，分析問題）。本章結束的時候，重新返回本章開始的情景案例，讓學生綜合本章所有的知識點來分析這個案例，找出案例中的錯誤在什么地方，應該如何轉變觀點和方法，讓學生知道在什么環境下應該運用不同的概念和方法（即，解決問題）。這種點面結合、融會貫通的教材體系能夠讓學生保持學習的興趣和主動參與性，同時又能讓學生準確了解不同章節所學的內容究竟是怎樣來解決現實中的問題的。
（三）運用多樣和靈活的教學方法提升學生的積極性
雙語教學除了要具有優秀的教材體系和知識架構之外，還需要用有效的方法將先進的理念、方法和思維在有限的時間內傳輸給學生。教師可以根據不同的章節內容，安排不同的教學方式，采取分組討論、案例分析、情景分析等不同的方式，增加教學過程中的互動性，引導學生積極思考，同時注重培養學生的自我學習能力，增強學生在以后實際工作中自我解決問題的能力。
三、聚焦應用創新型目標，完善管理會計雙語教學模式
雖然近些年我國管理會計雙語教學在數量和質量上取得了很大的進步，但是整個教學體系還不完善和完整，配套的措施還沒有完全跟上，還不能完全實現管理會計雙語教學應用型目標的要求。為了使管理會計雙語教學在我國當前的教育體制結構內發揮最大的效用，還需要結合我國的應用環境、發展現狀，在明確管理會計發展目標需求的基礎上，不斷優化實現路徑和方法，加強師資力量，完善教學方法和評價體系等方面。
第一，明確管理會計雙語教學的多元化和國際化目標。目標的不同，直接影響到教學模式的選擇、教學方法的應用、教學效果的評價標準以及相關激勵措施的采用。管理會計雙語教學的目標應是多元化和國際化的。在多元化的目標體系中，系統掌握管理會計專業知識是基本目標，而加強自主學習的能力、專業知識應用能力，綜合運用管理會計專業知識和技能對現實環境下實際問題作出正確的判斷、綜合分析，提升解決問題的能力以及創新能力培養是最終目標。這些多元化目標價值的體現最終聚焦在應用創新型人才的培養。即要求學生在面臨復雜的現實問題時，能夠運用專業業務知識和能力去決策、規劃、控制和業績評價，充分發揮管理會計在企業管理中的價值實現。在管理會計目標的國際化方面，我國可以借鑒IFAC《國際教育白皮書》(2003)的觀點。IFAC指出，會計教育和培訓的目標是培養有能力的職業會計師，能力包括：態度、行為技能、廣闊的企業視野、功能性技能、技術知識、智力能力(如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力)。
第二，基于學科特點，探尋管理會計雙語教學目標的實現路徑和教學原則。在實現路徑上，需要根據各個學校學生的現有知識結構以及師資力量，作出合理的規劃。基本而言，應以管理會計知識結構的內在邏輯為主線，分解、提煉、設計出服務于不同章節目標的知識群；同時，設計這些知識群所對應的階段性任務、問題串和綜合案例。在教學路徑上，要貫徹“學生參與、方法多樣、點面結合、綜合運用、科研滲透、學用結合”的教學原則。這樣，可以保證學生在教師講解、問題解答和綜合案例分析的過程中，系統掌握不同章節的知識群，同時也保證了在系列任務解決中實現課程教學目標。
第三，有效的教學方法是實現目標的關鍵。管理會計是運用會計的方法、理念為業務運行提供服務，所以，管理會計雙語教學應該充分發揮原版教材的優勢，充分借鑒國外已經比較成熟的教學方法，將書本知識與實際業務結合起來。當前，中外在管理會計教學上比較普遍采用的方法有問題教學、情景教學、案例教學、實地教學等方式。在管理會計雙語課程所采用的原版教材中已經包含了大量的國外案例，但是，為了更細地提升這些西方先進的管理會計理念在中國當前環境的可應用性和可操作性，教師可以查找中國的案例并補充講解。為了解決管理會計教學和研究中理論與實踐相脫節的問題，哈佛大學商學院卡普蘭教授提倡采用實地研究的方法。實地研究在我國管理會計教學中所占的比重非常低，要想真正了解企業組織的管理決策者所關心的實際問題，彌補理論與實踐脫節的不足，教師可以帶領學生積極開展實地研究。這不僅可以增強其探究的興趣，也會促使學生對管理會計課程中的問題作出更深層次的思考，并培養學生學以致用的習慣。
第四，師資力量是雙語教學質量的保障。會計教育從本質上講是一個生產函數，選擇會計專業的新生為生產原料，會計專業的畢業生是產成品，而教師是生產工程師或管理者，直接決定產成品的質量（于增彪、趙曉東，2004）。為此，學?？梢灾贫p語教學隊伍培養計劃，采取去國外合作院校進行短期培訓、交流，或者請外教集中培訓，或者增強國內開展專業雙語教學教師之間的交流，引導教師觀念的轉變和教學方法的更新，實現案例的共享。管理會計雙語教學使教師在知識儲備、國際思維、教學方法、教學效果的評價等方面都面臨著更大的挑戰，為了激發教師的積極性，學校應該建立獨立、客觀、科學的雙語教學評價體系和激勵機制。
【參考文獻】
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二、我國管理會計應用現狀分析
（一）企業管理者管理意識匱乏，對管理會計重視不足
一直以來，我國企業的管理者對管理會計的認知度不高。很多企業的管理者都只知道財務會計，而不清楚管理會計。甚至很多管理者認為管理會計只不過是財務會計的另一種叫法。將管理會計也等同于記賬、核算、編制報表等財務工作。還有些管理者只將財務會計作為管理工作的重心，對管理會計相對忽視。只傾向于利用財務會計進行預算管理、成本控制、資金管理等，對管理會計的應用不足。使管理會計的作用難以真正發揮。管理者的這種觀念已難以適應現代化的企業管理需求。企業若想獲得長久發展，必須通過管理會計工作從宏觀角度對企業加以管理。
（二）我國企業管理者對管理會計“重理論研究，輕企業實踐”
在管理會計的發展中，我國很多企業的管理者都已逐漸提高對管理會計的認知度。但是，了解管理會計的內容和作用不難，而真正掌握其精髓、并將管理會計有效應用于企業的管理與運營之中、應用管理會計解決企業的實際問題，卻并非易事。目前，我國很多已“接觸”管理會計的企業，更多的是重視理論研究，而將管理會計真正用于企業實踐的并不多。何時能夠真正將管理會計指導于企業的發展運營還未知。實際上，綜觀我國存在決策失誤的眾多企業，不難發現，這些企業之所以出現經營決策失誤，一個很大原因就是因為企業管理者沒有通過管理會計的應用準確把握企業的實際情況。
（三）管理會計在我國的發展起步較晚
我國對管理會計的正式提出要追溯至上世紀，于20世紀70年代末正式向西方國家引進管理會計理論，管理會計在我國歷經了漫長的探索與發展。而西方國家于19世紀就已開始對管理會計進行研究。近一個世紀的時間缺口造成管理會計在我國的發展起步較晚，我國與西方國家管理會計水平也相差甚遠。無論何種機制或理論體系，其完善都需要一個漫長的理論研究與經驗積累過程。而我國的管理會仍處于發展階段，目前，我國尚未形成真正適合我國市場經濟環境的管理會計知識體系。而且，管理會計無論是理論研究還是實踐均還需要長久的時間。
三、針對我國管理會計應用現狀的對策分析
（一）宏觀角度：形成具有我國特色的管理會計知識體系
首先，我國應從宏觀角度形成具有中國特色的管理會計知識體系。具體可從以下幾方面入手：首先，系統歸納與總結我國對管理會計應用中的成功經驗，從經驗中分析管理會計發展的規律性，繼而結合我國社會主義的特點和企業的發展階段，以及市場經濟環境，探尋管理會計的“特色”道路；其次，理論研究之余，還應對管理會計進行實踐研究，即強調對“管理行為”的應用研究。做到理論與實踐的“雙發展”；再者，對管理會計進行準確定位。管理會計的定位應嚴格根據社會的經濟發展水平和企業的整體管理水平，三者應具有“一致性”。管理會計的宏觀目的應定位為促進現代企業產權機制的改革與市場經濟的發展。
（二）微觀角度：建立高素質的管理會計人才隊伍
若想改善中國管理會計的現狀，建立會計理論與實踐的有效連接，首先應當組建一支高素質的管理會計人員隊伍。提升財務人員會計素質的措施主要有：第一，改革以往的會計教材。過去的教材過于追求財務理論和模型演化，鉆研各種概念名詞和理論方法，對于實踐操作卻較少涉及，針對這種情況，相關財政部門應組織專業人員重新編寫教材，提升教材理論的可操作性，提高管理會計的涉及比重；第二，重視會計人員的繼續教育，將過去對陳舊理論的學習內容改為對財務新知識、政策新變化的了解和實踐，并將更多的管理會計內容加入其中。
（三）提高管理會計信息化水平
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一、管理會計發展的必要性
管理會計通常指內部報告會計，作為一個會計分支與財務會計并列。管理會計主要為企業的內部管理提供服務，運用各種方法和會計工具對企業的過去、現在及未來進行分析，提供企業管理層所需的內部控制及決策資料，為不斷改善企業的經營管理、提高經營效益出謀劃策。在我國經濟全面進入轉型期的背景下，市場將更加開放，也更加競爭有序。這樣的經濟環境迫切要求企業不斷提升管理水平，進一步增強企業核心競爭力和價值創造力，關注資源使用的質量和效率，提高企業的競爭能力。
二、 發展管理會計的緊迫性
隨著全球經濟的快速發展，企業間的競爭日趨激烈。企業要實現跨越提升，急需一批既懂財務知識，又能進行科學決策的管理人才。管理會計作為能夠幫助企業提高管理水平、有效提升經濟效益和管控、決策能力的學科，日益受到政府有關部門和企業的重視。在經濟轉型期，為緩解經濟下行的壓力，在企業發展戰略制定、資源有效配置以及業績追蹤等方面將進行重大變革，在這一過程中，管理會計將發揮舉足輕重的作用。
隨著經濟的全球化，會計準則國際趨同步伐的加快，管理會計人才在企業管理中的作用日益凸顯，是企業發展中的關鍵角色。國家發展規劃綱要里也專門提出了企業戰略管理人才的培養，基于價值鏈管理及分析的管理會計在企業提升自身價值能力方面有著重要作用。科學化、精細化的管理模式使企業管理轉型中面臨新的挑戰，為迅速提高企業核心競爭能力，發展管理會計勢在必行。
三、 管理會計人員需求的現狀
管理會計的理念與應用在國外已非常成熟，并在各個領域取得了豐碩的成果。在美國會計行業都有專門的人員和部門研究管理會計，一直引領管理會計的發展潮流。據調查，企業財務人員中有90%以上從事著管理會計工作，這些管理會計人員大部分的時間在做與決策相關的工作，為企業管理者提供高質量的財務信息。
管理會計理論在上個世紀七十年代被引入我國，受社會、政治、經濟、技術等大環境影響，在相當長的時間內，我國一直較為重視財務會計，管理會計并沒有得到廣泛的推廣應用。目前，國內會計從業人員達1 500萬人，但95%以上的人員從事財務會計的工作，大部分時間用于記錄與核算，沒有成為真正意義上的管理會計。
企業發展的多元化，對人才的需求日益迫切。傳統的財務會計只能滿足基層會計核算工作的需要，企業更需要通過內外部環境分析、解讀和高效利用會計信息為企業管理層出謀劃策的高級人才。管理會計強化企業內部的經營管理，更注重對于數據的分析和運用，幫助企業管理者做出正確決策。全球經濟一體化，使企業面臨更加激烈的市場競爭，為贏得競爭優勢，需要正確預測和決策企業的發展方向，管理會計掌控著企業的未來，負責規劃預算、分析控制并提供高|量的財務信息，在企業的發展決策中發揮著重要的作用。
四、 管理會計人員應具備的能力
隨著世界經濟一體化，國際競爭日益激烈，企業對高級管理人才求賢若渴。傳統的財務會計工作量將逐漸減少，戰略決策的管理工作量逐步加大，管理會計將取代傳統的財務會計，實現對經濟發展的預測、分析和決策。因此管理會計人員需具備全局視野、戰略眼光以及相應的能力素質，才能在管理會計領域取得成功。
（一）學習和創新拓展能力。管理會計人員應有不斷學習的能力，及時掌握會計及相關專業的新理論、新技術和新方法，以應對工作中的各種挑戰。企業的發展情況各異，管理模式不一，這就要求管理會計人員不但要學習先進的技術，更要有開拓創新精神，在各個領域中創新和突破，提高自身工作能力，促進企業的發展。
（二）溝通及領導能力。財務工作承上啟下，是企業各項業務活動的經絡。管理會計人員需要具有超強的工作能力、精湛的技術，更需要與各部門的傾力合作，所以溝通非常重要。管理會計人員還需要具備領導能力，作為管理人員可以通過溝通影響員工、激勵同事。管理會計人員應不斷加強學習以提升領導力，通過自身的影響建立有效的管理體系。
（三）信息系統分析能力。企業信息系統分財務和非財務信息，財務信息主要是財務會計生成的供管理層、投資者及其他各方面使用的財務信息；非財務信息是指財務信息以外的信息。面臨復雜的經營環境，企業發展的多元化，監管部門要求企業披露足夠詳盡完備的精細信息，為企業內部管理服務的管理會計，應綜合運用財務和非財務信息，分析企業管理中可能存在的各種問題、風險以及未來的發展潛力。
（四）參與戰略決策的能力。財務與非財務信息分析能力是會計人員從核算和報表邁向管理會計的起點，財務人員要成為高層次管理人才應具備參與戰略決策的能力。管理會計人員要靈活運用信息分析的結果提供決策參考建議，以及充分、高效利用企業內外部資源實現既定戰略目標的建議。管理會計人員必須具備參與戰略決策的能力，適應我國管理會計人才能力框架的時代要求。
（五）風險管控能力。企業內部控制體系建設要求企業應將風險控制在合理的范圍內，所以風險管控工作越來越重要。管理會計人員不僅是財務方面的專業人才，還應積極參與到企業的風險管理工作中，發揮專家優勢，在內部控制與風險管理事務中發揮作用，通過風險分析、風險應對等管理手段，把風險降到可控范圍。
（六）價值協同能力。財務工作貫穿于企業經營活動的始終，在全面預算、資源管理、內部控制及業績評價等方面發揮著重要的作用。財務管理轉型升級后，著重關注企業的附加值，充分發揮財務協同作用，帶動企業管理變革，為創造企業價值服務。
五、發展管理會計存在的問題
（一）管理者的重程度不夠。隨著市場競爭的日益激烈，企業管理的重點都放在了提高經濟效益、促進產品銷售方面，管理者普遍認為企業競爭的核心是營銷。由于對財務管理工作重視不夠，也就談不上對管理會計人才的培養和選拔，更普遍缺乏培養管理會計人才的動力。
（二）財務人員知識儲備不足，人員素質參差不齊。我國會計人員整體數量龐大，但素質參差不齊。大部分會計人員存在知識體系不完善、專業技術能力差別大、繼續教育不足等問題。傳統的財務人員只注重會計核算，缺少參與企業經營決策的意識，不能及時為管理層提供決策信息。會計從業隊伍的素質直接影響著企業的財務管理工作，也直接影響著對管理會計人才的培養和選拔。
（三）管理會計理論與實踐相脫節。管理會計理論起源于國外，于二十世紀七十年代被引入我國，由于管理會計的發展與一定的社會經濟環境相關聯，由國外引進的管理會計理論并不適應我國的國情，造成實踐中的可操作性較差，在我國企業中并沒有得到普遍推廣和運用。發展管理會計，應結合現代企業的實際發展情況，進行科學系統的研究，形成適合我國國情的管理會計理論體系。管理會計人員作為理論和實踐的具體操作人員，應具備專業素質，讓理論更好地融入到實踐操作中，實現企業的管理現代化。
六、建立管理會計人才能力框架的建議
（一）加強宣傳和培訓，提高管理層和廣大會計人員的認識。通過宣傳推廣，形成全員自覺應用管理會計參與經營管理的內部環境。首先應在會計繼續教育培訓中增加管理會計的相關內容，提高財務人員對管理會計的認識；其次，根據工作性質分層次進行財務管理的業務培訓，讓企業的管理層轉變觀念，認識到管理會計在規范企業運營和提高競爭力等方面的重要作用。通過培訓和跟蹤服務，篩選優秀的管理會計人才；通過舉辦座談會、經驗交流會，了解管理會計工作的推進和落實情況，對好的做法以及經驗進行示范和推廣。
（二）對管理會計人員實行注冊制，設置管理會計職稱的評定，推動管理會計人才能力框架的建立。我國現有的會計注冊制和職稱評定主要考核財務會計的內容，管理會計的內容涉及較少。首先應在現有的考核范圍內增加管理會計的內容，加大管理會計知識考核的比重；其次是逐步完善管理會計知識體系，建立管理會計人才能力框架，進一步推進管理會計人才的培養。
（三）建立管理會計績效考核制度，提升工作能力。對管理會計每年都有一個發展計劃，根據職位的要求制定工作目標，定期進行跟蹤審查，每年根據發展計劃進行績效考核，考核結果與薪酬掛鉤。通過對管理會計的考核，掌握一定時期的實際工作情況，保障后續的培訓和發展。
綜上所述，面對復雜的國際經濟環境，在企業經濟主體以及內部管理多元化的新形勢下，對管理會計的要求也越來越高。應不斷通過更新觀念、重視和構建全面系統的知識體系，大力提升管理會計人員的能力，使其能夠幫助企業做出更好的經營管理決策。
參考文獻：
