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篇1
工資、薪金所得適用稅率為3%―45%的七級超額累進式稅率，可以直接分段計算也可以用速算扣除法計算。公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。應納稅所得額為每月收入額扣除免征額3 500元（外籍人員為4 800元，以下扣除標準統一用3 500元簡化表示）。工資、薪金所得涉及的個人生計費用，我國采用定額費用扣除的辦法。本文對薪酬類個人所得稅進行詳細分析。
一、對計稅依據進行分解，相對均衡地發放工資、薪金更節稅
實務中有很多企業平時給員工發較低的基本工資，季度、年終或不定期再發獎金的模式。平時發放的工資很低，有的還低于免征額?！秶叶悇湛偩株P于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）其中第二條規定了全年一次性獎金的計稅辦法。
（一）將員工當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終一次性獎金的當月，員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數。
（二）將員工當月內取得的全年一次性獎金，按上述第（一）條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅計算公式如下：
①如果員工當月工資薪金所得超過免征額的，適用公式為：
應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
②如果員工當月工資薪金所得低于免征額的，先扣除兩者之差額，適用公式為：
應納稅額=（全年一次性獎金-差額）×適用稅率-速算扣除數
例1：A公司給員工制定工資（扣除社保后金額）發放方案如下：甲方案，月工資2 500元，每季末時發放季度獎7 500元；乙方案，月工資2 500元，年終一次性獎金30 000元；丙方案，月工資3 500元，年終一次性獎金18 000元；丁方案，每月5 000元。試分析哪個方案交個人所得稅最少？
甲方案：每月工資2 500元達不到免征額3 500元，不征稅。而在1―3季度末時月份工資加季度獎金合計10 000元超過免征額，應交個人所得稅額=（10 000-3 500）×20%-555=745（元），第4季度可以按年終獎金計稅方式，每月的獎金=[7 500-（3 500-2 500）]/ 12=541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數0，代入上述②式，應交個人所得稅稅額=（7 500-1 000）×3%=195（元），全年稅額為745×3+195=2 430（元）；
乙方案：平時達不到免征額不征稅，年終獎金不需要交。每月分配的獎金=[30 000-（3 500-2 500）]/ 12=2 416.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數105，代入上述②式，應交個人所稅稅額=（30 000-1 000）×10%-105=2 795（元），全年稅額為2 795元。
丙方案：平時工資3 500元等于免征額，應納稅額為0，年終獎為18 000元，每月的獎金=18 000/12=1 500元，適用稅率為3%，速算扣除數0，代入上述①式，應交個人所得稅稅額=18 000×3%=540（元），全年稅額為540元。
丁方案：平時月工資5 000元大于免征額，每月應納稅額=（5 000-3 500）×3%=45（元），全年稅額為540元。
通過對比分析，平時低工資，年終發一次相對大額獎金的稅負最高。不考慮資金在一年以內的時間價值因素，工資相對平均的方案稅負最低。丙、丁方案與乙方案相比，可以節稅2 255元。如果考慮時間價值因素，丙方案最優。當然年終獎金的發放要規避開納稅臨界點這也是重要的考慮因素，有時多發一元錢，實際到手的工資反而還少了。
二、對計稅依據進行分解，實現節稅目的
對工資進行分解，把名義工資降低或進行轉化。在注冊稅務師執業過程中，經常發現有些企業利用虛列工資減少個稅支出；還有些國有企業用“代工資”和“報票子”等形式逃避個人所得稅，甚至增加企業所得稅稅前列支項目。這實質是稅收違法行為，也是財政“小金庫”檢查的重點項目，違法成本很高。個人所得稅的納稅主體是“個人”，而非企業。為了減少非會計主體的稅收負擔，不惜成本違反相關法律法規，企業這種做法是不可取的。與逃稅、避稅相比，稅收籌劃是合法行為，在納稅義務發生之前對業務事項進行策劃安排。而逃稅是違法行為通常在納稅義務發生之后進行的逃避。避稅與國家政策導向和國家稅收立法意圖相違背。為此，應合理地進行稅收籌劃，降低稅負，樹立正確的稅法觀念。
提高非應稅工資收入的標準，可以降低應稅工資數額，以達到減少稅負的目標?！秶叶悇湛偩株P于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發[1994]89號）規定了補貼、津貼計稅和不計稅的范圍和不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入情形。另外提升社會保險即“五險一金”和企業年金的繳納標準也有同樣的效果。如：繳納養老保險費的計算標準有上下限范圍，以上年度職工平均工資為基數，最高不得高于其300%，最低不得低于其60%。當然在實務中，還需要與職工進行必要的溝通，要以職工本人是否有意愿為前提。
三、同時降低計稅依據和稅率以達到節稅目標
上述降低稅基或稅率的思路，在一定范圍內有一定的籌劃效果，但到一定程度后，籌劃空間和程度有限，再繼續降低難有效果。筆者在注冊稅務師執業服務中，經常與企業管理層交流，認為可以采取同時降低計稅依據和稅率以達到節稅目標，這就需要根據消費情況，結合企業增值稅抵扣和具體購買合同靈活運用，詳細籌劃。
例：某企業部門員工需要購買一部汽車，車價款20萬元，可送價值1萬元裝具；該經理年薪約6萬元。如何結合此具體情況進行個人所得稅稅收籌劃？
分析：汽車價款20萬元送裝具，車輛購置稅稅率10%（約2.1萬元），掛牌、保險、車船稅等費用支出約1萬元，總計支出約23萬元?？們r款23萬元的小汽車約需該員工4年左右的工資。
第一種方案：和汽車銷售商談價，假如談好的最低交易價即增值稅價稅合計是20萬元，汽車裝飾是1萬元，按規定交車輛購置稅是2.1萬元。直接支付該款項。
第二種方案：與汽車4S店協商，簽訂兩次合同進行二次交易，第一次合同是購車合同；第二次是掛牌以后，再簽一次裝修裝具合同。第一次合同，按最低計稅價格17萬元（含稅價）付第一次款，開具17萬元的機動車銷售統一發票一張。第二次合同在辦完車輛登記手續后來辦理裝具手續，把4萬元余款結清，開具裝飾品銷售發票一張（車主是個人的話開普通發票）。汽車掛牌交易前交車輛購置稅時是按最低計稅價格17萬元計算交稅，車輛購置稅是1.7萬元。這樣比第一方案僅車購稅就可以節稅4 000元。一次交易分成兩次交易事項，可以合理地規避增值稅價外費用，對汽車銷售商也容易接受。
第三種方案：汽車價款全部由該員工所在公司來付，21萬元款項分成20萬元車款和1萬元裝具款分二次交易。第一次交易20萬元的車，開具機動車銷售統一發票一張。第二次1萬元的裝具，開具1萬元的增值稅專用發票。這樣不含稅價為21/（1+17%）=17.95（萬元），可以抵扣增值稅進項稅額為3.05萬元。再交2萬元的車輛購置稅加上掛牌扣險等1萬元費用，固定資產的初始計量成本為20.95萬元，后續可以折舊的形式，在所得稅稅前扣除。車的所有權歸企業，實際使用權歸員工個人。企業所得稅法規定：飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低的折舊年限為4年。4年以后企業折舊提足可以再轉讓給職工個人，當然也可以不轉讓。
汽車價款由企業提前來付，后期員工工資可以少計發的形式，即名義工資備查類賬登記，實發工資按扣除“車款”后的價格確定發放。這樣員工平時工資可以減至免征額。個人所得稅負為0。對企業來講，即可以抵扣了增值稅，減少了企業所得稅。而且還因為“汽車”留住了人才，有了在稅收籌劃以外的額外收獲。這樣既降低了計稅依據，又降低了稅率，可以節稅。當然實際執行中還需要企業和個人充分協商，簽訂適當的合同，事先約定占有權、使用權、收益權等法律權益歸屬問題。以合同控稅也是稅收籌劃重要的思維，有時會起到很大的籌劃效果。這種思維比前面所述常規方式，會不會更有籌劃效果？還需要在實踐中，以實質重于形式為原則，結合企業和個人各方面的影響因素綜合考慮為好。
通過這個例子可以得知，以業務實質為前提，完全可以在稅收事項前進行合理的稅收籌劃。通過變換一下納稅人身份，簽訂相匹配的合同等方式，可以降低稅收成本，達到節稅的目標。個人所得稅稅收籌劃的方法有多種，我們需要結合實際交易和事項，綜合考慮，選擇適當合理的方案進行節稅處理。Z
篇2
隨著新個人所得稅稅法的實施，基于原稅法體系下的個人所得稅納稅籌劃方案發生了較大的變化，得到了重點關注。隨著個人所得稅收入在稅收收入中比重的提高，個人所得稅已經成為我國的第四大稅種，個人所得稅在財政收入的來源補充以及收入分配的調節方面的職能得到了更加充分的發揮。近些年來，隨著人民收入水平的提高，達到個稅繳納標準的人數越來越多，涉及到的征稅范圍也越來越廣，人們對其也越來越關注，在這種背景下，對個人所得稅進行稅收籌劃就顯得尤為必要。
二、個人所得稅稅收籌劃的基本思路
1.通過涉稅變量因素的合理安排進行籌劃。個人應繳納的所得稅的多少取決于各種涉稅變量因素，這些因素主要有納稅人差異、應稅所得額、稅前扣除項以及稅率等。在我國的個人所得稅納稅籌劃的實務中，通過對稅收優惠政策的利用來對個人所得稅進行納稅籌劃是最常用的手段，從而達到降低稅負的目的。隨著新個人所得稅稅法的頒布和實施，一定要對這些涉稅變量因素進行合理安排和充分利用，從而利用各個細則之間的差異來達到稅收籌劃、降低稅負的目的。
2.將收入所得費用化，充分利用費用扣除政策。將個人收入通過一些技術性的手段轉化為費用的形式，可以有效使得個人名義收入降低，進而達到少交稅的目的。通過一些納稅籌劃的方法，可以提高個人可支配費用的額度，例如，將員工的年終獎金數額提高，增加員工出差、通話等費用的報銷，都可以達到減少名義收入的效果。通過一些法律允許范圍內的處理，可以將個人的部分收入轉化為稅法允許的抵減項目，達到少交稅的目的。
3.合理籌劃納稅人的身份。各國稅法對不同的納稅人身份都制定了不同的稅率，一般非居民納稅人身份承擔的納稅義務和稅負都比較輕；居民納稅人承擔的納稅義務和稅負比較重。根據我國稅法的相關規定：外籍人員、港澳同胞和僑胞等在繳納個人應稅所得的時候，可以享受附加減除1300元的稅收優惠。因此，通過調整或者轉換納稅人身份，也為個人所得稅納稅籌劃提供了一定空間。
4.合理籌劃收入與納稅時期的關系。我國的個人所得稅主要采用的是超額累進稅率的模式，應稅所得越高則邊際稅率相應越高，因此個人應該盡量將收入在各個時期進行均衡安排。在個人收入總額既定的前提和法律允許的范圍內，應該將個人收入合理分攤至每個月，使其能夠在較低的稅率水平上繳納個人所得稅，從而達到降低稅負的目的。例如，可以通過對勞務報酬進行分次填報的方法達到節稅的目的，因為個稅中有一定的免征額規定，通過分次申報可以減少應納稅所得額。
另外，個人所得稅稅收籌劃還有利用捐贈、公積金、稿酬等很多方法，在此就不一一列舉。
三、幾種典型的個稅稅收籌劃案例
1.通過涉稅變量因素的合理安排進行稅收籌劃的案例。根據我國稅法的相關規定：勞務報酬應該按照提供勞務的次數對個稅進行計算，計算時可以先扣除一定的費用。高校的老師在校外兼職培訓任課、工程設計人員兼職設計等都屬于勞務報酬性質。
案例1：某學校與另外一家教育機構開展合作，提供教師進行函授培訓教學。王教授同時在學校任課并承擔函授培訓教學的任務，其月工資為8100元，每個月函授培訓教學的報酬為800元并作為工資薪金計算，則其每個月應該繳納的個人所得稅為：（8100+800-3500）×20%-555（速算扣除數）=525元。
籌劃方案：在這種情況下，可以將王教授的函授教學報酬作為勞務報酬處理。學?？梢酝逃龣C構達成協議，由學校將800元的報酬先支付給教育機構，再由教育機構作為勞務報酬支付給王教授。由于王教授的供職單位在某學校，教育機構付給其的薪水不用作為工資處理，而是可以作為臨時勞務報酬處理，因此，收到的這800元應該按照勞務報酬進行計稅處理。應繳納的個人所得稅為：（8100-3500）×20%-555=365元；勞務報酬800元的收入剛好沒有達到交稅的限額，免于交稅。
案例2：某工廠由于需要對廠房進行擴修，聘用兼職工程設計人員李某指導廠房的施工，按照每月9000元的報酬支付費用。由于李某與工廠屬于臨時聘用的關系，9000元的收入應作為勞務報酬交稅，應繳納個人所得稅為：9000×（1-20%）×20%=1440元。
籌劃方案：在這種情況下，可以采用技術性的手段將李某變成工廠的固定聘用人員，則可以按照工資薪酬進行個人的計算繳納，應繳納的個稅為：（9000-3500）×20%-555=545元?；I劃后每月節稅達到895元。
2.通過收入所得費用化進行稅收籌劃案例。每個人在工作的時候都需要花費交通費、電話費、餐飲費等各項支出。稅法中規定各種以現金形式發放的餐飲交通補貼等都需要納稅，因此，在運用此政策時，必須要取得正規票據從而實報實銷相關費用。
案例3：某企業銷售經理肖某月工資收入為13000元，每月銷售費用補貼為5000元并由公司統一發放，因此，每月應繳納個人所得稅為：（13000+5000-3500）×25%-1005=2620元。
籌劃方案：5000元的銷售費用補貼可以通過實報實銷的方法，用5000元的相關發票進行費用報銷，收入總額沒有變化，5000元作為報銷費用處理。應繳納的個人所得稅為：（13000-3500）×25%-1005=1370元?；I劃后每月節稅1250元。
3.通過納稅人身份的合理籌劃達到節稅的案例。一般非居民納稅人身份承擔的納稅義務和稅負都比較輕；居民納稅人承擔的納稅義務和稅負比較重。我國對非居民納稅人的身份有一定的離境天數規定，因此，可以通過對納稅人身份的不同界定，來充分享受國家的稅收優惠政策，從而達到少交所得稅的目的。
案例4：某香港人受雇于海外一家總公司于2013年來深圳分公司任職。2013年其離開大次，每次的天數都沒有超過30天，全年累計離境天數為87天，其年收入為360000元。假定其每月收入等額，則年應繳納個人所得稅為：[（30000-4800）×25%-1005]×12=63540元。
籌劃方案：由于該香港人每年的離境天數總計沒有達到90天的要求，所以需要在中國大陸境內支付個人所得稅。建議其離境天數增加到90天以上，即可作為非居民納稅人，則他的工資收入不需要繳納個人所得稅?；I劃后節稅63540元。
4.合理籌劃收入與納稅時期的關系的案例
案例5：某高級策劃師陳某受聘于某企業作為兼職策劃師，合作期限一共為半年，每個月需要交4次策劃方案，每次酬金為1500元，企業對酬金進行一次性支出，共計支付36000元。按照勞務報酬處理應該繳納個人所得稅：36000×（1-20%）×30%-2000=6640元。
籌劃方案：陳某可以與企業協商將酬勞按月支付，則每月應繳納的個人所得稅為：6000×（1-20%）×20%=960元，半年共計納稅為960×6=5760元?；I劃后共計納稅880元。
案例6：某注冊會計師湯某年收入140000元，按照月平均發放，無年終金收入。則年應繳納個人所得稅為：[（140000÷12-3500）×20%-555]×12=12941元。
籌劃方案：將該注冊會計師的年收入的一部分作為年終獎金發放。
方案一：計入年終獎金額54000元，月平均工資7167元。
年應繳納個人所得稅為：[（7167-3500）×10%-105]×12+（54000×10%-105）=8435元；
方案二：計入年終獎44000元，月平均工資8000元。
年應繳納個人所得稅為：[（8000-3500）×10%-105]×12+（44000×10%-105）=8435元；
兩個方案均可節稅4506元。
另外，還有很多種納稅籌劃的方法，在此就不一一列舉。
四、總結
個人所得稅稅收籌劃的方法和思路有很多種，在具體運用的時候也是有很大差別的。因此，一定要切合實際，積極探索學習個人所得稅納稅籌劃，在法律允許的范圍內為自己的收入進行充分的籌劃，從而達到合法地降低稅負，實現個人利益最大化的目的。
參考文獻：
篇3
個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達到節稅目的而進行的科學的節稅規劃，即在稅法規定的范圍內，通過對個人的經營、投資理財等活動事先進行合理籌劃，已達到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財活動。
一、個人所得稅稅收籌劃的基本思路
根據我國現行個人所得稅的相關規定，個人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：
1、充分考慮影響應納稅額的因素
影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。
2、充分利用個人所得稅的稅收優惠政策
稅收優惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實現稅收調節功能，在稅種設計時有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達到減少稅負的目的。
3、充分實行工資薪金的均衡發放
納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，分攤到各個納稅期內（一般為每月）的收入應盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業在年初應做好人工成本總量測算以及每層級職工收入的測算。
二、個人所得稅籌劃的具體措施
1、工資薪金個人所得稅納稅籌劃
我國現行個人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當一筆收入被歸類為不同的所得時，其稅負是不同的。工資薪金所得在這一方面表現得尤為突出。
（1）科學籌劃工資福利
新增工資福利化隨著經濟的發展，各企業為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個人現金性工資轉為提供必須的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。
（2）合理安排收入方式
一般來說，應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級超額累進稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對于大眾而言，在收入結構中，也主要是從月薪和年終獎的角度來考慮。
（3）精明投資進行“稅務籌劃”
除了在工資收入上可以合理節稅，人們還應懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務籌劃合理合法避稅也是有效的理財手段之一。
目前對個人而言，運用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國債、教育儲蓄、保險產品以及銀行推出的本外幣理財產品等投資品種來避稅。
2、年終獎金的籌劃
根據2005年新頒布的（國稅發[2005]9號）（以下簡稱9號文）中對年終獎金的個人所得稅處理有了詳盡的規定，結合此文以及最新工資、薪金所得適用調整后的7級超額累進稅率（2011年9月1日施行）現分析如下：
假設某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險一金”1045元，月度績效考核獎5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎與當月工資合并發放，應納個人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎金合并到季度末月份一次性發放，應納個人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發放比分月發放多負擔稅款600元。
分析如下：3個月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險一金”為1045×3=3135（元），費用扣除為3500×3=10500（元），應納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績效考核獎與當月工資合并發放應納個人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎金合并到季度末月份一次性發放應納個人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個計算公式，獎金分月發放稅額合計7125元，比合并到季度末一次性發放稅額合計5925元雖增加了1200元，但速算扣除數3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數的增加超過全額稅負的增加，從而使實際稅收支出減少了600元。
3、利用稅收優惠進行籌劃
從目前稅收政策看，可以利用進行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個人所得稅的稅收優惠進行籌劃。其次，通過捐贈的稅收優惠進行籌劃，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除。
運用稅法的稅收優惠條款進行納稅籌劃，從各個人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負擔，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識。
參考文獻：
[1] 梁云風，所得稅籌劃實物[M].中國財政經濟出版社，2002.
[2] 史文娟，張子榮.論財務管理中的稅收籌劃策[J].2012（11）.
篇4
一、引言
近些年，個人所得稅納稅人數量呈現出快速上漲的趨勢。企業員工在個人所得稅納稅人總數中占據著絕大多數。但是，我國實行的是源泉扣繳制度，企業是員工個人所得稅的扣繳義務人，員工無法直接對自己的工資、薪金行使稅收籌劃的權利;許多企業也忽視了對員工個人所得稅的籌劃。
本文以某傳媒為研究對象，對該公司不同部門，不同的薪酬制度為研究內容，結合具體的案例分析，從而找出該公司在薪酬制度上的缺陷，為其提供合理的建議和相關的籌劃方法。
二、某公司個人所得稅稅收籌劃
（一）對提成工資的稅收籌劃
提成工資是用人單位根據員工的業績情況按照一定比例發放報酬的一種方式。適用此種工資制的員工月收入往往因為波動很大導致稅負較重。
公司將提成并入月工資，業務員小李全年收入在扣除五險一金后為165360元，全年繳納個人所得稅19883元，但其每月收入的波動性很大，每月稅率不盡相同，忽高忽低，稅負相較而言比較重?？紤]將收入的一部分作為全年獎金發放，其余按月平均發放。如將60000元提出作為全年獎金，其余105360按月平均發放。
每月應納稅所得額=105360÷12-3500=5280元，適用20%稅率，555速算扣除數
應納稅額=（5280×20%-555）×12=6012（元）
60000÷12=5000元適用20%稅率，555速算扣除數：
應納稅額=60000×20%-555=11445（元）
全年應納稅額=11445+6012=17457元，比原方法節約了2426元稅負
該方法進一步將每月稅率降低到20%，而全年一次性獎金也是20%的稅率，相比上種方法全年每月25%的稅率更低了一步，使稅負降低。
（二）對崗位工資的稅收籌劃
崗位工資是以崗位作為工資的系數，對崗不對人，工資一般來說比較均衡，每月稅額起伏不大，針對崗位工資的稅收籌劃其方法相對而言比較簡單。
財務人員小張年收入扣除五險一金后是65445元，其中包含了季度獎和年終雙薪。但是由于季度獎和雙薪要記入當月收入作為工資一起計算，這無疑增加了當月的稅額。
1.將季度獎和雙薪提出作為全年一次性獎金發放，由于月工資為3131元，未達起征點，所以不用繳納稅款，只需就全年一次性獎金繳納即可：
全年一次性獎金=6000+5300+5300+6000+5283=27883（元）
應納稅所得額=27883-（3500-3131）=27514（元）
27514÷12≈2293元，適用10%稅率，105速算扣除數，
應納稅額=27514×10%-105≈2646（元），節約了511元稅額。
2.將季度獎和雙薪平均分配到各月工資，即將全年收入平均發放。
每月工資=65445÷12≈5454（元）
每月應納稅所得額=5454-3500=1954元，適用10%稅率和105速算扣除數。
每月應納稅額=1954×10%-105≈90（元）
全年應納稅額=90×12=1080（元），比原方法節約了2077元稅額。
第二種方案將季度獎和雙薪分配到各個月份，雖然每月與之前相比要交稅了，但是與將季度獎和雙薪并入工資相比其稅率降低了許多;與將季度獎和雙薪作為全年一次性獎金相比，其稅率穩定，但是每月均有扣除數，而全年一次性獎金只允許扣除一次，故其更具有選擇性。
（三）與個人所得稅繳納有關的福利制度的問題及籌劃
公司給予的補貼或者津貼實際上是對因工作原因而耽誤或產生的費用的一種，亦或是單位的特殊福利。單位發放補貼或是津貼一定要考慮到各個方面，參考某公司福利制度上的問題并探討其解決方法。
1.對交通補貼的籌劃：該類補貼其實主要針對的是因業務要求而需要經常外出的人員。正對這一點，單位可以根據各部門的需求，將公司車輛提供給他們使用。一方面公司車輛作為固定資產，其折舊可以按規定扣除;另一方面也節省了這類補貼開支。
對通訊補貼的籌劃：這項補貼主要適用于那些因工作要求而需要經常適用電話洽談業務或公司內部聯系。公司可以購買以公司為戶主的通訊設備，這樣既可以為公司多一項費用扣除項目，還可以方便員工工作需要。
2.對住房補貼的籌劃：公司發放的住房補貼需要繳納個人所得稅，這讓那些租房居住的員工增加了一項費用，并不能幫助他們解決住房壓力，因此公司可以幫助那些租房居住的員工在公司附近或公寓整體租賃作為員工宿舍，讓員工免費入住，這就可以把住房補貼節省下來，而租賃成本可以計入“其他業務成本”在稅前扣除，這就可以減輕員工的住房壓力，增強對公司的歸屬感，是一個雙贏的結局。
（四）充分利用稅級上下限和規避“臨界點”
1.在七級超額累進稅率中，每個稅級的應納稅所得額都有明確的范圍，超過上限稅率提高，低于下限稅率降低，充分利用這一級據范圍，可以幫助納稅人合理的減輕稅負。
2.掌握全年一次性獎金臨界點是十分有必要的，納稅人要了解這些臨界點來規避這些“盲區”，可以為自己避免不必要的損失。企業在年終發放年終獎的時候，一定要考慮的不同的金額所涉及到的稅額問題，盡量遠離臨界點。不僅要考慮到職工的獎金發多少，更要注重職工稅后獎金，不要使其產生不升反降的情況。
參考文獻：
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企業員工工資、薪金待遇的高低是企業能否吸引和挽留人才的一個重要因素。而工資、薪金所得采用七級超額累進稅率計算繳納個人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個稅就越多。因此，企業可通過稅務籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應納稅所得額，以減少員工個人的稅負。
二、工資、薪金所得其個人所得稅稅率及費用減除標準
1、稅率：適用七級超額累進稅率，從一級的3%稅率，逐級遞增到七級的45%稅率。
2、費用減除標準：我國居民以每月收入額減除費用3500元的余額，為應納稅所得額。
三、工資、薪金所得其個人所得稅的計算
1、工資、薪金所得的應納稅所得額
應納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費用減除額（3500元）
2、工資、薪金所得的超額累進稅率及速算扣除數
采用速算扣除數計算法，計算工資、薪金所得的應納所得稅額，計算公式為： 應納所得稅額 = 應納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數
四、工資、薪金所得其個人所得稅的稅收籌劃及運用
當我們領到工資條時，我們是否只關注實際工資的多少？是否有注意工資的組成項目？是否了解個人所得稅的計算呢？
當我們發放工資時，我們是否兼顧企業與員工的利益？是否合理節稅呀？
其實，細心的我們也不難發現，有時我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當減輕我們的稅負，從而增加我們的收入。
就拿我們每個月的工資來講吧，員工張立2016年1月工資條如下：
（1）張立2016年1月應繳納的個人所得稅計算：
1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級（超過1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數105。
2）個稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）
即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）
（2）如果進行稅務籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補貼，由企業統一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補貼不計入員工的應納稅所得額，不必繳納個人所得稅，而列入企業的費用，因此可以降低了員工個人的稅負。
稅收籌劃后，張立該月應繳納的個人所得稅計算：
1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級（不超過1500元的），稅率 3% ，速算扣除數0。
2）個稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）
即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）
那么，將住房津貼200元，以企業提供住房的形式支付時，員工可以減少個人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業應繳個人所得稅職工人數300人計算，一年企業員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。
由此可見，企業提供非貨幣性住房補貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變為5383元），但其實員工可支配的實際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。
我們進行工資薪酬個稅稅務籌劃，是不是其個稅越高，節稅效果越明顯呢？
員工劉杰2016年1月的工資條如下：
（1）劉杰2016年1月應繳納的個人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）
（2）如果進行稅務籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補貼，由企業統一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補貼不計入員工的應納稅所得額，不必繳納個人所得稅，而列入企業的費用，因此可以降低了員工個人的稅負。
稅收籌劃后，劉杰該月應繳納的個人所得稅為：
3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）
即將住房津貼200元，以企業提供住房的形式支付時，員工劉杰可以減少個人所得稅6元，按明亮電器有限公司應繳個人所得稅職工人數300人計算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。
由此可見，（1）企業提供非貨幣性住房補貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變為3883元），但其實員工可支配的實際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。
（2）進行個稅稅務籌劃，其個稅越高，節稅效果越明顯。同樣是住房補貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務籌劃后，節稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務籌劃后，節稅20元。
五、矛盾沖突與建議
1、矛盾沖突：
（1）企業給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺享受不到免費的住房待遇，心中產生不公平感。但實際上卻增加了員工的實際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。
（2）企業給員工發放住房補貼，員工無論自己租房，還是向企業租房，企業都給每一位員工住房補貼，讓員工感到公平與得到信賴，提高了員工的滿意度和幸福感。但實際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實際收入。
（3）企業給員工提供非貨幣利待遇，有時無法提高員工的滿意度和幸福感，因為有時這些福利不一定是員工所需要的。
2、建議：
如何既提高員工的滿意度與幸福感，又增加員工的實際收入，提高員工的可支配資源呢？企業為員工提供住房以及各項福利待遇，可通過貨幣形式表現出來，同時增加員工的選擇權。
（1）企業為員工提供住房待遇時，在工資條上，無論員工是否入住企業的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權，增加員工的滿意度。
① 如果員工劉杰入住企業宿舍，此時工資條反應內容如下：
② 如果員工劉杰不住企業宿舍，此時工資條反應內容如下：
從這兩個工資條的備注，體現企業為員工提供住房待遇，增強員工的公平性。在實際操作上，標明房租租金，增加員工的選擇權。
（2）企業為員工提供的各項福利待遇，以貨幣形式加以表示。
① 免費就餐。如：餐票上標上價格。
② 提供交通便利。如：提供班車，免費接送職工上下班時，顯示車票票價。
③ 提供旅游和教育福利機會。如：為員工提供旅游和培訓的機會，為職工子女提供助學金、獎學金，增加員工選擇機會，同時報出相應價格。
④ 增加公共服務。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話等公用配套設施服務時，公告相應的費用支出。
總之，在稅法的規定范圍內，通過對工資、薪酬的個人所得稅稅務籌劃，從而達到提高員工的可支配資源，增加員工的實際收入，提高員工的滿意度及幸福感，是我們稅務籌劃的宗旨。
參考文獻
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[2] 丁元霖主編. 稅務會計. 立信會計出版社. 2010年5月
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稅收籌劃是一項專業性、技術性極強的工作，它要求充分利用《中華人民共和國個人所得稅法》中有關的減免稅條款以及稅收優惠政策來實現個人所得稅的稅收籌劃。要用好用足稅收籌劃這一節稅工具，必須深入了解和分析具體的減免稅條款以及相關的稅收優惠政策。
自我國開征個人所得稅以來，為適應經濟形勢的發展和需要，體現對納稅人的支持、鼓勵和照顧，國家對納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優惠，具體包含免稅、減稅、稅項扣除和稅收抵免等四個方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關的條款大致有：國債和國家發行的金融債券利息；按照國家統一規定發給的補貼、津貼：福利費、撫恤金、救濟金；企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構為個人繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費；個人領取原來提存的上述款項及其利息免征收個人所得稅對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院、財政部門確定的其他專項儲蓄存款或儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。
合理理財減輕工薪層稅收負擔
個人所得稅稅收籌劃應以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。其主要方法有：
分拆所得，降低適用稅率、提高優惠等級。在我國現行稅制中，由于稅率分級和優惠分等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，隨所適用的稅率相應提高或稅收優惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎金或勞務報酬所得等。例如，年終獎金可用“全年一次性獎金”的計稅方法納稅。計稅時該獎金以除以12個月得到的商數來確定適用的稅率和速算扣除數，以這種方法計算應納稅額與作為“一次性取得屬于數月的獎金”相比適用的稅率會更低，可直接減少應納稅款。對于政府行為的一次性補發工資，在計稅時也可以將補發當月起到實際發放當月的所有工資性收入加上補發的工資數進行平均，計算出每月的工資，尋找適用的稅率和速算扣除數，再以實際發放當月的工資總額作為應稅收入額，計征個人所得稅。這種計稅所用的稅率比按實際發放的當月工資總額為基數適用的稅率要低，也能減少應納稅款。
篇7
一、個人所得稅納稅籌劃的緣由
（一）個人主體的原因
在我國目前的市場經濟條件下，每個納稅人都希望自己的利益能夠最大化。以便自己能夠獲得多一點收入，用來改善生活質量。納稅籌劃便在這樣的需求下應運而生了。
（二）客觀原因
納稅人在萌生納稅籌劃的念頭之后不一定能夠實
現，要想變成現實，還必須要一些客觀條件配合，比如稅法和稅制的完善程度以及稅收政策的合理性、是否有效等。在稅法不嚴或者存在“漏洞”的時候，納稅人才能利用這種“漏洞”進行納稅籌劃。具體包括以下幾點：
1.稅法的差異性而導致稅收存在差別。納稅人存在的可變通性和課稅對象的可調整型、稅率的差別和繳稅的起征點以及其他各種減免稅有吸引人的優惠。
2.稅收的政策而引起稅收具有差別性。國家的稅法在稅負公平性和稅收中性的原則之下，一般都要隱約透露著政府在稅收上面的優惠政策。政府這種帶有傾向性的稅收政策，不但可以讓納稅人實現追求利益最大化的目的，也可以實現自己的目標。
二、個人所得稅納稅籌劃應該具備的基本原則
在繳納稅款時如果能夠選擇的話，納稅人一定會選擇其中繳納稅款最低的那一種方案。這都是為了使自己少繳納稅款，使得自己能獲得更多的利益。納稅籌劃在這個基礎上要遵循以下原理：
（一）籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理
個人所得稅納稅籌劃根據籌劃客體的不同，其基本原理可以分成三種：稅基籌劃原理；稅率籌劃原理；稅額籌劃原理。
第一種稅基籌劃原理，它指的是納稅人用縮小稅基的方式來減少需要交納的稅款，甚至不用交納。稅基是計稅的基數，如果稅率保持不變的話，那么稅額的和稅基就呈正比的關系，也就相當于，稅基越小，那么納稅人所要繳納的個人稅款就越少，負擔就越輕。
至于稅率籌劃原理，指的是納稅人采用降低稅率的方法較少繳納稅款。納稅人雖然不能改變國家稅法中規定的稅率，但是可以在繳納稅款的時候選擇繳納的稅種、納稅人的類別或改變稅基來調整適用的稅率。
最后一種稅額籌劃原理，它運用的時候通常結合稅收優惠的減免稅或退稅等政策聯系到一塊。它是納稅人將應該繳納的稅額減小來減輕納稅負擔，甚至不需要再繳納稅。
（二）按籌劃效果的不同劃分的納稅籌劃原理
個人所得稅可以根據籌劃效果的不同，將納稅籌劃分為兩大類：絕對收益籌劃原理；相對收益籌劃原理。
相對收益籌劃，說的是納稅人在某個特定時期內繳納稅款總額不減，但繳納稅款的義務卻延伸到以后納稅的時間，獲取的就是延伸期間的價值。這種原理主要是利用貨幣在周轉期間因為其他因素而升值，從而獲取一定的利益。所以使用這種辦法，要選擇不同的納稅類別來拖延繳納稅款的時間，雖然在一定時期內繳納稅款的額度不變，但是在這種過程當中，貨幣的時間價值所獲取的利益是變化的?？傊褪且痪湓挘和涎蛹{稅時間，增加收益。
三、軟件企業的涉稅影響因素
（一）管理層的理念決定內部人員進行納稅籌劃
納稅籌劃在我國只有一部分人認可，很多軟件行業的人也不了解納稅籌劃的基本理念，寧愿偷稅漏稅也不愿納稅籌劃，企業管理層在這方面有著很重要的作用。
在納稅籌劃方面，管理層人員要為員工做好榜樣。
（二）管理人員自身的素質是納稅籌劃的保障
現在社會經濟發展越發的迅速，一些企業的管理人員對新的水手政策不甚關心，有時候回導致自己莫名的涉及偷稅漏稅，給企業帶來巨大困擾和名譽損失。企業要規范納稅嘗試，要善于利用稅收法律進行納稅籌劃，合理的避稅才能讓企業健康的發展。
（三）確保納稅籌劃的合法性和安全性是納稅籌劃的基礎
納稅籌劃在我國還沒有普及，很多人甚至都聞所未聞，所以才會采取非法手段避稅漏稅，這種辦法是不理智的。軟件企業若想健康持續的發展下去，就應該按照稅法來繳稅，聘請稅務專家指導納稅籌劃，保證其安全性和合法性。
（四）加強和稅務機關的交流
軟件企業要和稅務機關建立好關系，了解稅務機關的流程，建立起信任關系，在進行納稅籌劃的同時降低涉稅的風險。納稅籌劃人也要了解相關稅法，在出現爭議的時候要利用稅務機關的行政手段來解決爭議。
四、個人所得稅進行納稅籌劃的思路
（一）充分考慮繳納稅款的因素
首先要記得，納稅人取得的應該繳納稅款的所得就是個人所得稅。應該的繳納稅款是納稅人的收入減去規定要扣除的項目之后的余剩。要依法征收個人所得稅。我國現在實施的個人所得稅采用的是分別確定、分類扣除。根絕納稅人所得的不同情況實行定額、定率和會計核算三種辦法來計算的。
（二）充分利用納稅人不同類別的規定
我國稅法中所指的納稅人，泛指取得收入的個人，分為居民、非居民納稅人。不同的國家在針對居民納稅人的稅收立法和政策上有著不同的界定范圍。而我國對居民納稅人的界定是靠“住所”和“居住時間”，即居民納稅人在中國境內有固定住所，或沒有住所但在境內居住滿一年，不論是中國公民還是外籍人。所以說，居民納稅人只要符合其中一項就是納稅人。而非居民納稅人就是在中國境內既沒有住所，也居住不滿一年的人。我國稅法規定，非居民納稅義務有限。所以納稅人可以變化不同身份進行納稅籌劃。
（三）充分利納稅的優惠政策
稅收的優惠政策是稅收的基本制度之一。國家在調節稅收設計時一般都會有一些優惠政策。納稅人也可以利用這些政策達到少繳稅款的目的。個人所得稅制定了一些優惠條款，比如對省級政府、國務院和解放軍以上的單位的獎金可以不用交稅，福利、撫恤金以及救濟款等優惠政策也為納稅人納稅籌劃提供了新的捷徑。
參考文獻：
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篇8
一、個人所得稅發展情況
我國個人所得稅自1980年9月10日征收以來，實施首年全國個人所得稅收入僅為0.05億元，1993年個人所得稅收入已達到47億，1998年我國的個人所得稅是260億，2002年超過了千億元，2007年更是超過了3000億元，2009年突破了3900億元。30年來伴隨著改革開放的深入發展，個稅收入大幅度提高，政策也與時俱進，不斷完善，2006年1月1日起實施的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，將個人工資、薪金所得的減除費用標準由800元提高到1600元，到2008年3月起又提高到2000元。2006年11月8日，國家稅務總局了，首次對高收入人群的自行納稅申報行為作出了具體規定。應該說個稅修正的每一小步，都是稅收民主和社會進步的一大步！
二、個人所得稅征收中的問題
目前一年一度的個稅自行納稅申報制度已經實施，每當提及收入分配制度改革，每逢說到改善民生舉措，以及在每年的"兩會"上，人們總是把個人所得稅的改革問題提出來。在物價上漲的今天，有關降低個人所得稅稅負的訴求聲越來越高。政府如何合理征收個人所得稅，還需要社會各界人士共同努力，探討和研究新形勢下的經濟秩序和勞動關系，不斷完善稅法，在形成政府財政收入的同時，合理調節收入差距，平衡利益分配。對于企業來說，在符合當前國家稅法政策和自身利益的前提下，如何籌劃高收入人群的個人所得稅，是一個值得研究的課題。
三、企業籌劃高收入人群的個人所得稅方法探討
對于企業12萬以上的高收入人群，看著自己每年被扣繳的個人所得稅完稅證明時，那種"痛并快樂著"的心情是可以理解的。作為企業來說，應該怎樣合理籌劃員工薪金的個人所得稅，做到既符合稅法又合理"避稅"，以增加員工的收入呢？下面我以案例的方式，分析對于同樣的年收入，在不同的發放模式下，企業和個人所上繳所得稅的差異。
案例：趙先生受聘于一家上市公司高管職務，合同約定每年年薪為50萬元。
發放模式一：平時每月發月工資2000元，年終根據業績考核的結果，再發剩下的476000元，由于476000元已超過計稅工資，公司要調增所得稅，繳納企業所得稅。公司應繳納企業所得稅=（500000-2000*12）*25%=476000*25%=119000（元）。趙先生應繳納個人所得稅=476000*25%-1375=117625（元）。
這種方式下發放趙先生的50萬后，公司和個人合計應繳納稅額為236625元。
發放模式二：實行年薪制，年薪50萬元。公司應繳納企業所得稅=(500000-2000*12)*25%=476000*25%=119000（元）。趙先生應繳納個人所得稅=500000*30%-3375=146625（元）。
這種方式下發放趙先生的50萬后，公司和個人合計應繳納稅額為265625元。
發放模式三：以股息、紅利形式發放。股息、紅利屬于稅后利潤分配，公司對稅后的476000元承擔的企業所得稅與稅前調整所交納的企業所得稅不同，先要倒算476000元的稅前所得額。公司應繳納企業所得稅=（500000-2000*12）÷(1-25%)*25%=158666.67（元）。趙先生應繳納個人所得稅=476000*20%=95200（元）。
在這種方式下發放趙先生的50萬后，公司和個人合計應繳納稅額為253866.67元。
發放模式四：公司每月支付趙先生工資2000元，年終以每股0.48元獲得股票5萬元股，當時股票市價為每股10元。依據財稅【2005】35號《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》規定，股票期權按"工資、薪金"所得征收個人所得稅。
應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權家）*股票數量=（10-0.48）*50000=476000（元）。公司應繳納企業所得稅=476000*25%=119000（元）。趙先生應繳納個人所得稅=（476000/12*25%-1375）*12=102500（元）。
在這種方式下發放趙先生的50萬后，公司和個人合計應繳納稅額為221500元。
發放模式五：公司每月支付趙先生3萬元工資，這樣趙先生年工資為36萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養老保險、醫療保險、住房公積金、失業保險分別為1.2萬元（即社會平均工資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金86240元。那么公司應繳納的企業所得稅=（360000+86240-2000*12）*25%=105560（元）。
趙先生應繳納的個人所得稅=［（30000-1500-600-400-25-2000）*25%-1375］*12+86240*20%-375=76798（元）。
在這種方式下發放趙先生的50萬后，公司和個人合計應繳納稅額為182358元。
篇9
一、稅收籌劃主體的身份認定
1.稅收籌劃主體的涵義
稅收籌劃主體是構成稅收籌劃行為的重要因素。對稅收籌劃主體的研究應該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內容。筆者認為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。
2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論
(1)稅收籌劃的定義
其實業內并無統一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業內一些較權威的說法。“全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅務實務》一書中對稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節稅’的稅收利益，其要點在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性?！苯滩慕M開門見山地指出了稅收籌劃的活動地帶――“在稅法規定的范圍內”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標――“盡可能地取得‘節稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。
其實，研習業內一些老師的研究成果，筆者發現：對稅收籌劃主體的身份認定，國內已經形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。
(2)稅收籌劃主體的單主體理論
稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財經大學商學院蓋地教授于2001年在《稅務會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據所涉及到的現行稅收法規（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的允許與不允許、應該與不應該，以及非不允許與非不應該的項目、內容等，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業管理學院學報》2006年第5期的《稅務籌劃的主體、目標及學科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據所涉及的稅境（tax boundary）和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排”。蓋地教授先后兩次對稅收籌劃的概念進行了闡述，蓋地教授認為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點的還有稅務專家高金平等。
（3)稅收籌劃主體的多主體理論
稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財經政法大學艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經濟行為及其政策和法律規范，對其預期的目標進行事先籌劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大的利益的活動過程?！卑A教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。
著名稅務專家賀志東在《稅務總監》一書中稱：“稅務籌劃是指稅收事務參與主體為了達到各自的目的而就稅制設計、稅收立法和稅收征收管理事務及稅收繳納事務等進行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個方面。”可見，賀志東老師認為稅務籌劃主體為“稅務事務參與主體”，其含義是指稅務籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。
同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。
3.納稅人是稅收籌劃的主體
筆者認為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點。
(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體
國內學者盡管對稅收籌劃主體有著種種不同的觀點，但在表述稅收籌劃的由來時，國內的專家們大多引用了如下經典案例：
“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對‘稅務局溫斯特大公’一案，作了有關稅收籌劃的聲明：他認為‘任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點贏得了當時法律界的廣泛認同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神?！眳⒁姀埻埨^友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財政經濟出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發展基金會金融理財標準委員會編寫的《個人稅務與遺產籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財政經濟出版社，2005年11月第1版）第1頁等。
從此經典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。
(2)一些外國權威機構和稅務專家認為納稅人是稅收籌劃的主體
荷蘭國際財政文獻局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對經營活動的事務安排。
印度稅務專家N?G?雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益?！盢?G?雅薩斯威認為稅收籌劃是“納稅人”的安排。
(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體
在稅收法律關系中，稅收法律關系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機關，主要指稅務機關；另一方為“任何負有納稅義務的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關系中法律關系平等但不對等。我們不能因此就枉下結論：稅收法律關系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因為，我們處在法治社會，凡事得講究法治原則。
對公法而言，應遵循“法無授權不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對稅收征收機關來說，稅務機關必須依法行政；體現在稅收征管上，稅務機關應當“依法征管、依法治稅、依章計稅、應收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認為的那樣：稅務機關是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進行所謂的征稅籌劃；稅務機關完全可以憑借其擁有的稅法解釋權，造成濫用公法的惡果。而對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務籌劃的主體。
從教材組描述的稅收籌劃活動的終極目標看，教材組應該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。
二、稅收籌劃主體的形式
筆者認為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現為替納稅人進行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實踐活動中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內部主體形式。
1.稅收籌劃的外部主體形式
所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會中介機構及獨立的稅務策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務中介機構或獨立稅務策劃人訂立經濟合同，將納稅人的稅務籌劃工作“外包”。
這些“外部人”包括：稅務師事務所、會計師事務所、財稅咨詢網站、企業管理咨詢機構及獨立提供稅務籌劃服務的國際注冊特許財務策劃師等。他們接受過專門的培訓，擁有豐富的工作經驗，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務機關的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會或多或少得收取一定的費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的專業性、又不介意付費，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。
2.稅收籌劃的內部主體形式
所謂稅收籌劃的內部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設職能機構（財務部、稅務事務部）或者雖未常設專門機構、但指定了專門人員，是“內部人”，包括：企業的經理人（稅務籌劃工作的領導者）、企業的高級財務管理人員或稅務總監等（稅務籌劃工作的責任人）、稅務籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經濟業務的執行者）。內部人對自己所處的業務環境比外部人更熟悉，又執行“自己”謀定的方案，這樣可能會效率較高。內部人一般不會收取費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經濟性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進行到底。
三、稅收籌劃主體的基本特征
筆者認為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計劃性。沒有這兩個特征，稅收籌劃主體將失去存在的經濟意義。
1.稅收籌劃主體的利已性
筆者認為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內對涉稅事宜所進行的種種事前安排，以期達到最小稅收負擔或遲延納稅之目的的一種理財活動。在企業，稅收籌劃應被納入財務管理范疇統一組織。在個人，稅收籌劃應被納入家庭預算、得到重視，畢竟在高物價年代，供房養車不容易。
稅收籌劃的最高目的是稅收負擔最小化，稅收籌劃的最低目標是遲延納稅。稅收籌劃的出發點和落腳點是想較少納稅以獲得節減稅務成本或遲延納稅以獲得節減資金成本的好處。稅收籌劃活動要達到的目的，不同于經濟學要解決的問題：合理配置經濟資源，以便為社會提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。
2.稅收籌劃主體的計劃性
稅收籌劃活動涉及納稅人的一切經濟行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易和稅法及其與之相關的法律知識，具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務事實的發生。為此，稅收籌劃主體必須事前對事事都作出縝密的安排。因而，計劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。
探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎內容，有助于我們正確認識稅收籌劃主體，有助于我們協調稅收籌劃主體參與者之間的關系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。
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篇10
1企業稅收籌劃風險的定義及特征
目前，國內外經濟學界對于企業稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發現：企業稅收籌劃風險是指現代企業在經營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務責任，其具有不確定性的特征。隨著國內外金融市場中競爭的日漸激烈，現代企業在尋求生存與發展中面臨了更多的現實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業合理規避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業的稅收籌劃風險。如果企業在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規范的現象，極有可能受到稅務機關的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現代企業管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業經營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業的盈利情況，企業只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內才能逐步降低其經營和管理風險，更好地實現經營與管理的戰略發展目標。
在我國現行的市場經濟體制中，企業在進行生產、經營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業相關稅務活動的現狀，其研究范圍涉及到企業經營的各個方面。在我國社會主義經濟高速發展的時代背景下，國家中央及各級稅務管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監督。由此可見，在現代企業的財務活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業減輕自身稅務風險，而且可以幫助企業實現可觀的經濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。
從宏觀的角度進行分析，企業稅收籌劃風險的特征主要表現在以下幾個方面：
1.1主觀相關性
在我國現行的稅務制度下，企業的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關性的特征，其主要是指企業在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯系，兩者之間的關系是相互依存的。在企業的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產生的風險結果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規模的企業在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業稅收籌劃風險的主觀相關性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。
1.2復雜性
國內某著名經濟學研究機構對我國的眾多企業進行了系統的分析和研究發現：企業稅收籌劃風險多數具有顯著的復雜性特征，主要表現為風險成因、外在表現形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復雜性的特征。
1.3客觀性
企業稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產生較為微弱的影響，其發展、運動有著固定的模式和規律。企業在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規的發展規律，只有在全面掌握這種規律之后，企業才能有效對其進行控制。
2企業稅收籌劃風險的成因分析
在現代企業的經營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監管機制等外部環境因素的影響和限制，國內企業在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業出現重大風險事件，而且有可能影響到企業經營與管理活動的正常開展。目前，國內企業稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業只有對于各類風險的成因進行系統的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現盈利的發展目標。國內企業稅收籌劃風險的成因主要表現在以下幾個方面：
2.1稅收籌劃的主觀性較強
國內部分企業在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業稅收籌劃是一個綜合性較強的財務管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業決策的總體失誤。從專業管理的角度進行分析，企業稅收籌劃必須由專業的部門進行組織和監督實施，納稅人應具備較高的業務素質，其必須掌握會計、財務、稅法、企業管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內稅務制度，并且要具備預判各類風險的能力。但是在國內的部分中小企業中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業出現稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業的長期生存和發展是極其不利的。
2.2稅收制度復雜多變
在 我國社會經濟不斷發展的背景下，國家政府及稅務主管部門會根據經濟形勢的變化，對現行的稅收制度進行相應的改革和調整，從宏觀經濟調控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經濟發展的根本需求。但是從企業稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業經營與管理的難度，企業難以對外界環境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復雜多樣也增加了企業稅收籌劃風險的不確定性，企業為了應對不斷變化的稅收制度，不得不對已經制定的稅收籌劃方案進行調整，這也影響到了其實施的連貫性和系統性，企業無法按照預定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監管，風險事件的發生幾率也自然會有所增加。
2.3企業活動復雜多變
企業稅收籌劃的過程實際上是根據企業生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業要取得某項稅收利益，必須使企業的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業經營的靈活性。同時，企業稅收籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環境的影響，而外部環境是企業內部管理決策難以改變的。一旦企業預期經營活動發生變化，如地點、投資對象、企業組織形式、利潤分配方式等某一方面發生變化，企業就會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。
3企業稅收籌劃風險的控制措施
隨著全球經濟一體化格局的逐步形成，我國企業在生存與發展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰。在現代企業的經營與管理活動中，盈利是企業的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業實現利益最大化的重要舉措之一。在國內現代企業的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業應采取積極的態度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發生機率控制在最低的范圍內，進而才能實現企業經濟收益最大化的戰略發展目標。
3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識
國內企業在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關法律、法規。企業在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內有計劃的進行，不能因追求企業利益而違反稅收法律的相關規定，或者有意逃避稅收負擔。企業在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關注國家法律、法規環境的變化，及時對現行的稅收籌劃方案進行適當調整。另外，企業的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業務水平
目前，在國內企業的稅收籌劃中，財務人員承擔了主要的工作任務和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業務水平是至關重要的，也是有效規避風險的基礎條件。稅收籌劃人員的專業素質和實際操作能力是否合格，將直接關系到稅收籌劃的質量高低與成敗。從企業財務管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應對國家財務、稅收、會計等方面的政策與業務做到深入的了解和認識，這是企業化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業的經營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業務培訓，以使他們精通稅收政策和會計業務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業納稅人的身份
在企業稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規定“個人獨資企業和合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業、有限責任企業繳納完企業所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業成立時，就應該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現行的稅務管理制度下，繳納企業所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內有能力獨立進行經濟核算的企業或組織，而規模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業，合伙企業則無需繳納企業所得稅。
在我國根據市場經濟的要求，現代企業的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業組織性質的確定將直接關系到未來納稅的種類、金額及所享受的優惠政策等。企業在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業財務活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協調好企業所得稅與個人所得稅之間的關系，并且有效規避有可能出現的稅收籌劃風險。
3.4建立有效的風險預警機制
在企業的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務報表，而且要從企業的實際情況出發，逐步建立有效的風險預警機制。從我國現階段企業的稅收籌劃風險控制來看，多數企業沒有形成一套科學、有效的風險預警機制，這必然造成管理的混亂現象，因此，從企業長期發展的角度考慮，必須充分利用現代化的管理模式和技術，將稅收籌劃的風險控制歸納到統一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數據都要進行嚴格的監控，一旦發現其中存在風險隱患，則要迅速做出反應，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。
5結論
現代企業進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業的管理組織設置和人員配置中，一定要選取專業素質較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務方面法律知識，而且要熟悉現代企業的組織模式、管理制度、財務活動等，進而才能為企業進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協助企業進一步完善稅收籌劃方案。
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篇11
一、稅收籌劃的基本原理
（一）絕對稅收原理
絕對稅收原理是指納稅人必須繳納稅收，總額可以減少的稅收原理。根據形式的不同，絕對稅收可分為直接稅收和間接稅收。直接稅收原理是指通過合理的稅收制度，縮小收稅節點，使納稅人繳納的稅收總額減少的制度。間接稅收原理是指通過合理的稅收籌劃，減少絕對完全相同的納稅對象，但納稅人支付的絕對稅額不減。
（二）相對稅收原理
相對稅收原理是指一定時期內納稅人的納稅總額并沒有減少，而是由于不同時期的稅額變化，納稅人的收益增加了。相對稅收原理體現在貨幣價值的合理利用上，通過提前扣減應納稅所得額或費用項目，延遲納稅時間。如果這一階段企業向政府借了一筆無息貸款，那么納稅人在當期將擁有更多的資金用于商業活動，并獲得更多的經濟效益。
二、稅收籌劃必須遵循的原則
稅收籌劃的目的是合法地減少企業稅收負擔，避免企業逃稅。所以稅收籌劃必須遵循一定的原則，以達到稅收籌劃的目的。
（一）不違反稅法的原則
稅法是調整和規范稅收雙方行為的法律規范，是法治行為。納稅人必須遵守稅法的規定納稅，如果違反稅法應受到法律的制裁。稅收籌劃是合法的，原則上不同于偷稅，如果在稅收籌劃方面采取非法手段，實質上不屬于稅收籌劃的范疇。因此，納稅人在稅收籌劃中必須遵循不違反稅法的原則，這是由稅收籌劃的性質決定的。
（二）預規劃原則
稅收籌劃必須在納稅人納稅義務發生前實施。稅收籌劃的一個重要特點是不同于偷稅，這是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業要開展稅收籌劃應在投資、經營等經濟活動安排前。企業在先期規劃時，要考慮到相關稅種的比較，全面調查相關的年度稅收信息，立足企業經營過程中的連續性、綜合性；在考慮自身稅負的同時，也應考慮到合作企業的稅務狀況和稅收轉移的可能性，以便采取相應的規劃。所有稅收籌劃必須發生在商業活動開始之前。
（三）效率性原則
追求效率是一切經濟活動的目標，也是稅收籌劃必須遵循的原則。稅收籌劃可以產生減輕稅負的效果，但在選擇和使用上稅收籌劃策略往往需要配合其他措施，才能實施這些措施。如何將稅收籌劃的最低成本、稅收籌劃納入凈收益（稅收效益減稅）最大化是稅收籌劃決策的重要依據。因此，在稅收籌劃過程中要對各種方案進行稅收效益比較。
三、稅收籌劃的運用
（一）在融資過程中的稅收籌劃
企業在融資過程中必須對影響稅收的因素進行充分考慮，比如，不同融資渠道的稅收，其影響的程度也不同。股票型基金和債券型基金是兩種主要的融資方式，每一種方法都有它的優點和缺點，因此，企業必須在融資過程中進行合理稅收籌劃。
（二）在投資過程中的稅收籌劃
投資獲利是許多企業或很多機構盈利所選擇的方式，如合資、獨資、股份有限公司，有限責任公司等。如果投資少，規模小可以優先考慮獨資企業；如果規模不大，但投資數量多，可以選擇合資企業：企業規模若龐大，應在有限責任公司和股份有限公司模式下選擇。不同形式的組織，其對稅收的籌劃方式也不同。因此，稅收籌劃在投資過程中主要體現在組織形式的選擇方面。
（三）收入分配活動中的稅收籌劃
在收益分配的選擇方面，我國基本上對所有企業都征收所得稅。但是對一些靠資本獲取利益，實際上稅收政策中有免稅條文。資本所得免征所得稅：個人買賣國庫券差價所得和利息所得、個人投資入股企業的資本公積金轉成股本的所得等。因此，通過營業收入資本轉化為所得稅也是一種較為有效的稅收籌劃方式。隨著我國改革開放程度的深入，市場經濟體制的健全和完善，市場競爭越來越激烈，稅收是國家獲取經濟利益的重要手段，而在激烈的市場競爭中企業本身難以生存，再加上高額的稅收使企業生存更加艱難。因此，在繳稅過程中進行合理稅收籌劃是比較科學的一種方式，在財務管理中充分利用稅收籌劃不僅是新時代企業提高經濟利益的需要，也是和諧社會發展的需要。在企業財務管理中只有通過風險防范和理性的把握才能達到稅收籌劃的效果，減少不必要的稅收損失，間接提高企業的經濟效益。
參考文獻：
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1.現代企業財務管理及稅收籌劃
1.1現代企業財務管理模式
現代企業財務管理是在傳統的財務管理基礎上發展而來的，企業財務管理是現代企業管理的重要組成部分，財務管理主要是根據財經法規制度，按照財務管理的管理原則，組織企業的財務活動，處理企業財務關系的經濟管理工作，目前已成為企業管理的中心。其中籌資、投資是企業財務管理的重要內容，而且財務的成本管理能反映出某個企業的在一定時期內的生產經營狀況。
1.2 企業稅收籌劃的內涵
企業的稅收籌劃利于企業在投資、生產和經營方面做出正確的決策，同時可以增加企業的可支配收入。通常來說，稅收籌劃也可稱為納稅籌劃，它是泛指在遵循稅收相關法律的基礎上，企業為實現企業價值最大化，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，利用稅法中減免稅等優惠政策，建立多種納稅方案，從而選擇最利于企業發展的財務管理活動。
1.3 我國企業稅收籌劃的特點
企業稅收項目是現代企業財務管理中的重點管理對象。為了提高企業的競爭力，就必須要降低企業的生產成本來獲得最大的利用，而其中降低企業的稅收負擔就是有效的辦法之一，這種可以降低企業稅負的條件措施就可以稱為企業稅收籌劃。企業在進行稅收籌劃的同時應該注意稅收籌劃的特點，以保證正確設計實施方案。
企業稅收籌劃的特點之一是合法性。稅收籌劃絕不允許違反任何國家制定的法律、法規、政策等，因為其定義的內涵之一就是要在法律允許的范圍內進行籌劃，如果觸犯了法律則必須要承擔相應的法律責任。
預見性是企業稅收籌劃的第二個特點。納稅企業要提前預知國家的立法意圖，以便設計出各種不同的納稅方案，才投資籌劃和利潤分配等方面進行事先的安排與協調，從而選擇稅負低而收益高的方案來實施。
此外整體性是企業稅收籌劃的第三個特點。國家的經濟政策會隨時隨著國家經濟發展的現狀來制定或變更，因此企業的稅收籌劃策略應時刻與國家的稅收政策相適應，整體而全面的考慮自身面臨的各種外在和內在的因素，而且不要局限于某一個時期，要有長遠的規劃，從而使企業的總價值最大化。
2.現代企業財務管理中稅收籌劃方面存在的問題
2.1 企業人員對于稅收籌劃的認識性不足
企業的稅收籌劃是的一項基本權利，然而很多的企業工作人員并沒有完全的意識到，或者干脆任務稅收的籌劃工作就是企業領導和財務部門的職責。而實際上稅收籌劃只是減少企業生產成本的一部分，應該將其滲透到實際生產工作的各個環節中，稅收籌劃的好，則會涉及到每個員工的個人經濟利益，因此要提高認識，并加強對于員工有其是財務人員的知識及技能培訓。
2.2 在企業的財務管理中盲目建立稅收的籌劃方案
企業的稅收籌劃可以使其減輕一定的納稅負擔，但是也不可為了追求稅負的最小化，而忽視稅收籌劃的合法性，盲目的建立稅收籌劃方案。同時要注意考慮企業自身的實際情況，根據企業的經濟實力和經濟目標來制定稅收籌劃方案，盡量做到周全考慮，避免因籌劃活動失敗而付出沉重的代價，把風險降到最低。
2.3 混淆了稅收籌劃與偷稅、逃稅、漏稅的概念
稅收籌劃是企業財務管理中的重要內容，它與企業的財務是密不可分。然后很多企業和個人經?；煜愂栈I劃與偷稅、逃稅和漏稅的概念。兩者的區別在于對我國經濟法律法規的認識上，稅收籌劃是合法的，經過統籌安排的，而偷稅、逃稅和漏稅則是非法的減輕賦稅責任的做法。
3.現代企業財務管理中稅收籌劃的應用
3.1 完善管理機制，培養合格的財務管理人才
在市場經濟環境中，企業的生產和經營都是面向市場的，財務管理工作必須從市場上籌集到足夠的資金。還應對包括財務管理部門在內的企業關鍵管理部門的經理人員都實行激勵機制，這樣才能真正留住人才、充分利用人才，使企業整體管理水平不斷提高，從而最終使企業經營效益提高，使企業不斷發展壯大。
3.2 通過銷售方法延遲納稅時間
現代企業財務管理中可采用賒銷、分期收款的銷售方法等來推遲銷售收入實現，從而能達到延遲納稅的目的。這些銷售方法即是對獲取資金時間價值的稅收進行籌劃，而且非故意行為的延遲收入可以獲得一定的稅收利益。
3.3 通過稅負轉嫁的方法來減少納稅金額
現代企業財務管理中還可以采用稅負轉嫁的方法來減少賦稅。企業通過購入或銷出商品價格的改變，可以實現將部分稅收轉移給他人進行負擔，使稅收負擔在不同的納稅個人或企業之間進行分配，稅負轉嫁也是財務管理部門稅收政策制定時需要考慮的因素之一。
篇13
Key words:Tax PlanningTax EvasionTax-saving
作者簡介:闕紅艷 女 1972年 籍貫：江西南昌工作單位：九江職業大學 講師 會計師 研究方向:財務成本管理 稅收籌劃
隨著改革開放進程的加快，我國經濟日益融入全球化進程，企業的涉稅事項不斷增多。不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務的人要進行法律制裁。但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否就沒有什么辦法可以合法地減輕自己的稅收負擔呢？納稅人是否就應該被動地按稅務部門的要求繳稅呢？答案是否定的。舉例如下：
某從事裝潢及園林建筑設計業務的企業，為一般納稅人，2006年實現銷售1 200多萬元，由于該企業設計安裝勞務項目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進項稅額比較少，該企業稅負率高達12%，2006年繳納增值稅近150萬元。
2007年初該企業老板接受了稅收籌劃專家的意見，對企業的業務情況進行了詳細分析，發現該企業的業務可分為兩塊，一塊是原材料的購進加工及銷售；另一塊是建筑設計安裝勞務，其中園林藝術設計建筑安裝業務所占比重較大。于是提出如下策劃意見：將企業的業務分成兩塊，并在工商部門單獨注冊，建成兩個獨立核算的法人企業。其中一個是應納增值稅為主的，另一個是應納營業稅為主的，兩個企業有關聯關系。經過策劃后，兩個企業以正常的形式對外從事經營業務，經過一年的運作，兩企業實現銷售收入1 400多萬元，而繳納增值稅和營業稅合計不到70萬元，稅收負擔率從原來的12%下降到到5%，企業的生產經營效益明顯上升。從這個例子當中我們可以感受到稅收籌劃帶來的好處。本文將對稅收籌劃及其在企業中的應用進行探討。
一、對稅收籌劃的理解
印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹鴮W者梅格斯博士認為：“人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂Χ愂栈I劃在我國還有很多同義的稱呼，但不管如何具體表述，稅收籌劃都包括這樣幾層涵義：(一)納稅人立場。稅收籌劃是納稅人進行的一項行為，而非政府、稅務機關的行為；(二)合法性。稅收籌劃是在遵守國家法律法規的前提下，所做的有關獲得稅收收益的行為，不能違法；(三)籌劃性。稅收籌劃是對籌資、經營、投資等活動等進行事先設計和安排，不是事后總結；(四)方式多樣性。各稅種在規定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會；(五) 效益性。稅收籌劃要達到一定的目的，就是取得一定的稅收利益，這種利益可以是即期的也可以是遠期的。
稅收籌劃一般國家都采取接受的態度，如荷蘭議會和法院就承認：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節稅”的自由。這說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現。例如，國家對需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，有的老企業根據這項政策引導，陶汰落后產業創辦高新技術企業，享受到了稅收優惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。
二、 劃分稅收籌劃和偷稅的界限
在稅收籌劃實踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，必須正確區分稅收籌劃與偷稅的界限。
偷稅?！墩鞴芊ā返诹龡l規定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，稅務機關會依法進行相應的處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業進行稅收籌劃的結果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。偷稅是指企業在納稅義務已經發生的情況下通過種種不正當手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業在納稅義務發生前，通過事先的設計和安排而規避部分納稅義務；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關規定，并不違反稅法的規定。
目前，企業在稅收籌劃問題上存在著兩個問題；一是不懂得避稅與偷稅的區別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅這實?？陀^地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區分，但在實踐當中，二者的區別有時確實難以掌握。有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當避稅，而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進行稅收籌劃就有這個問題。筆者認為，只要企業的財務人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區別是不難分清的。
三、稅收籌劃在企業中的應用
稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規以及財務會計政策的有關規定的基礎上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規財務會計政策以及其他經濟法規的過程。稅收籌劃在企業中的運用主要有以下幾方面：
（一）籌資過程中的稅收籌劃
1、籌資方式是企業籌集資金所采取的具體形式。從性質上講，企業的籌資渠道一般分為負債籌資和權益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業所需資金，但不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。
為此，企業必須權衡財務風險和資金成本的關系，確定最佳的資本結構，一般而言，如果企業支付利息、稅款前的投資收益率高于負債成本率，提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。然而負債利息必須固定交付的特點又導致了負債籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。
2、融資租賃的利用。融資租賃是現代企業籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費用及有關手續費用直接計入費用，固定資產的購置成本通過無本租賃資產的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。
（二）投資過程中的稅收籌劃
1、組建形式的選擇?，F代企業包括公司和合伙企業，投資者在設立企業時，企業組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，再交個人所得稅：而合伙經營的業主，只需交個人所得稅。而在組建時采取何種形式當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。
2、設置分公司的選擇。投資單位投資者在設立企業時往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。一般來說，在企業創立初期，發生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機構的虧損轉嫁到總公司，進而減輕總公司的稅收負擔；當企業建立了正常的經營秩序，設立子公司可享受政府提供的稅收優惠。
3、投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發展規劃和產業發展的企業投資，會在稅收上以諸如減免稅的稅收優惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收籌劃。合理減輕企業的稅負。
（三）稅收籌劃在利潤分配中的運用
以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現金流量。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發放現金股利，企業須支付一定數額的現金，個人股東須按20%繳納個人所得稅;若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今后發展的潛力。
（四）利用納稅期的遞延進行稅收籌劃
允許企業在規定的期限內分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。納稅期的遞延給納稅人帶來的好處有:有利于資金周轉、節省利息支出、以及由于通貨膨脹的影晌,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實際納稅額.主要方法有:
1、企業可以合理地安排交貨時間、結算時間、銷售方式等推遲營業收入的實現時間,從而推遲稅收的繳納。
2、通過合理的財務安排來推遲收入的確認。這主要是指在會計上合理安排營業收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。
3、通過凡是直接能進入營業成本，期間費用的損失的不進生產成本，凡是能進成本的不進資產，能預提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤等方法來盡早確認費用。
稅收籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是企業納稅意識提高到一定程度的體現。是企業的有關利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現，有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習和鉆研稅收法律法規，自覺、主動地履行納稅義務。隨著社會化的大生產和日益擴大的世界市場，以及復雜的國別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關注。
