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無論是企業負責人任期經濟責任審計，還是在企業發生重大財務異常情況下的經濟責任審計，審計內容都包括企業經營成果的真實性、企業財務收支核算的合規性、企業資產質量變動狀況、對企業有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任、企業執行國家有關法律法規情況、企業經營績效變動情況的檢查和核實。只是企業負責人任期經濟責任審計還包括企業負責人任期內各項經濟指標的考核、企業和個人黨風廉政建設責任制的落實和執行國家有關法律法規情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業負責人的考核提供依據。而企業發生重大財務異常情況下的經濟責任審計更注重對異常事項的調查分析或債權債務的核實。任期內企業資產、負債真實與否，直接影響企業經營成果的真實性和財經紀律的執行情況。因此，兩種情況下的經濟責任審計，都應結合歷史審計情況，以確認資產、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內容：
（一）流動資產
1.貨幣資金
貨幣資金是指企業所擁有或控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。經濟責任審計時，通過現金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現金流轉進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規定使用貨幣資金的行為。
2.存貨
存貨是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業生產循環中最重要的一環。審計時，可根據被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領未耗、已耗未領材料物資及異地存貨的確認和統計。通過審計檢查該環節的內控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據賬實核對結果確認是否影響任期內損益的真實性或其他違法違紀行為。
3.債權的確認
債權在企業資產中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業發展和接任領導后續經營的資金基礎，債權包括企業應收賬款和其他應收款，應收賬款的審計主要是對任期內形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內審部門，對應收賬款真實性的確認比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據只有函證資料。呆壞賬的確認根據經濟業務發生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認標準，確認企業負責人任期內形成的呆壞賬，明確經濟責任。其他應收款情況比較復雜，對于企業內部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經濟事項已發生，但因手續不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產流失。
4.對外投資
對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領導只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應作為經濟責任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協議是否符合要求，存不存在對企業不公平的條款，有無收益及損失, 預期經濟效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認經濟責任的同時，有效避免或減少無形資產的轉移和流失。
（二）固定資產和無形資產
由于固定資產在企業資產總額中一般都占有較大的比例，確保企業資產安全、完整，意義重大。經濟責任審計時，固定資產的清查也是一項重要內容?，F在好多單位固定資產管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產成本；賬外資產、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容易劃分。所以，經濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產實有數，并與固定產賬面數核對，做到賬務、實物和固定資產卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關賬務處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內的經濟責任，讓接任者輕裝上陣。
無形資產是企業生產經營活動中重要的經濟資源，也是現代企業生存和發展的一種寶貴資源。經濟責任審計中，主要圍繞經營期間相關無形資產增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現象；現有無形資產取得依據是否充分，決策過程是否科學、規范，會計處理及相關信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進行審計。
（三）負債的確認
負債的確認主要審計核實任期內和離任時所在部門、單位債務是否真實、合法、有效;查清各項債務形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認對應付賬款和其他應付款真實性，附以應付職工工資、稅金是否拖欠，有無預進工資、多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。此外, 審計中還應對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。
二、基于內控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況
經濟責任審計中，通過對單位經濟運行重要環節內控制度的建立健全及其執行情況進行審計測評和財務管理的審計, 檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內容包括：任期內單位財務管理是否嚴格執行國家現行財政法規和財經紀律,單位內部監督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內控制度的健全性和有效性。重大經濟活動決策是否經過集體討論,重要項目投資、引資是否經過可行性分析及專家論證,有無未經集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產嚴重流失等重大經濟問題, 明確負責人任期內管理職能履行狀況，劃分經濟責任。
三、以責任評價及風險防范為難點
經濟責任審計把對“人”的監督和對“事”的審核有機地結合起來，審計的內容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要確保結論客觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范審計風險難度較大，是經濟責任審計的難點。
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前言
任期經濟責任審計工作能夠對領導干部在任期間的管理情況進行有效評估，對領導干部是否發揮作用，是否能夠促進企業經濟發展，起到了一定的監督和管理作用。醫院在發展過程中，面臨著新的發展形勢，加強任期經濟責任審計工作，有利于對醫院領導干部腐敗問題進行有效解決，從而更好地促進醫院實現經濟效益和社會效益。
一、任期經濟責任審計風險的含義
任期經濟責任審計主要針對于企業領導干部的經濟責任履行情況進行審查、評價，對領導干部在任期間的工作情況進行有效評估。但是在審計過程中，可能由于審計程序設計不合理、審計方法存在問題，對其作出錯誤的審計判斷。對此，在利用任期經濟責任審計過程中，如何對審計工作存在的風險問題進行有效解決，提升任期經濟審計責任的效果和可靠性，對當下任期經濟責任審計工作的發展來說，具有十分重要的影響[1]。
現階段，針對于任期經濟責任審計問題，以風險導向審計模式為主，能夠更好地應對當下審計環境，以風險分析評估作為審計范圍和審計重點內容。在應用過程中，可以將審計資源集中于高風險領域，進而對工作提出有針對性的建議。本文在分析任期經濟責任審計風險問題過程中，以醫院任期經濟責任審計為主，并將風險導向審計模式進行應用，通過采取審計計劃制定、審計過程監督、審計報告復核的審計流程，更好地保證審計結果的可靠性和真實性。
二、任期經濟責任審計風險問題探討
醫院在發展過程中，面臨著新的經濟發展形勢，在對其進行審計過程中，要注重審計計劃制定，并對審計實施階段存在的問題進行有效解決，保證任期經濟責任審計過程中，能夠對審計各個階段進行有效處理，從而保證審計工作符合實際發展需要[2]。
（一）審計計劃階段
醫院在進行任期經濟責任審計過程中，要注重對內部審計計劃的有效制定。在審計過程中，需要考慮到以下幾點問題：首先，考慮到醫院在當下發展過程中的主要經濟情況，并對醫院管理變化情況進行把握；其次，對醫院發展戰略目標進行明確，考慮其日后發展的選擇情況，并對管理過程中存在的相關變化情況進行明確；再者，對醫院內部人力資源管理情況進行考慮，對出現的人動情況進行分析，保證任期經濟責任審計符合現階段變化情況；最后，考慮到之前年度審計結果，對組織內部出現的新變化、新問題進行解決。一般來說，審計計劃要考慮到醫院內部任期經濟責任審計存在的受托性，保證組織人事部門能夠在審計過程中，考慮到這些問題，將相關審計信息傳遞給審計決策者，保證審計的合理性和科學性[3]。
（二）審計實施階段
醫院在進行任期經濟責任審計過程中，要注重從以下幾點對問題進行考慮：
1.注重構建審計小組
審計小組的構建，主要是根據醫院內部任期經濟責任設計計劃，配置審計組成員，能夠對審計任務進行有效完成。在審計小組組建過程中，需要考慮到小組的知識結構以及專業性，能夠對醫院實際情況進行考慮，可由醫院內部人員進行參與，保證審計工作具有更高的真實性。
2.加強審計調查
在進行審計過程中，需要對審計單位進行調查。審計調查主要涉及到醫院整體發展情況以及醫院內部控制執行情況，并對被審計人員在任期間的經濟貢獻情況進行調查。調查過程中，可采取資料查閱、座談會、匯報工作等形式對信息進行獲取。
3.編制項目實施方案
審計小組在進行調查后，對被審計人的相關信息進行了有效了解，這樣一來，就需要根據實際情況，對項目實施方案進行編制。項目實施方案，要考慮到審計涉及的重點內容，并對可能出現的風險問題進行有效預防。
4.注重實質性審計的應用
實質性審計主要是對審計目標、范圍、內容進行明確，并對審計資源進行合理、有效地應用，從而獲得重要的審計證據。審計證據的科學性和有效性，是對任期領導進行經濟責任評估的關鍵指標，在審計過程中，要保證審計結果的準確性和可靠性，降低審計風險[4]。
（三）審計報告階段
針對于醫院內部實際情況，對領導干部進行有效地審計調查和審計評估，根據相關數據信息，生成審計報告。在審計報告生成時，為了更好地提升審計報告質量，需要經過多次復核。在這一過程中，由審計小組的組長對審計風險進行評估，確保審計結果的真實性和可靠性后，才可以將審計結果進行存儲，形成最終的審計報告。審計報告中，涉及到了審計面臨的多種風險問題，要對風險提出相應的管理意見和解決辦法，保證審計符合實際情況。
三、結束語
綜上所述，在實行任期經濟責任審計風險控制過程中，本文主要以醫院行業為主，探究了醫院在進行任期經濟責任審計過程中，如何對風險問題進行有效解決，以風險導向審計模式進行有效應用，更好地對領導干部任期經濟責任進行審計評估。在審計過程中，注重對存在的風險問題進行有效解決，采取多次復核的方式，提升審計報告的真實性和可靠性，這對于解決實際問題，更好地實現對領導干部進行監督和管理來說，具有重要意義。
參考文獻：
[1]蔣海英.國有企業任期經濟責任審計風險控制分析[J].中國管理信息化，2015，07：24-25.
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二、規范審計行為，推進經濟責任審計的健康實施
我市出臺了《萍鄉市政府系統主要負責人任中經濟責任審計實施辦法》、《萍鄉市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環節：
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學組織等有效措施，使經濟責任審計特別是任中經濟責任審計臨時委托項目逐年減少，經濟責任審計項目計劃工作逐漸步入規范化、制度化、科學化軌道。針對過去委托程序和委托形式不規范等問題，出臺了《萍鄉市政府系統主要負責人任中經濟責任審計實施辦法》規定，縣（區）人民政府主要負責人、市政府組織部門主要負責人（含市政府任命的其他需要審計的事業單位法定代表人）原則上任期內必審一次?！镀监l市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》規定，按照干部管理權限，市、縣（區）組織人事部門、紀檢監察機關根據干部監督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經濟責任審計項目的初步打算，由市紀委、組織、監察、人事、審計5部門聯席會共同研究商討確定，再由同級審計機關上報政府主要領導批準后組織實施。領導干部離任審計、擬提拔領導干部經濟責任審計以及其他臨時提請的經濟責任審計，由組織人事部門或紀檢監察機關出具委托書，由審計機關依法組織實施。
二是審前準備階段注重審計調查。由于經濟責任審計具有時間緊、任務重、要求高、風險大的特點，搞好審前調查極其關鍵。因此，在制度設定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關的法律、法規和政策，把握好政策界線；其次對被審計對象及所在單位的基本情況進行調查了解，做到心中有數；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀檢監察機關等有關部門的意見及建議，以確定審計重點。
三是審計實施階段找準審計重點和切入點。我們在出臺文件操作規程設計上注重抓了以下審計重點：（一）落實科學發展觀，貫徹執行國家經濟政策情況及地方經濟發展情況；重大經濟事項決策制定與執行情況；經濟責任目標完成情況；工商企業發展情況。（二）財政財務收支情況。（三）有關部門的管理情況。（四）遵紀守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀檢監察機關委托的其他需要審計的事項。根據審計重點這一主線，我們摸索了幾個審計切入點：第一從測試被審計單位內部控制制度入手，通過對被審計單位內部控制制度進行綜合性測試，找出薄弱環節，從而確定審計工作重點和工作目標；第二從有關重大經濟決策的會議記錄及會議紀要入手，篩選出被審計領導干部任期內親自決策的重大經濟事項作為審計重點；第三從被審計單位干部任期內制定下發的重大經濟政策性文件入手，作為檢查執行和貫徹國家經濟政策情況的切入點；第四從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關注度高的重大經濟活動作為審計工作的審計切入點；第五從紀檢監察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領導干部個人違反財經紀律及廉政規定的審計切入點。
四是審計終結階段搞好審計結果報告。審計結果報告是實施經濟責任審計的最終成果體現，而審計報告又是審計結果報告的基礎，因此寫好兩個報告是經濟責任審計項目能否達到預期目的的關鍵。
三、注重成果利用，充分發揮經濟責任審計的監督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀檢監察部門一直在審計成果利用上反復討論研究，不斷探索創新方法和經驗，在今年4月出臺的《萍鄉市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》中對審計結果的利用作了原則性的規定，并同步出臺了《關于在干部選拔和監督管理工作中充分運用經濟責任審計結果的意見》。該意見中明確規定：按照“凡動必審、考審同步、市縣聯審、先審后提”的原則，把經濟責任審計工作與干部選拔任用工作緊密結合起來，加強對經濟責任審計結果的利用，把經濟責任審計結果作為干部選拔任用、監督管理的重要依據。實行“凡動必審、考審同步、市縣聯審、先審后提”制度，并單獨出臺干部選拔任用和監督管理工作中充分運用經濟責任審計成果辦法的做法在全省屬首創，得到了上級部門的充分肯定和好評，《中國審計報》、《江西日報》、《審計與理財》對此專門進行了報導。
（一）堅持“凡動必審”，是指對按照《萍鄉市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》需進行經濟責任審計的領導干部在辦理提拔、交流、調整等任免事項時，必須進行離任經濟責任審計。（二）實行“考審同步”，是指將經濟責任審計工作與干部考察工作結合起來，在考察成果中直接體現、利用審計結果。（三）推行“市縣聯審”，是指對擬提拔為縣級領導干部的鄉鎮和縣（區）直部門主要負責人的經濟責任審計，由市委組織部委托市審計局直接派出審計組或派人員指導縣（區）審計局審計組對提拔對象進行審計，審計組直接向市審計局負責并報告工作。（四）做到“先審后提”，是指對擬提拔任職的領導干部，需在正式任職前進行經濟責任審計。
在推行“凡動必審、考審同步、市縣聯審、先審后提”的基礎上，對運用審計結果又作了進一步具體規定。
（一）審計部門應及時向組織部門提交審計結果報告，對領導干部履行經濟責任情況作出審計評價。審計評價應當肯定領導干部在經濟管理和財務管理工作方面取得的成績，并指出被審計單位和領導干部存在的主要違法違規問題，準確界定領導干部應當負有的責任。
（二）組織部門要把審計結果報告歸入領導干部個人檔案，作為領導干部提拔、交流、調整的重要依據。經審計，沒有發現問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴重的，經查實后，取消任職決定，交由有關部門按相關規定進行處理。
（三）紀檢、組織等有關部門應對審計中發現和反映的主要問題進行核查。經查實后，根據問題性質、情節輕重和責任大小，及時作出相應處理。
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（二）現代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經濟責任審計風險
任期經濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，審計范圍的確定要考慮到內部審計部門的審計力量和審計能力。任期經濟責任審計內容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經濟責任審計中引入現代風險導向審計模式的目的，就是將整體審計風險降低到可接受的水平。
二、現代風險導向審計模式在任期經濟責任審計過程中的具體應用
任期經濟責任審計過程和傳統審計一樣，也需要經過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后續審計階段，現代風險導向審計模式在四個階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。
（一）審計計劃階段
內部審計部門在制定年度任期經濟責任審計計劃時，需要考慮內部審計所在整個組織的經營環境。具體來說，需要考慮以下幾個方面:一是整個組織所處地厭的行業管理變化的信息。二是整個組織整體的發展戰略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結果，整個組織出現的新動向、新問題。由于任期經濟責任審計的受托性，這需要內部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經濟責任審計時充分考慮這些信息。內部審計機構在根據年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內部審計人員情況等，合理確定年度任期經濟貞任審計項目計劃。
（二）審計項目實施階段
內部審計部門根據年度審計計劃對需要進行的任期經濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內部審計工作的結果，將風險大的項目優先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關注以下幾個步驟:1、組建審計組。根據審計項日計劃的要求，結合本單位內部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結構和專業技能，有時需要根據被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術等方面的專業人員參與其中。2、進行審前調查。審計組成立后，在開展任期經濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調查。在調查時主要從被審計單位所處行業的整體發展環境、單位內部控制建立和執行情況，以及被審計人履行任期經濟貢任等情況進行開展。審前調查可以采用昕取匯報、座談了解、調閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調查后，根據調查的情況，以及對被審計單位風險評估的結果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎上確定在實施階段重點審計的范用，以及內部審計師所能接受的檢查風險。4、開展現場實質性審計。審計組根據審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點，充分調動內部審計資源，首先對被審計單位的內部控制進行符合性測試，看其制定的內部控制制度是否健全和有效。在對內部控制進行符合性測試的基礎上，內部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據不足以支恃審計結論，就需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序?？傊瑺幦≡趯嵸|性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。
（三）審計報告階段
審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質量，內部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發現的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。
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一、經濟責任審計評價體系建立與完善的意義
首先，進行審計評價體系的建立與完善，是行政事業單位權力制約與監督機制對于經濟責任審計的一個客觀要求，主要體現在經濟責任審計本身作為領導干部權力制約監督機制的重要組成部分，同時也是實現領導干部經濟權力制約的重要手段，因此，通過科學、合理、標準、完善的審計評價體系，對于領導干部的經濟責任進行科學、合理以及有效的評價，是領導干部管理部門以及被審計領導干部本身、廣大群眾十分關心的問題，所以說建立與完善審計評價體系是權力制約機制對經濟責任審計的客觀要求。
其次，完善和建立審計評價體系作為審計職能的內在要求主要體現在，進行經濟責任審計的目的是對于黨政領導干部財務責任以及績效責任完成情況的一種監督、評價和鑒證，因此，通過建立與完善審計評價體系，實現對于領導干部的經濟責任審計評價，是審計工作的本質與內在要求。
最后，建立與完善審計評價體系是審計規范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規審計與經濟責任審計工作之間的不同，使得常規審計的標準、規范不能夠滿足經濟責任審計的要求，而為了促進審計工作的開展，就需要建立與審計工作相適應的制度標準，因此，建立和完善審計評價體系也是審計工作法制化與規范化的必然要求。
二、行政事業單位經濟責任審計評價的難點分析
結合當前行政事業單位領導干部任期審計評價的實際情況，在審計評價實施中面臨的工作難點主要體現在審計評價依據缺乏比較嚴重、審計評價的內容定位模糊和審計評價標準比較籠統等方面。
首先，行政事業單位經濟責任審計評價中審計評價依據缺乏比較嚴重，主要體現在在實際工作中，在領導干部的賬面財政以及財政收支審計評價中，相關的法律法規依據比較明確充分，但是在對于財務數據所反映的經濟決策以及內部制約、經濟效果和非財務數據領域的審計評價中，依據缺乏現象比較嚴重，造成審計評價的開展比較困難。
其次，審計評價中，審計評價內容的最基本要求是尊重事實、客觀評價，不對于審計范圍以外的事項進行評價，這一基本要求強調了審計結果及其評價的局限性，并且對于如何評價到位，不出現越位、缺位情況，卻沒有明確的標準，導致審計評價內容定位比較模糊，影響審計評價的實施。
最后，審計評價中，審計評價標準在遵守財政紀律和廉政紀律等方面的標準都比較明確，但是在進行領導干部責任區分上，主要是按照領導責任以及直接責任進行劃分，但是對于具體的違法違規行為或者是涉及經濟效益大小方面的評價標準，卻沒有對其責任輕重進行明確規定，導致審計評價的標準比較籠統，影響審計評價實施。
三、行政事業單位經濟責任審計評價指標
在進行行政事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計評價中，由于領導干部的任期在時間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業單位的政治、經濟以及生活等各方面，因此，為了更好的進行審計評價，需要對于經濟責任審計內容按照一定的標準進行劃分，并逐項進行客觀評價。結合審計評價體系，行政事業單位經濟責任審計評價指標主要包括財政財務分析評價指標、客觀事實評價指標、綜合評價指標。
首先，在審計評價中，按照定量評價、定性評價和其他評價等不同評價標準，財政財務分析評價指標也存在著一定的區別。按照定量評價標準，財政財務分析評價指標中，行政類的財政分析指標主要包括財政收入、財政收支、預算執行、農科教費用、招待費用比率等，事業類財務分析指標包括經費自給率、資產負債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進行財政預算執行情況以及資金收入、支出情況評價的指標，用來進行行政事業單位領導干部財政財務管理責任履行情況的評價。按照定性評價標準，在進行財政財務收支以及內控制度、管理水平等的審計評價中，需要與經驗相結合進行審計評價實施。最后，在通過數字指標，即不管是定性或者是定量標準進行評價時，需要結合領導干部任期期間的政治、經濟與社會環境進行客觀公正的評價。
其次，審計評價中的客觀事實評價指標是指在對于財務分析指標評價基礎上，結合實際情況以使經濟責任評價更加完善、科學的評價指標。其中行政類客觀事實評價指標包括任期財政財務收支真實性與合法性、任期資產情況、任期負債情況、代政府管理的各項基金與資金管理與效益情況、重大經濟事項決策、管理制度、任期廉政與遵紀守法情況等，事業類客觀事實評價指標包括任期單位財務收支情況、資產情況、負債情況、專項基金、結余資金、遵紀守法等。
最后，綜合評價指標包括任期目標、實際完成情況與前任實現對比、同行業對比等。
四、結束語
總之，進行行政事業單位黨政領導干部任期經濟責任審計評價，有利加強對于領導干部的監督管理，推進行政事業單位廉政工作的開展與建設，具有積極作用。經濟責任審計評價指標分析，有利促進經濟責任審計評價體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）
參考文獻
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為促進經濟責任審計工作的制度化、規范化、科學化，該縣充分發揮經濟責任聯席會議的作用，由其牽頭制定年度計劃，提高經濟責任審計任務安排的嚴密性、嚴肅性和可行性。聯席會議規定領導干部經濟審計實行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對象，即：行政事業單位和國有企業中經縣委確定，擬調整或已決定調整的干部；任期已達屆中或屆滿的領導干部；群眾反映或組織掌握有關問題線索需要審計的干部；需上報上級表彰、獎勵的領導干部。按照四種必審對象的要求，在安排年度經濟責任審計任務時，有選擇地對四類干部進行重點監督：一是任職時間較長而近期又未實施過審計的領導干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領導干部；三是以前審計發現問題較多的領導干部；四是臨近退居二線的領導干部。審計對象確定后，編入全局年度計劃，根據自身工作實際提請組織部門委托?？紤]審計對象多、覆蓋面大的實際，該局在安排其他專業審計任務時，積極做好與經濟責任審計銜接工作，實行經濟責任審計與預算執行審計、財政決算審計、行政事業單位財務收支審計、投資審計及專項資金審計相結合的“捆綁審計”，做到一次審計，滿足多種需要；在審計時限上，采取任期經濟責任審計和任中審計相結合的方法，領導干部離任前，原則上審計全部任期，已進行年度審計的，只審未審年度，對審計發現重大問題的，進行追朔審計。通過源頭控制審計項目安排，整合了現有審計資源，有效避免了重復審計和項目打架現象，提高了經濟責任審計質量和成效。
二、強化組織實施，突出審計重點
領導干部經濟責任審計涉及的領域寬、政策性強，必須在全面審計的基礎上，突出重點，因此審計機關要統籌安排各項工作，抓好現場審計。該縣通過多年實踐，摸索出“力量上統一匹配，時間上統一步驟，審計上統一內容，處理上統一標準，結果上統一使用”的經濟責任審計一體化審計模式，審計質量、工作效率、結論落實工作得到同步提高。
“磨刀不誤砍柴功”，在開展經濟責任審計工作前，都組織周密詳盡的審前調查，并在分析研究的基礎上編制實施方案，力求做到五個明確，即明確審計目標、內容、重點、分工和步驟，在審計力量上不搞平均分派，堅持審計力量和審計重點相匹配。在審計內容上突出八個重點，做到八查八看：一是查任期內年度主要經濟指標完成情況，看有無偷漏稅金現象；二是查任職初期和離任時的家底，看國有資產增減情況；三是查任期內財政財務收支是否真實、合規、合法，看有無違反財經紀律的問題；四是查任期內國有資產的管理情況，看有無損失浪費問題；五是查任期內債權債務是否真實，看有無虛報漏記問題；六是查任期內農民負擔是否合規合法，看有無亂加碼、亂集資、亂收費、亂罰款等加重農民負擔問題；七是查任期內配發的辦公用品、通訊設備是否清理移交，看有無轉移、藏匿問題；八是查任期內執行廉政紀律和黨的方針政策情況，看決策有無失誤，有否給黨和國家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。圍繞審計內容，重點抓好內部控制測評、貨幣資金盤庫、工作底稿編制和審計資料復核四個環節，同時做做四個結合，即查人與查事結合，由事及人，分清界定領導干部所承擔的責任；查帳與調查結合，豐富審計內容，確保審計結論客觀公正；與常規審審計方法計結合，借鑒以前審計結果，提高工作效率；與發現案件結合，充分發揮審計在經濟領域的懲處作用。在審計方法上，不拘形式，根據審計內容特點，因地制宜采取適當的審計方式、方法，如財務帳目審計與實物盤點核對、座談、走訪調查、受理舉報、調閱有關資料等方式相結合，全面細致地審清查透每一個審計事項。
為規范審計報告內容和格式，該局制定了縣直部門、鄉鎮黨委政府、國有企業三個報告模版，將審計范圍內容、問題處理標準予以列示，指導審計操作，方便報告撰寫；同時強化綜合分析，實行審計組、科室、局業務會議三級綜合分析匯報制，堅持從制度、宏觀上提出解決和預防的建議、意見，為組織等有關部門利用審計成果提供可靠數據和依據。2005年以來，提交綜合報告、專題審計信息142篇次，縣領導批轉96篇，縣委、縣政府根據審計建議，出臺了關于規范政府非稅收入、業務招待費列支報銷、政府項目投資管理等辦法8項，促進了全縣財政財務管理水平的提高。
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一是審計工作的時間上存在問題。經濟責任審計一般應當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計，存在為了得到評價和為了任用干部而委托審計部門走形式的現象。離任者已離崗，接任者也已經到位任職，有的離任者人走了好久才進行離任審計，時過境遷。這種先離任后審計，審計監督滯后的現象，從一定程度上講，經濟責任審計已經失去了考核、監督的意義，監督上的滯后，導致干部考察與使用“兩張皮”。
二是先審后離的原則得不到堅持，審計人員的積極性難以發揮。當前很多提拔調任的領導干部，多數都是經過組織嚴格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認為經濟責任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，在這種心理前提下進行的經濟責任審計只能是流于形式，難以發揮經濟責任審計的作用。
三是審計對象上存在問題。不能完全做到在任期內相關領導干部都已應審盡審，不能完全體現公平；多數審計項目是臨時上陣，總體審計的質量不能保證；大部分員工對領導干部公開贊揚的多，而客觀批評的卻很少，促使很多領導產生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現經濟責任的權威性。
四是審計內容上存在問題?？粗刎攧諗祿?，忽視理性分析；重問題，輕責任。看重問題羅列，忽視責任劃分。審計內容重點不突出，審計質量難以提高，使任期經濟責任審計雷同于常規審計，影響了審計效果。
五是審計方法上存在問題。目前主要采取了查閱、設舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質量無法提高。
六是審計成果利用上存在問題。通過幾年來經濟責任審計工作的開展，經濟責任審計工作逐步成為強化干部監督約束機制的一項重要舉措。但是，在進一步加大經濟責任審計結果的運用力度方面，尤其是在使經濟責任審計結果在領導干部的選拔任用上發揮重要作用方面，還存在很多問題。首先，審計結果的利用率不高，審計結果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，目前最為普遍的現象就是用人和審計嚴重脫節。其次，缺乏制度保障。經濟責任審計主要涉及組織人事、紀檢監察等各個部門，由于沒有嚴格規范的保障制度，使審計結果在運用時大打折扣。最后，審計結果運用的衡量標準不一致。由于審計結果運用中沒有統一的衡量標準，導致有些審計結果很難適應當前改革用人機制和加強干部管理的需要。
二、完善經濟責任審計應采取的對策
一是把離任審計監督的時間“關口”前移，逐步把離任審計變為任中審計，由事后監督變為事前、事中監督。這樣不僅可以達到“防患于未然”，而且還能防止和避免經濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調整干部提供依據。審計實踐證明，任中審計好于離任審計。
二是制定可操作性強的經濟責任界定標準。審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、紀檢部門的協作，研究制定經濟責任的界定標準和審計評價規范，建立一套科學的界定、評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性和公正性。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領導干部之間的經濟責任范圍有很大差異，責任界定和評價規范應堅持定量與定性相結合，準確把握各部門之間的差異，確定出不同性質的部門領導干部的評價標準。
三是審計內容的選擇應具有針對性。經濟責任審計的主要內容不但包括財政財務收支的審計，還包括各項經濟指標具體完成情況、經濟效益和社會效益情況的審計。在內容上經濟責任審計應當突出重點，主要包括：第一，財政財務收支情況，重點審計合法性和真實性；第二，審計各項經濟指標完成情況、政策執行情況、投資決策情況、廉政建設情況等，重點審計效益性。
四是審計方法的使用應具有多樣性和針對性。經濟責任審計除使用審計的一般方法外，還可以運用一些特殊的方法：一是“看”，對領導干部所在單位的基礎設施等進行察看，通過觀察、分析產生審計疑問，從而確定審計重點；二是“問”，圍繞領導干部實施的經濟行為對有關人員進行詢問，全方位、多角度了解領導者施政情況；三是“訪”，圍繞領導干部的經濟決策和施政行為，走訪相關人員；四是“談”，組織領導干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領導干部任職期間履行職責等方面的情況。
五是合理轉化經濟責任審計結果。經濟責任審計工作能否扎實有效地開展下去并不斷取得預期效果，確保不流于形式，關鍵在于對審計結果運用。經濟責任審計結果報告是對被審計者任職期間經濟責任履行情況的綜合評價，將經濟責任審計結果運用的情況在一定范圍內予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經紀律，認真履行經濟責任，工作成績突出的領導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務收支規定，損公肥私或者，給國家財產造成損失的領導干部，是一種警示、教育和制約。經濟責任審計結果合理的轉化和運用，能有力地促進縣級以下各級領導干部提高執政能力，推動經濟社會全面協調持續發展。
總之，審計機關通過十幾年的努力工作和積極探索，縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計工作取得了一定成績，但因各地實際情況不同，各地經濟責任審計工作開展也不盡相同，存在一定的問題，希望各上級相關單位及部門根據有關法律、法規的規定予以規范、指導和幫助。
參考文獻：
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三是規范審計程序，提高審計監督工作的質量。建立審計公示和審計工作監督制度。審計機關要規范審計程序，科學制定審計方案，完善審計內容，客觀公正地做出審計評價。對被審計單位實施審計時，要實行審務公開。嚴格實行審計工作責任制和審計過失追究制。要主動移送違紀違法案件線索和案件。對被審計的領導干部及其所在部門、單位違反財經法規的問題，認為需要依法給予處理、處罰的，審計機關在法定職權范圍內做出審計決定或向有關部門提出處理、處罰的建議。對被審計單位拖延、推諉、阻礙審計實施或因審計手段限制難以查清的疑難問題，審計機關可視情況請紀檢監察機關、司法部門介入。建立審計決定跟蹤落實制度。審計機關要對各單位執行審計決定的情況定期進行跟蹤督查。被審計單位未按規定期限和要求執行審計決定的，審計機關應當責令其執行，必要時可通報批評。對仍不執行的，審計機關可依法申請法院強制執行，同時報請紀檢監察機關對有關責任人做出相應處理。
篇10
本文作者：韓利琴工作單位：浙江樂清農村合作銀行
(一)轉變思維方式，拓寬審計思路現階段領導干部違規違法行為越來越具有隱敝性，采用常規的審計方法較難發現問題，因此審計方法也要與時俱進，不斷探索新思路、新方法，轉變原有的思維方式，拓寬審計思路，不斷開創經濟責任審計工作的新局面屯.隨著經濟責任審計工作的不深化，這就要求審計人員不僅要精通財務、貸款、計算機、法律等業務知識，還要善于溝通，特別是項目主審，審計組進駐前要召開被審計單位的相關人員座談會，這是雙方良好的開端"通過計算機輔助審計系統對業務經營進行實時監控和風險預警，實施流程控制和動態跟蹤，將不合規行為抹殺在萌芽狀態;審計組進駐時在被審計對象單位張貼審計告示，提高監督力和審計的威攝力"要求被審計對象及其家庭成員填寫個人信用報告查詢授權書，通過征信系統打印被審計對象及其家庭成員的信用報告，充分反映被審計對象及其家庭成員的負債情況和個人房產明細、信用等情況，將信用報告內容與被審計對象實際收人情況對比，可以從某一方面可以發映被審計對象的廉潔自律的情況"(二)探索創新，突出審計重點對領導干部提任、離任的經濟責任審計中，重點審計領導干部任期內經辦和審批的貸款，大額費用支出，固定資產租出、租入、購置等，經濟指標完成情況、經營效益評價情況及個人任期內考核結果、廉潔自律狀況、任期內轄內案件情況等，經濟責任審計與效益審計相結合，對被審計對象經辦或審批的貸款余額按大小進行排序，前十大貸款戶必查，不良責任貸款檢查1%，不但對貸款資金手續的合規合法性進行檢查，并追蹤貸款資金流向，對抽查的貸款部分進行上門核對，核實貸款真實性;對百元貸款收息率、不良貸款比率、投資理財業務、國際業務、債券業務等開展效益評價，深化經濟責任審計的內容，不斷規范和完善審計方法"切實加強對領導干部費用權、人事權、貸款權的監控，提高經濟責任審計作為人才選拔和薪酬激勵等方面的作用"逐步完善領導干部的動態管理，具體通過談心、家訪等方式了解領導干部八小時以外的生活情況，重點排查九種人，并建立動態管理機制，及時掌握實時情況"。強化經濟責任審計結果的運用以簡報的形式通報經濟責任審計工作的情況，對經濟責任審計出的有關問題，及時追究有關人員的責任，并加大問責力度，及時發整改意見書給被審計單位，并跟蹤整改確保整改落實到位;對審計發現的重大問題及時報告給董事會同時向監事會發起監督建議書，全方位提升監督效果;對領導干部的經濟責任審計結果報告納人被審計對象的人事檔案，將其作為考核、任免、獎懲的重要依據，實現經濟責任審計成果信息共享"平時通過對經濟責任審計中發現的問題要及時進行匯總、整理、分析、總結，注重實踐經驗積累，認真查找經濟責任審計工作中的薄弱環節、風險點，提出重點審計范圍及改進意見，為下次經濟責任審計打好基礎，逐步提升和完善經濟責任審計"。
完善經濟責任審計評價方法進一步細化經濟責任審計評價準則，修訂5任期經濟責任審計評價方法6和5經濟責任審計評價計分表6，完善經濟責任審計制度，改進審計流程，規范審計內容"對領導干部整體評分值時，給業務發展指標情況得分賦予4%權重、經營效益評價得分賦予占2%權重，內控管理評價得分賦予4%權重，據此最終得出綜合得分值，得分值在9分以上(含)履職情況為優秀、8(含)一9分為良好、7(含)一8分為中、6(含)一7分為一般、6分以下為差"通過業務發展指標、經營效益、內控管理等三個方面考核，對領導干部的履職評價采取定性評價和定量評價相結合的工作方法，使評價指標能更客觀地反映被審計對象履職情況和內控管理情況"1、業務發展指標完成情況評價"業務發展指標完成情況是指根據領導干部任期前與上任后的存款、貸款、市場份額對比，增長率是否超過系統內的平均水平"業務發展速度評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如某支行陳XX同志的業務評價，截至211年12月末，各項存款余額92386萬元，比29年12月末增加4987萬元，增長116.98%;貸款余額8895萬元，比29年12月末增加5699萬元，增長135.58%;211年12月末市場份額為45.29%，比年初上升了4.31個百分點，比29年12月上升了5.31個百分點，增幅高于全行6.63個百分點;該支行存貸款業務發展速度相對輪決"2、經營效益評價"經營效益是從百元貸款收息率、不良貸款率、收人成本比率、資本收益率等4個指標年度增長率來看"經營效益評價分為較快、一般、較緩三檔，評價為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如:陳XX同志在某支行任職期間，211年利潤總額4735.93萬元，比29年增盈213萬元;百元貸款收息率8.37%，比29年度增長.18%;不良貸款率.47%，比29年度下降.45%;收人成本比率125.92%，比29年度增長33.68%;資本收益率15.7%，比2(刃年度增長33.68%，該支行經營效益增長速度逐年加快"3、內部控制管理評價"內控管理通過綜合管理、信貸業務、財務會計等七個項目來評價，每個項目評價計分表總分為1分，評價內容包括內部控制環境(25分)、風險識別與評估(15分)、內部控制措施(4分)、信息交流與反饋(1分)、監督評價與糾正(1分)，制訂評價內容中每一細項的評價要點和評價方法、評價標準、標準分值，根據經被審計對象確認無異議的審計記錄單在評分表上標注扣分理由打出實際得分，再通過權重得出內控管理最終得分"例如某支行陳XX同志的內控管理評價最終得分88.25分(限于篇幅，七個項目評價計分表及具體計算過程略)"(見表l)通過上述的計算，某支行陳XX同志得到的綜合分值為業務發展指標4%*9+經營效益2%*9+內控管理4%*88.25=89.3分，履職情況為良好，被審計對象出色的完成了受托責任"通過對領導干部的經營管理活動內部控制狀況和經營績效的綜合測試和評價，以定量為主，定性為鋪的評價方法更符合客觀性和公正性原則，有利于人事考核和人事任命制度的改革"同時，相關部門采納審計建議，不斷完善經濟責任審計與干部考核撥任用相結合的機制、加強對領導干部管理和監督的制度化建設"總之，經濟責任審計工作影響面廣、責任重大，內部審計部門要緊緊圍繞農村合作銀行發展的中心，創新審計理念和思路，不斷規范和完善經濟責任審計程序，強化經濟責任審計成果的運用，充分發揮經濟責任審計在促進和完善金融系統的健康運行中的免疫系統功能"。
篇11
目前，我國銀行內部經濟責任審計存在的主要問題是：審計形式單一，基本等同于離任審計；審計程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價體系；對被審計人經濟責任的鑒定技巧有待提高。筆者認為，為實現內部任期經濟責任審計的目的，解決當前操作中存在的問題，必須根據任期經濟責任審計的特點，對審計形式、審計方法進行創新。
（一）探索新的審計形式
目前，我國銀行業所采用的內部任期經濟責任審計形式具有以下幾個特點：（1）一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實施；（2）采用委托審計形式，即由行領導或有關部門通過某種正式程序，委派內審部門來進行；（3）以現場檢查為主；（4）大多采用“一次性專項審計”，即離任審計形式。
實踐證明，內部任期經濟責任審計，是對被審計人履行上級交付經濟責任情況的審查、評價，必須從被審計人所組織開展的經營活動中界定他的“功過是非”，落實其經濟責任，肯定經營業績，找出存在問題。采用“下審一級、委托審計、現場檢查”等形式，有利于保證審計的權威性和有效性。但單純依靠離任審計形式，無法滿足銀行加強內部管理、防范化解風險的要求，無法完全實現任期經濟責任審計的目標。因此，在內部任期經濟責任審計工作中，必須把握以下兩點：
1.內部任期經濟責任審計，應采用定期審計與離任審計相結合的形式。內部任期經濟責任審計既重結果又重銀行的發展，應在被審計人任期內不間斷地進行（時間頻度可視具體情況而定），以便及時發現問題，及時予以糾正。離任審計是任期審計的最后一個環節，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價，同時對被審計人任期內履行經濟責任情況進行。為作好離任審計，必須開展定期審計。
2.內部任期經濟責任審計，應和常規審計（如經常性財務收支審計、業務經營情況年度全面審計等）結合起來。任期經濟責任審計，不僅要吸收常規性審計的成果，還可嘗試與常規性審計一并進行。審計過程中，審計組在檢查被審計單位經營管理狀況的同時，可嘗試對主要負責人工作情況進行考核，對所發現的問題，不僅要進行常規處理，還應對主要負責人應承擔的經濟責任進行鑒定和評價，為上級部門考評、任免干部提供可靠依據。
（二）建立完善的考評體系
與其他審計業務相比，內部經濟責任審計更加注重對被審計單位經濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經濟業績、落實其經濟責任。因此，銀行內部經濟責任審計，首先應對被審計單位的主要業務信息進行確認，以分支行行長經濟責任審計為例，可從被審計行財務報表人手，運用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，對重點科目進行審查。通過財務報表審核，有關財務信息的確認工作已基本完成，在此基礎上，應結合調查分析、內控測試等手段，審查被審計行經濟活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內控管理狀況、經濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。
對銀行分支機構而言，評價內容可歸結為以下七個方面：（1）授權授信執行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實際運行效果（信貸資產質量）；（3）資金運營的安全性、效益性；（4）財會管理系統的嚴密性、獨立性，資產、負債損益核算的合規性、效益性；（5）業務風險控制和風險預警系統的建立健全情況；（6）內控體系的完整性、有效性；（7）國有資產保值增值情況。
為了更直觀地說明被審計行的效益和管理水平，可根據實際情況選用一些評價指標，對被審計行近年來的狀況進行量化并預測未來發展趨勢?？刹捎玫闹笜朔譃閮深悾海?）反映被審計單位風險程度和經營成果的指標，包括：流動性指標，如資產流動性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標，如資產負債率、單個客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產率（五級分類）等；效益性指標，如資產利潤率、本息回收率、營業費用率等。（2）反映被審計人經濟責任和管理責任的綜合指標，包括：資產增長率、計劃完成率、違規金額比率和賬務處理差錯率等。
（三）以實事求是為原則，界定被審計人責任界限
如何鑒定被審計人的經濟責任，是銀行內部任期經濟責任審計的落腳點和難點。審計過程中，應本著實事求是的原則，劃清以下界限：
1.劃清被審計單位責任與被審計人責任的界限。在對分支行行長審計過程中遇到的違法違規，有的屬于被審計行的責任，違法主體是分支行；有的屬于該行負責人個人違紀問題，或是出于個人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計人本人。審計時應加以區別。
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（1）從目前領導干部擔負的經濟責任的重要性和自身出現問題的復雜性上看，有必要實施全程經濟責任審計。當前，以經濟建設為中心的指導思想日益貫徹縱深，經濟工作已經成為政府各部門的第一要旨，領導干部擔負著組織、管理、協調經濟工作的重大任務，經濟責任越來越重，怎樣評價其經濟指標完成情況，如何判斷國有資產增值或損益情況，必須通過經濟責任審計的方法來量化和確定。（2）從目前干部管理和監督工作的局限性上看，有必要通過全程經濟責任審計來彌補這方面的不足。僅依靠干部考核和其它監督的形式很難將領導干部的經濟責任和深層次的經濟問題進行區分和定性。因此，將全程審計融入干部管理中去，就可彌補干部考核中的不足，達到“水沒來，先筑壩”的效果。
二、實施全程經濟責任審計的方式方法
（1）確定審計對象是開展好全程經濟責任審計的前提。一個地區各個部門的工作有側重，部門內領導干部的分工也各不相同，所以在確定審計對象時不能眉毛胡子一把抓，要分輕重主次，各有側重，從以往工作的實踐上看，審計對象應確定任前負責經濟工作或從事經濟活動的干部，任期的正職領導干部及經濟部門或主管財經工作的領導干部，離任的正職領導干部及經濟部門或主管財經工作的領導干部。（2）明確審計內容是開展好全程經濟責任審計的基地。對領導干部任前、任期、離任審計的內容既有統一又各有側重，任前重點審計干部過去所從事的經濟活動中資金支出的真實性、合法性和效益性，看有無違紀的失職行為；任期重點審計干部分管的重大經濟活動中資金管理、使用情況，看有無隱瞞、漏交、截留、挪用問題，審計所在部門或分管工作經濟指標完成情況，看有無虛報、浮夸等在群眾中產生不利影響的問題；離任重點審計本人在任期間使用公款公物情況，看是否全部償還歸還清楚，是否登記或辦理移交手續。（3）規范審計方法和程序是開展好全程經濟責任審計的重點。對領導干部實行全程經濟責任審計的一項系統工程，不是單一部門的事情，相關部門必須密切配合，按程序辦事。
三、實行全程經濟責任審計應該注意的幾個問題
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（1）、實行“先審計后離任”方式。這是經濟責任審計的法定程序，是充分利用審計成果的有效原則和手段，它能非常準確地評價領導干部在任期內履行經濟責任情況，提高經濟責任審計成果的利用程度，為組織人事部門任免干部提供準確的依據。目前經濟責任審計成果運用不明顯，主要是一些審計結果對被審計單位、對被審計者本人觸動不大。究其原因如下：一是實際工作中，大部分領導干部先離任后審計，除非[！]是觸犯了法律，否則審計結果對被審計者本人并沒有什么影響。被審計者對審計查出的問題已經不負有整改的責任了，而接任者是否整改，則要看接任者自身的責任心。先離任后審計使審計的結果嚴重滯后，影響了對成果的有效運用。
（2）實行“先離任，后審計、再任命”方式。這種方式能夠增強經濟責任審計的影響力和威懾力，提高其權威性，對于經濟責任審計成果的利用能達到較好的效果。如：對調任新崗位任職的領導干部，應當按規定辦理工作和經營財物交換，并寫出任期經濟履行情況報告，新崗位作為職務，審計后，再作正式任職，對免職、辭職、退休的領導干部，實行“先離任，后審計”，對審計發現的重要問題，追究責任人的責任。
（3）、實行“先審計，后任免”方式。如：對群眾意見大，舉報多、疑點多、問題不清的干部，嚴格執行“先審計，后任免”，即“離任者”先離崗待命，待審計后依然經濟責任審計結果做出安排。
（4）、建立健全經常性審計機制，將監督關口前移，實行任中審計、年度審計和離任審計相結合。對納入經濟責任范圍的領導干部實行任期內定期審計，兩年至少審一次，重點單位實現年度定期審計，并建立健全任期經濟責任審計資料庫。審計部門、組織部門、紀檢監察部門應相應建立自身的領導干部經濟責任審計檔案。審計部門按照審計規范建立自身的結果檔案，有利于及時了解、全面掌握審計對象的基本情況及其動態；組織部門應在收到審計機關報送的審計結果報告后，及時登記，提出處理意見，報送有關領導；并將審計結果與干部的使用、考察結合起來，表彰盡職者、查處違紀者；紀檢監察部門也應將其歸檔，作為領導干部追究責任和查辦違紀違法案件立案的依據，并及時將案件的處理結果反饋給審計部門，以便于審計部門進行歸檔。離任時利用經濟責任審計結果，對未審計的時段集中審計，形成任中審計與離任審計相結合、定期審計與集中審計相結合的經濟責任審計機制。這種審計方式不僅能達到審計目的，保證經濟責任審計成果的利用率，而且可以揚長避短，防患于未然。
（5）、實行經濟責任審計與其他審計相結合。首先，要與日常財政財務收支審計同級預算執行審計各專項審計相結合。實施審計時，將審計結果存入數據庫，為經濟責任審計做好準備，做到一次進點，滿足多項要求。其次，經濟責任審計要與審計署、省審計廳安排的審計項目相結合，有些可同時結合對單位負責人的經濟責任審計一并進行。
二、以規范成果轉化機制為關鍵，確保審計成果利用
（1）、建立經濟責任動態檔案，對領導干部進行動態管理。審計部門要建立經濟任審計檔案，及時向有關部門提供情況；組織人事部門要建立領導干部經濟責任審計結果報告存檔制度，將審計結果報告放入領導干部實際檔案，作為干部管理的終身參考依據；紀檢監察部門要建立廉政檔案，把審計結果作為領導干部廉潔自律的重要依據。另外，組織、人事、紀檢、監察、審計五部門要共同開發數據庫，分級分層次建檔，統一規范，信息溝通，共同作好審計成果轉化工作。
（2）、通過制定法規把干部任免與任期經濟責任審計有機結合起來，凡正職調動其審計要同其它材料一起上報，作為研究干部任免意見的直接參考數據，要特別強調沒有經濟責任審計報告不研究干部任免，防止經濟責任審計成果利用與干部管理監察相脫節的現象。
（3）、建立經濟責任審計成果利用制度。從利用原則、程序及內容上明確組織、人事、紀檢、監察、審計等相關部門的權限與職責，并對審計成果利用的方式、要求、考核、反饋方面作明確統一的規定。在利用原則上，按照黨管干部和分級、分職能管理的原則，由縣經濟責任審計工作領導小組統一負協調；在利用程序上，強調各相關部門在接到審計結論后三個月內負責落實、利用、并將利用情況報縣經濟責任審計領導組辦公室；在利用內容上，要求各相關部門在各自權限內依法予以處理、并將處理結果、利用情況分別歸入審計檔案、干部實績檔案、廉政檔案。
三、以加強部門協調為保障，促進審計成果利用
（1）、建立領導保障機制。要形成以地方黨委、政府經濟責任審計工作領導小組為決策層，組織、紀檢、監察、人事、審計組成經濟責任審計工作聯席會議為協調層，審計機關業務科為操作層的工作體系。各層的職責是：決策層負責決策和提出經濟責任審計任務和重大事項安排；協調層負責召集部門聯席會議，研究
落實年度工作，及時研究解決工作中遇到的重大問題，組織協調有關事項；指導層負責分配工作計劃，指導業務開展；操作層負責實施審計任務，并保證審計質量。通過各部門密切配合，緊密協調，形成整體聯動機制，確保經濟責任審計成果的利用。（2）、建立組織人事部門委托、審計機關承辦、紀檢監察機關督辦、部門負責其責的協調機制。審計機關依法實施審計結束后，分別向黨委、人大、政府及聯席會議提交審計結果報告，對經濟負責人提出管理使用建議；組織人事部門重點抓好審計計劃的安排和成果運用，把經濟責任審計納入干部管理、使用、監督的全過程，把審計成果作為對領導干部的調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的參考依據；紀檢監察機關主要是經濟責任審計與黨風廉正建設和反腐敗斗爭有機結合起來，加強對審計中發現的違紀違規問題的查處，并將查處結果作為考核領導干部廉正建設情況的重要內容。同時，針對審計部門發現的問題制定切實可行的監督措施，司法部門對審計部門移交的案件要依法做出刑事處理，相關部門要利用審計成果把評先樹優、獎懲兌現以及人民來信來訪反映部門經濟問題的案件相結合。
（3）、強化審計成果利用力度。要明確領導干部在任期屆滿或調任、轉任、輪崗等事項前，未經審計不得辦理調離手續；不得解除經濟責任，并且在一定時期內，對重新發現問題的，要繼續追究責任。特別是對領導干部任期內由于決策失誤造成重大經濟損失的，所在單位在財政財務收支、專項資金使用或資產負債損益及個人廉潔自律等方面出現嚴重違紀違規問題的，不得提拔重用。
四、以完善法規制度為重點，強化審計成果利用
（1）、實行審計結果公告制度?！蛾P于黨政領導干部任期經濟責任審計若干問題的指導意見》中第九條規定“經濟責任審計結果可以采取適當的形式在一定的范圍內實行公告或進行通報”。將審計結果進行公告是一把雙刃劍，即是對審計機關審計質量的考驗，也是對被審計單位、被審計者存在問題的曝光。將審計結果在被審計單位內部公告，或者對社會公眾公告，是接受全社會的監督，在對被審計單位和被審計者產生巨大壓力的同時，也會對工作起到巨大的推動作用，從而達到了經濟責任審計的目的和要求。有利于促進被審計單位和被審計者及時迅速進行整改。將審計結果、領導干部應負的經濟責任、處理意見，在被審計單位一定范圍進行公告或通過新聞媒體向社會公告審計結果，充分發揮審計監督的威懾作用。另外，應將審計責任審計成果作為干部任前公告的內容之一，使經濟責任審計與干部任職公示制度有機地結合起來，提高經濟責任審計的透明度。
（2）、建立對審計決定的跟蹤檢查和落實機制。審計機關應明確專人專職負責對審計報告的督促檢查、跟蹤落實工作，將審計決定落實情況作為年度崗位目標責任制的重要考核指標，實行科室負責人和審計組長責任制，把落實審計決定作為評價審計工作成效的重要內容。對審計機關作出的經濟責任審[:請記住我站域名/]計決定，要求被審計單位必須在3個月內執行完畢，對不能及時執行的要視情況分別采取談話督促、報告政府、提請有關主管部門依法做出處理，或利用法律手段向人民法院提出強制執行申請，保證審計決定落到實處。
（3）、逐步建立經濟責任審計案件移交、查處跟蹤機制。加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經濟問題要敢于碰硬，該移交的堅決移交。同時，對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底，不能不了了之。
（4）、建立經濟責任審計成果利用責任追究制度。明確審計部門同組織、人事、紀檢、監督、司法等經濟責任審計成果利用部門之間相互協調、責任認定及責任追究等方面的措施和規范、防止出現審計結果與組織人事部門的任用結果出現偏差等方面的問題，達到查漏補缺、防微杜漸的目的。
（5）、建立審計結果利用情況監督機制。成立由人大、紀檢、監察等有關部門組成的機構，及時對經濟責任審計成果利用情況進行監督控制，確保審計成果按規范程序利用到位。
五、以嚴格成果管理為基礎，規范審計成果利用。
經濟責任審計成果管理，是指審計成果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作程序的總稱。經濟責任審計成果不同于一般審計項目的審計成果，它不僅與領導干部個人政治前途緊密相關，而且與組織人事、紀檢監察等部門協調相關，如果管理不好就會影響多方面的關系，影響經濟責任審計成果的利用，應當高度重視。
（1）、要嚴控審計成果的抄送。審計機關應分別經濟責任項目的不同情況來確定經濟責任審計成果的抄送、防止造成審計成果的漫散、泄密。
（2）、干部管理和監督部門，都必須制定相應的經濟責任審計成果檔案保管利用制度，建立經濟責任審計計算機信息管理系統，經濟責任審計部門要同組織人事部門做好經濟責任審計成果檔案信息管理系統的聯網工作，達到成果共享的目的。