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篇1
（一）現行稅收征管方式。根據稅法和對稅務局的業務調研，本文將我國的稅收征管流程總結為“納稅登記――發票領購――納稅申報――稅款繳付――納稅評估――納稅稽查”六個步驟。審核機制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點歸結為四句話：“稅責負”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實際收入來源地優先，居民管轄權并重”。
（二）電子商務稅收政策。我國對電子商務稅收的主流觀點是：根據稅收中性原則，電子商務和傳統商務都應負擔同等稅收電子商務稅收可以以現行稅制為基礎、不必單獨開征新稅，但要結合屯子商務的特點，進行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實現稅收征管；應從維護家利益和適當前瞻的原則出發，制定既適應電子商務內在規律又符合國際稅收原則的電子商務稅收政策，促進電子商務在中國的發展。
（三）稅收征管形同虛設。與電子商務快速發展形成強烈對比的是稅務機關對電子商務的稅收政策缺乏統一認識，稅收信息化程度也落后電子商務的發展速度。有的稅務機關認為電子商務是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務提供，只不過交易形式發生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務機關則認為，電子商務是全新的貿易形式，現行國家稅收法律法規制定于數十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務機關則處于觀望狀態，不主動應對電子商務的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務企業，尤其是個人網店大多游離于稅收監督之外，使得稅務機關在電子商務領域的稅收征管形同虛設，跟不上電子商務快速發展的步伐。
（四）我國電子商務稅收流失及其原因分析。總體上，影響電子商務稅收征管導致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面：（1）無紙化交易和網絡支付影響稅收的征收和管理；（2）個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認定納稅人身份和稅收管轄權；（4）數字化產品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。
三、對我國電子商務稅收政策的看法和建議
（一）應澄清電子商務適用的稅收政策。針對電子商務的有關爭論澄清電子商務的納稅義務。應明確電子商務僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉稅的征收范圍電子商務稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務經營者納稅意識的養成。圍繞著電子商務的特性和稅收素，結合典型案例，分析電子商務的稅收政策和稅收管理，應澄清以下電子商務的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據前述有關規定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務企業而言，應該是以小規模納稅人的身份納稅，但對超過一般納稅人標準的電子商務企業而言，應該要求認證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實體店的企業，由于其擁有地點，一般是在注冊點繳納。對于目前僅有網店的電子商務企業，應明確納稅地點。
（二）目前可以考慮制定的若干電子商務稅收優惠。針對電子商務經營特點，根據國家產業結構調整和促進就業的需要，結合國家電子商務各種類型示范項目，研究若干促進性的流轉稅和所得稅稅收優惠，可以考慮制定以下方面的稅收優惠措施：第一，對個人電子商務經營者，本著“加強管理、優化服務、簡化程序、降低稅負”等原則，結合現有的稅收管理制度，在流轉稅中適當提高起征點，在所得稅中適當提高免征額。對電子商務服務企業（平臺、物流、技術服務）等，結合國家營改增稅收政策，參照軟件企業的稅收優惠政策，實施相應的流轉稅政策所得稅政策。第二，對電子商務經濟中的分項目實行稅收優惠。例如，考慮對符合條件的電子商務企業提供稅收優惠，像國家急需加強質量管理的、人民群眾呼聲較高的產品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。
四、加強電子商務稅收征收管理
篇2
數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯網絡信息中心的統計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務對傳統稅收征管的影響
2.1傳統的常設機構標準難以適用
傳統上以營業場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構；電子商務環境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規定。
2.2電子商務的所得性質難以劃分
現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯網的環境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務環境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。
3.2財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規原則
從實質上看，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網絡經濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。
4完善我國電子商務稅收征管的設想
4.1界定電子商務環境下“常設機構”的概念
常設機構實際上是一個開放的概念。傳統商務是在物理空間進行的，電子商務創造了一個完全不同的時空環境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網站本身不能構成常設機構，網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站（服務器），并通過該網站（服務器）從事與其核心業務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業收入征流轉稅，營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規模的網店督促建賬監制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的電子商務稅收專門法規，在不增加新的稅種基礎上，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現行增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子商務網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅務部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網交易手續之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。
5結語
事實上，這種網店式的“網絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關于網上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網上交易記錄，網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規“要求互聯網從業人員依法辦理營業執照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網絡賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規范總滯后于其發展但終究不可或缺一樣，日益增大的網絡交易量、逐漸明晰的法律監管規定，都將推動網店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
篇3
電子商務是新時代的歷史性產物，“從廣義上來講，電子商務包括所有的以電子形式發生的商務、金融交易活動，包括EDI（Electronic Data Interchange）、EFT （ElectronicFunds Transfer）和各種信用卡交易；從狹義上來講，電子商務指的是企業與企業間（Business-to-Business，B2B）和企業與消費者間（Business-to-Customer，B2C）的電子商務”[1]，也是我們一般意義上的電子商務。
目前，電子商務以其迅猛發展之勢，成為經濟發展新助力。但有關電子商務稅收立法相對滯后，有待進一步完善、修訂。本文首先簡述我國電子商務稅收現狀，然后結合首例網絡偷逃稅案例――“彤彤屋”，分析我國電子商務對稅收立法的沖擊，最后提出構建電子商務稅收體系建議并得出結論。
二、 我國電子商務的稅收現狀
電子商務在我國的發展相對發達國家而言起步略晚，但它卻以燎原之勢，在一個13億人口的大國市場上迅猛發展壯大，可以預見電子商務已逐漸成為中國未來商務模式的新勢力?！半p十一”的火爆震驚我們，從2010年至2015年我國電商行業交易市場規模（如圖2.），也可看出電子商務在我國的蓬勃態勢，但是電子商務業務的發展與其納稅額形成明顯不協調，步步高商業連鎖股份有限公司董事長王填曾公開宣稱，電商每年的交易額占到全國商品零售額的四分之一，卻不用納稅，這既對傳統零售企業的不公。
圖2 2010年-2015年中國電子商務市場交易規模
隨著電子商務的發展態勢，政府也相繼出臺電子商務行業有關稅收的法律法規。2005年，國家出臺了《國務院辦公廳關于加快我國電子商務發展的若干意見》；2006年，國務院信息化辦公室出臺了《關于加快電子商務發展工作任務分工的通知》強調了完善電子商務這一方面稅收的立法工作。2013年3月，國家稅務總局了《網絡發票管理辦法》，規定從該年度4月1日起，全國開始推廣使用網絡發票以提高信息管稅水平。
三、 電子商務對稅收立法的沖擊
電子商務迅猛發展給社會帶來便利和經濟利益的同時，對我國現行的稅收制度也帶來前所未見的沖擊和挑戰。電子商務借助網絡平臺實現交易，在主體信息、買賣雙方信息、貨物信息等方面有別于傳統商業，可控難度加大，傳統的稅法體系目前還無法應對電子商務征稅的復雜性、隱蔽性和征稅體系龐大。2007年8月全國首例網絡交易偷稅案――“彤彤屋” 案在上海宣判，被告人張黎借公司名義在淘寶網上賣出近290萬元的含稅商品，不含稅銷售金額人民幣278.4萬余元，應繳增值稅人民幣1 1萬余元。上海普陀法院一審判處被告人張黎有期徒刑兩年，緩刑兩年，并處罰金6萬元。“彤彤屋”將實體交易轉移到網絡上，正是利用現行稅收立法的網絡征稅盲區，借助電子商務逃避稅款。暴露了電子商務稅收立法的不完善，給我國現行稅法帶來以下幾方面沖擊。
（一） 對稅收要素的沖擊
首先，納稅主體不易確定。由于電子商務主體借助網絡平臺成立，它也可利用網絡隱匿姓名、地址，不經過認證或者自行更改信息，很難與現實生活中的地址發生對應關系，使得商家注冊信息的可信度降低，同時，也使核實難度加大。其次，征稅對象難以認定。電子商務交易中中大量商品和勞務通過網絡傳輸，沒有實物形式，常常表現為無形的數字化，難以辨別。再次，納稅環節減少。電子商務環境下，廠商可以直接與消費者交易，稅收上導致原來分攤在這些中介的稅基流失。最后，常設機構不易界定。電子商務的迅猛發展使常規的由固定經營場所進行銷售和營業的方式被改變，對常設機構的傳統界定已難以適應時展的需要，因為網站及服務器才是電子商務運作的主要媒介，而這一般都不是有形資產。是否把服務器、網站等作為常設機構在我國還并沒有明確的規定。
（二） 對稅收原則的沖擊
1. 對公平原則的沖擊。公平稅收最高原則之一，然而由于我國現行稅法體系在電子商務領域的稅收法律法規比較薄弱，使電子商務經營者大部分交易處于免稅狀態，這無疑對傳統商務的納稅人是有失公平的。而且，對于電子商務納稅和傳統貿易納稅存在雙重標準，這都容易導致經濟的扭曲。
2. 對公正原則的沖擊。有別于傳統商務的電子商務會增加稅收征管的難度，無法有效保證稅收的絕對公正。由于電子商務中的數據大都是以電子數據形式存在，可以被輕易不著痕跡的修改。
3. 對效率原則的沖擊。由于互聯網的高流動性和隱蔽性使得納稅人更容易避稅且不被察覺，這些都加大了稅務機關的工作難度和工作量。同時，現行稅制存的滯后性，沒有行之有效的手段對其征稅的合法依據進行管理，也就無法適應電子商務發展的需要。
（三） 對國際稅收管轄權的沖擊
電子商務的虛擬化和數字化為電子商務的全球性提供了便利，也降低了成本。然而電子商務在全球范圍的發展也使得國界變得模糊，也就在一定程度上弱化了來源地稅收管轄權。一方面，電子商務的全球性會產生更多的跨國所得，也難以區分究竟是在哪國所得，這容易導致重復征稅或者漏稅。另一方面，本來電子商務的興起就使得對銷售者和購買者身份的定義和判斷標準變得模糊，而電子商務的全球性和虛擬性更是加大確認交易雙方的身份信息難得，很難有明確證據確認一項交易的更歸屬，是屬于國內還是國外，究竟發生與否。
四、結論及建議
電子商務逐漸成為國民經濟中的重要組成部分，必將是未來經濟發展的新勢力，構建電子商務的稅收體系迫在眉睫。應密切關注電子商務的發展動態，不斷探索、研究出具有具有前瞻性和全面性的，適應中國國情的電子商務稅收體系和管理措施。為此，我們提出如下三點建議：
（一） 完善電子商務的稅收立法
完善的稅收法規制度可以保證征稅工作的順利開展和公平高效原則的確立，“無規矩不成方圓”，因此，我國需要以稅法規范和引導電子商務活動。總體上從明晰納稅主體信息、明確征收對象和常設機構位置方面考慮。一方面針對電子商務特殊性，制定專門稅收立法，關注相關主體的權利義務關系和法律責任、電子商務稅收征管的界定標準。另一方面，需要在法律中賦予稅務機關更多權利，比如在網上稽查商務個體財務狀況，對納稅人交易行為進行監控、貨物發出點和簽收點位置定位的權利等。最后，在專門針對電子商務的立法中，更新對稅收要素的界定。對其做動態調整，綜合考慮我國國情，拓展各個稅收要素的內含與外含。
（二） 提高電子商務稅收征管能力
電子商務對我國稅收征管能力提出挑戰，需要更高效的稅收體系來提升征管能力。首先，應加強對電子商務的稅收征管，提高稅務人員的綜合素質，培養出一批既精通稅收專業知識又理解電子商務運作的復合型人才，提高他們的業務素質，從而提升征收能力。其次，利用大數據、云計算等現代信息技術，構建高效的電子商務信息化稅收體系，整合多方信息，確保所需數據準確性、完整性。為此，我們重構了電子商務稅務信息采集體系（如圖3）。
（三） 借鑒國外先進經驗，加強國際間的協調與合作
信息技術的推動下，全球經濟逐漸實現一體化，國與國之間的聯動性加強。在電子商務稅法方面，國際間共同合作加強電子商務的稅收管理。我國的稅收政策應與國際趨同，可借鑒WTO提出的關于電子商務的征稅原則和指導思想，以及資本市場相對健全的發達國家在稅法上的先進成果，指引我國相關稅法的建設工作；參與國際電子商務征稅理論、政策的研究和交流，加入國際對電子商務相關稅法科研項目等。既可以通過增加話語權來維護我國對互聯網貿易平等課稅的權利，也可以提高我國獲取稅收信息源的層次、廣度和寬度，從而達到防止納稅人利用國際互聯網進行避稅的效果。 （作者單位：重慶理工大學會計學院）
參考文獻：
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[5] 李孟娣，李艷，李Z.我國電子商務國際稅收對策探討[J].中國商貿，2011，（02）：108-109.
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數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯網絡信息中心的統計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務對傳統稅收征管的影響
2.1 傳統的常設機構標準難以適用
傳統上以營業場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構；電子商務環境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規定。
2.2 電子商務的所得性質難以劃分
現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3 電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯網的環境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務環境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。
3.2 財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規原則
從實質上看，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網絡經濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。
4 完善我國電子商務稅收征管的設想
4.1 界定電子商務環境下“常設機構”的概念
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（二）我國稅種的選擇分析。
國內現行的稅種主要分為流轉稅、所得稅、資源方面的征稅。而我國經濟交易方面的稅務種類主要集中在流轉稅當中，電子商務的稅收也主要圍繞流轉稅進行研究。1、增值稅選擇分析。所謂增值稅具體點來講是對貿易商品在流通的過程中發生的關于產品的生產、銷售和服務等環節所產生的附加價值進行征收的流轉稅的一種。電子商務貿易中有的勞動是能夠借助網絡傳播的，這就引發了關于增值稅方面的疑問。既不能很好的區別開營業稅增收的對象，又不能明確電子商務稅收范圍。2、營業稅選擇分析。這種稅種的收稅原則多是通過交易發生所在地確定收稅數目。而電子商務的交易都是在網上實施的，并不能明確交易的具置，更無法實現稅收的管理。3、所得稅選擇分析。該稅種的納稅主體非常明確，而電子商務的交易存在于虛擬性的網絡當中，無法確定交易雙方的身份，同時，多數的企業在網絡上進行交易的時候并不會到稅收部門的登記，這就對納稅的主體的明確帶來了阻礙。以上對國內的稅收征管政策和稅收的種類進行了研究，為更好的促進電子商務稅收政策的施行奠定了良好地基礎，便于以下通過案例對電子商務稅收進行分析。
二、電子商務稅收案例分析
為了更細致的了解現在我國電子商務稅收的發展狀況，本文通過以下幾個案例對我國電子商務稅收情況進行分析，意在發現稅收方面的問題，為提出關于電子商務稅收方面的對策奠定一定基礎。
（一）案例介紹
1“、彤彤屋”偷稅案例。熟悉電商的人們都會知道全國首例電子商務交易偷稅案“彤彤屋”的事件，2007年此案以被告被叛有期徒刑而告終。下面簡單介紹一下當時的事件：張黎在購買嬰兒用品的時候發現了網上的商機，便用市場策劃公司的名義在淘寶網上開了一家商鋪，客戶群增大后她又利用公司名義開了一家嬰兒用品網站，并利用電子商務納稅的漏洞，采取不開發票不計賬的方式進行逃稅約11萬元有余。被查處后經審理，她的公司因納稅問題被罰款10萬元，不僅如此她還因此被判有期徒刑2年，并處罰金6萬元。2、武漢出現首例個人網店交稅的例子。2011年6月武漢的網店“我的百分之一”收到武漢市稅務局開出的一張四百三十多萬元的第一張個人征稅單。根據記錄顯示，該網店在2010年這一年總銷售額達到1億元以上，同時，雖然我國沒有明確規定電子商務的稅務法律，但是明確規定在我國境內的交易都需要納稅，這就為武漢的個人納稅事件提供了依據。同時，武漢市還提出，將對皇冠級以上的個人網店發出納稅通知，鼓勵個人網商店者辦理納稅事宜。3、電子發票應用。為了改善電子商務的發展環境，協調稅收部門進行稅收管理工作，北京市在2013年的6月份選擇作為電子商務行業的巨頭的京東開展電子發票工作。當時的電子發票只服務于北京地區購買書籍和音像制品的消費者，并切只限于購買。同年的10月中旬，京東正式向我國首都啟動電子發票服務，并且推廣到全部商品上。2013年12月中旬日，推行了可報銷類的電子發票。同一年10月，蘇寧易購也在南京正式進行了“電子發票”的應用。并于8日開出了江蘇地區首張電子發票。當時，小米也在積極的引入“電子發票”項目，并于2014年2月12日開始試行開具電子發票，成為了第二家北京市具備開電子發票的試點，與京東不同的是，小米的服務用戶不僅是北京市的市民，還包括全國的消費者。
（二）案例分析
1、“彤彤屋”案例分析。
“彤彤屋”這一案件的出現，恰恰改變了許多人認為“在網上交易不需要納稅”的誤區，在電子商務行業征稅還是不征稅依然不是問題，進一步明確了我國在電子商務上的貿易經濟活動同樣需要交稅。從這個事件不難發現國內電子商務企業在的稅收方面存在的某些問題。（1）消費者消費習慣問題。由于我國的消費者在消費的時候沒有要發票的習慣（包括網購），而多數的店家在消費者不主動要發票的時候，不會主動提供。甚至當店家提到不要發票會給消費者適當的優惠的時候，消費者就會欣然接受了。案例中的張黎就是充分利用消費者的這一特征逃避了納稅的義務。（2）經濟貿易的主體難以明確問題。目前，我國明確規定企業在網絡上交易需要履行納稅義務，但是虛擬性的網絡無法明確交易雙方的真實身份和信息，更不能辨識進行貿易的主體是企業還是個人。在“彤彤屋”的案例中，張黎利用網絡的虛擬性，將B2B的交易模式隱藏在C2C的交易模式之下，利用網絡不能確定交易雙方的具體情況的漏洞，進行企業的經濟往來。（3）營業額難以明確問題。在電子商務中，所進行的經濟貿易不會留下痕跡作為計算的標準，同時計算機技術的不斷更新，對交易雙方的信息以及交易額都采用加密技術，使政府部門在監督核對方面產生了相當大的困難。案例中的張黎就是利用這一點，不記賬，完全隱藏了公司的收益，為自己的偷稅行為提供便利的基礎。
2、武漢出現首例個體網店交納稅款案例分析。
在對“我的百分之一”淘寶店實行收稅的時候，作為網店的店主周欽年是十分配合的，他表示納稅之后他感覺非常輕松，并且他還透漏說在面對杭州某區對淘寶網上前100名的網店發出的招商優惠的時候，也很動心，但是最后還是留在了武漢。同時武漢的其他個人網店在納稅的問題上還是比較積極的，但是大家比較關心的就是稅收標準的問題，尤其是電子行業的網店經營者，面對微薄的利潤，他們希望在納稅標準上有所優惠，進而減輕營業的壓力。這就是說，在進行稅收的時候，各地政府也要充分的考慮優惠政策，避免網店的遷動給當地的經濟造成損失。當然這個案例中也涉及到一個地域管理的問題?！拔业陌俜种弧本W店的注冊地在武漢市，所以武漢市可以對其進行稅務的監管。而虛擬的網絡世界，許多交易的雙方是不確定的，稅務部門無法明確交易地點，所以不能對稅收進行合理的分配。最重要的是，雖然“我的百分之一”店鋪在武漢注冊，但是它注冊時依托的網站是淘寶網，而淘寶網屬于杭州企業，這就在稅收方面產生了巨大的沖突，杭州和武漢就出現稅收不當的現象。所以在管轄權問題上要設立明確的稅收制度，避免稅收的沖突。
3、電子發票案例分析。
對于開具發票的問題上主要涉及到以下兩方面的問題：一方面此舉所面臨的關鍵問題就是報銷問題。到目前為止，許多單位根本不接受電子發票，所謂的電子發票也不能作為報銷的憑證。企業之所以不認可電子發票也是有一定的依據的，電子發票因為是電子的形式，所以在實行的過程中，我們發現，它可以進行多次下載打印，若規定其只可以打印一次，又無法避免打印過程中出現打印失敗的現象。所以，這就需要我國的相關機構在提倡實行電子發票的同時，做好電子發票的防偽以及稅務錄入等相關的工作，解決報銷等一系列問題；另一方面電子發票越來越普及，就降低了網絡營銷的優勢，部分商家會將電子發票等一系列的成本加注到消費者身上，這也就無形當中使電子商務的價格優勢大打折扣。大的電商商戶對電子發票的實行采取積極配合的態度，但對于小電商來說無疑是在抽取店家的利益，這也會變相的打擊電商商戶的積極性，減緩我國電子商務的發展速度。
三、關于電子商務稅收對策分析
通過本文對稅收的相關制度的研究和對電子商務稅收方面案例的研究分析，可以發現我國現在電子商務行業稅收所存在的問題，下面將針對這幾點問題進行分析，制定出相應的稅收對策。
（一）強化消費者稅收意識。
為了全面的實施電子商務的稅收政策，就要將稅收的意識注入到每一位公民的思想當中，大力電子商務稅收的新聞報道，政策信息，讓人們意識到電子商務也是需要納稅的；同時提倡大家在購物后積極的索要發票，建立起索要發票的意識，避免不法商販為免開發票行賄消費者的事件發生。
（二）確立“誰來收”、“收誰的”的問題。
這個問題其實也就是納稅主體的不確定和稅收管轄權的問題，想要做好電商方面的稅收，就要從根本上解決這一點。解決“誰來收”的問題，就要結合我國的情況，優先行使地域管轄權，凡是在我國境內進行貿易活動都需要納稅。同時，為避免地區收稅時發生沖突，應明確規定，凡是在當地區域注冊的電商企業或個人都需要向當地繳納稅款，而并非掛靠網站注冊地。
（三）研發電子商務稅收體系。
為了避免營業額不透明現象的發生導致偷稅現象，就需要我國相關部門盡早研發適合電子商務行業的稅收系統。通過電子技術對所登記的電商企業或個人進行實時監控，測定其營業額，避免稅款的流失。同時，在全國范圍內應用電子發票，并設計出周密的防偽標識，保證發票的真實性，可以采用流水賬號的方式，同時設置可連續打印不得超過2次等程序要求避免多次打印發票的問題。與此同時還要向有關部門信息，確立該種形式的發票的可靠性，明確其報銷的可行性。
（四）擬定健全的電子商務稅收機制
1、網上申報納稅登記制度。要求電商的企業和個人在網上開展業務的同時，及時的向有關部門申報登記。并設立相關部門專門審查此類問題，要求辦理登記經營者填寫真實的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網絡支付相關的賬號等信息。2、借助第三方平臺進行交稅。為了實現繳稅的便利快捷，數據精準?？梢酝ㄟ^第三方支付平臺進行交稅，第三方支付平臺是電商企業和個人進行網絡交易的重要途徑，第三方平臺記錄了經營者的收益支出等經濟狀況，納稅部門可以通過平臺代扣稅款，提高納稅效率。
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收錄日期：2014年6月29日
一、概述
（一）電子商務及稅收的概念。電子商務是指在互聯網和企業內部網上從事的商務交易或相關電子活動。電子商務事實上包含很多，電子貨幣、網絡營銷、電子數據交換（EDI）等。電子商務可以分為企業與企業間的、企業對消費者的、個人對消費者的等。歸根到底，它是以商務活動為主宰，主要利用計算機網絡技術來實現這些網絡商務的交易活動。
稅收是指為了完成國家的一些職能，按照規定，免費地征收實物、貨幣來取得財政收入。所謂稅收征管，就是國家稅務機關行使征稅職能，指導和監督納稅人履行納稅的義務。稅收有著一定的特性，如：在征收稅款時有強制性、在納稅人納稅時有無償性，以及稅收具有的規范性。稅收的類別有很多，在我國以流轉稅為主體。
（二）國內外電子商務稅收狀況。電子商務已經是全球網絡經濟的潮流名詞，越來越多的已經參與和投入其中。據了解，在2012年的時候，全世界的B2C電子商務銷售額已經突破了萬億元大關，和2011年相比有了大幅度的增長。但是，亞洲地區的B2C發展也很迅猛，在電子商務銷售額上相比2011年增長33%，同其他地區相比是增幅最大的地區，達到了3，324.6億美元。
作為電子商務發展的先頭國家美國，在電子商務銷售額上突破了3，000億美元大關。美國在很早之前就相應地制定了關于電子商務的稅收法規，其中內容包括：為了鼓勵和支持電子商務這一領域的發展，凡是通過互聯網交易的無形產品都免征其關稅，確切來說是暫不征收或者說是延期征收，目前已經將這一制度延期至2014年11月1日。
歐盟成員國的電子商務發展程度稍稍落后于美國，在電子商務稅收問題上與美國采取了相同的管理辦法――免征電子商務的關稅。但是在2003年7月1日，歐盟實施了電子商務增值稅的決定（就是聯網銷售的數字化產品看作勞務銷售進而征收間接稅），成為了國際上對電子商務征收增值稅的第一個國家。
發展中國家，以印度為例，在電子商務稅收問題上的態度很保守，在該稅收制度上實行以流轉稅為主。而且早在1999年就針對電子商務稅收問題出臺了一些政策。比如說規定一些印度公司向美國公司支付的款項需要征收一定預提稅。印度也是較早出臺電子商務稅收政策的國家之一。
在我國，2012年時電子商務交易總額為8萬億元，但2013年電子商務交易額卻超過了10萬億元。根據我國現有情況分析電子商務的發展指數為10。以中國最大電商交易平臺淘寶為例，天貓在2013年成交額高達4，000億元人民幣，占總交易額的3/10，與2012年公布的2，000億元交易額相比，天貓業務迅猛增長。淘寶2013年成交額高達萬億元，占總交易額的70%。換句話說，中國在電子商務領域上已經達到了一個臨界點和引爆點，它對經濟的影響是根本性的。我國電商發展的活動交易在1998年開始，雖然起步比較晚，但發展迅速。我國針對電子商務領域也出臺了類似簽名法等相關法律政策，但還是不夠全面和完整，針對專門規范電子商務稅收問題的法律并沒有出臺。
綜上所述，為了避免電子商務領域造成的稅收白白流失，有必要借鑒其他國家的經驗，因為我國的國情和其他國家的國情有所不同，需要針對我國的國情和實際情況，制定出具有說服力和實際使用性高的電子商務稅收政策。
二、電子商務對我國傳統稅收的波及
（一）固定機構的概念被弱化。固定機構是指無論企業大小，都會有一個駐扎地或者是固定經營場所，而個體經營戶也都有自己的實體店來做生意。在我國的傳統經營理念上，都會申請自己的稅務許可證，因而我國的稅務局對此查稅征稅都有跡可循。但是，因為電子商務具有的虛擬性導致這固定機構的特點不能被很好地利用，稅務當局更無從下手。
就我國目前情況而言，越來越多的企業將自己的生意搬到電子商務里，導致傳統商務被逐漸忽視，傳統交易也因此逐漸減少，造成企業偷稅漏稅現象加重。如果沒有相應的法律對企業的網上交易進行規范，可能會造成更多的稅務流失。此外，由于電子商務的迅猛發展，消費者購買商品不會局限于在國內進行購買。時代和科技的進步，現在很多人在家里就可以淘到世界各地的任何東西。比如說，現如今網上購物已經不僅僅是在淘寶網上購物了，現在更流行的是利用微博和微信這兩種軟件來進行營銷買賣。相信身邊都會有很多朋友因在國外學習工作而開始自己的兼職，代購一些國外的商品運回我國進行交易。有些外國的產品在我國根本沒有出現過，而我們更不能要求外國的銷售商在本國的交易繳納稅款，這也為稅務當局征稅帶來困難。
（二）稅收管轄權被模糊。國家依據其司法所具有和使用的征稅權利叫做稅收管轄權。在國際上，大部分的國家為保護本國的利益都會實行兩種稅收管轄權，大多都已來源地稅收管轄權優先為主，但是美國在稅收管轄權問題上比較傾向于鞏固公民稅收管轄權。在我國，在稅收管轄上一直是模糊的狀態。在電子商務中，大多實現的是數字化產品交易，都是通過網絡的服務器客戶端實現，因而無法判斷交易的雙方到底是誰。如果企業或個人自己不主動申報，稅務局會像無頭蒼蠅一樣沒有方向，無法對其進行征稅。
我國在稅收管轄權問題上相對于美國來說就比較模糊，因為電子商務的出現，公民稅收管轄權也受到了影響。因此稅收管轄權在電子商務問題上比較嚴峻，設想一下，一個企業可以存在于任何一個或者多個國家，但它也可以不存在于任何一個國家。所以，根本無法根據原則來征稅，這些權利因此也如同擺設一樣，根本起不到實際作用。由于稅收管轄權被模糊，使得我國征稅納稅都面臨著嚴峻的考驗。
三、我國電子商務稅收征管存在的弊端
（一）納稅人和課稅對象無法判斷。確定納稅人才可以對其進行征稅納稅。但是在我國的電子商務領域里，一切事物都是虛擬的，想要在互聯網上確定客戶身份可以通過兩種手段：一種是追蹤貨物，一種是追蹤貨款。但由于安全等某些問題，買方和賣方都可以通過隱藏自己的姓名和居住地來掩飾自己的身份，因此存在很大問題。納稅征管對象是指征管那些實際存在的物品或者是勞務等。然而，在我國的電子商務的領域里，交易的大多是數字化的產品，都是無形的，而且這些電子形式的記錄和憑證都可以隨意改動。所以，因為這些不確定的因素，為征稅納稅帶來了很大的難度。
（二）稅收的效率被影響。在我國電子商務貿易中，都是一對一進行聯系和商談。產品的提供者可以直接與消費者進行溝通，省去了中間很多環節，包括批發商、商、中間人等。這一現象的發生，導致很多沒有經驗不懂稅法這一塊的納稅人卷入到商務領域中，使得稅務當局的工作和排查量增大。這會大大地影響稅收的效率原則，同時也會影響到稅務當局的工作效率，得不償失。
（三）稅務登記無法使用。在我國傳統的征稅查稅的制度下，通常需要納稅人到相關部門進行登記，如登記自己固定的經營場所或住所等實際存在的地點，這樣稅務當局才會有依有據對其進行控制和管理。電子商務的出現，導致固定場所變得虛擬化，無從考究，使得稅務登記無法使用。稅務登記是所有一切的基礎，是不可忽視的。
（四）納稅環節很難控制。在我國的傳統情況下，納稅的關鍵是在有形商品流通的基礎上。但是在電子商務中，生產者和消費者都是直接在網絡上進行溝通和交易，打破了空間的局限，使得稅款流失。按道理來說，大多數國家都會對進口的貨品進行征稅，但是這些商品被數字化地運輸了，普通的消費者自然也不會主動地去申報納稅了。因此，同樣也為納稅征管帶來了難度。
（五）稅收的原則被影響。稅收原則的意思是指依據稅收制度建立的原則，是一個國家在計劃和建立該國稅收制度的時候應該遵循的基本原則和準則。然而，不同的國家，不同的發展背景，稅收的原則也不盡相同。稅收的原則是稅收設計的基礎和核心，也可以用來判斷稅收制度確立的是否合理。
四、我國電子商務稅收問題處理措施
由于我國電子貿易的快速發展，應盡快地為電子商務行業稅收問題制定出一套完整的法律方案，在出臺電子商務稅收問題解決對策時，務必遵循堅持國家原則、堅持法治原則、堅持效率原則、堅持公平原則。這樣，我國才能朝著世界大國的目標穩步向前發展。
（一）通過二維碼解決納稅人和課稅對象無法確定問題。針對目前我國納稅人和課稅對象無法確定這個問題，可以通過一人一碼方式進行實名制登錄，通過互聯網讓稅務機關和銀行還有相關部門進行聯網。如今，二維碼的用途很多，被廣泛的使用，同樣可以在稅收問題上使用二維碼，針對每一個電子商務納稅人建立各自的二維碼，納稅人將自己買賣的商品還有交易結算方法和自己的網絡銀行賬戶通過互聯網向當地稅務機關進行報備和登記，稅務當局為電子商務建立相關的信息資料庫，通過這個信息資料庫向納稅人進行征稅納稅管理。
（二）通過系統升級解決稅率效率原則問題。為了提高稅務征收效率和優化資源配置，需要對稅務機構和納稅人實行有效的科學管理，進而促進國民經濟的發展。因為傳統的稅收審計稽查是通過紙質憑證的，而電子商務的無紙化程度較高。根據這個問題，就可以實行電子商務登記和電子征稅，并建立相關的信息數據庫，稅務當局通過信息數據庫進行管理。對納稅機構進行調整升級，應該全面提高稅務人員的整體素質，應該對稅務人員進行集體培訓，著重于外語、計算機技術方向，專門為電子商務稅收建立專門小組，爭取培養出全能型人才來適應適時的稅收要求。這樣就可以達到事半功倍的效果。
（三）通過登記電子化解決稅務登記無法使用問題。針對目前我國稅務登記無法使用問題，可以使用電子化登記方法，因為電子商務存在的虛擬性，可以把征稅納稅同樣進行“虛擬化”，在網絡上對電子商務領域的納稅人進行征稅納稅，建立信息數據庫，將納稅人的所有信息都記錄在這個信息數據庫里，檢索起來也比較方便。而電子商務領域的納稅人可以同樣通過網絡進行納稅的工作，不僅減輕了稅務當局的負擔，也減輕了納稅人的負擔。這樣可以避免這些問題。
（四）通過增加海關條款解決納稅環節問題。針對目前存在的納稅環節的問題，電子商務中的一些實物交易（如從國外進口運輸到我國的），均通過海關進行相關的稅收管理。一些國外在中國進行買賣交易的公司或企業，要求其在中國進行登記，可以讓他們的中國人在中國建立一個賬戶，將在中國的所有收益全部存到這一個賬戶里，與此同時，也要與各個國家緊密聯系，避免偷稅漏稅現象。這樣有理有據，國家就可以根據此來進行納稅征收。
（五）解決稅率稅票等相關問題。關于征收的稅率的一些問題，應該采取獨立固定的稅率進行征收。畢竟考慮到我國電子商務交易存在的特殊性，所以固定稅率也不應該設定的太高，這可以通過會議協商進行擬定。
關于稅票發票的問題，我國應該采取統一的稅票發票，并慢慢逐漸過渡到無紙化狀態，可以減輕稅務工作人員稽查的難度。
關于稅收管轄權問題，應該合理明確劃分征管權限，明確電商人納稅義務，進行征稅納稅。而且同時，也要對他們進行相關稅法的法制教育和宣傳，爭取宣傳到我國電子商務行業的每一個角落。
在電子商務行業里，貨物交易和服務享受的待遇應該與傳統貿易平等且相同。我國電子商務行業在迅猛地發展，它大力地帶動了我國許多新興行業產業的發展，我們不能為了國家的一些利益而打消了電商人的積極性，否則會不利于我國電子商務的發展。我們可以適當地采取一些優惠政策。比如說，對建立電商交易中心提供電子服務的企業，如淘寶，可以采取稅收優惠一定百分比，或者免收稅款等。
五、結論
篇7
文獻標識碼：A
文章編號：1003-3890(2008)05-0090-03
一、中國網絡購物現狀
隨著網絡購物在中國的興起所帶來的巨大商機，包括e-Bay、Yahoo等國際知名的購物網站紛紛投身中國市場。與此同時，國內也涌現出了卓越、當當、淘寶、易趣等著名的B to C(企業對個人)或C to C(個人對個人)購物網站。根據2008年民間商業調查機構艾瑞的《2007年中國網購調查》顯示，2007年中國網購總交易量達594億元，與2006年312億元的交易量有大幅度的上升，升幅達到90.4％。其中，僅中國第一網絡交易平臺淘寶網的年交易量就達到了433億元，逼近三大跨國零售集團沃爾瑪(150億)、家樂福(248億)和易初蓮花(135億)的總和。調查顯示2007年國內一共有5 500萬用戶參加了網購。人均消費金額為1080元，占2007年中國人均可支配收入的7％強，這在一定程度上意味著網購開始成為社會主流消費方式?？梢娭袊木W絡購物發展迅速，交易量迅速上升。
二、網絡購物是否該征稅
目前對網絡購物是否應該征稅的爭論也比較激烈，建議對網絡購物不征稅的學者主要是從鼓勵電子商務發展的角度出發，認為在國家大力促進信息化建設的背景下，應該給電子商務的發展創造更加寬松的環境，如果對網上購物進行征稅，可能會對這一方興未艾的新興產業造成打擊，阻礙電子商務的迅速發展，進而影響中國信息化建設的步伐。另外一部分主張對網絡購物不征稅的人認為，作為網絡購物中占很大比重的C to C模式，由于就業門檻較低，對于促進就業，解決目前中國就業困難，促進城鄉經濟社會發展有較大的作用，一旦對網絡購物進行征稅，勢必提高就業門檻，進而削弱其在解決就業等相關問題中的作用，所以在目前的情況下，對網絡購物進行征稅的條件還不成熟。
不僅是中國，其實對網絡購物是否應該征稅，是各國遇到的一個普遍問題。1997年，時任美國總統克林頓了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業發展互聯網商業應用，建議將互聯網宣布為免稅區。1998年，克林頓簽署了《互聯網免稅法案》，宣布利用互聯網從事電子商務，在一定時間內不受稅收政策的影響，以免限制其發展。但是隨著電子商務交易日趨普及，許多州政府擔心稅收會因此而縮減，因此，美國一些州的州長呼吁電子商務繳稅。比如目前加利福尼亞州要征收8.25％的消費稅，網上購物時，商家會自動把這筆稅計入消費者應繳納的總金額。而目前美國也正準備利用亞馬遜公司開發出的一套計稅系統向國內外所有的網絡購物者征稅。
因此，有更多的學者認為，從長遠來看，隨著網絡購物的發展，對其進行征稅是不可避免的，如果對網絡購物進行免稅，必將產生一系列的問題，這些問題包括：
1．稅收的流失。雖然目前中國的網絡購物市場僅占社會消費品零售總額的0.6％左右。但是按近幾年的年均增速和網絡購物的幾何式增長，2008年網絡購物市場占社會消費品零售總額的比重將突破1％。最晚到2012年，中國網絡購物市場有望突破l萬億元大關，屆時網絡購物市場將占據社會消費品零售總額5％～8％的份額。按照淘寶網2007年交易量433億元，稅率4％計算，僅2007年，淘寶網一家網站就“漏稅”17個億元。如果如預計的那樣，到201 2年，中國的網絡購物市場真的突破1萬億元的話，一年將造成幾百億元的稅收流失。
2．利用網絡購物逃稅。由于目前還沒有對網絡購物進行征稅，所以許多商家就抓住這一漏洞，以個人名義作Ct0逃過稅收監管。如2007年7月份“中國網上交易逃稅第一案”中的張黎，就是典型的利用網絡購物不征稅的漏洞逃稅的案例，自2006年6月起至2006年12月，張黎以公司和自己的名義在網上注冊店鋪搞經營，公司名義建立的網站性質為B to C模式，而個人名義的店鋪開在以C to C聞名的淘寶網上。在有了一定的固定客戶基礎后，就采取電話聯系、上門送貨等形式，進行長期交易，網上的交易額超過了網下的交易，達到500多萬元，其中，290多萬元是含稅商品未繳稅，多是通過“不開發票、不記賬”等方式實現的。由于個人和企業適用不同的法律規定，公司事實上是B to C，卻用C to C的形式來交易，掩蓋B to C的實質。如果這種網下交易要繳稅，而網上沒有繳稅的現象長期存在下去，一方面是對傳統銷售方式的不公平，更重要的是擾亂了國家正常的稅收秩序。
3．對進出口關稅的沖擊。由于網絡購物采用網上交易，通過郵寄的方式實現貨物的流轉，受地域的限制較小，所以，對于一些通過網絡購物的形式購買國外商家的貨物，通過郵寄的形式進入國內，而我們又不能對每一件郵件進行拆包檢查，實際上是讓這些商品逃過了進口關稅。雖然目前這種方式與總進口量相比尚微不足道，對進口關稅的沖擊影響也不嚴重。但是如果長期下去，隨著電子商務的飛速發展，特別是有些人有意識的利用這種漏洞進行不法行為，那對進口關稅的影響也將不容忽視。
三、網絡購物征稅的難點
雖然從長遠來看，對網絡購物進行征稅是不可避免的，但是就目前的實際情況來看，對網絡購物進行征稅還存在著許多難點。
1．對網絡購物進行征稅的相關法律還沒有出臺。由于沒有法律支撐，征稅時機和征稅手段以及征稅優惠等具體事宜都還不明確。雖然中國電子商務協會已遞文件要求財政部和國家稅務總局研究制定網上交易稅收征管方面的法律法規，但目前尚無時間表，而且由于各種因素的制約，在“十一五”期間網上交易征稅的法規仍可能難產。立法滯后的尷尬將困擾整個行業，也對是否對網絡購物進行征稅和如何征稅產生了較大影響。
2．征稅對象問題。要征稅就要了解納稅人是誰，是哪國人，在哪里從事經營活動，經營什么，等等。在傳統的貿易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定，而在網絡貿易尤其是國際間電子商務中，情況則復雜得多。由于電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點的流動性以及交易完成的快捷性等特點，使得電子商務環境下，獲取納稅人的交易信息極其困難。就現有的稅法而言，稅務人員征稅依據是居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務中，一個企業的管理中心或
控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權而言，在國際間網上貿易時，行使收入來源地稅收管轄權時所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統的常設機構是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。而在因特網中，一個公司可能在世界各國設立用于電子商務的Web服務器，而沒有派駐員工，因此，無法判定其收入來源地。
3．監管和稽查監管問題，傳統的稅收監管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和報表的基礎上的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到應繳征管和有效稽查的目的。而電子商務的許多交易，是在虛擬狀態下完成和實現的，不存在報表和憑證，即使有電子憑證，依然可以被輕易地修改、刪除且不留痕跡。這就使得網上交易的稅收征管和稽查變得十分困難。
4．技術上的問題。一直以來稅收征管人員都是采用傳統的征繳方式進行征稅，而要對網絡購物進行征稅，勢必要開發新的針對網絡購物進行征稅的稅收系統，而這就涉及到從征收到監管的一系列技術性的難題需要解決，只有解決了這些技術性的問題，對網絡購物進行征稅才有可能成為現實。另外，隨著計算機技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。而且建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業架起了實時溝通的橋梁。跨國關聯企業通過轉讓定價，輕易地就可以將產品開發、設計、生產、銷售的成本“合理地”分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，這些問題都需要在征收和監管的技術上有了相應的突破之后，才能得到很好的解決。
四、對網絡購物征稅的建議
從長遠的發展來看，為了保證稅收公平和維護稅收秩序，對網絡購物進行征稅是不可避免的，為此，針對目前的現狀，對中國的網絡購物征稅問題提出以下建議：
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“大數據”之“大”，不僅僅在于其“容量之大”，更多意義在于人類通過對大容量數據的交換、整合、分析，可以發現新知識，創造新價值，從而帶來“大科學”、“大知識”和“大發展”。大數據時代最大的轉變就是人們放棄對因果關系的探求，取而代之注重數據之間的相關性，不需要知道“為什么”，而只需要知道“是什么”。也就是說，所謂大數據就是要在海量、無序的數據中洞察規律、發現價值。數據已經滲透到每一個行業和業務職能領域，逐漸成為重要的生產因素，而人們對于海量數據的運用將預示著新一波生產率增長和消費者盈余浪潮的到來。世界上許多國家都已經認識到了大數據所蘊含的重要戰略意義，紛紛開始在國家層面進行戰略部署，以迎接大數據技術革命正在帶來的新機遇和新挑戰。
（二）大數據時代的特點。
大數據技術的核心是大數據存儲和處理技術、數據倉庫技術等，其戰略意義在于掌握和處理龐大的數據信息。大數據應用的核心是實時數據處理、實時決策支持，其戰略意義在于快速分析出數據的價值，讓價值發生作用，通過內嵌到業務流程中實現的數據價值的體現。
與傳統數據時代相比，大數據時代具有更為明顯的特征。一是數據體量巨大。從江西省核心征管系統數據情況來看，僅為TB級，是典型計算機硬盤的容量，而一些大企業的數據量已經達到EB量級。二是數據類型繁多。從稅務部門來看，大數據時代，不僅應包含征納信息、第三方信息等結構化信息，還應包括網絡、圖片等非結構化信息，不斷滿足稅收征管的需要。三是數據要求較低。稅務機關通過大數據平臺，對全體數據的分析，可以進行納稅人行為跟蹤、分析，進而獲取納稅人的納稅習慣、風險偏好等。因此，大數據時代數據量巨大，不完全依賴單一數據的利用價值，通過分析，既可以解決宏觀、中觀層面數據分析問題，還可以解決隨機抽樣解決不了的細節問題。四是數據處理速度很快。
二、大數據時代下，稅收征管面臨的挑戰與機遇
（一）大數據時代稅收征管面臨的挑戰。
1.難以有效整合利用海量涉稅信息。
在大數據時代，信息資源日益成為重要的生產要素、無形資產和社會財富。近年來，稅收信息化建設取得了顯著成就，但是與日新月異的科技進步相比，與蓬勃發展的信息化浪潮相比，稅務機關面對海量涉稅信息常常顯得思路不寬、辦法不多、成效不大，甚至守著金山銀山般的信息也未能充分開發利用，運用信息管理稅收的能力明顯不足。
一是稅務系統內部各種信息整合不足。各種信息分散在核心征管業務系統、兩業管理系統、個人所得稅管理系統、行政辦公系統等各種系統中，缺乏有效整合。且各省之間、國地稅之間的系統都不相同，目前已在全國部分省市試點運行的金稅三期系統，將逐步實現全國稅收數據大集中，構建覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環節的全國性信息系統。該系統將于2016年3月在我省雙軌運行，要真正發揮大數據的作用尚需時日。
二是征納雙方信息不對稱日益凸顯。20世紀，美國三位經濟學家通過論證“檸檬模型”，得出了信息不對稱理論。按照這一學說，涉稅信息是征管的基礎和出發點，稅收征管中的信息不完整和信息不對稱會導致道德風險和逆向選擇的發生，進而導致稅款流失。由于相關制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅務機關不可能掌握納稅人的所有真實涉稅信息。納稅人隱瞞收入甚至進行虛假的納稅申報的情況還在一定程度上存在，而稅務機關即使知道納稅人的申報不真實，但缺乏相關的舉證資料而陷入困境。
三是海量的第三方涉稅信息利用不夠。一方面，部門與部門之間數據和信息相互分割，形成信息孤島，財政、發改委、工商、房產管理、銀監會、證監會、保監會等相關部門和單位的各類涉稅數據不能有效共享互換；另一方面，對于互聯網上各類披露信息、媒體報道等缺乏系統的搜集、整合和分析，面對公開渠道的涉稅線索反應遲鈍。
2.傳統的征管方式不適應大數據時代的變化。
現行稅收制度和傳統征管模式難以應對企業生產經營的發展變化。一方面，工業經濟時代制定的稅收法律法規難以適應如今的數字經濟時代，跨國企業稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）問題日益嚴重。如目前多數高科技公司的主要收入已非實體產品銷售，更多的是專利授權等無形資產銷售。國內知名的互聯網BAT三巨頭（百度、阿里巴巴、騰訊），其大量利潤并不是來自于實體商品，而是來自互聯網增值服務、知識產權特許權使用費等。這些公司的產品本身就是數字化的。與實體經濟相比，高科技公司更容易將利潤轉移到低稅率國家或地區。在美國，屬于標準普爾500指數成份股的71家高科技公司在全球范圍內繳納稅收的比例平均比非高科技公司低1/3；另一方面，現有的管理手段與現代化、電子化、數字化時代特征不相適應。當前，由于社會信息化程度不統一，信息口徑不完整，既有結構性數據，又有非結構性數據，而稅務機關較為重視結構性數據，忽視非結構性數據，增大了稅收管理的難度。比如，網絡、微信、支付寶等電商信息還游離于稅務部門征管信息之外，稅務部門發票管理還難以包含項目、品名、規格、單價等字段，納稅評估、稅務稽查還更多的是依賴納稅人的紙質賬簿，許多地方納稅評估主要依靠經驗開展、流于形式。納稅服務還停留在較淺的層次，對納稅人的宣傳、咨詢、輔導，還處于單獨的、零散的狀態。但同時，由于信息來源、信息口徑不同，設備和信息的利用率極低，對信息只錄入、忽視分析整理和利用，造成信息嚴重堆積，共享性、開放性不足，管理效率較低，無法增值，成為死信息。
（二）大數據時代稅收征管面臨的機遇。
大數據時代背景下稅收征管面臨的機遇在于：隨著整個社會大數據時代的來臨，稅務部門的信息化水平和納稅人的信息化水平越來越高，納稅人網上申報與電子化申報的覆蓋率在逐步擴大，這為稅務機關在大數據時代背景下采集與利用納稅人數據提供了基礎，也為稅務機關信息管稅與征管模式創新提供了支撐。
1.運用大數據技術形成更為豐富的涉稅情報。
如果說信息欠發達是征管信息不完整和不對稱的主要原因，那么大數據有助于稅務機關全面掌握各類涉稅信息，進行稅源監控，實現稅收征管的目標。在大數據條件下，如果存在完備的涉稅信息獲取法律保障體系，稅務機關就可以對交易雙方、涉稅第三方乃至第四方的信息進行全面掌握分析，徹底解決信息不對稱問題。黨的十八屆三中全會提出要建立全社會房產、信用等基礎數據統一平臺，推進部門信息共享，這也為稅務部門獲取第三方數據提供了有利條件。
2.大數據幫助稅務機關實現管理的轉型升級。
數據價值在于它的使用，而不是占有本身。數據的價值也并非單純源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用，其價值需要通過創新性的分析來釋放。稅務部門傳統數據模式下，由于數據處理速度慢，稅收數據分析具有滯后性和被動性，稅源監控和風險管理無法在事先和預前解決，往往事后進行懲處和補救，難以適應社會和納稅人的變化。而大數據時代，數據處理速度快，能夠較好地解決及時性問題，并且可以提前發現問題，及時向納稅人預警，防范稅收風險。稅收遵從度的高低，既與納稅人自身的稅收認知度有關，也與涉稅信息透明程度、稅收法治水平、社會氛圍等一系列問題密切相關。運用大數據構建的現代稅收征管體系應當是一個涉稅信息、數據沒有“死角”的征管體系。稅務機關可以對涉稅信息進行深度分析、對比、挖掘，從而有效提示風險、糾正偏差，使征納雙方間合作互信關系的建立成為可能。
三、大數據時代強化稅收風險管理的思考
大數據能夠為稅收風險管理提供詳盡的數據和技術支持，稅務機關運用大數據技術對涉稅信息進行過濾、分析、對比、甄別，避免稅款流失。此外，基于大數據應用實現風險管理智能化，通過納稅人“行為指紋”，可以對納稅人遵從行為進行預測，對納稅人遵從風險進行專業的分析識別，并提出及時的應對策略建議。因此，稅務機關要把握大數據時代的特點和機遇，推動稅收風險管理向縱深發展。
（一）將大數據理念融入稅收征管體系之中。
大數據不僅是信息技術的革新，更預示著稅收工作理念的轉變，必將對稅收征管工作產生深刻而廣泛的影響。為構建新的稅收征管體系，我們亟需樹立大數據的理念，將大數據理念貫穿于稅收征管改革和體系建設中。目前，各級稅務機關和稅務干部對大數據在稅收征管中意義的認知仍然有限，總體認識水平有待于進一步提高，需加強宣傳和引導，提升稅務機關和稅務干部對大數據戰略與相關技術的重視程度，從更深層次認知大數據。
大數據的應用能夠使稅務機關透過繁雜的征納現象甄別出深層次的稅收風險，有助于從整體上提高稅收征管質效?，F代化的稅收風險管理必須以豐富的數據情報和先進的信息技術作支撐。龐大的涉稅數據是風險管理的基礎，涉稅信息越豐富，風險識別和風險評估的準確度就越高；功能強大、安全性高、操作性強的稅收征管信息系統是便捷化、智能化稅收風險管理的重要保障。從這一角度而言，稅收風險管理就是運用先進的信息技術系統從龐大的涉稅數據庫中找出存有疑點和風險的數據進行排除和應對，以防止稅收流失，提高納稅遵從度的過程。
（二）為大數據時代的稅收征管提供制度保障。
要發揮大數據優勢還需要完善征管法與相關針對涉稅信息的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供法律支撐。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六條對稅務機關獲取相關信息做了原則性規定：納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。但實際工作中，一些職能部門往往以保密為由，不給稅務部門及時提供第三方信息。當前必須以《稅收征管法》修訂為契機，在《稅收征管法》中對政府及社會職能部門向稅務機關提供的信息名錄進行細化，明確其范圍、內容、程序、方式、標準和時限，明確他們向稅務機關及時準確提供涉稅信息的法律義務和責任，為稅務部門獲取第三方信息提供法律保障，以便稅務機關充分地掌握納稅人生產經營情況，消除信息的不對稱，加強數據分析，強化稅收管理。
此外，為將電子商務有效納入大數據時代的稅收管理體系，還應適當補充電子商務方面的條款，明確電子商務模式中的稅制構成要素，厘清電子商務活動中征納各方的權責關系。
（三）大數據涉稅情報的實踐運用。
由于政府部門在占有數據上具有天然優勢，大數據技術受到各國政府的普遍重視和積極研究。不少發達國家已經在運用大數據，通過多渠道的數據采集和快速綜合的數據處理，增強治理社會的能力，實現技術創新、管理創新和服務創新。在美國，奧巴馬在入主白宮第一天就簽署了《透明和開放的政府》法案，之后又《大數據研究和發展計劃》，成立大數據高級指導小組，將大數據提高到國家戰略層面，投入超過2億美元資金用于研發“從海量數據信息中獲取知識所必需的工具和技能”。通過對各國政府部門大數據實踐的研究表明，大數據應用可以從5個方面提高公共管理水平：一是實現信息透明和共享，產生積極的經濟社會綜合效益；二是通過評估公共部門的績效，增強內部競爭、激勵工作表現，提升行政服務質量；三是增強公共服務針對性，提高工作效率和公眾滿意度，降低政府管理成本；四是用政務智能替代或輔助人工決策，提高行政決策效率，降低出錯成本；五是引導公共部門內外部創新，創造新的公共管理和服務價值。目前，絕大多數經濟合作與發展組織（OECD）成員國均將大數據的手段和方法引入稅收管理領域，作為其實現稅收管理現代化的有效途徑。在美國，超過80%的聯邦稅收收入通過計算機系統實現電子申報和繳納。美國國內收入局（IRS）的分析師運用數據分析系統（DAS），可以同時選取并分析數百萬甚至上億個申報數據。通過觀察數據走勢、模擬環境和優化數據模型等方式選取審計案例，以往需要幾周或幾個月時間的審計選案工作，現在只需幾小時即可確定。在英國，皇家稅務與海關總署（HMRC）的分析師使用高端軟件程序Connect來識別和顯示風險。該軟件使用23個資源系統和81種文件格式，存儲著8億多個記錄。其數據收集和分析功能能夠排除地方差異的影響，揭示出全國性的趨勢和規律，使分析師輕松進行風險識別和排序，極大提高了選案成功率和單個案件產出率。澳大利亞國家稅務局（ATO）的稅源監控平臺與銀行、保險、海關等部門可自動進行信息交換、實現交叉稽核，并自動使用風險過濾器對所有大企業進行一年兩次的篩選。一旦風險過濾器篩選出風險目標，這些潛在高風險納稅人就會進入選案程序，由高級技術專家進行分析，運用他們的專業知識來預測潛在風險發生的可能性以及產生的后果。
2013年全國稅務機關利用外部涉稅信息通過評估查補等手段增加的稅收收入為1 048.12億元。其中，利用房地產業信息獲取稅收收入356.46億元，占34.01%；利用公共管理和社會組織信息獲取稅收收入352.71億元，占33.65%；利用金融業信息獲取稅收收入96.86億元，占9.24%；利用建筑業信息獲取稅收收入52.84億元，占5.04%；利用采礦業信息獲取稅收收入51.91億元，占4.95%。
（四）構建大數據平臺，實現對各類數據的綜合管理和應用。
數據分析界古老的“拇指法則”指出，數據分析工作至少有70%～80%的工作量花在搜集和準備數據上，僅有20%～30%的工作量花在分析本身上。因此要花大力氣加強基礎信息資源庫建設，全面搜集并整合納稅人基礎信息財務核算數據、生產經營數據、納稅申報數據、稅務管理數據和第三方涉稅數據，建立基于Hadoop等分布式基礎架構的數據倉庫，發展云計算技術等高速數據處理技術。具體包括以下工作：
1.非稅務部門、非傳統渠道（主要是網絡分布數據）的數據收集、清洗。大數據時代稅收管理與政策分析的需求不僅僅限于稅務管理部門已有的信息系統獲得的征管和財務數據，而是需要整合更多來源的信息，包括其他政府部門等第三方提供的結構化數據和其他來源的數據，尤其是動態發展中的來自于信息網絡互動中的涉稅信息，以實現大數據時代所謂“數據”互聯的要求。
2.非結構化數據的結構化轉換。根據稅收政策和稅收管理的需要，按照工作中不同的數據粒度要求，對非結構化數據進行結構化轉換。
3.不同來源納稅人數據的匹配。不同來源的數據，必然存在著不匹配問題。數據匹配問題類似于經濟研究中數據的彌補和插值問題，以解釋不同來源數據的拼接，形成相對完整的數據信息全圖，并將最終形成大數據模式下的微觀納稅人稅收信息數據庫。
大數據時代需要對不同來源渠道的數據信息進行有效的采集、存儲、分析和應用，如果僅依靠手工導入和人工比對，勢必費時費力，而且對數據的采集、存儲、處理、分析和應用能力也存在不足，不能最大限度地發揮數據的作用。因此，需要搭建強大的信息處理平臺，對數據進行批量導入、集中存儲、自動關聯和分類應用，這樣可以實現第三方涉稅信息與稅收風險管理系統的有機融合，大大提高第三方信息的應用效率。這方面可以借鑒美國納稅人賬戶數據引擎的做法，充分運用大數據的理念和思維，在金稅三期工程中搭建一個功能強大的數據處理平臺，實現全國稅收征管數據大集中。
（五）創新數據挖掘分析方法，打造智能稅務。
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1 功能等效原則。功能等效原則是1996年聯合國“電子商業示范法”提出的，這一原則的出現開辟了電子商務立法的新思路，對中國的立法也有很好的借鑒作用。功能等效原則就是在分析有關傳統紙質文件的法律要求的目的和作用的基礎上，使電子商務技術能夠滿足這些目的和作用。例如，紙質文件的作用包括以下幾個方面：讓文件可以被所有人識讀，讓文件可以被復制；讓文件在一段時間內不會被改變；通過簽名方式對數據真實性進行認證；讓文件以一種官方和法院可以接受的方式出現。就上述紙質文件能起的各種作用而言，電子記錄如果滿足了一系列技術和法律的要求，就能夠在數據的生成、存儲和通訊方面提供與紙質文件同等水平的安全保障，甚至在數據來源及內容的認證方面具有更高的可靠性和速度。
2 法律與專業技術相結合的原則。電子商務交易的不斷發展給電子商務法律體系的構建提出了挑戰，電子商務立法要體現技術的發展，同時又要為技術發展提供足夠的空間。在中國市場經濟尚不完善、行政力量干預市場的現象時有發生的國家，用法律指定某一技術作為電子商務行為有效性依據的做法是不可取的。但是，電子商務發展必須有安全性保障，這就要求法律對電子商務行為所采用的技術至少應達到的功能和最低效果做出詳盡的規定，即規定只有使用具有若干技術性能，能夠達到一定效果的技術的行為才是有效的，這樣達到法律與技術的有機結合，避免了對特定技術的指定帶來的弊害，又維持了電子商務行為較高程度的確定性和安全性。
3 交易載體無歧視性原則。對于交易載體無歧視性而言，就是指法律對于無論是采用何種媒介、形式和通訊手段進行的市場交易都采取一視同仁的態度，不因交易采用的媒介、形式和通訊手段不同而厚此薄彼?；趥鹘y交易形式的法律規范一般是將書面形式作為默認的交易載體。然而電子形式的交易恰恰是“無紙”交易，不屬于傳統形式，因而無法享有法律給予紙質媒體的地位和待遇。電子商務立法就是要改變這一狀況，不論采用何種載體進行交易，都應得到法律的認可。
（二）電子商務立法調整的核心內容―――電子合同關系
電子商務雖然是個含義廣泛的概念，但是它的核心內容仍然是“商務”，即主要以合同形式表現的交易活動。因此，合同關系成了電子商務立法調整的核心內容。在1999―2000年，北京市海淀區法院審理了一起因網上拍賣引起的合同糾紛案，成為中國“網上拍賣第一案”。由于這是一起有關數據電文的電子合同糾紛，中國目前缺少相應的法規，給法院處理這類案子造成困難。法院雖直接依據《拍賣法》判案，而實際上本案的核心仍然是買賣合同成立問題，也就是電子合同的有效性，即法律地位問題，同時也涉及了電子合同的生效要件等其他方面。由于電子合同采用數據電文形式進行信息的通訊和存儲，合同法律制度必須進行一系列相應的調整和變革。電子合同載體的“無紙化”與訂立過程的“數字化”都對傳統合同法產生了一定的沖擊，但是，判斷合同有效性的基本標準并未改變。因此，在必要的技術保障下，配合全方位的網絡基礎設施建設，法律完全可以在“非歧視原則”的基礎上，賦予電子商務合同充分的有效性，以改善網絡經濟時代的法律環境。
1 電子商務經營者的信息披露義務。電子通訊技術讓所有經營者都有機會面對全球的市場，使交易過程變得方便、快捷，這是電子商務的優勢。但是，如果電子商務的經營者利用虛擬技術的特點，隱身于電子手段之中，把自身的義務和責任也虛擬了，那就毀掉了一切交易的信用基礎。電子合同的訂立，依賴于人們對其的認可程度。假使消費者交易的風險疑慮重重，擔心成交之后收不到貨物，擔心商品的質量問題，擔心發生糾紛上訴無門，更擔心經營者口是心非，卷走貨款……那么即使電子商務被炒的再熱，網絡廣告做的再好，網上拍賣再絢麗繽紛，消費者也只是會把電子商務當作一道迷人的風景，不會真正付出。因此，要奠定其信用基礎，經營者的信息就顯得尤為重要。
2 電子合同中的簽字與蓋章。對于合同書形式而言，簽字或蓋章是合同成立的法定形式要求，而對于數據電文等其它書面形式，雖然《合同法》未作強制性要求，但是縱觀全球電子簽名已經成為網上交易的安全與信用的保障。由于中國尚未正式承認電子簽名的效力，也沒有建立起電子簽名的認證制度，當事人即使采用了電子簽名也難以達到適當和可靠的安全程度，因此中國《合同法》建議，采用數據電文形式的合同在成立之前，當事人要求簽訂確認書，簽訂確認書后合同再成立。然而，所謂簽訂確認書的方法顯然屬權宜之計。當事人在以電子合同達成協議之后，又要采用傳統的書面形式，這等于給新技術加了一頂舊帽子，違背了電子商務的發展潮流。
3 電子合同的生效要件。合同是通過要約和承諾的方式訂立的，即一方面對方提出訂立合同的意思表示（要約），對方表示同意（承諾），合同就告成立。要約在到達對方即要約生效，而通過因特網訂立合同時，要約是通過特定的系統進行接受的，因此，其接受或者到達具有特殊性。電子合同這一新事物的出現，使中國現有的法律（主要指“合同法”）顯得相形見絀。中國《合同法》雖然對電子合同做出了一些基本的規定，但是有關電子合同的生效要件等具體規則尚未確定，這正是中國未來電子商務立法需要解決的一大核心問題。當然《合同法》不是專門調整電子合同關系的法律，有關的法律規范比較粗疏、簡略在所難免，這也正說明中國需要一部專門的電子商務法，將電子交易真正納入中國法律規范體系之中。
二、中國電子商務立法所涉及的其它領域
（一）電子商務立法挑戰現行稅收制度
1 當前存在的稅收問題。（1）沖擊傳統國際稅收。首先，國際稅收管轄權問題，來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權的沖突是電子商務課稅的核心問題。發達國家如美國強調居民稅收管轄權，而發展中國家由于收入多來自國內，所以強調地域稅收管轄權。電子商務的發展使各國對所得來源地的判定發生爭議，互聯網的遠程特性給行使地域稅收管轄帶來了困難。其次是常設機構的認定。常設機構指一個企業進行全部或部分營業的固定營業場所。在因特網上，傳統常設機構概念“有形存在”的標準幾乎不再適用。（2）沖擊著傳統稅收征管。在電子商務環境下，產品和服務分類的模糊、常設機構認定困難、交易地不明確等問題給稅收政策帶來不少沖擊，所得稅、流轉稅、關稅的征管問題，也使得稅收當局難以控制，使得依法納稅變得蒼白無力。
2 加強電子商務稅收征管的對策。針對電子商務所帶來的稅收問題，借鑒國際先進經驗，結合中國實際情況，輔助于管理手段來實現電子商務稅收的立法功能。可嘗試采用如下對策：（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理上網交易手續后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記報告書》，并提供網絡的有關材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個密碼鑰匙管理系統。（2）制定一檔優惠稅率，實行單獨核算征收。網絡貿易能夠幫助降低成本，提高效率，因此應采用優惠稅率征稅。但企業應將通過網絡提供的服務、勞務及產品銷售等業務單獨核算，否則不能享受稅收優惠。（3）做好信息的收集、整理和儲存，強化征稅信息管理。對待電子商務重點是要加強國際信息、情報交流，因為電子商務是一個網絡化、開放化的貿易方式，單獨一國稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務機關的密切合作，收集來自世界各國的信息情報，才能掌握納稅人分布與世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網企業偷逃稅款。（4）完善現行稅法，補充有關對電子商務的稅收條款。在制定稅收條款時，考慮到中國仍屬于發展中國家，為維護國家利益，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則，結合電子商務的特征，在中國現行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅的相關條款。
（二）電子商務的知識產權保護問題網上知識產權保護涉及到多個方面，主要是網上著作權保護、商業標識（商標、字號以及其它標識）保護等。
1 網上著作權保護。在互聯網上存在著大量的電子文件、電子新聞、電子書籍以及軟件，這些都被任意下載，無疑構成了對原著者的著作權的侵犯。中國已發生多起網上著作權保護糾紛，如作家王蒙等的作品被他人擅自在網上發表所引起的糾紛，引起了廣泛關注；而263首都在線網站與《大學生》雜志社之間的關于《考研勝經》的著作權糾紛又再次引起人們的注意，也引起了人們對修改著作法和網絡傳播法等的議論。有關法律人士認為，目前中國網站及上網人數迅猛增長，而有關法律卻是空白，更沒有詳細的網絡傳播法。針對本案就如何對網站進行管理，網站如何管理個人主頁、個人主頁出現侵權行為時網站是否承擔連帶責任等，都需要法律做出規定。
2 網上域名與商標沖突的問題。在國際互聯網上從事電子商務就不能不注冊域名。1995年下半年國外出現了大量將注冊商標在先注為域名的案件，身處世界一體化潮流中的中國亦未幸免，1996年，大量國內企業的商標被他人搶先注冊為域名。而近兩年來，伴隨著電子商務在中國的發展，“域名”與“商標沖突”日益激烈。完善域名管理體制，解決域名爭端己成燃眉之急。關于中國電子商務立法所引發的法律問題，不僅僅局限于電子合同、知識產權、稅收等方面，全面解決電子商務引發的法律問題，并非易事，需要通過立法和完善現有法律加以規范并開展立法的前瞻性研究。
三、對中國電子商務的立法建議
任何法律的產生，都需要實踐的檢驗。電子商務在中國尚處于發展初期，政府、企業、社會組織和大眾對電子商務的認識水平受到很大的限制。當今中國已在較大程度上融入了整個世界之中，電子商務在全球推進的滾滾熱浪也輻射到了中國。只有加強立法建設，才能使中國的電子商務在良性的環境中茁壯成長。
（一）籌建權威、高效的立法機構
電子商務的立法工作有兩個特點，一是其涉及的利益廣泛，牽扯到各個部門、行業以及各種當事人的利益；二是其中的技術性較強，特別是有關計算機通訊網絡方面，諸如電子加密、認證等關鍵性問題，都不是普通法律學家所能透徹理解的。有鑒于此，需要由國家立法機關組織相關專家共同參與、相互配合，既要照顧社會各方面的利益需求，又要考慮到電子商務的技術性特點。具體而言，應改變以往由立法機關授權某一個行政部門組織立法的狀況。立法機構應在體現電子商務法技術性特點的前提下，盡量反映各方面的利益與要求，以便充分順應電子商務活動的規律，使之真正成為電子商務的“促進法”，有利于電子商務在中國的發展。
（二）組織力量、結合電子商務的客觀需要，清理、修改阻礙電子商務發展的法律、法規
電子商務法的制定，從形式上看可能僅僅是一部法律或法律的出臺，但無論是制定法律、還是修改，實際上都是牽一發而動全身的工作。目前，中國法律中，與電子商務相關的有《刑法》、《合同法》、《著作權法》、《稅法》等。在這些法律中，可以適當增加對網絡犯罪的處罰條款；增加對網絡作品著作權保護的條款；在數字簽名、身份認證、合同的格式以及對稅收的征管等相關方面可以適當加以明確、補充和完善。從法理解度講，當前的電子商務立法工作應體現在“破與立”兩個方面，既要按照電子商務活動的特點，制定與之相應的法律制度，又要消除、修改原有法律體系中不適應電子商務發展的規范。
（三）積極推進中國自有知識產權軟件系統的開發與應用，為相關法律的制定提供硬件基礎
自有知識產權軟件是發展中國電子商務的基礎，對電子商務的安全性、保密性具有決定性作用。在發展中國電子商務的過程中，政府要鼓勵自有知識產權軟件的開發與應用，建立相關的技術標準，為電子商務立法提供保障。
（四）充分利用國際資源，借鑒學習外國立法經驗，注意與國際接軌
由于互聯網突破了時空限制，使得電子商務法本身又是有關交易形式的基本規范，它對電子商務交易的運行，猶如國際通用協議一樣，具有國際通用性。聯合國早在1996年就制定了《電子商業示范法》已經有了多年的實踐檢驗。在不影響中國的利益前提下，盡量向國際規則靠攏，使得中國電子商務方法從一開始就能和國際規則接軌，避免走彎路。
（五）電子商務立法要適合中國的國情
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（一）缺乏完善的相關法律法規政策
電子商務在我國還處于新生發展的狀態。電子商務形成了信息化、自動化、無紙化的環境，設備、運輸等曾經直接影響企業競爭力的資產在會計核算中已經不占主導地位，財務會計管理更多傾向于會計信息管理、決策分析。在不同國家，由于電子商務發展程度不盡相同，會計準則也存在國際差異。針對電子商務，由于我國缺乏完善的法律法規政策，包括信息化法律、IT及電信法律、信息安全法律、計算機軟件法律及知識產權等，因此在相關案例分析以及實踐經驗中，沒有完善的法律支持將直接影響電子商務活動的正常有序進行，這必將導致一系列問題的產生，比如交易信用問題，電子數據有效性問題等等。除此之外，電子商務的安全性和保密性得不到法律的保障，計算機犯罪、計算機泄密、竊取商業與金融機密等情況時有發生，給相關企業帶來了不良后果。另外，電子商務對稅收征管也有一定影響。目前，工商行政管理部門已經對電子商務進行了工商登記和相應的管理，但稅務登記和管理沒有跟上，新征管法對此也沒有明確規定，相當于電子商務稅收這一領域還是一片空白，稅務部門對電子商務的監控程度相對較低。
（二）傳統會計理論及模式亟待變革
傳統意義上，會計的職能包括反映、監督、參與經營決策。電子交易形式的出現使得會計信息實現了實時反映和自動處理，另一方面也造成會計的主要職能發生變化。隨著互聯網技術的運用，企業的經濟活動需要接受客戶愈加細致的監督和嚴格的考驗，會計工作的形式也必須改變。同時，隨著信息技術的發展，企業財務資料量的擴大，對企業資金的運作狀況提出了更細致精確的標準，這就進一步要求深層次地劃分反映會計主體經營成果和財務狀況的各項會計要素。我們需要打破原有工作單元之間的界限，將財務、電子商務協同作用，充分發揮出財務會計的職能。另外，電子商務的不斷趨于成熟必然推動財務實現網絡化，傳統財務將向電子財務發展。會計的基本職能將向管理傾斜。此外，必須加強對基于互聯網的經濟活動的監督，協調交易雙方利益。當前我國部分參與電子商務活動的企業，其會計職能仍停留在原始狀態，傳統模式局限于信息的處理方式，沒能考慮客戶的個性化需求，在電子商務的條件下缺乏合適的模式。
（三）會計從業人員素質有待強化
電子商務下財務會計的正常運作，包括財務信息的傳遞、存儲與處理大部分要利用計算機互聯網得以實現，因此要求會計從業人員除了必須具備相關網絡技術知識外，還要能熟練掌握各種會計軟件的操作及開發、設計、維護和保養。同時，在經濟全球化的時代背景下，國際貿易迅速發展，企業要在競爭中生存除了了解企業的信用和財務狀況，還有必要及時了解外國企業的會計制度和財務會計發展。另外，電子商務的發展飛速，要求財務會計的工作模式需要不斷改進創新，適應時代的特點，這就要求會計人員還必須掌握相應產業的基本知識、有創新知識的能力。目前，我國會計行業門欄低，存在部分會計從業人員的文化程度不高的現象，在職會計人員專業知識薄弱，綜合素質偏低，面對競爭激烈的信息時代視野狹窄，無法滿足電子商務環境下財務會計飛速發展的要求。企業實施和發展電子商務缺乏高素質的人才，嚴重阻礙了電子商務的優化和完善。
（四）電子商務環境的信息安全問題
互聯網的廣泛應用和信息化程度的發達意味著電子商務處于一個開放的環境中，這就導致儲存和處理完全在計算機上實現的財務會計信息極容易受到非法訪問者的窺視甚至破壞。如果企業的信息管理系統存在嚴重安全漏洞，很難保證客戶信息安全，危及企業經濟活動正常有序進行。電子商務環境下，安全危機表現為會計信息在傳遞的過程中可能被人為修改。除此以外，軟硬件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網絡系統癱瘓。這種情況下，如何保障電子商務活動的安全，將始終是電子商務的核心研究領域。目前，信息安全已成為良好電子商務環境發展的瓶頸，是迫在眉睫的問題。
三、解決對策
（一）加強電子商務財務會計法制建設
建立電子商務相應的法律法規是保證電子商務會計信息真實、有效、安全的重要手段。比如，會計原始憑證里的合同、票據等，目前我國的《合同法》肯定了電子商務合同的法律地位,有效內容由書面合同延伸到了電子數據的形式。然而要加強電子信息的安全有效性，還要建立更細致嚴格的制度來規范電子商務活動來保障會計原始信息的安全，比如加強網絡財務立法措施，嚴厲打擊經濟犯罪行為。加快電子商務立法有著重要的現實意義。電子商務環境下會計電算化的立法工作首先應規范電子商務活動，結合電子商務交易的特點，反映出交易安全的核心觀念，保證電子商務在法律、法規許可的范圍內可以完全公開、公平、公正的交易，鼓勵公平競爭；其次，可以借鑒發達國家的成功經驗，根據我國電子商務發展特點，建立針對電子商務安全、保密的法律保障體系，嚴厲打擊計算機犯罪、黑客入侵系統竊取商業與金融機密等違法犯罪行為，保證財務會計電工作安全、有效進行。針對電子商務活動中稅收缺失問題，首先要完善稅收登記制度，實施電子商務稅收的合理管理；其次要嚴格監督電子交易的稅收過程，提高稅收人員的專業素質。
（二）培養高素質電子商務下會計從業人才
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E-commerce Professional Teaching Course Reform
TAN Zheng， SONG Yanhui
（School of Management， Hangzhuo Dianzi University， Hanghzou， Zhejiang 310018）
Abstract Based on the "problem" as the guide， using statistical analysis method， the paper studies the electronic commerce professional teaching course reform. In this study， we believe that the economic and management basis， information technology， electronic commerce， quantity analysis method are an integral part of the electronic commerce teaching. To cater to the needs of The Times， it should strengthen the large quantity analysis data and financial data analysis and management. This paper argues that taxes and electronic payment problem in the current situation， should cause e-commerce professional teaching attaches great importance to the course content.
Key words e-commerce; teaching reform; curriculum
關于電子商務專業教學課程改革的研究大都是從定性的角度提出的。宋文官曾經參照，電子商務國家職業標準，建立了一個以能力為核心的電子商務專業課程設置體系。①董曉英②認為電子商務是一門操作性很強的學科專業，在電子商務的課程設置上，應該更加主要實訓課以及實驗課的強度，著眼于提高學生的實際動手能力。韓義認為信息學、市場營銷學、網絡技術等內容補充到電子商務課程中，研究電子商務與經濟類專業、電子商務課程與其它課程之間的關系和相互影響。③蘭洋，蘇曉珂根據《電子商務專業就業形勢與對策分析》中凸顯的學生就業難以及企業招不到合適的人才，提出在課程設置上，要符合電子商務理論和技術的最新發展變化，迎合企業對電子商務人才的特定需求。④對相關文獻的梳理，我們發現這些關于電子商務教學改革的論文中大多是從主觀判斷的角度進行專業教學課程改革的考量，雖然取得了一定的教學實踐效果，但缺乏定量的研究使得電子商務教學課程改革難以獲得突破性的進展。本文試圖嘗試以一種全新的視角進行研究，即，以“問題”作為導向進行電子商務專業教學課程進行改革研究，并從定量的角度進行電子商務存在的問題的粗略判斷。孫宇，劉葉婷，韓潔曾以問題為導向進行過研究，但他們是從宏觀層面、中觀層面、微觀層面進行主動問題的設計，從而提出的在教學內容重組與教學方法改革，并進而實現以學生為中心的教學。⑤
1電子商務專業的問題剖析
本文在中國知網（CNKI）中，以主題詞“電子商務”與“問題研究”進行主題檢索，獲取了1883篇論文數據，這些論文基本都是對我國電子商務存在的關鍵性的問題的探討，我們下載這1883篇論文的題錄數據，并對這些主題詞進行統計分析，這1883篇論文共包含8307個主題詞，匯總重復的主題詞，共有4045個主題詞。排名前30的電子商務問題研究主題詞如表1所示。
2電子商務專業知識體系及課程設置
基于電子商務專業的培養方案，作者梳理了國內的主要的電子商務專業教學課程設置如下：公共基礎課（政治類、數學類、英語類、計算機類），學科基礎類（經濟學、離散數學、管理學、會計學、運籌學、數據結構、數據庫原理與技術、計算機網絡、電子商務概論、生產計劃與控制），專業核心課（電子商務技術、網絡營銷、信息系統分析與設計、專業英語、web應用開發技術、電子支付與風險管理、網站規劃與設計、物流與供應鏈管理），專業選修課（JAVA高階、管理統計學、國際貿易與實務、XML技術、財務管理、客戶關系管理、SPSS軟件應用、網絡應用工具、ERP系統原理與應用、面向對象技術、電子商務案例分析、決策支持系統、文獻檢索利用、項目管理、人工智能與專家系統、數據倉庫與數據挖掘）。
3電子商務專業課程改進
我們認同大多數高校所采用如上的公共基礎課、學科基礎類、專業核心課、專業選修課的專業課程設置模式，但是，考慮到該專業的更好的發展，以及該專業學生得到更好的培養，我們提出一個專業特色系列課的模塊，這在我們早期的研究中曾經提出過。⑥該專業特色系列課模塊應該包含企業電子商務系列、電子商務企業系列、金融證券電子商務系列、電子商務資訊系列、電子商務服務系列的內容。但在電子商務專業的教學課程設置的各模塊下的專業課程上，我們認為可以根據表1中呈現的主要的電子商務問題研究進行適度的調整，可以說表1可以在一定程度上顯示目前我國電子商務在運行過程中涌現出的某些亟待解決的問題。頻次排名第1的主題詞“電子商務”不具有意義。排名第2的是頻次為66的“電子合同”，可以說，它跟排名第5頻次為48的“電子簽名”，排名11頻次為31的“電子支付”，排名15頻次為30的“電子認證”，排名20頻次為25的“電子證據”，排名22頻次為23的“數字簽名”，排名33頻次為19的“電子提單”共同構成了電子支付的重要內容。換言之，電子支付的系列問題應該是電子商務極其關注的重要方面，在課程設置方面，我們認為應該加強該方面的力度。
表1 電子商務問題研究的主題頻次表
另外，由于近幾年的移動互聯網以及移動支付的異軍突起，很多電子商務的完成都是借助于移動互聯網實現的，因此，在電子商務應該與時俱進地增加移動支付的授課內容，以更好地進行電子商務。分析表1，我們不難發現，實際上，電子商務問題研究中最突出的問題應該是稅收問題，因為排名第3與排名第4，頻次都是49的都是設計到稅收問題的主題詞“稅收征管”與“稅收”。排名18頻次為26的“稅收管轄權”也是稅收問題。如，在澳大利亞稅務局工作長達36年，曾擔任過高級局長助理的約翰?伯克斯的《國際電子商務和相關稅收問題》可以作為重要的教學參考內容。
基于以上的分析，我們調整電子商務專業培養方案如下所示：公共基礎課（政治類、數學類、英語類、計算機類），學科基礎類（經濟學、離散數學、管理學、會計學、運籌學、數據結構、數據庫原理與技術、計算機網絡、電子商務概論、生產計劃與控制、系統分析與設計），專業核心課（電子商務技術、網絡營銷、電子商務系統分析與設計、專業英語、web應用開發技術、電子支付與風險管理、網站規劃與設計、物流與供應鏈管理、電子支付與法律法規、移動支付、國際電子商務和相關稅收問題），專業選修課（JAVA高階、管理統計學、國際貿易與實務、XML技術、財務管理、客戶關系管理、SPSS軟件應用、網絡應用工具、ERP系統原理與應用、面向對象技術、電子商務案例分析、決策支持系統、文獻檢索利用、項目管理、人工智能與專家系統、數據倉庫與數據挖掘、大數據分析與管理、金融數據分析與管理），專業特色系列課（企業電子商務系、電子商務企業系列、金融證券電子商務系列、電子商務資訊系列、電子商務服務系列）。
4結語
本文的研究以目前存在的主要的電子商務研究問題為切入點，透析了我國學術界在關注的某些問題，我們認為這些問題正是目前我國電子商務需要迫切解決的問題。在問題為導向的基礎上，我們談到了大學的電子商務教學改革問題。我們同時認為，以問題為導向提出教學改革應該對培養出滿足社會所需求的電子商務人才是有益的。
本文受浙江省高校重大人文社科項目攻關計劃資助（項目編號：2013QN062）
注釋
① 宋文官.電子商務專業教學改革的實踐[J].中國職業技術教育，2004.182（12）：29-34.
② 董曉英.電子商務課程教學改革探索[J].現代商貿工業，2009（2）：267-269.
③ 韓義.對電子商務課程教學改革的思考[J].天津電大學報，2009.12（3）：21-25.
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（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本
實施電子稅務最重要的意義在于電子稅務能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現在：(1)電子稅務突破了時間與空間的限制，可以讓納稅人隨時隨地通過電腦直接向稅務機關申報、納稅，并可通過網站獲得稅務機關的相應服務，既節省了報稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務。(2)電子稅務使得稅款征收和稅款劃解從傳統的手工化、紙面化操作向電子化、無紙化轉變，由新穎的電子化票據代替傳統的紙面實物票據，這必然會降低稅務機關的征稅成本。(3)實施電子稅務必然帶來稅務檔案的電子化。電子化稅務檔案既能保證納稅檔案的完整、系統，又能讓稅務人員按其不同的需要極其方便地調閱。如可以按納稅人的經濟性質、不同稅種、納稅人的業務特點等分別生成不同的稅務檔案，供調查、研究使用。(4)電子稅務的實施和各種稅收征管軟件的運行，必然會提高稅收征管數據的質量，提高稅收征管的科學性和規范性，從而對提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動作用。
（二）電子稅務有利于稅務公開，更好地實現法治稅”
實施電子稅務對于促進稅務公開具有重要的意義。因為在實施電子稅務的過程中，各級稅務機關必然會利用互聯網這一重要的信息工具，向社會公眾公開各種稅收政策法規以及稅務部門的職能、組織機構、辦事規程等，公眾既可通過網絡了解各種涉稅事宜，也可通過網站公布的電話、電子郵件等形式監督、舉報稅務人員的作風和行為，使得傳統的稅收征管由原來的神秘、封閉走向透明、公開，成為陽光下的公正的行為。
電子稅務對“依法治稅”能起到應有的作用。一方面，納稅人通過互聯網對自身的納稅義務可以更加全面、深入地了解，同時納稅人的生產經營活動也可以通過網絡接受稅務機關的監管。如納稅人在開戶銀行的資金流轉情況就可通過網絡直接反映到稅務部門，這樣將有利于約束、規范納稅人的行為。另一方面，稅務執法人員在電子稅務條件下既要受到同一層面的執法人員從不同的執法環節進行的制約，又要受到來自上級機關的監管，同時還要接受納稅人的監督，這就在很大程度上有利于規范稅務執法人員的行為，使得“依法治稅”落到實處。
（三）電子稅務有利于稅務部門決策的科學化、民主化
稅務機關是國民經濟運行的重要職能部門，承擔著大量的經濟分析與決策任務。電子稅務對提高稅務部門決策的科學化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務借助互聯網的應用使稅務部門獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務既可以通過計算機網絡與數據庫技術獲得大量定量、系統的分析，又可以通過計算機網絡與外部專家展開廣泛的聯系，使得頭腦風暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過互聯網遠程實現；第三，互聯網為稅務部門加強與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務部門在決策時集思廣益，聽取公眾的呼聲，采納來自社會各階層的意見和建議，又有利于公眾通過互聯網監督稅務部門的決策，減少決策的盲目性和隨意性，使各項決策更加符合實際工作的需要，更好地為經濟和社會發展服務。
（四）電子稅務有利于納稅知識的普及和稅收環境的改善
稅務機關負有普及納稅知識的義務，改善稅收環境也一直是各級稅務部門長期努力的目標。在傳統的稅收征管條件下，稅務機關往往采用散發稅務資料、辦培訓斑、面對面宜傳咨詢等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達到理想的效果。實施電子稅務后，利用互聯網進行納稅知識的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時效性強等特點，更容易為納稅人所接受。在不少稅務網站可以看到“政策法規”、“納稅人信箱”、“舉報與投訴”、“稅務論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對普及納稅知識、提高納稅人的納稅意識具有重要的幫助。納稅知識的普及、納稅意識的提高，必然使稅收環境得到改善。
三、電子稅務的主要形式
發展電子稅務具有十分重要的意義，如何實施電子稅務成為擺在我們面前的現實課題。根據網絡技術的優勢，結合稅收征管工作的特點，筆者以為，電子稅務主要應包括以下幾種形式：
（一）電子報稅
電子稅務的核心內容當屬電子報稅。電子報稅包括電子申報和電子納稅兩個部分。電子申報指納稅人利用電腦、電話機等相應的報稅工具，通過因特網、電話網、分組交換網和DDN網等通信網絡直接將申報資料傳送至稅務機關，以完成納稅申報的全過程。電子申報借助于先進的網絡技術的應用，實現納稅人與稅務機關間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務機關、銀行和國庫間通過計算機網絡進行稅款結算、劃解的過程。在這一環節，稅務機關根據納稅人電子申報所提交的納稅信息，直接從納稅人的開戶銀行賬戶或專門的稅務賬戶劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。
具體來說，電子報稅可以采取以下多種方式。
1.互聯網遠程報稅
互聯網遠程申報是指納稅人使用計算機通過互聯網登錄稅務機關的網站，依托遠程電子申報軟件進行納稅申報，并實現稅款自動劃轉入庫，完成電子申報和電子納稅的整個過程。互聯網遠程報稅以互聯網為載體，使得納稅人可以將填報的相關的納稅數據資料通過計算機網絡快速地傳遞給稅務機關，無需納稅人去稅務部門窗口完成納稅申報，同時大量的納稅申報數據可以與稅務機關的電子管理檔案系統無縫聯接，實現對數據的存儲與管理。這種報稅方式對企業或個人來說所需的投入很小，因為它只需一臺能上網的電腦和一根普通電話線就可以了，而且，愿意采用這種方式報稅的單位與個人基本都有相應的設備，并能進行相應的操作。
互聯網遠程申報對那些規模較大、實力較強、報表數據較多而且又具有良好的計算機應用基礎的企業來說，具有很大的方便性和經濟性；對一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個人所得稅納稅人來說，是一種理想的報稅方式。
2.電話報稅
電話報稅是指納稅人利用電話，通過電信、銀行和稅務系統的網絡進行納稅申報和繳納稅款的方式。電話報稅綜合應用了現代通信、計算機網絡和呼叫中心等技術，使得納稅人可直接通過撥打電話自助地完成報稅事宜。與互聯網遠程報稅相比，電話報稅具有設備投資少、操作簡單、技術要求低等特點，所以這種方式特別適合于納稅數額相對較少的“雙定”納稅戶。他們可以足不出戶地完成申報繳稅義務，同時也可減輕稅務機關的前臺工作壓力，節省征納雙方的納稅成本。電話報稅的缺點是交互性差，直觀性不足，信息量也很小，缺乏稅務人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。
3.銀行網絡報稅
銀行網絡報稅是指稅務機關與指定的代收稅銀行進行聯網，實現數據共享，納稅人（主要指個體雙定戶）與指定銀行簽訂委托扣款協議，充分利用銀行計算機網絡提供的通存通兌功能，在規定的納稅申報期前到該銀行的任何一個營業網點存儲不低于應納稅款的資金，由銀行在每個法定申報納稅期的最后一日，按照稅務機關核定的應納稅額直接劃轉入庫，完成納稅申報和繳納稅款事項。納稅人可在每個納稅期滿10日后，憑稅務登記證副本到銀行網點領取完稅憑證，完成申報納稅全過程。
銀行網絡報稅可以充分發揮銀行網絡的資源優勢，對各方都具有實際意義。對銀行來說，可以通過這種形式增加存貸業務的數量，提高自身的經營效益；對稅務機關來說，通過銀行網絡征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對納稅人而言，通過銀行報稅，可以節省到稅務機關報稅的時間和費用，還可以減少在銀行反復存取現金的差錯。對“雙定戶”而言，優勢是顯而易見的。
電子報稅使納稅人真正實現了新《稅收征管法》所要求的“自行申報”。值得注意的是，由于我國目前與電子稅務相關的法律、法規還很不完善，所以無論采用上述哪一種報稅方式，納稅人與稅務機關、開戶銀行都必須簽訂協議，以明確各方的責任、權利與義務。
（二）電子稽查
傳統的稅務稽查是指稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對照納稅人的納稅申報表，發票領、用、存情況，各種財務賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并進行檢查，以監督企業的經濟行為，防止稅款流失，保證國家稅款及時足額收繳。實施電子稅務后，稅務機關可直接通過互聯網獲取納稅人所屬行業情況、貨物和服務的交易情況、銀行資金流轉情況、發票稽核情況及其關聯企業情況等信息，以提高稽查的效率和準確性。稅務機關還可以與網絡銀行資金結算中心、電子商務認證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯網，共同構筑電子化的稽查監控網絡，以加強和改善稽查工作。另外，稅務機關接受群眾提交的電子郵件形式的稅務舉報也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：
1.電子郵件舉報
稽查選案是稅務稽查活動的起點，群眾舉報是稽查選案的重要依據之一。傳統的稅務舉報通常有口頭舉報、信函舉報、電話舉報和傳真舉報等方式。這些舉報方式均存在一定程度的不足?？陬^舉報因舉報人的身份暴露通常會使舉報人產生心理壓力；信函舉報隨著近年來民用信函業務量的逐年下降也深受影響；電話舉報由于語言溝通及書面記錄等方面的原因，其信息量和準確性受到一定程度的限制；傳真舉報需有專門的傳真設備，應用范圍受到制約。
與傳統的舉報方式相比，電子郵件舉報具有成本低、速度快、信息量大等優點，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報內容更為翔實、可信。另外，電子郵件舉報可以突破時間和空間的界限，舉報人可以隨時隨地提供舉報材料，稅務機關也可全天候地接收舉報信息。同時，電子郵件舉報者的身份較為隱蔽，一般不必擔心身份暴露受到打擊報復。舉報人有自己專門的電子郵箱，便于稅務機關與其進行直接、專門的聯系，雙方的溝通更為順暢、快捷。
對稅務機關而言，接收電子郵件舉報并不需要專門的軟、硬件設備，也不需要建設獨立的稅務網站，只要配備能上網的電腦，并由專人管理就能進行舉報受理了。
2.稅務網站直接舉報
稅務網站直接舉報是與電子郵件舉報既相類似又有區別的另一種電子舉報方式。它是指舉報者通過稅務機關網站提供的網上舉報窗口，直接向稅務部門提供舉報線索。這種舉報方式已在一些建立起專門稅務網站的稅務機關中實行。
對稅務機關和舉報人來說，通過網站進行舉報無疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現在網上舉報有統一的格式，便于稅務機關進行統一管理和處理；另一方面，網站舉報通常具有舉報結果查詢功能，舉報人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網上舉報頁面，舉報人只要憑借稅務機關提供的舉報查詢賬號和密碼，即可查詢網上舉報的處理結果。另外，舉報人還可以直接得到稅務機關提供的電子郵件回復。
3.電子化查前準備
稅務人員在實施稅務稽查前，通常要做必要的準備工作。除了準備必要的文書、熟悉相關政策規定外，還要搜集、了解稽查對象及相關行業的生產經營和財務狀況，做到有的放矢。
傳統的稅務稽查查前準備通常是調閱在稅務機關存放的稽查對象的納稅檔案，如稅務登記、發票領購、納稅申報資料等?，F在，隨著稅收征管軟件的運用，通常是先運用征管軟件查詢稽查對象的電子信息，必要時再調閱其紙質檔案。這些都是稅務機關內部存有的書面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。
實施電子化查前準備，稅務人員可以直接登錄稽查對象的網站，動態地了解稽查對象的基本情況、生產經營情況、財務管理情況等大量即時的信息。稅務人員還可以登錄稽查對象的相關行業網站，了解該行業的基本情況、相關指標的平均值，通過稽查對象與本行業的對比分析，以發現蛛絲馬跡，為稅務稽查的順利實施打下良好的基礎。
4.典型案件網上公示
稅務機關利用互聯網這個十分有效的信息工具進行典型案件網上公示，可以切切實實地為納稅人提供遵紀守法指導，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。
稅務機關在運用典型案件網上公示時，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當地發生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓，避免類似行為的發生；二是要有專業人員對案例進行點評，分析典型案例存在的根本問題，找出癥結所在，使其他納稅人從中得到啟發、受到教益。如廈門市國稅局網站提供的案例公示資料翔實、典型性強，教育警示作用較大，具有借鑒意義。
（三）稅收電子化服務
為廣大納稅人提供優質、高效的納稅服務，一直是各級稅務機關努力追求的目標。但在傳統的稅收征管條件下，由于受到人力、財力、場地等方面的限制，稅務機關向納稅人提供的服務，無論是在服務品種還是服務水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯網來改善稅務機關的服務是一條重要的途徑。目前，國內不少已經建立起專業網站的稅務機構，都把電子化服務作為網站基本的應用。如把稅收政策法規、納稅資料、辦稅指南等內容在網站上，供納稅人隨時隨地方便地查詢。也有的稅務機關在網上開設了專門的咨詢中心，接受納稅人的各種問詢，并向他們提供專業、系統、有針對性的服務。功能全面一些的網站還提供搜索引擎、資料下載、常見問題解答(FAQ)、網上發票查詢、企業資信情況查詢等服務。
四、電子稅務在我國的發展
電子稅務在我國的發展時間并不長，從20世紀90年代中期的初創到今天不過短短數年時間。在這數年時間里，全國各地許多稅務部門結合自身征管的需要、地區的特點，進行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報稅方面，上海的納稅人通過Internet接入上海財稅網電子申報網頁，用合法用戶名和口令登錄電子申報服務器后，選擇、填寫、提交相關申報表即可完成本次申報。在電子稽查方面，無錫市地稅局設立了電子郵件地址為"ltax @ wst.com.cn"的舉報信箱，專門受理電子郵件舉報案件。在電子化服務方面，北京市地稅局推出了“網上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網民提供了大量有關稅收政策、辦稅程序和辦稅手續、復議聽證程序、納稅人權利義務等信息。在其他方面，南京市國稅局于2002年12月開通了遠程網上發票認證，納稅人可以在任何時間同時進行即時或批量認證。企業自行完成增值稅專用發票抵扣聯掃描、識別后，通過Internet網絡將掃描識別數據傳輸到稅務機關。就全國范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規劃建設的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國地稅所有的稅種和執法環節，還將與企業聯網，從而為我國電子稅務的發展打下堅實的基礎。
發展電子稅務是不可阻擋的時代潮流，同時，我們也應該認識到，實施電子稅務并不能一蹴而就。我國在實施電子稅務的過程中還存在著不少不容樂觀的情況，如：經濟發達地區與欠發達地區之間的發展不平衡；稅務部門之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費嚴重；技術方面標準不統一，擴展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務的健康發展。
要克服上述存在的情況，首先要解決觀念問題。因為無形的互聯網部分地代替傳統的稅務機構完成相關的涉稅事務，對人們的觀念無疑是一個極大的沖擊。這當中既有不少稅務工作人員對電子稅務的發展意義缺乏認識，也有人擔心電子稅務的發展對自身利益構成威脅，所以，要成功實施電子稅務，就應首先掃清觀念障礙。其次是人才問題。電子稅務屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術人才攻關，而且需要全體稅務人員具有良好的信息技術素質。而我國目前的稅務人員隊伍現狀與這個要求尚有不少距離。大量引進人才畢竟不很現實，只有在適當引進部分高尖端人才的基礎上，全體稅務人員不斷學習提高才是真正出路。另外，企業人員素質以及全社會人員的素質也需相應提高。再次就是投入問題。實施電子稅務需要大量的投入，充足的資金來源是一個十分重要的因素。對欠發達地區而言，這個問題較為突出。據不完全統計，南京市國稅局近年來在稅務信息化方面的投入已超過5000萬元，而正在建設的國家“金稅工程”三期計劃5年內投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級稅務部門想方設法、多管齊下地來籌集。最后還有個安全問題。稅務部門的職能進入互聯網，如果安全沒有保證，電子稅務就不能健康發展。稅務部門在實施電子稅務的進程中務必對安全問題給予高度的重視，既要通過防止黑客攻擊、限制用戶的訪問權限等方式保證網絡系統的安全，又要保證數據免受病毒破壞，確保數據在傳輸過程中的安全。在實施電子稅務的過程中，不斷地解決上述問題以及新出現的問題，電子稅務將迎來長足發展的未來。
【參考文獻】
[1] 趙俊峰，陸海燕.電子稅務初探[J].揚州大學稅務學院學報，2001,(2).
篇13
近年來，互聯網技術發展迅速，為數字經濟在全球的蓬勃發展提供了技術支持和良好的環境，數字經濟不僅改變了商業貿易中交易的方式，其對跨國企業內部的信息溝通機制和運作模式也有著深刻的影響。轉讓定價是常用的國際避稅手段，它通常被運用于關聯企業交易。由于關聯企業之間存在著緊密的聯系，且比獨立企業更容易在交易中利用協議和安排來抬高或降低交易價格。當然，這種人為控制交易價格造成價格不公允的做法有時候也可能是跨國企業出于其全球戰略安排的考慮，但更多的是為了降低跨國公司在某國的稅負率，達到避稅的目的。轉讓定價稅制是指稅務機關為了約束跨國公司關聯企業之間的轉讓定價行為，由某個國家、組織或不同國家之間制定的用于確定和調整關聯企業之間轉讓定價行為的基本原則、調整方法、應對措施等實體性和程序性規則的總稱[1]。數字經濟在發展過程中不斷挑戰與之相關的法律制度適用性的同時，傳統轉讓定價稅制在新興交易形式中適用性也受到了影響，對現行轉讓定價稅制的質疑越來越多。轉讓定價的稅收征管涉及到各國之間稅收權益的分配，如何做到既能很好地保護數字經濟這一新興經濟形式的發展，又能保護我國的稅收權益，使我國的稅收不受侵害，成為數字經濟環境下我國稅務機關急需解決的問題。基于此，本文針對數字經濟背景下如何完善轉讓定價稅制進行了探討，并提出完善建議。
二、數字經濟的發展對我國轉讓定價稅制的挑戰
電子商務使傳統的交易形式發生了巨大變化，打破了傳統交易所受到的時空限制，使得市場范圍擴大，交易范圍可以覆蓋絕大部分地區，交易標的范圍也幾乎覆蓋了除法律不允許交易外的所有商品。（一）轉讓定價稅制的基本原則滯后于數字經濟的發展。（1）對關聯企業的判定影響。關聯企業（RelatedEnterprises）又稱聯屬企業（AssociatedEnterprises），是轉讓定價稅制中的一個重要概念，指的是存在關聯關系的企業，但對于關聯關系的判定標準在國際上并未統一。在傳統商務條件下，如果設立一家關聯企業，需要到相關部門辦理注冊登記手續、租用合適的辦公場地、購買基本辦公設備、雇用適當數量的員工這些必要的步驟。當關聯企業想要變換經營場所時，需要變更注冊登記材料、重新租用經營場所、轉移公司的辦公設備和勞動關系，這給關聯企業的流動帶來了諸多限制[2]。在數字經濟環境下，關聯企業可以以一個網站的形式存在，不需要廠房、設備、工作人員，一切活動都在互聯網中進行，隱身于虛擬數字世界，稅務部門對其進行監控存在難度。在傳統經濟條件下，必須雇傭一定數量的工作人員才能維持一個企業的正常運作，只有這樣才能開展工作，順利完成企業的業務。但隨著電子信息技術的發展，以前很多需要由人工完成的工作現在可以由計算機和軟件自動完成，無人化管理的趨勢越來越突出。數字經濟的發展降低了對新設關聯企業所需投入的人力、物力的要求，這使得一些規模較小、經濟實力還較弱的企業，尤其是提供在線服務或虛擬數字產品的企業和有能力設立從事電子商務的企業，借助網絡將這類虛擬產品銷往任何能夠訪問互聯網的地區[3]。（2）對轉讓定價稅制基本原則的影響。盡管數字經濟的發展改變了傳統的交易方式，給傳統轉讓定價稅制的適用性帶來了諸多影響，但作為轉讓定價稅制的核心原則，獨立交易原則的內涵并不會因為交易方式的改變而改變。但獨立交易原則的具體適用受到了較大影響，主要體現在：第一，交易的可比性下降。進行可比性分析有一定的基本條件，主要建立在能夠獲得完整且可靠的交易數據基礎之上，但數字經濟的發展給交易信息的獲取帶來了障礙，導致可比性的下降。一方面，由于數字經濟中交易的隱蔽性特點，稅務機關難以捕捉到相關交易的具體信息，也不便于判斷交易發生在本國的稅收管轄區域；另一方面，數字經濟的發展給交易形式帶來的創新性變化，使得在公開市場上找到類似交易形式、類似交易標的案例更加困難，要確定可以用來進行比較的非受控交易具有一定挑戰性。稅務機關一般要求使用OSIRIS數據庫中手機的中國上市公司，但是我國上市公司的數量有限，且大部分上市公司承擔的功能風險比較齊全，而被測試企業往往系跨國公司在我國獨資或合資經營的子公司，企業并不需要執行太多太復雜的功能，跨國公司劃分給這些子公司的功能相對更單一，因此需要承擔的風險有限，難以找到可比信息[4]。第二，功能性分析存在障礙。OECD在其《轉讓定價指南》中對“功能性分析（FunctionalAnalysis）”的定義是對關聯企業在關聯交易中或獨立企業在正常市場交易中發揮作用的分析。計算機服務器可能被認為發揮了關鍵作用，對服務器承擔的功能評估具有很大的不確定性，這對轉讓定價調整方法的適用性造成了影響，使得稅務機關在稅收征管過程中對企業功能差異的調整變得較為困難。第三，無形資產評估障礙?，F階段對無形資產的評估是一個難題，當關聯交易中出現了無形資產時，如果要適用獨立交易原則對其進行評估，需要考慮一些特別因素，比如無形資產的預期收益、對行使無形資產權利的區域限制、對利用受讓權利所產生商品的出口限制、資本投資、在市場上的初始費用、被許可方的營銷體系等。在全球經濟向知識經濟轉型的背景下，稅務機關將面臨越來越多需要對無形資產進行估價的情況。而在數字經濟背景下產生了為數眾多的專為互聯網與電子商務設計的無形資產。這一現象使得包含著無形資產的交易與包含有形資產交易的界限變得模糊。稅務機關對無形資產在交易中所起作用的評估也大大增加。數字經濟環境下的交易可能會具有特殊性，有時候交易中涉及到的無形資產是獨一無二的，在市場上找不到類似的交易，在有些情況下，即使可以找到類似交易，但因交易涉及到的無形資產太過特殊，缺乏可比性，也會給可比性分析帶來困難，稅務機關在進行調整的時候具有較大的難度，轉讓定價調整方法的適用性較差[5]。（二）轉讓定價調整方法未考慮數字經濟的特征。（1）對傳統交易法的影響。第一，可比非受控價格法。數字經濟環境下的交易具有很強的獨特性，與之具有可比性的交易情形在獨立企業的交易中極為少見。在市場中找到可以進行可比性分析的交易困難重重，可比非受控價格法難以實施。但因為其是最符合獨立交易原則的調整方法，目前可比非受控價格法依然是轉讓定價調整方法中的首選。第二，對再銷售價格法的影響。進行轉讓定價調整時，若是想要適用再銷售價格法，需要滿足兩個條件:一是關聯交易中的買方將其買入的產品轉售出去；二是買方轉售產品的價格與關聯交易的價格相比，沒有明顯的變化。然而，在數字經濟中相關交易可能無法滿足這兩項條件。這是因為在數字經濟背景下，交易可以在虛擬網絡中進行，交易標的通常不是以實物形態存在，而是化身為互聯網中的虛擬產品，被數字化了。此時，對產品進行交易變得尤其簡便，因此購買后轉售的情形越來越多，對產品價值的評估越來越關鍵，但評估的難度非常高，這給再銷售價格法的適用帶來了挑戰。第三，對成本加成法的影響。一方面，在對關聯交易和獨立交易進行對比時存在諸多困難。數字經濟背景下的關聯交易具有特殊性，由于虛擬交易的便捷性，關聯交易會涉及更多的關聯企業，跨國企業集團希望在這種復雜的關聯交易中整合集團內部資源，統籌安排，發揮各個關聯公司自身的特殊優勢來達到集團整體某一目標，既有利于在交易過程中發揮規模效應，又有利于在關聯企業之間分配利潤，一舉兩得。然而將這種合作模式與獨立企業交易進行對比發現，難以找到可比的交易模式，兩種交易方式下的功能、風險分析存在障礙。另一方面，數字經濟背景下的交易成本難以被準確計量。這在傳統經濟中是很少出現的問題，即使是數字產品，也需要借助一些存儲設備來進行傳播，這種傳播媒介是以實物形態存在的，可以被計量。但由于數字經濟中交易標的的傳播、復制可以依賴虛擬網絡，沒有了實物載體，難以確認和計量。因此，在數字經濟背景下，由于可比性的下降和成本確認的困難，成本加成法的適用性遇到了挑戰。（2）對交易利潤定價法的影響。第一，利潤分割法。在使用利潤分割法進行轉讓定價調整時需要具備三個條件：一是交易中的各個關聯方的營業活動必須具有相同的屬性；二是關聯企業在交易中的貢獻度可以找到某一標準進行衡量，這個標準需要準確地反映出交易各方的功能、風險和使用的資產情況；三是在進行利潤分割時，對某一關聯企業分配的利潤，可以不只局限于與關聯企業交易活動有關的跨國公司整體利潤。由于利潤分割法并沒有僅針對產品進行對比，而是考察交易過程中的功能、風險、資產使用情況，對整體的利潤進行了分割，在數字經濟的發展影響了交易的可比性背景之下，這種方法受到的沖擊最小，相比其他方法而言，這種方法更具有適用性。第二，對交易凈利潤法的影響。這種方法的基礎也是交易的可比性，但并不是從產品的角度考察可比性，而是將交易產生的利潤進行對比。在使用這種調整方法的時候要考察兩種交易中的凈利潤，一是被考察的關聯企業在本企業進行可比獨立交易時獲得的利潤；二是當前面這種情形不存在時，要考察公開市場上可以獲得的獨立企業在可比交易中獲得的利潤數據。將兩種交易中的利潤數據進行對比，且考察了交易各方在交易過程中承擔的功能、風險以及使用的資產情況后，對利潤進行調整。數字經濟使關聯企業集團的聯系更緊密，合作更密切，關聯企業集團更能發揮其規?；洜I的效應。與獨立企業間的可比性下降，交易的可比性也明顯下降。交易凈利潤法需找到凈利潤信息，比單純對比交易價格的調整方法適用性更強，但也會面臨一些問題。有時雖然可以找到可比交易，也可以順利獲取交易中的凈利潤數據，但是在考察交易的背景和涉及到的集團內部經營策略時，交易凈利潤法的適用會受到巨大的限制，甚至難以適用。（三）交易形式的多變挑戰傳統轉讓定價稅制。由于數字經濟的發展，傳統交易方式更多變，新的交易方式層出不窮，傳統轉讓定價稅制受到了巨大挑戰。（1）資金融通交易。假設A公司和B公司分別位于兩個國家，這兩個公司是關聯公司，B公司是A公司在國際避稅地設立的全資子公司。由于A公司所在國的稅負較重，為了使集團利潤最大化，跨國公司決定由B公司向A公司提供貸款融資服務，由A公司向B公司支付利息。如果通過合理安排，在法律允許的范圍內盡可能地提高貸款利率，就會對應納稅所得額造成影響，跨國公司可以通過這種安排實現利潤的轉移。如果A公司的所在國和B公司所在的國家均對非金融機構間的拆借予以禁止，這兩個公司依舊可以找到其他途徑進行這種安排，比如通過銀行的委托貸款方式。在國外，針對利率有嚴格的規定，比如美國財政法規定，不低于聯邦政府規定利率且不高于聯邦政府規定利率的1.3倍，才是符合獨立交易原則的利率，我國目前并沒有法規明確關聯方交易中資金借貸產生的利率的合理范圍。（2）無形資產交易。通過利用互聯網，一般情況下都能將無形資產直接發送給受讓方，這給關聯企業通過設定偏離正常市場價格來轉移利潤提供了便利，然而由于數字經濟環境下交易的特殊性，稅務機關在對這種交易進行征管的過程中會遭受挫折。利用無形資產交易來進行轉讓定價，主要是在轉讓或授權的過程中操縱價格，涉及到的無形資產可能有專有技術、商標、專利、商業秘密等。延續上文中的例子進行舉例說明，假設A、B公司設立在兩個不同的國家，它們是關聯企業，B公司是A公司的全資子公司，B公司在一個國際避稅地。A公司可以通過互聯網將專有技術使用權授予B公司并向B公司收取超過這項專有技術使用權市場價格的特許權使用費，通過這種方式來將A公司的利潤轉移到國際避稅地。（3）服務交易。繼續用上文中的例子來說明，假設A、B兩家關聯公司之間由于業務需要，經常相互提供技術咨詢、系統維護服務。從跨國公司整體稅負方面考慮，為了少交稅，可以想辦法把利潤轉移到國際避稅地，即轉移到B公司。可以通過操縱交易價格來達到這個目的，如果B公司現在要提供一項服務給A公司，由于B公司位于某避稅地，跨國公司出于降低集團整體稅負率的需要，B公司向A公司收取高額的服務費，反之，當A公司給B公司提供服務時,由A公司向B公司支付比市場價低很多的服務費，甚至提供免費服務，達到避稅目的。但如果可以通過互聯網提供技術咨詢、系統維護服務，服務交易的過程中沒有了人員來往，就較難監測到這類交易。（四）征管模式未能充分利用互聯網的便利性在互聯網高速發展的背景下，如果能夠做到借助現代信息和網絡技術優化稅收征管的各項業務流程，優化、重組稅務部門的內部組織結構和業務運行模式，可以使稅收征管行為具有優質、高效、準確、及時的優點。但是目前稅收征管的信息化方面存在諸多問題。（1）硬件方面。設備配置不平衡，信息技術發展迅速，信息化是大勢所趨，出于征管實際的需要，對稅務機關的硬件配備的需求逐漸提高,但稅務部門對征管設備的配置、更新缺乏統一規劃，有時實施的硬件更新并不符合實際運用的情況，由于各應用系統設備自成體系，再加上建設目的的盲目性，使得在沒有進行全局規劃的情況下，硬件設備部分擱置，未得到充分利用。（2）軟件方面。一是由于國內各地區經濟發展的不均衡,使得各地業務需求軟件水平不一，應用軟件的能力不一。在經濟發展較好的地區，比如沿海地區，業務比較多，為了適應征管工作的需要，配備的軟件也會比較先進，在開發方面的投入較大。在經濟發展比較落后的地區，受到經費的限制，對軟件開發的投入不足，對征管工作的效率造成了不利影響。二是在全國并沒有對稅收征管信息化建設出臺整體的規范標準，各個地區的稅務系統使用的軟件雖然能基本滿足本地區的征管工作需要，但當需要用到不同地區的數據時，可能數據口徑不一，沒有辦法很好地整合在一起進行分析。
三、數字經濟背景下轉讓定價稅制完善建議
（一）完善轉讓定價法律制度。（1）完善轉讓定價調整方法。明確各種已知的和可以預見的需要調整轉讓定價方案的情況。轉讓定價會侵害一個國家的稅收征管權，破壞正常的國際稅收秩序，而我國在應對稅收遭到侵害時可能采取較為嚴厲的征管措施，雖然可以保證本國的稅收，但可能在這個過程中侵害到其他國家的稅收權益，從而可能誘發不良稅收競爭。在我國出臺的《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》中規定了調整轉讓定價的實施方法，但該管理規程對應該在什么情況下調整轉讓定價卻沒有進行系統、詳細的說明。例如，針對需要調整的轉讓定價交易制定完善的無形資產的轉讓定價制度。目前，我國用于規制無形資產轉讓定價的實際可行的制度相當缺乏。在數字經濟背景下存在著大量的無形資產交易。而在數字經濟迅速發展的時代，缺乏這部分征管制度和定價規范會嚴重影響我國的稅收權益以及市場的穩定性，對我國的稅收管理工作以及國家財政帶來諸多不利影響。因此，我國應該盡快立法以規范轉讓定價交易活動。（2）完善轉讓定價管理程序。對于如何進行“采取預約定價方法”，我國《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》中第48條規定對其進行了明確規定。因為關聯企業間業務往來轉讓定價的案件需要被審核，而這類審計業務的成本又非常高。于是這一管理規程允許企業提出某種轉讓定價原則和方法，用來約束企業與關聯方之間的交易。在企業的方案得到了相關稅務機關的確認之后，就可以用這種方法來核算與關聯企業間的交易應繳納的稅額。在目前社會中越來越多的人對獨立交易法進行批判，主要是由無形資產、電子商務以及集團內交易放量的影響導致，如果有企業準備運用這樣的方法來對交易定價進行安排，首先必須要由企業進行申請，填寫申請表即《預約定價確認申請表》，同時準備相關信息。相關申請表和資料的內容需要稅務相關部門仔細制定。在相關資料和申請經過稅務機關的審核批準后，企業才能采用預定定價的方法進行定價，同時稅務相關部門也要做好監督作用，保證該管理規程的正確執行。在遇到國際商事糾紛問題時，除司法訴訟外，解決糾紛的另一途徑就是仲裁，它在一定程度上超出了司法訴訟。因此各國許多商業糾紛的雙方當事人都愿意選擇仲裁的方式來解決爭議。各國稅務機關在應對轉讓定價時，一般會從保護本國稅基出發，如果沒有國際協調，可能引發一系列國際爭端。對于現有稅制中不適應數字經濟發展的地方要進行修改和調整，提高稅制的適用性。在實際解決轉讓定價糾紛的案例中，已經有了采用仲裁方式來解決爭議的先例，比如美國蘋果公司的轉讓定價案。因此，我國可以使用仲裁來解決實際的轉讓定價糾紛，同時研究具體的仲裁方案對解決轉讓定價糾紛的影響。（二）完善轉讓定價征管機制。（1）加快稅務系統的信息化進程。稅務機關和納稅人對可比公司和可比交易缺少充足且有質量的數據，目前可以采取的方法是完善數據庫以及有效利用數據庫。我國的國稅系統和地稅系統現已合并，但系統間信息的共享還存在差距，沒有一個完善的可以抽取可比交易或者公司的信息來驗證關聯方之間轉讓定價的數據庫，對于關聯交易的可比性分析也難以找到可比數據，但是由于缺乏專業的技術專家，即便是有數據庫也缺乏處理評估這方面信息的能力，不利于規制轉讓定價行為，不利于提高稅收征收管理水平。建立起行之有效的數據庫，不是一件容易的事情。為了早日解決這些問題，必須加快稅務系統的信息化建設歷程，完善一個全面的信息系統，廣泛收集數據，且與其他部門合作，實現數據共享。（2）規劃技術方案。數字經濟的發展對現有稅收制度的沖擊日益凸顯，要解決這一問題，從征管方面而言，需要做好必要的技術準備工作，引進專業人才和技術部門機密合作，制定技術和管理方面的解決方案。對于現有稅制中不適應數字經濟發展的地方要進行修改和調整，以提高轉讓定價稅制的適用性。要針對數字經濟交易活動的特點制定相應的征管方案，以應對案頭資料審查進度緩慢且不具有時效性的缺點。在征管信息系統的建設上，大概可以將其劃分為三個階段：一是在全國范圍內建立一致的稅收征管模式，不能各個地區有所區別，并在這個基礎上設計稅務操作規程；二是利用已建立的統一收征管規程，將征管軟件進行統一，實現不同系統中數據資源的共享；三是在統一的征管軟件的基礎上，降低征管成本，提高稅收征管效率。（三）加強國際協調與合作?；ヂ摼W的發展加速了產品、人員、資本在國與國之間的流動，也為稅基的流動提供了很大的便利，給國際協調帶來影響。各國稅務機關在應對轉讓定價時，一般會從保護本國稅基出發，如果沒有國際協調，可能引發一系列國際爭端。我國已經意識到國際協調的重要性，正在積極參加到轉讓定價的國際合作中。例如由OECD于2013年提出的稅基侵蝕與利潤轉移行動計劃（BEPS）方案中，我國實現了深度參與。我國于2013年8月27日時正式成為了《稅務行政互助多邊公約》中的一員，成為該公約的第56個締約國。在加強國際合作方面，可以從以下方面繼續做出努力：第一，關注國際稅收協定的最新研究和各國的稅收方案，有必要時要積極參與協定的簽訂。由于數字經濟的發展使得轉讓定價成為世界國家公共的問題，當我國在稅收方面的協定能夠與大多數國家達成統一意見，且獲得更多國家的支持，獲得更多實際案例和資料，將會有利于提高我國乃至世界的轉讓定價征管的實用性。第二，獲得其他國家在征稅方面的協助，并積極提供幫助。跨國公司為了降低集團公司的整體稅負水平，會將利潤由稅負水平高的地區轉移到稅負水平低的地區，如果稅務機關想要獲得和轉讓定價有關的各種資料和數據，就需要和其他國家建立合作關系，實現相互之間的信息共享，這樣就能夠有效地減少這類避稅行為的發生。而在數字經濟迅速發展的前提下，資本的流動性增加，跨境交易的數量大大增加，隱蔽性也將大幅度地增強，因此更加有必要引入國際上通用的協調機制。
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