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篇1
【關鍵詞】
校辦企業；稅務籌劃；合理避稅
高校校辦企業為高等教育的改革和發展做出了重要貢獻。高校校辦企業是指高校獨資或部分出資，由學校負責，主要參與經營管理或一般參與（不控股）經營管理，具有獨立法人地位或隸屬于學校法人的各類經濟實體的總稱。稅務籌劃是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的稅收政策為導向，通過對生產經營等活動的事項籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，盡可能減輕企業稅收壓力，現在又很多方法可以達到節稅的目的，但是與一般企業相比又有所不同。
一、高校校辦企業稅務籌劃的必要性
（一）適應市場經濟下企業競爭的需要
大學創辦校辦企業能取得成功，主要得益于三個優勢，一是技術；二是產品知識含量；三是人才。但是校辦企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系籌劃，即國家要依法征稅、企業要依法納稅，借此實現政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經濟發展。國家與企業之間這種利益分配籌劃必須是規范化、合法化的。而按照稅收“規范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規定之外作超額納稅，這使企業的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業稅務籌劃也是企業為適應市場經濟激烈的競爭并發展壯大自己的有效手段。其中，企業減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次，要求國家于企業之間利益分配關系規范化和稅收環境的正常化。
（二）有利于提高企業財務管理水平，實現企業的財務管理目標
稅務籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運作展開的，目的是為了實現企業整體利益的最大化。企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅務籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。此外，籌劃活動有利于促進企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。企業稅務籌劃可以滿足企業減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機，企業通過成功的稅務籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。
二、高校校辦企業稅務籌劃的風險性
稅務籌劃的風險主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收政策、法規在今后一段時間內有可能發生變化，從而存在一定的風險性。從主觀方面看，企業稅務籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規政策誤解，會導致稅務籌劃失敗，稅務籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務征管的角度來看也會給企業稅務籌劃帶來一定的風險。例如，對于綜合性企業，有設計到國家稅務機關征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務機關征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實際中卻很難劃分，由于兩個稅務機關都從本單位的稅源利益出發，對政策的理解不一，甚至會出現搶稅源的情況，從而給企業稅收籌劃帶來一定的風險。再則，目前我國稅收管理模式，實行征收與檢查分離，企業的納稅輔導、正常納稅申報，在征收機關進行，而企業是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務稽查機關檢查以后才能得出結論，在這種情況下，征收機關答復的問題，稽查機關不一定會認可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業稅務籌劃帶來不同程度的風險。所以，企業應當提高風險意識，同事要有相應的防范風險措施。
三、高校校辦企業稅務籌劃的特點
（一）獨立性
高校校辦企業是獨立法人實體，具有獨立性，獨立經營、獨立納稅，其他同類企業的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產經營公司。
（二）關聯性
高校校辦企業稅務籌劃與高校經濟活動息息相關，具有關聯性。在實踐中，高校資產經營公司的經營活動在管理人員、資產使用、能源消耗、研究開發和收益上繳等方面與高校經濟活動密不可分，高校校辦企業稅務籌劃活動會對高校的稅負產生影響。
（三）一致性
高校校辦企業財務目標應是實現上交高校收益最大化，其稅務籌劃目標與高校具有一致性。高校資產經營公司設立的初衷是為了實現高校校辦企業的規范管理，建立高校與校辦產業間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業的稅務籌劃應該是以實現高校與資產經營公司兩者稅負最小為目標。
（四）可行性
高校校辦企業具有技術性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優惠政策進行了規范和統一，高校享有特殊的稅收優惠政策，校辦企業稅務籌劃具有現實空間。
四、高校校辦企業稅務籌劃中存在的問題
（一）國家沒有明確的稅收政策導向
國家很重視高等教育的發展，對高校給予很多優惠政策，但沒有總體的規劃，缺乏系統性和規范性，尤其對于高校校辦企業不同于市場其他的企業，它是高校辦學資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補國家教育經費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經費投入，但其未必能直接投入到對校辦企業中，影響到高校校辦企業的積極性。
（二）資產權屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產經營公司是從高校校辦產業發展而來的，是高校教育活動中的生產實習基地，是科研工作中的產學研實踐載體。高校為資產經營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產經營公司生產經營條件、將內部招待所委托資產經營公司進行經營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產所有權轉移給資產經營公司，或者公開收取使用費或資產租金。資產經營公司既不能列示固定資產折舊支出，也不能列示租入固定資產租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財務管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調整。實現高校與資產經營公司兩者稅負最小，還要熟悉有關高校的資產管理、會計核算、稅收優惠政策。這對財務管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統籌規劃思路
高校資產經營公司在高校內部管理中等同于一個職能部門，代表學校行使股東權利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產經營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統籌，從高校國有資產管理、經營性活動、投資收益等方面統籌規劃。
（一）明確高校資產經營公司稅收優惠政策
對高等教育而言，尤其是近幾年的大規模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力。筆者認為，為鼓勵高校資產經營公司反哺學校教學科研，國家應加大對高校資產經營公司稅收優惠幅度。據資料統計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議提高高校資產經營公司公益性捐贈支出稅收優惠幅度，提高高校捐贈收入比例。
（二）明晰資產權屬實現有償使用成本核算
新稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。資產經營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應納稅所得額。如對高校委托資產經營公司使用管理的各類固定資產，高校應與相關主管部門溝通，辦理對外投資或資產出租出借手續，使之能夠合理計入資產經營公司成本。
（三）具體組織實施企業稅務籌劃方案
為保障稅務籌劃方案的實施，企業負責人應當授權給稅務會計人員，具體組織實施企業稅務籌劃方案，使方案落到實處。由于稅收籌劃方案是在生產經營活動開始前選定的，必須要求生產經營活動具有一定的規范性。而生產、銷售等部門有可能從各自利益出發，或多或少會有不規范的行為，將影響稅務籌劃方案的實施，甚至與失敗。稅務會計人員應當根據稅務籌劃方案的要求，經常指導生產部門規范行為，協調各部門之間的關系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產經營公司稅收籌劃工作是一項長期復雜而又系統的工程，需要高校、資產經營公司等相關部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產經營公司發展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財務管理水平，用好國家相關的稅收優惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學校和國家做出更大貢獻。
（五）牢固樹立風險意識，建議有效地風險預警機制
風險的不確定性、企業經營環境的多變性和復雜性，因此校辦企業必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風險的警惕性。同時，企業還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預系統，收集和分析相關稅收政策及其變動情況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息。當出現可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時，系統發出預警信號提醒籌劃著關注潛在的風險，并及時尋找導致風險產生的根源，指導策劃者制定科學的風險控制措施，從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
六、總結
稅務籌劃不是以稅負最輕，而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅務籌劃是一種事前行為，有預見性，而政策與法規室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業處于一個改革與發展的關鍵時期。發展才是硬道理。只有堅持“積極發展、規范管理、改革創新”的指導方針，科學合理的開展稅務籌劃，改革創新，校辦企業才能夠在新起點上有新發展。
參考文獻：
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固定資產在使用過程中不斷發生損耗,其價值逐漸轉移到有關產品的成本或者企業的期間費用中去,固定資產損耗的價值轉移,就成為折舊。折舊作為企業成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業補償固定資產價值的基本途徑。
2.固定資產折舊影響因素
根據企業會計準則,影響企業固定資產折舊的主要因素有:
(1)固定資產原價。
(2)固定資產的凈殘值,是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。
(3)固定資產減值準備,是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。
(4)固定資產的使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期問,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
二、固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業集團納稅籌劃是以完成企業既定的籌劃目標為基礎。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節約納稅成本,降低企業稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現企業利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業財務戰略有機結合,目標有可能偏離企業財務管理最終目標。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡,最終實現企業價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標層次的建立
納稅籌劃在企業集團生產經營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業所處的生產經營階段、社會經濟法律等環境及企業經營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰略層面。以企業價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業戰略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰術層面。以企業利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發點,在合理控制稅務風險的前提下使企業稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術層面。以降低企業稅負為主要出發點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業稅務、財務部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構成了企業納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業集團所屬的經營時期以及集團內具體的企業層級,同時與企業集團多元化或者跨國公司化發展相適應。因此,三個層次的目標有機結合構成了立體的現代企業集團納稅籌劃目標。
三、固定資產折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業處在不同的經營階段 ,其經營特點各不相同;企業處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業固定資產折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:
1.戰略層面固定資產折舊納稅籌劃
固定資產納稅籌劃與企業戰略是緊緊聯系在一起的。戰略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰略取決于目標。戰略可分若干層次,一般包括公司戰略、商業戰略、經營戰略三個層次。企業財務目標的實現有賴于企業正確的投資戰略和融資戰略,而投資戰略和融資戰略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業戰略》認為:投資戰略和融資戰略自始至終都與稅收相聯系。也就是說,企業從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業投資項目中,固定資產往往扮演了非常重要的角色,而固定資產的折舊又對企業固定資產價值的補償及企業稅收負擔及利潤實現有重大影響,因此,在企業制定戰略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰術層面固定資產折舊納稅籌劃
企業戰術層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。
(1)由于會計準則與稅法賦予企業固定資產折舊方法、折舊年限等選擇權,同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業提供了稅收籌劃的空間。但從企業稅務籌劃戰術層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行。否則,企業集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。
(3)從風險控制角度看,企業過分注重稅負的降低,可能引發稅務機關的重點關注,最后導致經營環境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術層面固定資產折舊納稅籌劃
技術層面而言,主要在于關注具體的稅收法規、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業集團固定資產折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經濟一體化的形成,跨國企業、企業集團的出現,資本大規模跨境流動,國際會計準則趨同、區域經濟乃至全球經濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業集團的重要財務管理活動。而由于固定資產在企業資產中的比例提升、資金占用額加大及企業集團管理模式的創新,固定資產折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業財稅部門入手,分層次對企業集團戰略、戰術及技術層面的固定資產納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發,以企業戰略目標為出發點,綜合考慮企業預算、決算、業績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續發展要求,從以下五個方面把握固定資產納稅籌劃。一是密切關注國家發展政策、方向,對相關產業、行業政策深入研究,并結合企業戰略確定公司稅務戰略;二是關注稅收法規及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規的走向進行預測;三是對全集團固定資產進行綜合控制,并與企業集團會計政策及經營思路相聯系,合理調配固定資產投資;四是企業的資本運作與固定資產投資緊密結合,從投資角度來管理固定資產。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產納稅籌劃
子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業固定資產的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經營政策的協調安排,避免經營過程中的稅務違法事件發生;二是要將內部控制切實建立起來,尤其強化固定資產的內部控制?，F在大多數企業重業務、重資金,將內部控制重點放在業務流程及資金流程上,對資產管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產的內部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規定,并依據稅務政策改變公司稅務籌劃方案。
3.企業財稅部門的固定資產納稅籌劃
企業財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發,企業財稅部門應該在固定資產納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規,對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業稅務評級;二是及時領會戰略及戰術層面的稅務籌劃思路,在執行過程中以企業戰略為根本出發點;三是能根據具體的指令,運用稅務知識,對企業的固定資產折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產是企業集團的重要資產,而固定資產折舊是企業補償固定資產損耗的基本方式。如果企業因為固定資產折舊引發稅務風險或者使得損耗的固定資產不能得到及時的補償,必將對企業生產經營活動產生不良影響。經過參考相關資料,并結合自身在企業實務中的經驗,筆者提出企業固定資產折舊納稅籌劃的戰略、戰術及技術的說法,如果能對企業集團固定資產折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
參考文獻:
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篇3
一、無形資產取得時的會計和稅務處理
稅收法規對無形資產取得時的處理規定主要體現在：《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號]、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》(國務院令第85號)、國稅發[2000]084號等。稅法規定，無形資產應按取得時的實際成本計價，根據不同的取得渠道分別對待：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。其中包括買價和購買過程中發生的相關費用。自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價，并且規定凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的支出，在該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。接受捐贈的無形資產，按照發票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。
為了鼓勵企業加大技術開發和創新的力度，財政部、國家稅務總局先后頒布了《財政部、國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996141號)、《企業技術開發費稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發[1999]第49號)和《財政部、國家稅務總局關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適用范圍的通知》規定：所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業，研究開發新產品、新技術、新工藝所實際發生的費用比上年度實際發生額增長幅度在10％以內的(含10％)，除按規定據實列支外，可再按當年實際發生額的50％抵扣企業當年應納稅所得額。國稅發[2004]第082號出臺之后，技術開發費的加計扣除由稅務部門審批改為納稅人根據上述政策規定自主申報扣除。為了能及時享受到這一優惠政策，企業應該建立健全賬證。
二、無形資產攤銷的會計和稅務處理
《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號1等稅收法規規定：無形資產應當采用直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原則攤銷；法律和合同或企業申請書沒有規定受益使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。
可見，不管企業按照新會計準則采用哪種攤銷方式，稅法均規定，無形資產只能采用直線法。如果企業采用直線法以外的攤銷方式進行會計處理，在采用遞延法進行所得稅會計處理的情況下，年終時就必須調整時間性差異，按照會計利潤計算得出的所得稅費用借記“所得稅”科目，按稅法應納稅所得額計算的所得稅貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”利目。
三、轉讓無形資產的會計和稅務處理
企業轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，而是轉讓其使用權。兩者的會計處理有所不同。無形資產所有權轉讓即為出售無形資產，按出售無形資產進行會計處理。按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值難備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按其差額，借記或貸記“營業外支出——出售無形資產損失“或“營業外收入——出售無形資產收益”科目。
無形資產使用權的轉讓僅僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出計方仍保留對該無形資產的所有權，仍擁有使用、收益和處置的權利。因此，轉讓企業不應注銷無形資產的賬面價值，取得的轉讓收入計人其他業務收入，發生與轉讓有關的各項費用支出，計人其他業務支出。
四、企業會計人員應該學會的幾點技巧
(一)無形資產轉讓的納稅籌劃
企業在轉讓無形資產過程中在很多情況下都是伴隨著其他資產的轉讓，所以會在涉及到營業稅的同時，計算繳納增值稅。如何使總稅負最低，其中有較大的籌劃空間。
(二)利用投資方式不同合理避稅
稅法對不同的投資受益方式規定的納稅政策不同。所以企業在用無形資產對外投資時，應考察被投資企業的經營狀況，如果被投資企業經營比較穩定，每年分得的利潤比較穩定時。應盡量采用“參與被投資方利潤分配，共同承擔投資風險”的投資方式，這樣可以免交營業稅。
(三)利用優惠政策合理避稅
財工字[1996]041號規定，企業購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計人固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理，按法律規定的有效期限或合同規定的受益年限進行攤銷，沒有規定有效期限或受益年限的，在5年內平均攤銷。所以。企業在購買計算機應用軟件時，是單獨計價，作為無形資產管理，還是隨同計算機一起購入，計人固定資產，需要從固定資產和無形資產的攤銷額等方面好好籌劃。將應用軟件并入計算機價值，作為固定資產管理，年折舊額相對較大，從而使利潤和納稅時間后移，達到節稅的目的。
參考文獻
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(一)出租租金納稅情況現今市場存在一種普遍的投資方式，即企業將閑置的房屋對外出租。房屋出租業務主要繳納營業稅和房產稅。具體規定為:按租金收入的5%計算繳納營業稅;按租金收入的12%計算繳納房產稅。另出租合同還需按照1‰繳納印花稅?？梢?房產稅與營業稅的計稅依據都是租金收入,且稅負較重。因此,企業對于房屋出租業務進行綜合的稅收籌劃意義重大。
(二)納稅稅目包含房產稅、營業稅、營業稅金及附加、印花稅房產稅：是以房屋為征稅對象，以房價或出租租金收入為征收依據。如自用房以房價為計稅依據，在會計核算時,需要將房屋與非房屋建筑物以及各種附屬設施、配套設施進行適當劃分,單獨列示,分別核算。如出租房產以租金收入為計稅依據，在會計核算時，需要區分純租金收入（不包括，水電費等）。根據稅法規定，自用房產，房產稅實行從價計征，按房產原值一次減除30%后的余值為計稅依據，稅率1.2%；出租房產，房產稅實行從租計征，以房產租金收入為計稅依據，稅率12%。其中，出租房產稅計算：年租金收入×12%，自用房產稅計算＝房產原值×（1-30%）×1.2%（江蘇省比率30%）。房產稅的征稅對象是房產。所謂房產，是有屋面和圍護結構，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。但獨立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產。但室內游泳池屬于房產。
二、平衡點
年租金收入×12%=房產原值×（1-30%）×1.2%年租金收入/房產原值=0.07，即年租金收入＝7％*房產原值當年租金收入超過房產原值的7%時,自用房產交納的房產稅小于租賃交納的房產稅,當年租金收入低于房產原值的7%時,租賃房產交納的房產稅小于自用房產交納的房產稅。
三、節稅途徑分析
途徑一：房屋租賃合同簽署方式導致不同稅負的納稅籌劃不要在合同中約定免租期，可以攤到每月租金中計算（根據稅法規定，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅）。途徑二：結合某些客戶，可將房屋的租賃行為改為倉儲保管行為的納稅籌劃。房產租賃行為除繳納營業稅外，需按房產租賃收入為計稅依據，稅率12%計征房產稅，倉儲保管行為繳納5％的營業稅，房產稅按照自用規則繳納。途徑三：將房屋租金分為二塊，租金、物業費的納稅籌劃。租金繳納5％營業稅及12％房產稅，物業費只繳納5％營業稅。途徑四：改變水電費等費用支付方式的納稅籌劃承租企業自行支付或由出租企業代收代繳，出租房屋的水電費，燃氣費等，那么出租企業實際得到的租金不變，但由于降低了營業稅、房產稅的稅基，因此稅負隨之降低。途徑五：變房屋出租業務為聯營業務的納稅籌劃企業以房產與其他單位聯營，共擔風險，共享利潤就可以避免繳納營業稅，按自用房繳納房產稅。如果房屋權屬沒有轉移，該企業按從租計征方式征收房產稅，還需要按照租金收入繳納營業稅因此變房屋出租業務為聯營業務稅負隨之降低。途徑六：轉租房產，因為轉租方不是房屋產權所有人，因此，轉租方轉租房屋時，只要按轉租價款繳納營業稅，不需要繳納房產稅。(上海市地方稅務局關于轉租房產的租金收入停止征收房產稅的通知，滬地稅地[1996]42號1996年7月18日；浙江省地方稅務局關于規范房產稅若干政策問題的通知，浙地稅函[2002]257號2002年8月28日)具體案例分析：途徑一：房屋租賃合同簽署方式導致不同稅負的納稅籌劃甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同租金1年，租金收入24000元（1-2月份免租金，3-12月份每月2400元），房屋原值100,000元。方案1：有免租期，正常1-2月份房產稅＝（100,000*70％*1.2％）/12*2＝140元，3-12月份按租金計算房稅＝24000*12％＝2,880。方案2：沒有免租期，可以攤到每月租金中計算，只需要交納租金計算的房產稅2880。方案2比方案1節約了免租期從價征收的房產稅140元，營業稅不變＝24000*5％＝1200，稅金總計減少140元。途徑二：結合某些客戶，可將房屋的租賃行為改為倉儲保管行為的納稅籌劃甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同租金1年，租金收入24000元，房屋原值100,000元。如果上述租金合同改為倉儲代為保管合同（假設沒有免租期），年租金收入24000>7％*100,000,故當年租金收入超過房產原值的7%時,自用房產交納的房產稅小于租賃交納的房產稅。方案1：房產稅2880元，營業稅1200元。方案2：房產稅100000*70％*1.2％＝840營業稅24000*5％＝1200稅金總計1200+840＝2040方案2比方案1節約了從價征收的房產稅2040元，營業稅不變＝24000*5％＝1200，稅金總計減少了2040元。途徑三：將房屋租金分為二塊，租金、物業費的納稅籌劃。甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同租金1年，租金收入24000元，房屋原值100,000元，將租金分成兩塊，租金（90％）、物業費（10％），即租金21600，物業費2400。方案1：沒有分成兩塊前：房產稅2880元，營業稅1200元。方案2：分成兩塊后房產稅＝21600*12％＝2592營業稅＝21600*5％＝1080稅金總計＝2592+1080＝3672，而物業公司物業費承擔的營業稅＝2400*5％＝120，即稅金總計＝3792，比方案1節約房產稅288，增加營業稅不變，即稅金總計減少了288。途徑四：改變水電費等費用支付方式甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同租金1年，租金收入24000元，出租企業承擔水電燃氣費4000元，房屋原值100,000元將年租金收入24000出租企業承擔水電燃氣費4000元，改為年租金收入20000元，承租方承擔水電燃氣費4000元。方案1：房產稅24000*12％＝2880元營業稅24000*5％＝1200元稅金總計2880+1200＝4080元方案2：房產稅20000*12％＝2400元營業稅20000*5％＝1000元稅金總計2400+1000＝3400元方案2比方案1節約了房產稅480元，營業稅200，稅金總計減少680元。途徑五：變房屋出租業務為聯營業務的納稅籌劃甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同租金1年，租金收入24000元，出租企業承擔水電燃氣費4000元，房屋原值100,000元將租賃合同改為甲公司以聯營方式投入乙公司房產，共擔風險，共享利潤。方案1：房產稅24000*12％＝2880元營業稅24000*5％＝1200元稅金總計＝2880+1200＝4080元方案2：房產稅100000*70％*1.2％＝840營業稅免稅金總計＝840元方案2比方案1節約了房產稅2040元，營業稅1200，稅金總計減少3240元。途徑六：轉租行為的納稅籌劃房屋所有人可以成立一個資產管理公司，將預出租的房產先以較低的價格b出租給該資產管理公司，然后由該資產管理公司按市場價格假設a出租。轉租要全額繳納營業稅的，因此，該方案多出一道5%營業稅，（a-b）12%＝(a+b)*5%，只有a>1.42b方案才可行。如果出租人是準備對精裝修后房屋重新出租的話，可以先將毛坯房屋先出租給資產管理公司，然后由資產管理公司對租入的房產進行精裝修改造后再轉租，這種方案避稅是比較合理合法的，籌劃風險很低。
四、制定對策
(1)簽訂合同時不要出現免租期，盡量把租金攤在每個月的房租里；(2)房屋的租賃行為改為倉儲保管行為。(3)從房屋租金中分離出物業費；(4)房屋中不要包括水電費等其它費用，如確有其它費用單獨列明收費項目及金額；(5)房屋租賃中應盡量區分房租及物品租賃費，不要全部計在房租中。(6)將房屋出租業務改為聯營業務共擔風險，共享利潤。(7)成立資產管理公司將毛坯房以較低價格出租給資產管理公司后裝修改造后再以市場價格對外出租。
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(一)個人所得稅
個人所得稅征稅對象是指個人取得的應稅所得，具體包括職工個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職有關或者受雇有關的其他所得。發放給職工的人人有份的福利費也要交納個稅。但以下項目免稅：1，按照國家統一規定發給的補貼、津貼(是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼，津貼)。2，獨生子女補貼。3，托兒補助費。4、差旅費津貼、誤餐補助。誤餐補助指按照財政部規定，個人因公在城區、郊醫工作，不能在工作單位或返回就餐，按照實際誤餐頓數和規定標準領取的誤餐費。企業以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼不包括在內。5、按照國家規定，單位為個人支付的和個人繳付的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金。對超標準支付的保險不能免稅。6，按國家規定發放的取暖費。取暖費在當地稅務機關核定標準內免稅，超標準發放部分要交納個稅。2008年石家莊執行取暖費扣稅標準3500元。
H常核算中注意問題：對本單位正規在冊人員，要有相關的工資管理制度和工資晉升標準。對本單位職工發放的所有應稅項目代扣代繳個人所得稅，對外單位人員領取的勞務費等要有稅務局代開的勞務費發票，并要求有提取勞務費的相關協議或合同。對通過勞務派遣形式發生的外聘人員勞務，要有派遣公司的發票并附有人員工資明細表。
(二)流轉稅等相關稅費
廣告公司日常交納的稅金有：營業稅、城建稅、教育費附加、文化事業費、房產稅、城鎮土地使用稅、河道費和工會費等。具體舉例說明如下：
某廣告公司當月營業收入150萬元，廣告支出50萬元，本月職工工資薪金3萬元，計算當月應交稅費。假設廣告公司有廣告權，成立了工會組織。
營業稅=(1500000-500000)*5％=50000
城建稅50000*7％＝3500
教育贄附加=50000*3％=1500
地方教育費附加-50000*1％=500
文化事業費=(1500000-500000)*3％=30000
加工承攬印花稅=1500000*40％*5％00-30000
工會費=30000*2％-600
房產稅按自有房產和租賃房產兩種情況分別核定稅率，土地使用稅按土地所在地段交納相應稅費，交納時間由當地稅務機關核定。河道費按全年收入的0.05％交。
常核算注意問題：營業稅交稅期限每月15日前，個稅每月7日前，工會費每月10日前。不能按時申報納稅，要交納罰款和滯納金。河道費每年8月份交納。
(三)資產管理
1，固定資產折舊。
單位固定資產計提折舊符合會計制度和稅法的相關規定。在日常處理中，盡量和國家的稅收規定相一致。減少企業在所得稅匯算清繳的調整數。加強日常固定資產和材料等口常管理，做到賬實相符，建立固定資產明細賬。對固定資產非正常損失必須報稅務部門批準，才允許在所得稅匯算中抵減。
2，應收賬款。
廣告公司由于客戶繁多，業務合作時間長短不一，到款和發票不能一一對應。因此應對應收賬款按廣告客戶設立輔助核算明細賬，為簡便核算，對預收的賬款可以在應收賬款貸方核算，但在年終時所得稅匯算清繳時應按廣告合同確認本年收入。建議企業在年終時對應收賬款進行清理，對每筆合同進行確認，避免出現應收賬款貸方余額。對存在貸方余額的要分析款項性質，分別處理
(四)發票管理
1，本企業的發票管理。
對本企業的發票要嚴格按照票據法規定管理，根據當地稅務機關規定領用發票。建立發票領用登記制度，設立發票領用登記簿，發票領用設立專人管理。杜絕發票開設三聯不一致，減少作廢發票數。
2，報賬發票管理。
對本企業取得的發票，執行嚴格的審查制度。針對當前假發票泛濫，為維護國家和企業利益。企業要加強入賬票據審查力度，通過各種途徑查驗發票真偽，實行票據經辦人負責制或者單位派專人審驗。假發票特征：本身上假發票；發票上財務章與發票領用單位不一致；發票三聯不是一次開成。發票鑒別方法：服務業發票查詢12366電話，貨物銷售發票上國稅局網站查詢，定額發票上地稅局網站查詢。了解相關發票知識，增強自身鑒別能力，稅務稽查對發現的假發票，要加倍罰款。
3，日常報賬管理。
對本企業取得的發票，涉及金額較大的比如：固定資產、設計費、審計費、汽車維修費等。要有相關合同和支出明細。對發票上品名是統稱的要列出項目詳單。統稱是指如辦公用品、維修費、體育用品、配件等。發票的抬頭要與企業名稱一致，發票各項不能涂改和錯誤，大小寫一致，付款單位不能開具個人姓名。
(五)所得稅涉及問題。
1，收入確認。
本企業正常的營業收入，其他業務收入和營業外收入。廣告業的營業收入是以廣告實際出現在公眾面前時確認收入。企業在年底確認收入時應綜合考慮這些因素。
2，費用確認。
企業正常經營發生的臺理費用。福利費按收入14％比例內按實際發生費用扣除，超出費用不允許扣除；工會費按工資薪金2％比例內按實際上解金額扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，職工教育經費按工資2.5％比例據實扣除，超支部分可以在下年度繼續抵扣。廣告宣傳費按收入的15％可以抵扣，超出部分結轉下年抵扣；招待費按當年全額的60％可以抵扣，全年費用不能超出收入的千分之五。
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[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02
隨著經濟體制的日漸完善、企業間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發展并保持生存優勢，作為市場經濟主體的企業就必須在不斷追求最大收益的同時，努力減少成本以全面提升企業競爭力。然而調查發現，大多數的企業并沒有意識到對自身的納稅行為進行全面的、系統的籌劃可以在無形中提高企業的競爭力，因此，我國企業所得稅納稅籌劃工作缺少相應的根基。那么企業如何真正實現涉稅零風險與合法籌劃節稅的協調統一，成為了納稅籌劃責無旁貸的、重要的戰略研究課題。
1 企業所得稅納稅籌劃相關理論
1.1 企業所得稅納稅籌劃的概念
目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述。總結一些學者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達的術語不同，但從本質上來說其內涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業所得稅之前，在嚴格按照國家稅收法律及法規的相關前提下，以企業所得稅稅收負擔最小化和實現稅收零風險為目的，降低企業成本，最大限度實現企業價值最大化的一系列籌劃活動。
1.2 企業所得稅納稅籌劃的特征
合法性，即遵守法律法規，這是納稅籌劃最明顯的特點。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規的要求，違反稅法的規定，必然會受到法律的制裁，嚴重的可能會給企業帶來聲譽方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵、支持，對企業健康發展至關重要。
規劃性，只有進行稅前的規劃、測算、安排和設計才是有效的，如果所得額和應納稅額已確定再進行籌劃，那么就會與企業經濟效益最大化的目標相背離，同時企業可能因違反法律法規被掛上偷稅、逃稅的罪名。
目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節稅目標而展開。最終目的是降低納稅成本，實現稅后收益和價值最大化。
前瞻性，即要適應籌劃環境的變化，國家稅收政策外在環境的變化，都會影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應隨著國家稅收法規的修正和完善與時俱進，否則會給企業帶來不可預測的風險。
1.3 企業所得稅納稅籌劃的原則及必要性
企業所得稅籌劃是一項實用性和技術性都很強的籌劃活動，稅務籌劃的目的在于節約納稅成本，進行稅務籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實際中應遵循成本效益原則和全局性原則。企業所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業發展和行業競爭的重要內容。因此，企業開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業稅負，獲取資金的時間價值。另一方面，可以防范稅務風險，提高企業的財務管理水平。
2 企業所得稅納稅籌劃存在的問題
2.1 收入確認管理方式存在的問題
企業一般會以董事會為主進行收入確認原則的設計策劃，而董事會對財務策劃知識和技術專業的認識非常有限，其主觀決策占據比例較大，從而沒有進行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認原則。對現有的收入確認原則沒有進行定期檢查、定期稽核以及確認收入的時間缺乏納稅籌劃的意識。在賒銷產品時過早的開具銷售發票，導致賒銷的收入還未全部實現便要過早的承擔預先墊支稅款的情況。企業的資金被稅款的成本占用，運用賒銷政策給企業帶來的利得沒有更好的體現出來。
2.2 費用管理方式存在的問題
第一，企業通常采用加權平均法對存貨進行計價，而目前市場上原材料的價格波動趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠大于銷售成本的結轉，存貨周轉速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導致資金被存貨長時間占用，同時由于存貨銷售成本結轉較少造成當期利潤數額的增加，相應的，企業所得稅稅款也要多繳納，企業同時又承擔稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環必然影響公司的運營情況，造成資金短缺。
第二，沒有按照固定資產的使用及磨損狀態，確定可以采取加速折舊的固定資產。選擇固定資產折舊方式太過單一，沒有體現出固定資產價值的流向，不能真實反映固定資產當期折舊費的價值貢獻。
第三，企業及其研究院在進行技術開發工作時，沒有對項目立項進行配套管理，同時在對技術開發費的賬務處理上，沒有嚴格按照國家稅務總局頒布的對技術開發費設賬管理的要求，在技術開發費開發方式的選擇上缺少籌劃意識。
2.3 享受企業所得稅優惠政策存在的問題
第一，由于財務人員對國家稅收優惠政策方面的知識更新不夠，導致在節能設備上本應享受抵免當年應納稅額設備投資額10%的稅額抵免優惠政策被浪費，因此存在很大的稅務籌劃空間。
第二，對于技術轉讓的收入沒有單獨計算，導致企業不能享受本應享受的優惠政策，使企業承擔了額外的費用。
3 企業所得稅納稅籌劃的措施
3.1 企業所得稅收入確認方面籌劃措施
在收入管理方面，不能以董事會為主進行稅收籌劃，而要以財務部門為主著手參與，增設相應的稅務部門，同時增加稅務專員崗位，加強對稅務人員專業知識的培訓與更新，改變收入的確認原則及方法。同時應以財務部門為主對各類收入確認原則進行定期檢查和稽核，在合規的情況下盡可能的推遲收入確認時間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業資金時間價值充分展現出來，為企業獲得一筆稅務部門認同的“無息貸款”，進而為企業籌資活動的開展提供便利。在符合稅法規定的前提下，對賒銷的產品應盡最大可能不開具銷售發票，等收到全部貨款時再開具發票并確認收入的實現，從而節約稅款墊支的成本。
3.2 費用方面籌劃措施
影響企業所得稅的因素除了收入還包括M用，基于此，本文給出在存貨、固定資產處理、技術研發費等三方面的籌劃措施。
第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價格波動比較大的情況下，企業選擇移動加權平均法核算比加權平均法更能增加發出存貨的成本，相應減少當期應納稅額，減少稅款占用企業的資金；而在材料價格下降的趨勢下，企業選擇先進先出法的計價方式給企業帶來的節稅效益更加明顯。存貨計價方法的選擇影響結轉到當期銷售成本的金額，因此企業應根據實際情況選擇適當的存貨計價方法，從而加快材料采購成本的結轉，使銷售成本的結轉影響當期應納企業所得稅的基數，進而減少當期應納稅款，起到節稅作用。
第二，固定資產籌劃措施。企業應設立獨立固定資產管理部門，根據固定資產的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計提的折舊額更大程度抵減應納稅額，體現折舊額帶來的資金貢獻。如，對于具有老化和更新速度快、工作強度大、強震動、高腐蝕等特點的固定資產，如果一直采用平均年限法計提折舊，那么固定資產折舊費的計提將遠遠跟不上固定資產價值的增長，導致折舊費對抵減所得稅費用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費，因此應調整改為加速折舊法，因為加速折舊法使折舊費費用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。
第三，技術開發費籌劃措施。企業應對研發項目的立項設立專門的管理制度，規范研發立項的操作流程，方便財務人員對技術研發的核算及費用管理工作的展開。對已立項的研發項目所發生的費用可以加計扣除，應尊重客觀事實，不能將未立項的技術開發費調入其他已立項的項目費用中，造成賬目繁亂。企業還可建立一個先導性項目，專門歸集研發項目前期不確定性費用，待技術進行研發且制定好項目的立項備案表并形成固定專有的名稱時，再進行項目間相關的調整，這樣既不會造成賬目混亂，也不會影響進行技術研發費加計扣除稅務的措施。
3.3 公司企業所得稅優惠政策納稅籌劃措施
第一，利用稅額抵免政策。企業如果存在新技術所得，應先將科技廳及環保政府部門出具的批準文件在稅務機關進行備案登記，這樣在年度終了時企業才可以對新技術所得享受稅法規定的“三免三減半”稅收優惠政策，從而達到不繳或減半繳納企業所得稅，進而讓企業后期享受優惠政策。在業務的拓展過程中，企業應根據自身業務性質建立完善、全面的稅收指引，同時應根據國家稅法對產業進行引導，多開展與稅收法律給予優惠政策相關的業務，從而充分享受國家稅務優惠政策。
第二，利用免征與減征政策。財務人員應充分掌握、理解國家的各項稅收優惠政策，把握各項優惠政策的要求，例如技術轉讓所得應嚴格按照稅法規定分別計算，這樣才能合法享受稅收優惠政策方面的權利，減少稅款的支出，帶來更大的現金流。
主要參考文獻
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企業通過合并、分立方式成立新的法人；企業因經營管理不善，宣告破產；企業因吊銷營業執照或經營期滿企業不再繼續經營，按照《公司法》、《企業破產法》、《稅收征管法》等相關的法律、法規的規定，企業在辦理法人營業執照注銷前，應辦理稅務清算，注銷《稅務登記證》。實務操作過程中，各地主管稅務機關根據國家稅務總局《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009160號】）以及《關于印發（中華人民共和國企業清算所得稅申報表>的通知》（國稅函【20091388號】）的規定，要求清算、注銷企業提供《企業清算所得稅申報表》及附表，并從形式上對申請清算、注銷的企業提供的申報表及附表進行審查，但沒有對申請清算、注銷企業的企業所得稅進行實質性核查，普遍存在重程序、輕內容的現象。
一、正確區分清算日之前涉稅事項和清算期間的涉稅事項
從企業清算、注銷的程序來看，根據《公司法》、《企業破產法》等法律、法規規定，企業宣告不再持續經營，需要進行清算，辦理企業注銷手續；并依法成立清算組或委托資產管理公司管理、處置、分配企業資產。企業宣告清算日之前發生涉稅事項屬于清算前事項，其納稅主體為原企業，其計稅基礎是在持續經營的假設條件下確認、討一量的。主管稅務機關對于清算日之前涉稅事項應重點關注的是原企業的納稅義務是否全部履行，是否存在應繳未繳稅款，這里所涉及到稅種不僅僅是企業所得稅，還應包括：流轉稅、財產稅、個人所得稅、行為稅等，清算組或資產管理公司應對原企業所涉及到的稅收進行一次全面匯算清繳，匯算清繳結果作為主管稅務機關申報債權的重要依據；企業清算期間涉稅事項的納稅主體不是原企業，系新成立的清算組或資產管理公司，但清算組或資產管理公司的納稅義務是在非持續經營假設條件下實現的，因此，處置資產的收入不能按在持續經營假設條件下公允價值來計量、確認，而應采用可變現價格、交易價格來計量、確認。清算組或資產管理公司接受注銷企業資產的計稅基礎仍然是延用原企業計稅基礎，計稅基礎與交易價格或可變現價值之間的差額確定為處置資產損益，處置資產清債債務凈收益屬于清算所得，它是計算清算所得稅計稅依據。清算期間涉稅事項主要是清算組或資產管理公司在處置企業資產、分配剩余財產過程中所涉及的稅收。因此，劃分注銷清算日之前涉稅事項與清算期間的涉稅事項，其目的是正確區分原企業清算前的正常經營所得和清算所得油于正常經營所得與清算所得的納稅主體不同，兩者之間有著本質的區別，筆者認為是不能相互抵銷的。
二、應關注注銷清算日前的涉稅事項
1.主管稅務機關應主動參與注銷企業清算工作全面核查企業所欠稅款依據《公司法》、《企業破產法》的有關規定：清算組或資產管理公司自成立或破產申請裁定之日起十日內應書面通知主管稅務機關，并對原企業所欠稅款進行主動申報。
一般情況下，清算組或資產管理公司不會主動告知稅務機關，也不會主動申報原公司所欠稅款，錯誤地認為：主管稅務機關在規定的期限內不申報債權，視同放棄債權，不能獲得清償，從而逃避納稅義務。要知道，企業依法納稅是一種法定義務，企業因履行法定義務所形成負債與因合同關系而形成的一般性負債是不相同的，企業所欠稅款在清償過程中應當優先清償的，且不因主管稅務機關在規定的期限內沒有申報債權而不能獲得清償，何況清算組或資產管理公司在沒有盡到書面告知義務的情況下，沒有履行法定納稅義務，造成國家稅收的流失，主管稅務機關有權利追究相關責任人的法律責任。主管稅務機關在知悉企業注銷情況下，應積極參與企業的清算工作，對企業申報的欠稅情況進行全面清查，核實所欠稅款是否真實、準確。
2.主管稅務機關全面核查企業所欠稅款，應從以下幾方面著手：
首先，核查注銷企業的“應交稅金”科目，應交稅金科目余額與企業申報所欠稅款金額是否一致，若不一致，找出差異的原因，并與企業日常納稅申報情況進行核對，檢查企業是否存在未申報欠稅。其次，重點關注企業“預收賬款”科目，核查企業是否存在已銷售，未開票，未及時結轉銷售收人的情況，核查過程中可以結合企業銷貨合同、倉庫發貨單、貨物運輸單據等，以確認企業的預收賬款是否應確認收人。防止企業利用注銷清算的機會，將“預收賬款”作為不需支付的款項列人清算收人，從而逃避流轉環節稅收。第三，關注企業不需要支付款項。有的企業將以前年度收到的政府補助收人、包裝物的押金、其他業務收人掛在“其他應付款”科目，這些負債不需要支付，形成截留收人；第四，原企業按照相關法律、法規的規定計提各項費用節余，如應付福利費、職工教育經費、工會經費等，由于企業不再持續經營，這些費用支出不再發生，其余額應沖減相關支出，調增清算前應納稅所得額。第五，主管稅務機關對實物資產移交情況進行核查。原企業移交給清算組或破產資產管理人的實物資產與企業賬面實物資產是否存在差異的情況，實際移交實物資產與賬面實物資產存在重大差異，應查明原因，防止企業利用清算的機會轉移資產，逃避稅收。若重大差異的清算日前存貨盤虧是由于管理不善造成的，其進項稅額還應轉出，補繳增值稅；若重大差異是由于其他原因或者少轉成本造成的，其損失應調減清算日之前的應納稅所得額。主管稅務機關全面核查企業所欠稅款是作為向清算組或資產管理公司申報債權的重要依據。
三、應關注注銷清算期間的涉稅事項
注銷清算期間涉稅事項主要包括處置資產、負債以及分配剩余財產過程中涉稅事項，處置資產、負債過程中主要涉及到增值稅、營業稅、土地增值稅、企業所得稅等；分配剩余財產可能涉及到個人所得稅。
1.處置資產、負債的損益是計算企業所得稅的依據
待處置資產的交易價格或可變現價值扣除資產計稅基礎后的余額為資產處置損益，若待處置資產的交易價格或可變現價值大于資產計稅基礎，則為處置資產凈收益，反之，即處置資產凈損失；債務清償金額扣除債務計稅基礎后余額為債務清償損益，若債務清償金額大于債務計稅基礎，則為清償債務凈損失，反之，即債務清償凈收益。處置資產、清償債務后形成凈收益，為企業清算所得，應繳納企業所得稅；處置資產、清償債務后形成虧損，為企業清算損失，不需要繳納企業所得稅。
2.分配剩余財產過程中涉稅事項
處置資產交易價格或可變現價值優先扣除清算費用后，（l）用于支付欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用；（2）支付所欠的應當劃人職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；（3）支付清算稅金及附加、清算所得稅、以前年度欠稅；（4）支付普通債權。處置的資產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。上述債務清償后還有剩余財產應分配給投資者，超過投資者投人的資本，如果投資者為自然人，還應繳納個人所得稅。分配剩余財產過程中，主管稅務機關應關注分配順序是否保障國家稅收利益沒有受到侵害，得到清償的稅款是否及時上繳國庫，沒有得到清償的稅款應及時辦理相關的核銷手續。
綜上所述，企業清算、注銷過程中涉稅事項沒有引起主管稅務機關的高度關注，企業稅務清算、注銷的操作流程不夠規范，相關的稅收法律、法規有待完善。筆者建議：主管稅務機關應盡快出臺注銷企業的稅收清算操作流程，進一步規范企業清算相關稅收方面的法律、法規，以避免企業清算、注銷過程中的稅收流失。
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稅務籌劃，是以稅收政策為依據，在對企業發展戰略和經營情況全面分析的基礎上，通過對投資、財務和其他經營活動的安排，達到合法降低稅收成本的經濟行為。具體理解有一些幾個方面：
（1）稅務籌劃是一項合法行為，其必須遵守國家的稅收法律、法規。稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，不能違反稅收法律規定以逃避納稅。
（2）稅務籌劃屬于財務管理的范疇，其實質是一種理財活動。稅務籌劃內涵于企業的整個財務管理過程，企業應運用科學的稅務籌劃方法組織生產經營和管理，努力降低企業的稅收負擔，從綜合角度提高企業的經濟效益。
（3）稅務籌劃必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃成本小于預期收益時，該項籌劃方案才是合理的、可接受的，企業才能取得稅務籌劃的實施效果，該項稅務籌劃才是科學的、成功的理性籌劃。
（4）稅務籌劃風險與收益并存。同其他財務管理決策一樣，稅務籌劃在給企業帶來節稅利益的同時也蘊含著高風險，風險與收益并存。為保證稅務籌劃的實施績效，企業開展稅務籌劃時必須充分考慮可能存在的稅務籌劃風險，并進行有效的預警與控制。
二、稅務籌劃的主要技術方法
（1）免稅技術：是指在法律允許的范圍內，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃技術。免稅技術是一種相對簡單的絕對節稅技術，銀行企業應認真分析相關稅收法律規定，在合法、合理的基礎上盡量爭取更多的免稅待遇和更長的免稅期，以獲取更大的節減稅收收益。
（2）減稅技術：是指在稅收法律允許的范圍內，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅務籌劃技術。與免稅技術一樣，減稅技術屬于絕對節稅技術，銀行企業在實際運用中應盡量爭取獲得減稅待遇，享受更大的減稅優惠和更長的減稅期。
（3）扣除技術：是指在稅收法律允許的范圍內，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅務籌劃技術。
（4）稅收抵免技術：是指在稅收法律允許的范圍內，使稅收抵免額增加而絕對節稅的稅務籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額則越小，從而節稅收益就越大。
（5）延期納稅技術：是指在稅收法律允許的范圍內，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務籌劃技術。盡管納稅人延期納稅并不能減少絕對納稅總額，但由于貨幣的時間價值相當于企業獲得了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金凈流量，使納稅人有更多的資金用于投資和再投資，以獲取更大的、額外的財務收益。
三、銀行營業稅的介紹
（1）基本規定
營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅，金融服務屬于營業稅的應稅范圍，內、外資銀行均屬于營業稅的納稅人。
營業額的具體規定為：一般貸款業務、手續費收入以收入全額為營業額；外匯轉貸業務以利息收入與利息支出的差額為營業額；融資租賃業務以向承租者收取的全部價款和價外費用，扣除出租方承擔出租貨物的實際成本為營業額；受托收款業務以全部收入扣除支付給委托方價款后的余額為營業額；金融商品轉讓以賣出價與買入價的差額為營業額。
營業稅的稅率為5％。
（2） 銀行業營業稅優惠政策
人民銀行對金融機構的貸款業務不征收營業稅；金融機構往來業務暫不征收營業稅；對金融機構的出納長款收入不征收營業稅；對地方商業銀行轉貸用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入免征營業稅；對信達、華融、長城和東方資產管理公司接收相關國有銀行的不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產以及利用不動產從事融資業務應繳納的營業稅；對資產公司接受相關國有銀行的不良債權取得的利息收入免征營業稅。
四、具體稅務籌劃方案分析
（1）正確理解應收未收利息的相關規定
稅法規定，金融企業發放貸款（包括自營貸款和委托貸款）后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報繳納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業稅。
例1：某商業銀行于2011年1月1日發放半年期貸款給資金使用人，2011年3月31日結息日如期收到第一期貸款利息，銀行按照相應的利息收入申報營業稅；2011年6月30日未收到歸還的貸款本金和二季度利息，銀行仍然應該按照應收利息金額申報營業稅；2011年9月30日，銀行仍沒有收到二季度利息。
此時，銀行在申報營業稅時，應沖減二季度利息收入，該筆貸款業務應納營業稅的營業額合計僅為第一季度利息。
（2）充分評估客戶信用等級，對高信用客戶采用寬松的貸款限制條款
對貸款業務進行稅務籌劃，一般通過降低貸款利率的方式來達到少繳稅款的目的。但是，稅務籌劃服從公司財務管理目標的原則要求銀行不能單純的為減少營業稅而對所有客戶采用低利率政策，銀行可以充分搜集客戶信息，對經營狀況和信譽良好的客戶采用低利率政策，這樣一方面可以降低營業稅支出，另一方面，可以吸引更多的高信譽客戶,提高銀行業務收入的同時降低銀行的經營風險。
另外，銀行在與企業簽訂借款合同時，通常會通過“補償性余額”等條款來降低銀行自身的金融風險。所謂補償性余額，是指銀行要求借款企業在銀行中保持按貸款限額或實際借用額一定百分比（一般為10％－20％）的最低存款余額。補償性余額的限制通常提高了企業的實際貸款利率，如果銀行可以考慮對部分低風險客戶取消補償性余額的限制，銀行在減少營業稅金額的同時，實際貸款利息也相應的減少，這時貸款企業可以通過其他方式，如介紹關聯企業給該銀行進行利益補償等，實現銀行與貸款企業間的利益平衡。
例2：華宇公司向某商業銀行以7％的利率貸款1000萬元，一年期。應繳納營業稅1000×7％×5％＝3.5萬元，銀行稅后收益1000×7％－3.5＝66.5萬元。如果該商業銀行在對華宇公司進行了充分的市場調查后，發現華宇公司實力雄厚，經營狀況良好，且具有較高的信譽，遂決定對該公司采用優惠利率6％，而華宇公司也因為可以享受優惠利率，介紹其關聯企業與該商業銀行簽訂1000萬元貸款合同，則該銀行就每筆貸款應繳納營業稅為：1000×6％×5％＝3萬元，兩筆貸款業務合計稅后收益為（1000×6％－3）×2＝114萬元。
（3）縮小轉貸業務的利率差
轉貸業務的營業額為利息收入與利息支出的差額，因此提高借款利率與降低貸款利率，可以有效的降低營業額，進而達到少繳營業稅的目的。
例3：2011年7月1日，商業銀行A向國外關聯商業銀行B以3％的利率拆借半年期資金6000萬美元（美元對人民幣的換算比率為1：6.5），轉貸給華宇公司，利率為5％。商業銀行因此而繳納營業稅為：6000×6.5×（5％－3%）×50％×5％＝19.5萬元。如果將商業銀行A向商業銀行B的借款利率提高到3.5％,而向華宇公司貸款利率降低到4.5％，則商業銀行因此而繳納營業稅為：6000×6.5×（4.5％－3.5%）×50％×5％＝9.75萬元，節省應納稅額19.5－9.75＝9.75萬元。而銀行A和華宇公司可以通過簽訂更多的金融服務條款來增加銀行的營業收入，或者通過其他方式進行利益返還。
（4）分別核算一般貸款業務和外匯轉貸業務的營業額，避免“稅收陷阱”一般貸款業務的營業額為貸款利息收入；轉貸業務是將借入的資金貸予他人使用，營業額為貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。稅法規定，金融機構應劃分清楚自有資金貸款業務與轉貸業務的營業額，分別計算其應納營業稅額，未分別計算營業額的，一律按一般貸款業務計算營業稅。
例4：2011年1月份某商業銀行一般貸款業務的利息收入為1000萬元，外匯轉貸業務折算為人民幣的利息收入為800萬元，利息支出為600萬元，則該商業銀行應繳納營業稅為（1000＋800－600）×5％＝60萬元。如果該商業銀行沒
有將一般貸款業務和外匯轉貸業務分別核算，則該商業銀行1月份應納營業稅額為（1000＋800）×5％＝90萬元，多繳納稅款30萬元。
（5）融資租賃方式的選擇
融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經中國人民銀行或商務部批準經營融資租賃業務的企業，按照金融保險行業繳納營業稅。納稅人經營融資租賃，以其向承租方收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額，并以此為基礎計算繳納營業稅。出租貨物的實際成本，包29括由出租方承擔的貨物購入價、各項稅費以及借款利息等。經營租賃則是指與資產有關的全部風險和報酬沒有發生實質上轉移的業務，其營業稅的計稅依據為向對方收取的全部租金收入，不得抵扣任何成本費用支出，按照服務業稅目繳納營業稅。因此，從營業稅角度考慮，融資租賃優于經營租賃。
例5：2011年1月1日，華宇公司為開發新產品，需引進電子設備一臺，租賃期為4年，設備可使用年限為5年，設備價款為500萬元，某商業銀行有兩種方案選擇：一種是采用經營租賃的方式，租賃價款為550萬元，租賃期滿預計設備殘值為110萬元，則該商業銀行應繳納營業稅為（不考慮貨幣時間價值）550×5％＝27.5萬元，稅后收益為550－500＋110－27.5＝132.5萬元；如果銀行采用融資租賃的方式，租賃價款為650萬元，租賃期滿設備轉讓價款10萬元，則商業銀行A應繳納營業稅為（不考慮貨幣時間價值）（650＋10－500）×5％＝8萬元，稅后收益為650＋10－500－8＝152萬元。
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一、無形資產取得階段的納稅籌劃
（一）自行研發無形資產的納稅籌劃
我國稅法規定，企業、開發新產品、新技術、新工藝發生的各項費用（“三新”開發費用），可以全額計入管理費用扣除；此外，為了鼓勵企業研究開發新產品、新工藝、新技術，稅法同時規定，國有、集體企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費用，比上年實際發生額增長達到10%及以上的，其當年實際發生的費用除按照規定據實列支外，經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。所以，一方面，企業為了計稅的需要，必須在“管理費用”，賬戶下設置“研究開發費”明細賬戶，以便稅務機關審核。另一方面，符合稅收優惠條件的企業應盡量創造條件，在能力許可的范圍內，使“三新”開發費增長率達到10%，同時，企業應盡量使應納稅所得額大于“三新”開發費的50%，爭取獲得再扣50%的稅收利益。具體來說，可能有以下三種情況：1、如果某年的“三新”開發費用增長率己接近10%時，應加大研發力度，使其增長率達到10%；2、如果某年確實需要投入較多的資金用于“三新”開發，則可以通過分攤的，將超出上年實際發生額110%的部分分攤到以后年度處理，保證當年“三新”開發費增長率達到10%，并且為以后年度享受該優惠政策創造條件；3、如果某年企業想繼續享受加扣50%的優惠，那么當年的“三新”開發費超過了企業的支付能力，或者雖然有這個支付能力，但根據企業的規劃，很多項目近幾年是不必要的，如果單純為了享受這項優惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業的長期利益。此時企業應壓低“三新”開發費的支出，只列支對今年生產經營有重大的項目，目的是使當年的“三新”開發費盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按10%的速度遞增，繼續享受加扣50%的優惠。
（二）外購無形資產計價的納稅籌劃
首先，企業外購無形資產時發生的相關費用支出應在合法、合規的前提下盡量作為期間費用而不計入無形資產價值(不予資本化)，使費用的抵稅作用提早發生，以獲得費用抵稅的時間價值。
其次，企業購買機硬件所附帶的軟件計價存在納稅籌劃空間。我國稅法規定：企業購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的應并入計算機硬件作為固定資產管理，單獨計價的，應作為無形資產管理。從納稅籌劃的角度來說，在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價還是合并計價，既要從固定資產的折舊年限與無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，在計算機硬件的折舊年限短于軟件的攤銷年限的情況下，還要考慮到固定資產折舊要預計殘值，而無形資產則是全額攤銷。企業應該事先對合并計價和單獨計價下的各期攤銷額加以測算，選擇使各期二者的攤銷額現值之和最大的方案。
最后，我國企業進口貨物時支付的相關無形資產的費用也存在納稅籌劃空間。我國稅法規定，我國企業進口貨物時支付的關稅完稅價格應包括為了在境內生產制造、使用或出版、發行的目的，而向境外支付的與該進口貨物相關的專利、商標、著作權以及專有技術、計算機軟件等費用。這項規定實質上加大了關稅完稅價格的調增因素，增加了企業稅負，但企業可以這樣進行納稅籌劃：如果支付給國外的這些費用不是必須隨貨物同時購進的，企業應設法提前或推后支付時間，盡量不與進口貨物同時支付價款，通過將這些費用單獨處理，就可以降低關稅完稅價格，從而降低進口環節所繳納的各種稅的稅負。
（三）外資企業引進無形資產的納稅籌劃
設立外資企業的一個主要目的是為了引進國外的資金、先進的技術和管理經驗，其中免不了會發生從投資外方引進無形資產的行為。如果這種引進采取購買方式，則外商要繳納營業稅，而且若外商在我國沒有設立常設機構或雖設立常設機構但轉讓所得與常設機構沒有實際聯系，同時還應當繳納20%的預提所得稅。如果這種引進采取投資入股方式，則外商免交預提所得稅和營業稅，稅負降低。因此，外資企業從投資外方引進無形資產時，應盡量采取投資入股的方式。
（四）接受捐贈的無形資產的納稅籌劃
我國現行稅法規定：企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值(指接受捐贈的資產本身的價值)確認捐贈收入，并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納所得稅；如果企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務機關申請，經主管稅務機關審核確認，可在5年內將捐贈收入均勻計入各年的應納稅所得額；另外，稅法允許企業在經營中使用受贈資產時，扣除無形資產的攤銷額。稅法上沒有明確受贈無形資產成本確認的具體方法，但由于其在確定各類資產成本時均遵循成本原則，所以，稅法認同的應是有關憑據上標明的金額。對于接受捐贈的無形資產，從稅收籌劃的角度出發，企業可以要求捐贈方不提供相應憑據或不在憑據上標明金額，而通過自行估價確定受贈資產成本。由于無形資產的真實價值難以確定，稅務機關容易認同企業的估價，這樣，企業就可以適當低估受贈無形資產的價值，相應減少當期應繳納的所得稅。當然，企業以后各期確認的無形資產攤銷額也相應減少，但企業仍然能夠獲得相對減稅的籌劃利益。
企業接受捐贈的資產類別不同，稅負也不同。企業接受現金捐贈能避免交納所得稅，其優越性是顯而易見的。因此，企業接受捐贈的無形資產時，為了達到接受現金捐贈的目的，可采用先購入無形資產后接受現金資產的捐贈方式。受贈方可以與捐贈方協商，先購買捐贈方的無形資產，然后，捐贈方將其貨幣捐贈給受贈方，從而使受贈方避免應交的所得稅，有利于增加所有者權益部分的價值。
（五）利用攤銷期進行納稅籌劃
在無形資產的原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用就越早。按照稅法規定，受讓或接受投資的無形資產，、合同或者申請書分別規定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規定有效期限的，按照合同或企業申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。所以，企業通過外購或接受投資取得無形資產時，應盡量將攤銷年限縮短，比如可以與對方協商，在合同中注明一個既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無形資產能在最短的年限內攤銷完，盡快發揮攤銷費用的減稅作用，同時這也適應了技術進步快的現實要求。對于自行開發的無形資產，最有利的選擇就是按10年作為攤銷期。
二、無形資產轉讓階段的納稅籌劃
（一）利用轉讓定價進行納稅籌劃
專利、專有技術等無形資產具有“獨此一家”的特點，其價格不具有可比性，而且有些企業的某些無形資產在賬面上又無反映，以低價轉讓給其他企業，只要能自圓其說，稅務機關也無能為力。這樣可以降低以轉讓價格為基礎的所得稅、營業稅、印花稅、城建稅等稅負。
（二）利用免征所得稅的優惠政策
我國稅法規定，企事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。由于這項免征所得稅的優惠政策的存在，一味追求較高的轉讓價格不一定就能帶來較高的稅后收益。在企業全年所有的技術轉讓所得大致在30多萬元的情況下，可以適當降低轉讓價格，使全年技術轉讓業務的凈收入剛好在30萬元以下，以享受免征所得稅的好處。
（三） 通過在避稅地建立專利公司進行納稅籌劃
跨國企業通過在避稅地建立專利公司可以有效地減少轉讓專利或其他知識產權而取得的專營費用的稅負，同時還可以得到附帶的利益。例如，一家擁有專利的跨國企業在避稅地建立一家專利公司，并把專利轉讓給這家公司，這家公司再把專利的使用權轉讓給一個國外子公司。通過向避稅地的專利持有公司支付專利使用費，就把國外子公司的利潤有效地轉移給避稅地的專利公司。而專利公司在收到專利使用費時，只要繳納很少的稅甚至不用納稅。
（四） 改變獲取收入者的身份（或為個人獨資企業或為投資個人）進行納稅籌劃
對于個人獨資企業來說，專利或專有技術的轉讓所得，分別由個人獨資企業或投資個人獲取，其稅負可能有所不同。因為前者要并入企業的應納稅所得額，統一按“生產經營所得”項目，按超額累進稅率征收個人所得稅；后者則按“特許權使用費所得”項目，按20%的比例稅率征收個人所得稅。究竟專利或專有技術的轉讓所得是由個人獨資企業還是投資個人獲取有利，需要具體具體。當企業內部生產經營所得較大時，應將其作為投資個人的財產進行轉讓；而當企業內部生產經營所得較小時，應將其作為企業的資產進行轉讓。這樣可以減輕稅負。
（五） 利用轉讓方式進行納稅籌劃
無形資產的轉讓方式可以分為貨幣交易形式和非貨幣交易形式兩種。無論采用哪種方式，雙方除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額繳納營業稅、城建稅。如果采用后者，則交易雙方均為購銷身份，印花稅要按照雙份合同計價。而且，無形資產轉讓方除了按轉讓金額繳納營業稅外，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有增值稅，并視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產，在價外或價內反映增值稅額；對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產的賬面凈值后，還要計算繳納企業所得稅。因此，企業在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。
三、無形資產對外投資階段的納稅籌劃
（一）利用資產評估進行納稅籌劃
企業利用無形資產對外投資前，必須進行資產評估。資產評估的方法主要有重置成本法、現行市價法、收益現值法、清算價格法。對同一件資產而言，采用的評估方法不同，評估價值也會隨之不同。，我國對資產評估增值一般未征收企業所得稅，只規定中外合資企業進行股份制改造時，對資產評估增值要征收所得稅。因此，企業應選擇評估價值高的評估方法。這樣對于投資方而言，不僅可以節約投資資本，而且在轉讓、處置該投資資產時，提高了轉讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達到節稅的目的；對于被投資企業而言，還可以使其多列無形資產的攤銷價值，縮小所得稅稅基，同樣達到節稅的目的。
（二） 利用分享收益的方式進行納稅籌劃
企業利用無形資產對外投資，分享收益的方式不同會企業營業稅的繳納。如果企業按占股比例參與投資方的利潤分配，共同承擔風險，則不繳納營業稅；如果企業以無形資產投資固定地獲得投資收益，屬于將無形資產出租給受資方使用的行為，應該繳納營業稅。所以，當被投資方經營較為穩定，投資企業每年分得的利潤也比較穩定時，免除營業稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤的條款，即使事后實際上收取的利潤較為固定，也不要在投資合同上注明。
四、無形資產對外捐贈階段的納稅籌劃
（一）利用捐贈途徑和對象進行納稅籌劃
我國現行稅法規定：符合稅法規定條件的公益、救濟性捐贈可按納稅人應納稅所得額的3%（、保險業為1.5%）為上限在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；非公益、救濟性捐贈一律不得在稅前扣除，在年終所得稅匯算清繳時，該項捐贈支出要在當期進行納稅調整。因此，企業對外捐贈無形資產時，如果是向公益事業或受災地區、貧困地區捐贈，為了降低所得稅稅負，應注意如何操作才符合公益性、救濟性捐贈的要求。
（二）利用捐贈方式進行納稅籌劃
無形資產捐贈視同銷售，需交營業稅，其應交的營業稅額記入營業外支出，在計算所得額前不能扣除，加大了應納稅所得額；而先出售無形資產，再捐贈其相應的現金，則不得抵扣的營業外支出中不包含應交的營業稅額，可減少應納稅所得額。因此，捐贈無形資產時，先出售無形資產，再捐贈其相應的現金對捐贈方是有利的。
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稅務籌劃是一項系統工程，各種稅利的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業在生產經營中幾個會計處理方法的選擇來探討企業如何籌劃納稅，以取得“節稅”效益的有關問題。
一、企業組織形式對稅務籌劃的影響
企業組織形式納稅籌劃可通過企業性質的選擇與子公司或分公司的選擇進行，企業設立為股份公司還是合伙制企業，是注冊為外商投資企業還是內資企業，是子公司還是分公司，由于企業性質、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業較內資企業享受更多優惠政策。
二、企業注冊地點的稅務籌劃影響
由于國家內部發展不相均衡，為促進不同區域的經濟發展，國家不同地區的稅收政策也有較大差異，企業可選擇到符合國家規定相對低稅率的地域進行注冊，如：國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術稅務籌劃應注意的問題。
三、研究掌握稅制變化規律對納稅籌劃的影響
企業進行稅務籌劃，必須學習、研究相關的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化，國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此，企業在進行改制設立的稅務籌劃時，不僅要考慮現行的稅收優惠政策，還應重視研究稅制變化發展規律，把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及wto的規則要求之間已出現明顯的不適應，稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行，新的稅改已經啟動，對此，稅務籌劃中應給予充分考
慮，以達到實現企業稅負最優化的目的。
四、選擇適當方法進行納稅籌劃
1.固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：
⑴考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業就需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，由于企業自身的條件，稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業經過比較分析后，才能做出最終決定。
⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定，對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業縮短回收期；又可以使企業的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯ζ髽I并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。
⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下，在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵減額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵減額現值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而采用實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業更為有利。
3.確定合理的債務比例，節約稅源。利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。
4.合理利用融資租賃進行納稅籌劃。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節稅收益是非常明顯的。
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稅務籌劃，是指在法律規定許可的范圍內，通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，以減輕稅收負擔的行為（吳晶，2007）。稅務籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。
企業稅務籌劃的方法有很多種，按照稅務籌劃技術類型可以分為優惠型稅務籌劃、成本（費用）調整型稅務籌劃、轉讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務平衡點籌劃法等。其中優惠型稅務籌劃方法是本文的研究對象。
優惠型稅務籌劃方法也稱優惠政策籌劃法，是指企業通過研究學習稅收法規，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業價值的一種稅務籌劃方法。由優惠型稅務籌劃方法的涵義可知，企業在利用優惠政策進行稅務籌劃時需要充分了解和熟悉優惠政策的基本內容，然后結合自身實際獲得享有優惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關稅務主管部門的認定。
二、優惠型企業稅務籌劃方法的實施步驟
通過總結已有理論研究成果并結合上海紡織發展總公司稅務籌劃實踐經驗，本文將優惠型企業稅務籌劃方法實施步驟歸納為：
1.悉心研究稅法，了解相關法律規范。企業要進行優惠型稅務籌劃，必須對稅法及其相關法律系統有系統全面的認識，全面掌握稅法各項法律規定，重點了解稅收優惠政策及相關條款，仔細學習國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關稅務法規信息外，企業還應當在平時對稅務籌劃相關制度文件、優惠資質等證明材料進行妥善保管。
2.確立節稅目標，制定籌劃備選方案。企業應當根據稅務籌劃內容，確立本次稅務籌劃目標，作為備選方案制定依據，并最終指導方案實施并為反饋控制提供標準。節稅目標確定之后，企業應當盡量考慮各種條件、因素，制定優惠型稅務籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。
3.測算分析。企業應根據稅法規定以及企業自身情況，組織專業人員對各稅務籌劃備選方案進行定量分析。分析應當包括成本評估、風險評估、經濟效益評估等多個方面。
4.確定最終方案并付諸實施。根據測算結果，以本次稅務籌劃目標為評估依據，確定最優方案并開始實施。稅務籌劃方案實施可能會涉及企業內部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關部門的溝通協調工作，保證方案的貫徹和節稅目標的實現，是至關重要的。
5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機制，驗證實際籌劃效果。
三、上海紡織發展總公司的實踐案例
根據優惠型企業稅務籌劃實施要求，上海紡織發展總公司嚴格貫徹成本效益、謀求企業長遠發展、實現涉稅零風險等稅務籌劃原則，按照優惠型企業稅務籌劃方法實施的五個步驟在房產動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。
1.在動拆遷過程中的稅務籌劃
土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。
上海紡織發展總公司旗下的子公司新紡織經營公司，地處閘北區，占地1 396平方米。經市政府批準，列為閘北區的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現行稅法規定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達30%～60%，對于企業來說稅負相當大。上海紡織發展總公司通過仔細研究土地增值稅稅法條款并向相關稅務專家進行咨詢，對這塊地進行了稅務策劃。
首先是策劃應稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經營公司作為一個老牌國有企業，資產賬面價值遠低于市場價格，若以資產賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業無疑將承擔高額稅負?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第六條第三款規定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業將動遷補償款拆分為土地補償、企業資產和人員安置的補償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業資產補償和人員安置補償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規。
其次是進行稅收政策差別選擇。企業在稅務籌劃實施過程中需要依托企業的經營活動，在合法的范圍內對稅收政策進行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進行合法性和合理性的稅收策劃。稅務籌劃人員了解到該子公司房產所處位置在此次動遷中，有1/3要變為道路拓寬所用，屬于舊城改造項目。而根據《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條以及《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關規定，因城市建設需要（即舊城改造或因企業污染、擾民）發生的動遷補償款項，納稅人可向稅務部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務主管部門提出申請并成功獲得認定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業的經濟效益。
2.舊倉庫改建過程中的稅務籌劃
上海紡織發展總公司紀蘊倉庫，地處上海市寶山區?？偣緦υ搨}庫進行了改建。該地塊屬工業用地，可用于建造工業用地性質的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經濟效益，獲得了區政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經啟動，并已投入支出費用300萬元。“轉性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統一思想認識，總公司領導召開了專題研討會。在調查研究的基礎上，用分析對比的方法，對各備選方案進行了測算。
“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉性后，產權性質從原來的“工業用產證”變為“商業辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業稅。如不轉，房屋出售不能免征土地增值稅。轉性后，容積率由2調整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉性，房屋只能整棟出售；轉性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉性，測算發現，土地面積越大轉性能夠獲得的經濟效益越高，并且可以完全彌補前期300萬元的沉沒支出。
經過專題研究，領導層統一了思想認識。向主管部門報告后，也獲得了認同。現已納入2013年總公司的重點投資項目規劃。在此項目的策劃過程中，稅務籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務籌劃的機會成本，從而達到了經濟效益的最大化。
3.投資子公司股利分配的稅務籌劃
企業所得稅是指國家對境內企業生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應該針對新稅法改革的特點，做好企業的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進行了嚴格的限定，對稅率進行了變動，明確了應納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學的納稅籌劃，才能更好地為企業服務。
上海紡織發展總公司原始投資某企業股權2 350萬元，折股2 350萬股。經過歷年的轉股、送股，目前持有該企業股權5 103萬股。根據現行會計核算辦法，接受送轉股企業不作會計處理?，F在以0.9元/股進行了股權轉讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應交所得稅，同樣進行了策劃。稅務籌劃人員認為，稅后利潤送股，應視同分紅，可以調整課稅所得額，因為被投資企業已經繳納了所得稅，本著不應重復納稅的原則，向主管的稅務機關提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業利潤或應納稅所得額征企業所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業的投資行為，應作為股東的股息收入，那么不應再次征收企業所得稅，否則是重復計征企業所得稅，不盡合理，就又去市稅務局，找所得稅處的相關負責同志咨詢，最后得到的答復是用未分配利潤送股，取得轉讓收入時可以調整納稅基數，從而避免了重復征稅，為企業減少了一大筆支出。
四、案例啟示
通過對上海紡織發展總公司所開展的優惠型企業稅務籌劃實踐及成效總結，可以獲得以下啟示：
1.企業要進行科學合理的優惠型稅務籌劃，首先要學法、懂法和守法。這要求企業在稅務籌劃之前必須要對稅法有系統全面的認識與了解，選擇對企業最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業稅務籌劃不能違法國家稅收相關法律規范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內進行；另一方面是指不違法只是企業稅務籌劃的一個基本條件，在實踐當中還須符合國家的立法意圖。
2.成功的優惠型企業稅務籌劃是一項多目標限制下的財務管理活動，單一的節稅目標不能使得企業經濟效益最大化。企業稅務籌劃中必須嚴格貫徹成本效益原則，在考慮節稅的同時，統一考慮其他各個方面的因素，包括企業外部環境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。
3.加強稅務籌劃信息管理對于保證優惠型企業稅務籌劃成功實施極為重要。因為與企業各項稅收項目相關的政策、法規細則，相關批文有哪些，在何方，企業大多并不了解，所以很難提交詳細依據，稅務籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強對這些稅務信息的搜集與管理，并加強與稅務主管部門的溝通，及時獲取關于稅務法律知識的相關指導。同時必須意識到，要改善企業的稅收環境，需要企業和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業在市場經濟的大環境下獲得生存和發展，也使國家的稅收得以保證。
【參考文獻】
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篇12
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網企業最大稅種，稅收籌劃的關鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。
(一)進項稅的籌劃
電網企業涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等，其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。
1.改變大修理工程結算方式
目前電網企業部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結算方式委托給多經工程公司。工程公司為建安企業繳納營業稅，自己取得的進項稅發票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發票，使電網企業無法抵扣進項稅。
因此，應改變大修理工程管理和結算方式，對大修理工程采取包工不包料的管理和結算方式，材料統一由電網企業自行采購，及時取得增值稅專用發票，一方面公司增加進項稅抵扣，另一方面多經工程公司通過節約工程材料成本可以增加利潤，實現雙贏。改變多經企業承包管理方式。
電網企業與多經企業大都簽訂了各種各樣的承包服務合同，且大部分為總包方式，統一開具發票，由于大部分多經企業為服務業(物業、運輸業等)，不能開具增值稅專用發票，減少了進項稅抵扣。
因此，應改變承包合同的結算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業承擔。例如：運輸承包服務合同，可以規定車輛燃油費、修理費由承租方承擔，取得外部增值稅專用發票在承租方報銷抵扣。購進商品或應稅勞務應盡量采取商業匯票支付費用。
這樣可以得到兩點好處，一是可以推遲付款時間，減少現金流出量；二是可以視同支付費用，獲得進項稅額抵扣，減少當期應納稅額，從而達到遞延納稅的效果。
2.加強進項稅發票管理
一是加強增值稅專用發票取得的考核力度，提高增值稅專用發票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發票。在價格相同的情況下，要購買具有增值稅發票的貨物。在發生運費時，要取得合法的扣稅憑證。電網企業在采購固定資產時，可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進，抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發票后，“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據稅務部門的規定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內按照規定進行專用發票認證，及時抵扣當期的進項稅，為企業爭取資金的時間價值。
(二)銷售使用過的固定資產增值稅籌劃
按稅法規定，企業銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產，只要同時滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業固定資產目錄所列貨物；二是按固定資產管理，并確認已使用過；三是銷售價格不超過原值。
電網企業涉及的業務主要有更換固定資產變價處理和抵債收回固定資產的處理。應注意事項，一是對于電網企業取得抵債來的固定資產，要先將該抵債資產入帳使用和管理一段時間后再出售，可以免繳增值稅；二是對于更換固定資產如果出現升值，需要繳納增值稅時，應確定適當的價格，計算凈收益增減平衡點，保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額，提高凈收益。
通過以上分析可以看出，電網企業的主營業務雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。
二、企業所得稅稅收籌劃
企業所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關，降低應納稅所得額的關鍵在于如何合法、合規地加大當期成本費用、減少當期收入確認。
(一)技術開發費的稅收籌劃
根據稅法規定，企業在一個納稅年度內實際發生的技術開發費項目，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業的所得稅前加計扣除。
2006年國家對技術開發費優惠政策進行了調整，一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元，由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金，又可以享受稅前加計扣除，因此電網企業應充分利用技術開發費優惠政策，合理安排預算資金，一是適當增加設備購置的資本性支出預算，在實現所得稅加計扣除的同時，解決公司資本性資金不足問題，從而達到企業整體稅收優惠利益最大化；二是改變目前技術開發費核算和管理模式，運用科學合理的核算方法，將科技機構人員工資、設備折舊、管理經費等其他直接費用納入技術開發費管理，加大加計扣除金額。
(二)專用設備投資抵免企業所得稅的稅收籌劃
稅法規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
電網在安全生產、節能減排、環保方面投入持續增加，利用該項政策可以為電網企業節省大量所得稅支出。
(三)固定資產修理與改良支出的籌劃
《企業所得稅實施條例》規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，需增加固定資產價值或作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：1.發生的修理支出達到固定資產原值50%以上；2.經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。
電網企業固定資產修理支出能否稅前扣除，關鍵是發生的修理支出是否達到固定資產原值的50%以上，因此，為了加大當期費用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產原值50%。
(四)固定資產折舊和無形資產攤銷的籌劃
新企業所得稅法對企業固定資產由于技術進步原因采用加速折舊的優惠政策力度更大，規定確需加速折舊的，經稅務機關審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。
對于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優惠措施，按照《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅[2008]1號規定，“企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年?！?/p>
因此，電網企業應充分運用優惠政策，利用電網企業設備技術進步較快的原因，與主管稅務機關加強溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業稅稅收籌劃
電網企業涉及營業稅業務較少，主要是降低電網工程涉及的營業稅，以有效降低工程造價。
目前電網企業營業稅稅收籌劃主要是落實建安企業不計營業稅的設備清單。根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》有關政策規定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。另外還規定其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。
目前在實際工作中經常有稅務部門對電網施工企業設備和材料劃分標準不理解，將電纜統一作為材料作為營業稅計稅依據，加大了工程成本。電網企業要與稅務機關協調，確認電網企業不計入營業額的設備清單，該稅收政策的落實有利于進一步規范電力施工企業稅收管理，降低施工成本。
四、個人所得稅稅收籌劃
個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃：
(一)獎金發放方式的稅收籌劃
個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算，因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執行政策看主要包括兩個方面，一要盡量做到獎金在各月均衡發放，減少季度獎、加班獎、節日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響，從而達到均衡各月稅負的目的；二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現節稅，根據《國稅總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規定了納稅人取得年終獎獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；二是專門制訂了年終獎適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時，可以有效降低個稅。舉例說明：
某職工收入如下：月實發工資1500元，月獎4000元，扣除費用1600元，應納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個稅460元。
年終獎7000元，年終獎適用稅率為10%，需繳納個稅675元。
可見由于年終獎使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發放月獎，每月減少1900元，共計22800元，將月獎稅率降到10%，增加年終獎發放22800元，可年節稅22800×5%=1140元。
(二)轉化所得或轉化所得類型
把現金性工資轉化為提供非貨幣利，即通過提供各種補貼，降低名義收入，比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。
五、房產稅稅收籌劃
房產稅是電網企業的一項小稅種，稅率不高，造成對房產稅稅收籌劃不夠重視。由于房產稅計稅依據是房產原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產存在就必須納稅，構成了企業的一項長期稅負，假設房產使用壽命按50年左右測算，房產稅將達到房產原值的40%-50%，稅負很重。
房產稅暫行條例規定，房產稅的征稅對象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產稅稅收籌劃的關鍵是如何劃分和核算房產附屬設備。
即將實施的新會計準則的一些新變化，對房產稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業會計準則第6號-無形資產》規定，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產核算，土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；二是《企業會計準則第4號-固定資產》規定，對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。根據以上規定，房產稅稅收籌劃要把握好以下幾點：
一是土地使用權要單獨作為無形資產核算，不再結轉到房屋建筑物價值。
二是減少列入房產價值的附屬設備價值。要準確把握房產稅暫行條例所列舉房產附屬設備，對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產價值。
三是要充分利用稅務總局對中央空調是否計入房產原值有關規定。根據規定，新建房屋交付使用時，如中央空調設備已計算在房產設備中，則房產原值應包括中央空調設備；如中央空調作單項固定資產入賬，單獨核算并提取折舊，則房產原值不包括中央空調。因此要按照新準則規定對中央空調單獨入賬，減少房產稅支出。
總之，稅收籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過合理運用國家稅收法規對企業的籌資、投資、經營、理財等經營活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收負擔最小化的目的。企業在加強稅收籌劃，用足用好各種優惠政策，有效降低納稅成本的同時，還要樹立以風險控制為核心的安全理念，提高風險的辨識和分析能力，切實防范經營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量，以稅法條款為依據，通過深入研究各項稅收政策，制訂出合法合規的稅收籌劃方案，為企業的稅收籌劃營造一個安全的環境。二是及時掌握政策變化，并適時對稅收籌劃方案進行調整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規范圍內實施。三是加強風險控制，充分考慮稅收籌劃的風險，在認真考慮經濟環境及其他變數后，再做出決策，不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。
參考文獻：
陳曉瑜.個人所得稅的稅務籌劃[J].時代經貿，2007(9).
姚曉東.論個人所得稅的納稅籌劃[J].經濟師，2006(12).
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二、會計政策、會計估計的不當選用及變更
根據《企業會計制度》的規定，企業可在允許的會計原則和會計方法中進行選擇，并對尚在延續中、其結果尚未確定的交易或事項予以客觀、合理的估計。于是有的企業為了解決資金緊張的矛盾，采取延緩納稅時間的辦法，不遵循稅法所認可的行業規定，濫用會計政策，如故意低估固定資產、無形資產的使用年限，對資產按照主觀性強的市價計價。
《企業會計制度》規定，在法律、法規要求或經濟環境和客觀條件發生變化、掌握了新的更加符合實際的信息的新條件下，可以對會計政策和會計估計進行變更。有的企業就憑此規定，不顧要求的條件和必要的程序而任意改變會計政策和會計估計。如面臨通貨膨脹時，企業對存貨采取的后進先出法核算，但當形勢稍微發生逆轉后，立即改用先進先出法；設備因非正常原因嚴重損耗或損壞，就全額提取折舊；建造勞務收入確認時在完成合同法和完工百分比法隨意進行切換等。
三、關聯方交易的誤用
在企業財務和經營決策中，一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，或者兩方或多方同受一方控制，它們之間即被視為關聯方。正常交易應遵循公平交易的原則，而關聯方可能出于局部利益的原因，采取轉移利潤、易貨(勞務)交易不入賬等方式減少、延緩稅款支出。這時的關聯交易不具有公允性，有的偏離了正常交易價格，有的是庫存商品的暫時調撥，這些暫時性的非正常銷售不為稅務機關所認可。如部分外商投資企業從投資方在國外的關聯企業高價購進原料，產品低價售出；享受不同稅率的關聯方采取高稅率一方加大研發支出，取得的技術成果等各種無形資產無償或低價轉移到低稅率企業，將利潤豐厚的產品或半成品低價交由低稅率方直接銷售或繼續生產，虧損方在年底匯算清繳前將庫存產品、甚至材料以高價大量向盈利企業銷售轉移。
四、財務會計核算與稅務核算的差異不予調整
由于財務會計與稅收分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，它們在經濟業務核算時所采取的處理方式不盡相同。財務會計與稅法的規定對收益、費用、資產、負債等確認時間和范圍不同，導致了稅前會計利潤與應稅所得之間產生差異，包括永久性差異和時間性差異。這兩種差異在計算應納稅款時應將會計利潤調整為應稅所得。因此在收入實現的確認、投資收益的確認、成本費用的稅前扣除、減值準備的確認方面在申報納稅時不予調整而使應稅所得降低的措施不會得到稅務機關的認可，有可能在納稅審計中被查出。
五、收益性支出與資本性支出的混淆
收益性支出列入本期成本費用，直接影響當期經營成果，資本性支出的效益及于幾個會計期間，應當作為資產進行反映，在以后分期列入成本費用。一些資本性支出作為收益性支出核算，可以抵扣增值稅銷項稅和降低當期利潤，減少當期增值稅、企業所得稅等稅款支出。常見的違規做法主要有以下幾種：
1.固定資產改良支出。稅法規定發生的修理支出達到固定資產原值的20％以上，或經過修理后資產的使用壽命延長兩年以上，或經過修理后固定資產具有新的用途、大幅提高產品質量、數量的均視作改良支出，應作為固定資產管理，在企業中經常被誤認為維修費直接列入成本。
2.固定資產的認定標準。固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機械、運輸工具，以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單價在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應當作為固定資產。企業往往樂于采取將部分固定資產作為低值易耗品管理的辦法，不同人員在如何區分的認識上有所不同。企業在實踐中應將自己的具體確定標準報當地稅務機關批準，否則可能在檢查時發生爭議。
3.固定資產的價值核算。自制、自建的固定資產的價值應按實際發生的成本計價，包括使用的材料成本(含進項稅)、應用本企業產品的應按售價加銷項稅(也可按成本計價，但應按售價計算銷項稅)、在建項目人員的人工成本(包括工人的工資、獎金、福利費、保險、其它附加等)、輔助費用等。購入、接受贈與、融資租賃的固定資產應包括價款及稅金、包裝費、運雜費、安裝調試費、保險費等項目，改建的還應當注意減去改擴建過程中發生的變價收入。構成固定資產的一些非主要成本項目很容易被籌劃到當期成本之中。
六、經濟業務的虛假記錄
企業應當建立健全財務會計制度和內部控制制度，并根據實際發生的經濟業務進行賬務處理，計算交納稅款，稅務機關據此進行檢查、核實。有些企業為了減少稅費支出，就可能不做帳，甚至做假帳來謀取稅收利益，主要是基于以下兩種行為。
一是減少納稅支出的行為。主要是采取一些措施來降低稅基，從而使計算的應納稅款有所減少。如在所得稅方面主要采取在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，從而調節利潤；房產稅、車船使用稅、印花稅等計算統計時故意漏缺一些；企業之間進行非貨幣易而在賬簿上不作記錄，從而減少增值稅、營業稅、城建稅等稅種的稅款支出。這種不入賬、賬外設賬的行為屬于偷、漏稅行為，已經超出了稅收籌劃的范圍，一旦被查出，將會受到稅務機關的行政處罰，情節嚴重的，還會受到刑事處罰。
二是延緩納稅時間的行為。主要是對經濟業務提前確認或滯后確認，使稅款滯后交納以獲取資金的時間價值。下面是幾項常見的錯誤方法：
1.采取賒銷、分期收款方式銷售貨物作為預收款項掛賬處理，待全部收回時再轉作收入。
2.提供建筑勞務等跨年度工作量時只確認成本，收入只在最終工程結算時進行確認。
3.委托代銷方式銷售貨物收到代銷清單時不立即確認收入，等待合適時機。
4.采取預提或待攤費用的形式對成本進行調節。
5.以領代耗方式提前確認成本，廣告費在尚未見諸于媒體即確認為銷售費用。
6.企業購進貨物尚未驗收入庫，商業企業尚未付款，只要取得發票即進行增值稅進項稅的抵扣。
七、片面追求稅款數額的高低，與經營管理脫節
稅收籌劃的目的是為了節約稅款，提高經濟效益，如果以狹隘的眼光看待問題，片面考慮納稅總額或某一項納稅額的高低，則可能與企業的經營目標脫節，會影響整個企業的長遠發展。這主要表現在以下幾個方面。
1.加重當期成本費用。如果過多地將應屬投資的項目擠入當期成本，會在一定程度上影響企業的經營業績，企業的信譽降低，形象受損。這種籌劃也因涉及企業經營管理當局的業績考核而得不到重視。
2.與企業戰略目標相違背。當前一些企業集團重組改制，實行主業、輔業分離，目的在于使主業輕裝上陣，迅速提高企業競爭力。在這種為了長遠發展的背景下不宜過多考慮納稅籌劃，否則可能因小失大。
3.與管理制度、管理意圖相違背。許多籌劃者在個人所得稅方面提出了將職工收入月度平均發放的方案，雖說總體納稅有所降低，但因個人收入與勞動工作量、企業效益不能同步，激勵效果有所下降，與培養職工和企業同呼吸、共命運的責任感、使命感相違背。
