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篇1
文章編號:1004-4914(2010)03-159-02
醫院成本,是指醫院在提供醫療服務過程中消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。醫院科室成本核算,就是將醫院成本按一定的科室進行歸集和分配,用以監督和考核各項醫療活動,從而提高醫院效益的一項核算、管理工作。它是醫院經濟管理的重要組成部分,其各項工作的好壞直接關系到醫院管理水平的高低,其中,醫院科室成本核算數據的正確性尤為重要。筆者所在的江蘇省鹽城市中醫院,積極利用用友財務軟件的統計、輔助核算、報表函數等功能,并切實運用于醫院科室成本費用的歸集、分配,提高了工作效率,保證了醫院科室成本核算數據的正確性。
一、醫院科室成本核算的主要內容及用友財務軟件的應用情況
1.醫院科室成本核算的主要內容。我們江蘇省鹽城市中醫院自上世紀80年代開始著手探索醫院成本核算方法以來,經過多年的理論研究和實踐總結,逐步形成了科學、合理而又行之有效的醫院科室成本核算制度體系。其主要內容為:(1)以醫院建制科室或成本收益相對獨立科室為成本核算對象,歸集各個成本核算單元的直接成本費用;(2)根據各個成本核算單元在醫療服務過程中承擔的角色和發揮的作用的不同,將成本核算單元歸類為五種成本責任中心,即臨床成本責任中心、醫技成本責任中心、輔助成本責任中心、后勤成本責任中心、行政成本責任中心;(3)模擬市場運作,以醫院內部價格結算方式分配輔助、后勤成本責任中心各科室成本;(4)按照誰受益誰分擔的原則,以一定的權數(如各成本核算單位職工人數比重)分配行政成本責任中心各科室成本;(5)根據各成本核算單元成本費用歸集、計算、分配的結果,針對不同的成本責任中心,結合各核算單元的收入、工作量等具體考核指標進行績效分配、本量利分析等成本管理,并分析各科室不同時期及同一時期不同科室間考核結果的差異,找出產生差異的原因,及時糾正醫療服務和管理活動中的偏差,充分發揮醫院科室成本核算的管理作用,努力提高各科室及醫院的經濟效益。
可見,科室成本核算的基礎、重點工作在于各成本核算科室成本費用的歸集與分配,各成本核算科室成本費用的準確計量是醫院科室成本核算工作的內在要求。
2.用友財務軟件應用情況。根據業務需要,我們采用了用友網絡財務軟件(V8.11)“總賬系統+工資管理+固定資產+UFO報表”應用方案。其中:(1)總賬系統主要包括憑證處理、賬簿管理、個人往來管理、部門管理、項目核算等功能,能夠提供總、分類明細賬及部門、項目等各類輔助明細賬。(2)工資管理系統主要幫助進行職工的工資核算和發放,能夠提供部門工資、人員類別工資等各種工資匯總表和分析表。(3)固定資產管理系統為有效管理固定資產提供了固定資產登記、轉移、增加、減少以及折舊計提、資產評估、資產盤盈盤虧等處理功能,及固定資產分布、使用等查詢功能。(4)UFO具有強大的報表制作功能,主要包括文件管理、格式管理、數據處理、圖形、打印、二次開發等功能?？傎~系統、工資管理、固定資產管理和UFO報表這四個功能模塊既相互獨立,分別有著較為豐富的具體功能,最大限度地滿足會計核算的需要,又能融會貫通地結合為一個有機整體,滿足經營管理上的整體需要,其關系如圖所示。
可見,我院應用的財務核算軟件能夠提供分科室、分人員、分項目的支出報表,從而為各成本核算科室成本費用的準確計量,醫院科室成本核算用友財務軟件的實現提供了可能。
二、用友財務軟件的具體實現方法
1.基本原則。
(1)醫院科室成本核算與醫院會計核算相一致原則。在經濟學中,成本屬于價值范疇,是物化勞動和活勞動的貨幣表現,會計是以貨幣為主要計量單位,反映和監督單位經濟活動的一種經濟管理工作。醫院科室成本核算與醫院會計核算具有共同的核算對象,即以貨幣表現的醫院經濟活動,這就決定了兩者核算的內容和結果都應該一致,也就是說,醫院會計核算的支出的內容包括醫院科室成本核算的成本費用的內容,只是醫院科室成本核算的核算單元和核算內容較會計核算更為具體、明細;無論醫院科室成本核算的成本費用怎樣歸集、計算和分配,一定期間各成本核算單元的成本費用的總和都應等同于相同期間會計核算的支出總數。
(2)經濟原則。經濟即節約。如何利用有限的資源獲得最大的效用是經濟學一直在研究和需要解決的課題,經濟管理的宗旨就是充分優化資源配置,以最低的消耗獲取最大的收益,醫院科室成本核算的目的就是促進醫院優質、高效、低耗,降低服務成本,提高市場競爭力。醫院科室成本核算工作本身也要消耗一定的成本費用,同樣也要求成本的最低消耗。另外,醫院科室成本核算與醫院會計核算內容的一致性為會計數據信息的資源共享提供了前提?；诖?在醫院科室成本核算工作中、人力上,我們并未設置專門的科室和人員單獨負責核算、分析工作,而是由財務科及相應的會計人員承擔該項職能,在處理會計核算業務的同時進行科室成本核算工作;財力、物力上,我們并未增加資金投入研究、開發專用的醫院科室成本核算計算機管理軟件,而是積極利用現有計算機資源,充分發揮財務核算軟件功能,并切實應用于科室成本核算成本費用的歸集、計算與分配。
(3)高效原則。醫院科室成本核算計算機應用的目的在于最大限度地減少人工操作,提高數據信息的及時、準確性,提高工作效率。針對達到同一目的可采取多種方法的情況,我們在權衡比較中,力圖選擇最簡單、最直接、最能減少工作量而又能最及時提供最準確的科室成本核算數據的方法。
(4)數據的計算機自動采集與手工錄入相結合原則。會計的目標在于向信息使用者提供有助于其作出正確決策的數據信息,不同的信息使用者基于不同的決策目的而所需求的數據信息的形式也有所不同。財務核算軟件是根據財務核算的要求設計的,在一定程度上并不能完全滿足醫院科室成本核算對數據形式的要求。因此,我們在采集醫院科室成本核算的數據信息時,并不只是單純依靠計算機的自動采集,還輔之以手工錄入的方式。
2.具體實現方法。
(1)基礎設置。一是用友財務核算軟件按醫院科室成本核算的核算單元建立總賬系統、工資、固定資產等各系統模塊共用的基礎部門檔案。二是根據醫院科室成本核算的數據要求,設置總賬系統中相應會計科目的輔助核算。
“固定資產”的一級明細科目設置部門輔助核算?！夺t院財務制度》第三十四條規定:“固定資產管理應建立健全三賬一卡制度,即財會部門負責總賬和一級明細分類賬,財產管理部門負責二級明細分類賬,使用部門負責建卡(臺賬)?！备鶕@一制度,我們將固定資產系統模塊交由固定資產管理部門使用,并按醫院科室成本核算的核算單元設置部門檔案,管理各使用部門的固定資產,并向財務科提供各部門固定資產的原值、使用等情況;同時,為滿足醫院科室成本核算各科室固定資產折舊的需要,在總賬系統模塊中,分別設置“固定資產”總賬科目下“房屋和建筑物”、“專用設備”、“一般設備”、“圖書”、“其他固定資產”明細科目的部門輔助核算。
設置支出類會計科目的部門輔助核算。醫院科室成本核算的成本是用貨幣衡量的價值范疇,與會計核算的支出內容相一致。另外,會計核算的支出是通過記賬憑證對原始數據進行收集、整理、分類、匯總而生成會計制度要求的各類數據信息,因而,在總賬系統中設置支出類科目的部門輔助核算,在錄入記賬憑證的同時將各項支出歸集到所屬部門,產生的數據信息不僅能滿足會計核算要求,同時也能滿足醫院科室成本核算的各科室成本費用的歸集需求。
(2)運用UFO報表歸集、計算、分配醫院科室成本核算各核算單元的成本費用。
業務、通用函數。用友財務軟件(V8.11)的一項主要特征,就是劃分各個業務子系統和唯一的系統管理,即劃分客戶端和服務端,形成簡易的C/S結構?？傎~、工資、固定資產等業務子系統是業務數據的“入口”,UFO則是業務數據的“出口”。而數據本身,經過處理后被貯存在業務數據庫中,從數據庫中取出數據則依賴于取數工具,也稱業務函數,數據一旦進入“出口”(UFO),就可通過通用函數及圖表功能加工成適應不同要求的各類文檔和圖表。醫院科室成本核算工作中主要運用了以下業務及通用函數。
{1}業務函數。
總賬函數。
期末額函數(QM),函數格式為:∷=(,,[],[],[],[],[])
發生額函數(FS),函數格式為:∷=(,,,[],[],[],[])
工資函數:部門工資函數(BMGZ),其格式為:∷=(,,,[],[],[],[],[])
其中∷=表示“即”或“是”;表示語法單位;[]表示可缺省。
{2}通用函數,是相對于業務函數而言的,主要包括:
同一表頁不同單元格之間的簡單四則運算,如D10=PTOTAL(D1∶D9), 即對所有表頁,D10單元的值等于D1單元到D9單元的值的總和。
取本表他頁數據函數,如D5∶D20=C5∶C20+SELECT(D5∶D20,年@=年AND 月@=月+1),即D5∶D20區域取本年累計數,其中SELECT為函數名,@表示當前表頁,年、月為建立表頁間關聯關系而設置的“關健字”。
取他表數據函數,如E2=”B”->A2+”C”->D4 FOR月>6RELATION月WITH”B”->月,月WITH ”C”->月,即對于報表A中關鍵字“月”大于6的表頁,E2單元的值取報表B中關健字“月”與報表A 相同的表頁的A2單元的值加上報表C中關鍵字“月”與報表A相同的表頁的D4單元的值,其中FOR表示篩遠條件,RELATION WITH表示關聯條件,“月”為關鍵字。
成本費用的歸集與分配。一是設置醫院科室成本核算成本費用報表項目。醫院科室成本核算的成本費用內容就是會計核算的支出內容。醫院業務支出的內容包括工資福利支出(基本工資、績效工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費、其他工資福利支出)、商品和服務支出(辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水電費、郵電費、取暖費、物業管理費、交通費、差旅費、出國費、維修費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費、其他商品和服務支出)、對個人和家庭的補助支出(離休費、退休費、退職費、撫恤和生活補助、醫療費、住房補貼、助學金、其他對個人和家庭補助支出等)、債務利息支出和其他資本支出。其中,基本工資、津貼補貼等項目數據來源于工資表,社會保障繳費及住房公積金等是按月工資的一定比例提取的,維修費中提取修購基金科目的數據是按照固定資產原值的一定比例計提的,工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、債務利息支出和其他資本支出中的其他項目數據來源于零星發生的日常業務,因此,為方便工作,減少重復、不必要的賬務處理程序,在醫院科室成本核算成本費用報表項目設置上,原則上按醫院基本業務支出的明細科目設置。同時,將來源于工資表項目的科目合并為“工資”項目,將以工資為基數按一定比例提取的項目合并為“社保經費”項目,增設“折舊”一項反映固定資產折舊,增加“分配數”項目反映各核算單元分配增加或減少的成本費用。二是設置“成本費用提取表”,其縱欄按核算單元設置,橫欄按“工資、社保經費、固定資產(房屋和建筑物、專業設備、一般設備、圖書、其他固定資產)原值、折舊”項目設置。通過部門工資函數取各核算單位的工資數據,通過總賬期末額函數取各核算單位的固定資產原值數據,通過單元格的四則運算計算各核算單位的社保經費及固定資產折舊,另外,在各報表項目下增設一欄“調整項”,用以手工錄入需增加或減少的成本費用,從而增強報表的靈活性。三是設置“成本費用歸集表”,其縱欄按核算單元設置,并反映合計數,橫欄按醫院科室成本核算的成本費用報表項目設置,各報表項目除反映賬務發生數外,增設一列“調整項”(可手工錄入數據以調整因憑證錄入而產生的誤差),并反映賬務發生數與調整項的合計數。通過取他表數據函數取“成本費用提取表”中工資、社保經費、折舊項目數據,通過總賬發生額函數取其他報表項目數據,通過單元格四則運算計算合計數。四是設置“成本費用分配表”,其縱欄按報表項目設置,并增加“分配標準”一欄,同時反映合計數,其橫欄按擬分配成本費用和接受分配的核算單元設置。通過取他表數據函數從“成本費用歸集表”中提取擬分配成本費用的核算單元各報表項目的數據,通過單元格的四則運算計算各受益核算單元應分配的成本費用。五是設置“成本費用明細表”,每一核算單元設置一個報表名,其縱欄按醫院科室成本核算成本費用報表項目設置,并反映合計數及分配數,橫欄反映本月數和累計數。通過取他表數據函數從“成本費用歸集表”和“成本費用分配表”中取各核算單元的相應成本費用項目的本月發生數和分配數,通過取本表他頁數據函數計算累計數,通過單元格的四則運算計算合計數。
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公立醫院是集公益性與經濟性于一體的組織，隨著醫療改革的深入，其在滿足人們的衛生需求服務之后，還要節約成本，提高經濟效益，促進自身做大做強，然后再為老百姓提供更優質的醫療服務。衛生部和財政部于2010年12月下發了新《醫院財務制度》，于2012年1月1日正式執行，該制度彌補了舊《醫院財務制度》的不足，明確規定了醫院要加強財務監督和成本核算，提高醫院財務信息的準確性，促進醫院不斷降低成本，提高醫療服務水平。
一、醫院加強成本核算的重要性
成本核算就是醫院提供醫療服務的過程中產生的各種物質與勞務消耗按照一定的對象進行分配和歸集，計算出醫院的總成本和單位成本。一般而言，醫院成本核算的基礎是會計核算，以貨幣為單位，它是醫院成本管理的重要內容，對醫院的生存發展起到重要影響作用。而成本管理的目的就是在保證醫療服務的基礎上最大限度的降低醫院成本，提高醫院績效，增強醫院的市場競爭力。那么，醫院加強成本核算有哪些重要作用呢？
第一，它能為成本管理提供一定的數據資料。新《醫院財務制度》明確規定醫院必須加強成本核算工作，做好成本控制。進行成本核算，可以得出醫院在開展醫療服務過程中所產生的各類物質消耗和勞務消耗，能夠促進政府部門為醫院的發展提供合理的財政補償。良好的成本核算是醫院成本管理的重要內容，它可以幫助醫院成本管理工作人員找到成本控制點，并全面提高醫院的成本管理水平。
第二，它能促進醫院提高績效。成本核算是成本管理的基礎內容，它能反映出醫院各種資源的消耗情況，反映出醫院工作人員的工作效率，反映出各個醫療設備的使用效率。醫院有關部門以成本核算為依據，加強經濟核算，提高設備利用率，提高工作人員的工作效率，提高醫院績效，使醫院的每一分資金都用到實處。
第三，實行成本核算是醫院經濟目標得以實現的基礎。實行成本核算，找到成本控制點，并制定出醫院的經濟目標，然后將經濟目標分解到各個科室中，輔之以一定的激勵機制和業績考核壓力，促進各個科室充分發揮主觀能動性，超額完成經濟目標。
二、構建醫療成本核算方法體系
在新《醫院財務制度》下，醫院要加強成本核算，努力構建出符合自身特點的成本核算方法體系，促進成本核算的順利進行，提高成本核算的水平。那么，可以從哪幾個方面來促進成本核算方法體系的構建呢？筆者將其分成成本核算對象、各科室成本核算和各病種成本核算。
（一）成本核算對象。新《醫院財務制度》第29條明確提出醫院成本核算的對象為科室、診次和床日，三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。
醫院科室又可以分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類。為了有效保證成本核算的順利進行，首先必須明確成本核算各個科室的定義，明確劃分醫院的各個科室。
臨床服務類科室就是指能夠直接為患者提供醫療服務，并且能夠反映出醫療服務水平和醫療成本的科室。
醫療技術類科室就是為患者提供技術類服務的科室，它為臨床服務類科室提供一定的技術服務，促進臨床服務類科室積極提高醫療服務水平。
醫療輔助類科室則是提供生產、加工等輔助服務的科室。
行政后勤類科室就是除了臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類之外的科室，它從事一些醫院的行政后勤工作。
明確這四大類科室的定義之后，就對醫院的各個科室進行劃分，明確各個小科室應屬于哪一類，為成本核算工作提供便利。在成本核算中，還要以病種和診日為核算對象，根據核算對象的不同制定出明確的核算方法。
（二）各科室成本核算。各科室成本核算就是以科室為對象進行的成本核算工作，對各個科室的成本消耗進行分析、記錄、歸集。
首先，進行成本的歸集，將各個科室中成本消耗的因素羅列出來，然后按照各個成本因素的作用進行歸集，形成科室成本。而根據新《醫院財務制度》第三十條的第二款規定，科室的成本計入方式分為直接計入和間接計入。直接計入成本就是說在科室開展醫療服務過程中產生的可以直接計入的成本，而間接計入成本是說無法通過直接計入的方式計入，需要按照一定的原則和標準分配計入的各項支出。
其次，科室成本的分攤?？剖页杀镜男纬墒沁M行科室成本核算的基礎，而根據前文闡述，醫院成本核算的對象是科室、診次、床日、病種等。而醫療輔助類和行政后勤類科室與提供醫療服務的科室有一定的區別，需要按照一定的標準將其各個成本合理分攤到臨床服務類和醫療技術類科室中，從而形成完整有序的成本，為成本核算打下良好的基礎，促進成本核算工作的有序進行。
（三）各病種成本核算。新《醫院財務制度》明確規定病種是成本核算的對象之一，因此這也是成本核算的標準之一。將病種作為成本核算對象，將科室歸集的各個成本要素分攤到病種上。每一個病種的成本可以包括床日成本、診次成本、藥品成本、醫療服務項目成本等，綜合考慮每一個病種的各個成本因素，然后計算出各個病種的總成本。
各個醫院應嚴格按照新《醫院財務制度》第二十六條到第三十六條有關成本管理的內容做好成本核算工作，構建出科學、完善的成本核算方法體系，促進成本核算工作的順利進行，提高成本核算水平。
醫院要認識到成本核算的重要性，構建成本核算方法體系，提高成本管理水平，促進醫院經濟效益的提高，促進醫院健康發展。
參考文獻：
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針對上述問題的分析，現結合問題原因探討出以下幾點控制、解決對策，以供參考。
1、樹立現代企業成本管理的思想理念為了做好企業成本管理工作，就必須樹立現代企業成本管理的思想理念，對企業產品成本進行全面的管理，將成本核算滲透到企業生產和經營各個環節中，不僅要重視產品生產環節的成本，而且還要重視產品銷售階段的成本。同時還要對企業成本核算的各個過程進行有效的監督，企業要將各項工作協調好，各部門的工作人員要一起努力，作為企業的領導要不斷的挖掘企業人才，讓企業成本核算的人員充分發揮自己的工作能力，最終使企業成本核算工作順利進行。
2、將企業成本核算面拓寬企業成本核算需要考慮的因素有很多，但是并不能只考慮產品生產前、產品生產過程中、產品生產后的成本，而且還要考慮所涉及到的企業社會環境成本、產品召回成本等等。例如一些企業為了能夠持續發展下去，加上企業也在不斷的發展壯大，他們就會回報社會，可能做一些公益事業，這樣不僅將企業的知名度提高，而且還能將企業成本核算面拓寬。
3、選擇先進的、科學的成本核算方法以往比較傳統的成本核算方法已經不能適應現代企業成本核算工作需要，如果企業不能跟上時展步伐，那么成本核算信息就無法接與真實性相貼近。隨著時代的發展，一些智化和自動化的成本核算方法已經得到企業的應用。為了使企業成本核算更加真實準確，可以從企業成本核算需要出發，適當的引用先進的核算方法。例如，企業的自動化水平高，間接費用比較高，產品生產種類多，會計人員的工作能力強，此時可以應用作業成本法，也可以使用分批法。
4、提高財務人員的成本核算技能對財務人員的成本核算技能進行培訓，定期給財務人員灌輸企業成本核算知識，同時培養財務人員的成本核算工作技能，讓他們在工作中能夠掌握科學的成本核算方法，以保證企業成本核算數據的真實準確。
5、建立健全完善的財務核算制度為了將企業成本核算中的問題解決，避免成本核算混亂，建立健全玩啥的財務核算制度是一種行之有效的方法，他可以約束財務人員的工作行為，嚴格控制成本核算問題，使各項工作具有可操作性，讓財務人員能夠有規章制度可遵循。
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（二）成本核算體制不健全
第一，組織結構體制不完善。很多高校并沒有構建專門的成本核算部門，也沒有專業的成本核算財務人員，在實際操作中，大多依靠原有的財務人員完成，這在無形中為財務人員的工作增加了難度。成本核算是一項十分專業的工作，它需要有專業的核算知識作為輔助，而現有財務人員大多沒有接受過專門的成本核算業務培訓，因此，業務素質很難適應成本精確核算的要求。第二，信息管理體制不完善。由于缺乏對核算標準的統一認識，很多高校的成本核算過程也顯得較為分散化，很多工作僅僅流于形式，也沒有構建起完善的信息化核算管理平臺，核算的初步工作大多依靠人力手工完成，再輸入電腦進行簡單計算，其精確性、可靠性大打折扣。因此，在高校成本核算過程中，建立完善的成本核算信息管理體制和信息管理平臺勢在必行。
（三）成本核算方法不科學
目前，很多高校在進行成本核算時，存在方式方法不科學的問題，簡單的“報賬式”核算、“比對式”核算等方法層出不窮，上述方法僅僅是簡單財務統計的延伸，并不能夠起到對高校教育、運營、社會等成本支出的精確核算和控制，也難以真正反映出高校的實際運行成本。因此，采用更為科學、有效的方法對高校成本進行核算顯得至關重要。
二、高校成本核算模式優化構建的思考
（一）核算理念模式：推陳出新
理念缺失是影響我國高校成本核算有效性的重要因素，結合現狀，應從以下幾方面著手，以“推陳出新”的方式優化核算理念。一方面，明確成本核算概念。成本核算與一般的財務統計有著顯著區別，需對具體的成本核算概念進行充分界定，明確高校成本核算的原則、方向等內容，從而為具體的成本核算工作提供理論指導。另一方面，統一成本核算標準。首先，統一成本核算對象。以教育成本為例，各高校應結合自身的實際情況，以專業、年級作為對象的劃分標準，編訂詳盡的核算對象參照體系，從而為后期的核算工作奠定基礎。其次，統一成本核算周期?？蓪⒊杀竞怂阒芷谂c現行會計年度進行統一，規定高校成本的核算周期為1年。再次，確定成本核算項目。成本核算項目是進行具體核算的精確參照，對其進行確定有著鮮明的實際意義。仍以教育成本為例，可按照分類規劃的思想，將教師工資、學生獎學金、校園基礎設施修繕費等納入其中，并構建具體的核算分類指標體系，從而為核算工作提供統一的依據。
（二）核算體制模式：健全規范
一方面，健全現有的高校成本核算體制。首先，構建專業的成本核算部門。各級高校應設立更為獨立的成本核算部門，并引進專業的成本核算技術人才，結合本校發展中的實際情況，對成本進行精確核算，從而突出成本核算的精確性、專業性。其次，構建高效的信息化成本核算管理體系。將成本核算納入高校財務信息化管理范疇中，構建智能化的信息化成本核算管理平臺，實現成本核算的自動化管理，從而為提升成本核算的效率奠定基礎。另一方面，對高校成本核算體制進行規范化管理。例如，建立成本核算信息披露機制、構建成本核算動態監管機制等，對高校成本核算活動進行規范化管理，保證高校成本核算體制在公平、公正、透明的環境下運行，防止成本核算過程中的腐敗滋生。
（三）核算方法模式：科學高效
應將“科學高效”的理念納入高校核算方法模式的構建中，摒棄落后、低效的成本核算方法，不斷革新成本核算方式，實現高校成本核算的高效化。筆者認為，高校成本核算方法應與現代企業成本核算方法進行“無縫對接”，將現代企業中廣泛應用的ABC法、DABC法引入高校成本核算中，構建科學的成本核算模式。
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一、成本核算的觀念滯后，企業重視度不足
現代許多中小企業由于對企業內部的成本核算重視不足，導致員工對企業的資金管理觀念有問題，管理松散，核算不實。企業的管理者的不夠重視，導致財務人員的工作不夠積極，不能嚴格地執行會計核算準則，甚至出現虛假成本核算，掩蓋企業的真實財務狀況。一旦企業的成本核算出現問題，將不能真實地反映出企業的實際投入，也無法準確地衡量企業的真實收益與盈虧比率，這將對一個企業的整體發展產生嚴重的影響。
二、成本核算方法傳統滯后，不能與時俱進
現階段許多企業成本核算采用的分步法、品種法等傳統核算方法較多，這些方法雖然在長期的經濟發展中突顯了其重要的地位，但也逐漸面臨著新的挑戰。隨著經濟的發展，中國與世界的不斷接軌，許多產品的生產趨勢是多品種、小批量，不斷創新品種品類，以適應不斷發展的消費者需求，而此時分批法便顯示了其在成本核算中的重要地位。隨著企業由粗放的經營方式向精細的、科技型、創新型經營方式不斷轉變，許多傳統的成本核算方法正在逐漸顯示其限制性與自身不足，傳統的陳舊的核算方法將不能滿足現代企業對于成本核算的要求，而企業如果不對成本核算方法做出新的償試，將對企業的整體財務管理和經營管理產生巨大的制約作用。
三、成本核算的內容不夠全面，不能充分計量
許多企業在成本核算時，常常遇到核算內容不夠全面、核算對象不夠明確等問題，這將導致許多資源與成本不能得到有效的計量。例如，在許多企業的成本核算中，許多特殊資產如企業的土地、自然資源等往往不能得到具體的估量，無法在企業的成本核算列表中得以體現。在當下知識愈發重要的時代，知識成本已經成為一個企業不可缺的成本投入，而這一項的無形投入往往被忽視，無法得到充分的計量。另一方面，企業用人方面的多元化，各類研發人員、市場人員、終端人員等的投入成本，不能得到及時的成本審核，也導致了企業的成本核算的真實性不足。
四、成本核算的管理松懈，審核不夠嚴格
目前，我國的中小企業數量龐大，各企業管理水平參差不齊，企業的成本核算水平也不盡相同。大部分中小企業的財務成本核算沒有一整套科學合理的制度，企業的財務工作仍然停于表面，成本核算的方法陳舊，操作管理落后，許多費用的支出與使用均缺乏一定的監督與指導，許多費用的支出脫離實際的限額，導致一些超額與浪費等現象，成本核算無法對企業的整體成本支出起到足夠的約束作用。這對企業的長期發展造成了一定的負面作用。
針對以上企業成本核算中出現的常見問題，我們可以采取以下幾個措施來有效杜絕核算中的不實現象，保證企業成本核算的真實有效性：
（一）科學界定企業的成本范圍
要實現財務成本核算的科學與精準，必須準確而全面地定義企業的成本核算范圍。企業的無形資產、有形資產、人力成本的耗費都應列入成本核算的內容，以此才能全面地對成本進行準確核算。首先，要對企業的無形資產、有形資產等進行合理的分類，歸納資產的出處與費用明細，使財務核算內容得到明確的體現，為成本核算提供準確的依據。對于一些容易被忽略的方面，如人力成本與環境成本等均應被融入到現代企業的成本核算中，企業的各項消耗與費用明細，材料的數量、金額、以及相關的基礎設施的材料等，要做到明確記錄，有所依據，只有有這樣，才能實現企業成本核算的真實性。
（二）引入先進企業成本核算方法
成本核算是現代企業財務管理的核心，企業要緊緊地抓住這一核心，把握企業的整體成本，為企業長期戰略發展打下基礎。不同的企業，對于成本的構成均有所不同。傳統企業與現代科技型企業的成本構成存在著根本性的差異，因此一個企業的成本核算要依據其企業與行業特色，選擇適合自身企業發展的成本核算體系與方法，只有適合的財務核算系統，才能使成本核算真實無誤地反映出企業的成本消耗。企業的財務管理者要積極地借鑒與采用同行業的其它企業的優秀核算方法，提高成本核算的有效性。
（三）建立先進的成本核算信息系統
現代企業的發展離不開信息技術，財務的核算與管控更離不開信息技術，企業建立起一個良好的財務信息系統可以及時地對核算信息做出記錄、計算與處理，對于一些復雜、繁瑣的成本構成，信息系統工具可以對此進行合理的分類、統計，方便財務人員的溝通與處理，大大節省了時間，保障財務核算的高效性。企業管理者要認識到成本核算的重要性，引入先進和現代信息技術，保障一個企業成本核算的硬件系統，只有這樣，才能把握好企業的低耗、高盈利，提高企業的現實競爭力。
參考文獻：
篇6
一、項目成本核算的基本內容
成本核算是工程項目成本管理的―項重要內容，其內容主要包括以下幾個方面。
(一)項目成本核算的定義
在現代成本管理中，通常認為成本的概念有兩種：以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本，通常稱之為財務成本；根據施工項目管理和企業實際經營決策的需要為基礎進行核算的成本，通常稱之為項目成本。一般來說，財務成本核算是為了滿足國家納稅的需要，以及規范會計核算方法的要求，但是，財務成本核算并不能滿足企業和單位實際工作中對成本進行管理的要求。從我們施工企業項目成本管理的實際角度出發，我們這里所談到的項目成本核算是指的后一種成本核算，而不是財務成本核算。企業財務成本核算和項目成本核算主要有以下幾個不同的方面：
1、核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常，由建筑企業法人作為企業財務負責人，組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出，作為企業財務成本。而項目成本的核算主體是項目，是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的管理要求，對項目發生的實際成本進行核算。
2、核算的范圍和內容不同。企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業，核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的所有期間費用。而項目成本核算的范圍則是具體工程項目，核算的內容僅包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。
3、核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規定編制對外財務報表，準確計算企業的應計利潤和應繳各項稅金。而項目成本核算的目的則是為了企業進行成本控制和成本管理提供相應所需要的數據和依據。
4、核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目成本核算方法沒有國家統一的相關規定。需要企業和項目負責人因時、因地、因項目的具體制定。而且在項目成本核算過程中，除了要用到一些基本的財務會計方法外，還需要常常采用統計學、經濟學、運籌學、管理學等各種不同的方法，核算方法具有靈活多樣的特點。
5、核算信息的處理程序不同。企業財務成本核算有嚴格的處理程序，由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數據計算應精確有據。而項目成本核算通常沒有一定的處理程序，且所需處理的信息繁雜多樣，包括會計、統計、業務核算等各方面的信息。數據并不要求十分精確，但要求數據符合重要性要求，并能滿足企業實際成本管理的需要。
在施工項目成本管理中，項目經理組織管理人員核算的是項目成本，而不是財務成本。如果在實踐中，將財務成本和項目成本混為一談，就不可避免地產生了成本核算周期長、手續繁瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現象了。將成本核算對象定義為項目成本，一切從成本管理需要的角度出發，盡可能簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用的會計方法和會計報表的核算模式，將可以解決上述的兩個核算成本的矛盾，使成本核算更具有可操作性。
(二)項目成本核算對象的確定
就成本核算的一般財務要求來說，應該要求成本核算根據不同的核算對象，設置不同的成本核算方法及核算原則。因此，要做好項目的成本核算工作，首先就要求明確項目的成本核算對象。項目成本核算對象一般要求根據不同的項目合同內容、施工特點、費用發生情況和管理要求等方面的不同具體特征來進行確定。在實際工作中，項目成本核算工作開展不好，其主要原因往往是成本核算對象確定與項目實際的生產經營管理相脫節。成本核算對象沒確根據實際情況進行合理的劃分，有時劃分過粗，把相互之間沒有聯系或聯系不大的單項工程或單位工程合并，作為一個成本核算對象，不能反映獨立項目施工實際成本水平，不利于考核和分析工程成本；有時又會將成本核算對象劃分過細，造成成本核算與實際脫節，出現許多間接費用分攤工作，不僅大大的增加了成本核算工作量以及核算成本，更為嚴重的是難以做到準確的核算項目實際發生成本，也同樣不利于后期的成本分析以及成本考核工作。在劃分項目成本核算對象時，我們應該盡量把握以下幾個基本原則：
1、建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，而對大型主體工程則應盡可能的以每一個分部工程作為成本核算對象。這樣可以保證在進行成本核算工作時，可以有針對性的對每一個單位工程進行核算。
2、對規模大、工期長的單位工程，則可以考慮將工程劃分為若干個部位，以每一個部位工程作為成本核算對象。
3、對同一工程項目，若由同一單位施工，具有同一施工地點、同一結構類型、開工竣工時間相近、單位工程量較小的若干單位工程，為減少成本核算工作量和成本核算成本可將其并作一個成本核算對象進行核算。
而需要特別強調的是，一旦成本核算對象確定以后，工程成本明細賬的建立，以及所有的原始記錄均需按照確定的成本核算對象進行填制。為集中反映各個成本核算對象應負擔費用，按成本核算對象設置工程成本明細帳，并按成本項目分設專欄，以便計算各成本核算對象實際成本。
(三)項目成本核算的方法及步驟
1、項目成本核算的第一步就是根據成本計劃確立成本核算指標。成本核算的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制和成本管理，項目成本核算指標的設置應盡可能與成本預測與計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執行情況。
2、進行項目實際發生成本的賬務處理。首先要求對實際所發生的費用進行審核，在審核通過后，再確認計入工程成本費用的各個根據成本對象所設置的相應費用科目以及期間費用科目之中。同時，還需注意的是，在每月月末應該將各項成本費用進行相應的歸集和分配，并對未完工工程項目進行盤點，接轉已完工工程項目的實際成本費用。
3、成本核算結果的處理。企業在完成項目成本核算過程之后，應該建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果進行系統儲存。這是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中，應該要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1個小時的內部作業時間，其中成本核算工作就是重要內容之一。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高，同時，也可以有效的對相關的項目進行成本管理。
二、項目成本核算中存在的問題
(一)財務核算制度不完善
由于建筑施工企業規模不一，施工隊伍混亂，企業應設的財務收支制度、成本核算制度、定額管理制度等基本制度殘缺不全，或者雖有幾項制度，但在實際工作中無法發揮應有的作用，尤其是針對成本核算制度的不健全給企業實際發生的成本開支無法進行有效的控制，給實際的施工企業造成很大的負面影響。這種狀況既損害了企業自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。
(二)成本核算會計科目設置混亂
如前所述，各個單位應該根據項目本身的特點，在合理的確定了成本核算對象以后，根據其設置一整套成本核算的會計科目，進行成本核算。如企業應根據項目需要在“應付賬款”科目下的“應付分包工程款”下再設置“驗工款”、“預結算款”、“已付工程款”“、其他扣款”等相關三級明細科目，用于核算某個分包單位已驗工、未驗工但已預提費用以及工程施工中的各種罰款開支等情況。但是，實際上企業在進行成本核算過程中，會計科目設置不完整、隨意性較強，造成許多費用開支無法明確歸屬到相應的成本核算對象。
(三)工程結算成本不符合實際，財務無法確認其合理性
許多工程項目在施工過程中，其所使用的建筑材料采取建設單位提供的方式，由于項目建設工期長，建筑材料價格的變化頻繁，成本核算人員很難進行準確的核實，于是建設單位就有意的提高或降低建筑材料成本，造成項目成本核算無法準確、真實的核算出其相關成本費用開支。
(四)項目成本核算中，各項費用列支混亂、不實
由于成本核算對象設置的隨意性和不合理性，造成許多成本、費用無法計歸到相應合適的相關科目之中。在實際的成本核算過程中，出現了大量的將應計入期間費用的經濟業務直接列入相關項目的工程成本科目之中，或者不同工程項目成本的核算相互混淆，人為因素、隨意性太大。
(五)項目成本核算指標的管理
項目成本核算的指標實際上是項目的責任成本，因此，企業實際的各個項目部對分給自己的責任成本，也必須按管理責任進行分解和落實。但在實際工作中，往往容易出現，成本核算指標確定的不合理和隨意性較大的問題，造成即使明確了成本核算指標，大家也都不去遵守，使得成本核算工作完全流于形式，起不到成本管理應有的作用。
三、政策及建議
篇7
1.加強成本核算的意義
首先,加強項目成本核算是建筑企業外部經營環境的要求。
建筑企業的外部經營環境,包括政策法規環境、技術環境和市場環境。建筑技術環境的最大進步是計算機及網絡技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率,為成本核算提供了技術基礎；網絡技術的產生,尤其是大量建筑材料網站的出現,使項目施工成本日益透明化。
其次,加強項目成本核算是建筑企業戰略發展的需要。
通過成本核算,取得的是進行項目管理需要的信息。信息,作為一種生產資源,同勞動力、材料、施工機械一樣,其獲得是需要成本的。現在行業發展到了成熟期,建筑企業發展的戰略重點轉向內部管理,向管理要企業競爭力。從企業成本戰略的角度來看,從一段較長的時期來看,企業擁有完整的信息體系產生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。企業只有推行成本戰略,逐步建立信息資源優勢,才能適應戰略發展的需要。
2.施工項目成本核算的內容
在現代成本管理中,成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本,稱為企業財務成本；另一是根據施工項目管理和決策需要進行核算的成本,稱為項目管理成本。企業財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區別。
2.1核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常,由建筑企業法人作為企業財務負責人,組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出,作為企業財務成本。項目管理成本的核算主體是項目,是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的要求,對項目發生的實際成本進行核算。
2.2核算的范圍和內容不同。企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業,核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目,核算的內容包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。
2.3核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用,從而按照國家的規定編制對外財務報表,正確核算企業的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據,為成本預測和計劃提供信息。
2.4核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的,有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統一的規定,因時因地因項目而異。論文參考網。在核算中,除了會計方法外,還常采用統計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法,核算方法具有靈活多樣的特點。
2.5核算信息的處理程序不同。一般,企業財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行,要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符,數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序,處理的信息繁雜多樣,包括會計、不要求十分精確,只要符合重要性的要求,滿足管理的需要即可。論文參考網。
可見,在施工項目成本管理中,項目經理組織管理人員核算的是管理成本,而不是財務成本。將成本核算對象定義為管理成本,一切從管理的角度出發,簡化核算過程和結果,改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式,將使成本核算更具有可操作性。
3.施工項目成本核算的方法
加強施工項目成本核算工作,可以按以下幾個步驟進行。
3.1根據成本計劃確立成本核算指標。項目經理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制,成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較,使其及時反映成本計劃的執行情況。
3.2成本核算主要因素分析。對于任何一個工程項目,都存在眾多的成本核算科目,無法也沒有必要對每一科目進行核算,否則會造成信息成本較高,得不償失。在涉及成本的因素中,包括該項目實際作業中資源消耗數量、價格及資源價格變動的概率。例如：進行鋼筋加工作業,工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業統一采購,鋼材市場價格對象是不可控成本,不作為成本核算的因素。否則,應根據鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發生變動的概率進行分析,決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法,可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。
3.3成本核算指標的敏感性分析。對主要成本核算因素進行敏感性分析,是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析,用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。
3.4成本核算成果。論文參考網。建立信息化成本核算體系,將項目成本核算成果系統儲存,是成本核算工作得以高效實施的保障,也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中,應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質,既是工程質量檢查、進度監督人員,又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1h的內部作業時間,其中成本核算工作就是重要的內業之一。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立,每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后,將加工信息提交項目經理,作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中,也將使自己的管理水平得到大幅度提高。
4.結束語
篇8
一、新財務制度成本核算的對象和內容
醫院成本是指醫院經營過程中耗用人力、物資等所涉及到的全部資金成本的總和。成本核算是指醫院在醫療服務過程中所出現的各種消耗進行系統的預測、控制、核算和分析，提供相關成本信息的一項經濟管理活動，通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫療成本的活動。
醫院成本核算方法是以科室成本中心為核算對象作為基礎，根據成本核算對象不同，成本核算可分為：（1）科室成本核算，即指醫院業務活動中所發生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配，計算出科室成本的過程。（2）醫療服務項目成本核算，即以各科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目成本的過程。（3）病種成本核算，即以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用，計算各單項病種成本的過程。（4）床日和診次成本核算，即以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門診急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本的過程。
根據成本核算結果，運用一定的技術方法，對成本核算結果進行分析，掌握成本形成和變化情況，控制成本費用支出，提高成本運作效率。同時，在保證醫療服務質量的前提下，利用各種管理方法和有效的考核激勵機制等措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制，最終達到降低成本，提高生產效率。
二、舊財務制度成本核算中存在的問題
（一）醫院成本核算體系不健全。舊《醫院財務制度》成本核算體系不健全，對醫院醫療成本核算對象、核算范圍、核算方法等缺乏統一的、合理的規定，成本核算對象是以傳統醫療指標作為計算醫療產出量的核算基準，主要是核算日/床和門診人次的醫療成本，缺乏對病種成本和醫療服務項目成本核算，這樣的醫療成本核算基準不能準確地衡量醫療成本的高低及合理性。同時，又將醫療成本機械地割裂為醫療支出和藥品支出，造成實踐中各醫院成本核算方法不一致、成本信息缺乏可比性和科學性，難以為醫院領導決策和制定相應的財務管理制度，以及實施醫院績效評價等提供依據。
（二）醫院的內部控制體系不完善。醫院管理者對成本管理的重要性認識不足，在醫院進行醫療服務過程中所出現的各種消耗未進行事前、事中、事后的成本核算和成本控制，對經營活動的全過程未進行系統的成本預算、控制、核算和分析，缺少科學性和連貫性的成本核算與控制，缺少監督評價機制，內部控制系統和程序尚未完善。如醫院的一些大型醫療機械及設備的購置和基建投資等，未按照控制程序進行充分論證和考核，從而導致購置后的醫療機械及設備使用效率不高，造成資產和醫療機械及設備的閑置和浪費。
（三）成本管理意識薄弱。目前，我國醫院管理者普通存在成本管理及成本控制意識薄弱，沒有充分認識到提高醫院經濟效益必須加強成本管理的重要性，對成本管理僅限于降低成本，沒有從整體戰略目標及醫院外部環境（如采購成本意識）去進行成本核算和管理，成本管理范疇過窄，對非物質成本管理，如人力資源成本、服務成本及環境成本等缺乏成本管理。各科室也存在衛生材料、藥品、水電的浪費，資源使用無節制，成本管理意識薄弱等，造成許多浪費。
（四）財務人員素質較低。目前，我國醫院財務人員普遍存在素質較低問題，主要表現為知識層次低，知識結構不合理，專業知識較差。財務人員素質低，會直接影響到財務管理在醫療服務過程中的實際應用，造成財務監督、財務預算、成本核算與成本控制的不得力，最后出現資金流失和浪費等嚴重后果。
三、完善醫院成本核算的有效措施
（一）建立健全醫院成本管理及成本核算組織體系。醫院實行成本核算是社會主義市場經濟的客觀要求和深化醫療衛生改革的需要，通過成本核算和管理，降低醫療成本，從而提高醫院的社會效益和經濟效益。完善醫院成本核算管理，首先，建立醫院成本核算組織體系，實行院長負責醫院成本核算工作，在院長委托主管領導或財務科科長直接領導下，以財務科為中心，由成本核算會計具體負責，相關部門分工負責，建立精簡高效的組織機構。其次，制定醫院財務管理制度，完善內部控制機制，加強經濟管理，強化成本控制，實行以科室作為成本責任中心計算其成本，建立科室成本、醫療項目成本、病種成本，以及日/床醫療成本和門診人次醫療成本等標準成本和實際成本核算的方法，最好是病種DRG的醫療成本核算，這樣成本核算才能比較準確地反映醫療產出量的醫療成本，對于改革公費醫療、勞保醫療制度或者實行醫療保險制度，合理利用醫療資源，合理補償醫療消耗等提供科學的依據。
（二）建立健全財務管理制度，完善內部控制機制。財務管理是醫院管理的一個重要組成部分，是醫院進行財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。建立健全財務管理制度，是保證醫院經營活動的有效進行和資產的安全與完整，防止和糾正錯誤與舞弊，提高財務信息質量，確保相關規章制度的貫徹執行和實施的一系列控制措施和程序。完善醫院內部控制機制，能夠有效地控制和防范經營風險，促進醫院資產安全和完整，以實現醫院發展戰略目標，提高醫院可持續發展能力。
醫院成本核算是以科室作為成本責任中心計算其成本，因此，加強對科室成本核算管理工作，對科室購買的醫療機械及設備進行定期檢查登記，對實際的使用量進行核查，減少和杜絕醫療機械及設備的閑置和浪費現象，財務科要與各科室成本核算數據進行核對，確保數據真實性和準確性，加強經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。同時，醫院將成本核算的績效考核制度應用于科室的績效考核中，增加醫務人員對成本核算工作的重視，通過科室的成本核算找出經營問題的癥結所在，從而有利于改善經營、為控制成本提供方便。所以，節省成本開支，減少衛生資源浪費，是完善醫院內部控制，加強醫院對科室醫療投入及產出管理的重要環節，促使醫院走優質、高效、低耗可持續發展之路，增強醫院的競爭能力，使人民群眾享有質優價廉的醫療服務。
（三）加強成本控制管理意識。隨著醫療體制改革的不斷深入，醫療市場競爭日趨激烈，醫院要想在競爭激烈環境中生存和發展，就必須加強成本管理，節省成本開支，降低成本費用。對貫穿于醫療服務過程中所出現的各種消耗進行系統的核算與管理，成本管理的內涵也應由物質成本管理擴展到非物質成本管理，如人力資源成本、服務成本及環境成本等。同時，加強職工的成本意識，成本管理需要大家共同參與，并在工作中時刻注意節約成本，只有醫院職工們都具備良好的成本控制意識，主動地降低成本，才能使降低成本的各項具體措施、方法和要求順利地得到貫徹和執行。
（四）加強成本核算，提高財務人員的專業能力。新財務制度對醫院財務人員的素質要求越來越高，不僅要有良好的職業道德，熟悉法律法規，還需要有精湛的業務知識，熟練地掌握財務管理的各種軟件操作和應用。因此，醫院必須加強財務人員自身素質的培養和相關財務知識的培訓，提高和更新財務人員的專業知識和實踐技能，完善其知識結構，樹立明確的成本核算意識，加強對成本核算的管理和控制，明確成本核算對醫院財務管理和經濟運營的重要性，在醫院醫療服務過程中起到財務監督和成本管理作用，保證資金使用的高效率。同時，加強醫院信息系統的建設，建立一套功能完善的計算機網絡系統，將各科室和醫技科室的檢查治療等核算實行計算機聯網管理，實現成本核算數據收集、存儲、傳輸及匯總等，及時準確地提供信息，提高成本核算管理質量和效率。
四、結束語
新財務制度實施后，要求醫院要為患者提供合理的規范的醫療服務價格，解決群眾“看病難，看病貴”的問題，因此，醫院必須按照新財務制度的要求執行成本核算和成本管理，提高成本管控意識，完善醫院內部控制機制和成本核算組織體系，通過降低服務成本，節支降耗，以較小的投入取得較大的社會效益和經濟效益，提高醫院在醫療市場中的競爭力。S
參考文獻：
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篇9
―、加強成本核算的意義
廣義的建筑成本是成本的一種具體形式，是建筑企業在生產經營中為獲取和完成工程所支付的一切代價。在項目管理中，我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念，即在項目施工現場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現場其他直接費及項目經理為組織工程施工所發生的管理費用之和。狹義建筑成本，將成本的發生范圍局限在某一項目范圍內，不包括建筑企業期間經營費用、利潤和稅金，是項目經理進行成本核算和控制的主要內容。
首先，加強項目成本核算是建筑企業外部經營環境的要求。近二十年，我國建筑業先后實施了項目法人責任制、招標投標制和建設監理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任，提高了建筑企業的“尋租成本”；由于我國經濟發展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時建筑市場又存在許多經營規模、經營方式和管理水平相近的施工單位，大量生產力閑置，激烈的競爭是不可避免的。
其次，加強項目成本核算是建筑企業戰略發展的需要。毋庸置疑，現在我國建筑行業發展到了成熟期，發展的戰略重點轉向內部管理，通過管理提高企業競爭力。而成本核算就是戰略成本管理的重要一環。當某一項目信息成本大于信息收益，從信息經濟學的角度來看，加強成本核算是不經濟的。但是，從企業成本戰略的角度來看，從一段較長的時期來看，企業擁有完整的信息體系產生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。如果建筑企業不重視信息價值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處于劣勢地位。企業只有推行成本戰略，逐步建立信息資源優勢，才能適應戰略發展的需要。
二、施工項目成本核算的內容
在現代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本，稱為企業財務成本；另一是根據施工項目管理和決策需要進行核算的成本，稱為項目管理成本。企業財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區別：(1)核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常，由建筑企業法人作為企業財務負責人，組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出，作為企業財務成本。項目管理成本的核算主體是項目，是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的要求，對項目發生的實際成本進行核算。(2)核算的范圍和內容不同。企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業，核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內容包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。(3)核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規定編制對外財務報表，正確核算企業的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據，為成本預測和計劃提供信息。(4)核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統一的規定，因時因地因項目而異。在核算中，除了會計方法外，還常采用統計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點。(5)核算信息的處理程序不同。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會計、不要求十分精確，只要符合重要性的要求，滿足管理的需要即可。可見，在施工項目成本管理中，項目經理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財務成本。如果在實踐中將財務成本和管理成本混為一談，就不可避免地產生成本核算周期長、手續煩瑣、數據繁雜等現象。
三、施工項目成本核算的方法
(1)項目經理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執行情況。(2)對成本核算主要因素進行科學分析。對于任何一個工程項目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對每一科目進行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。因此，在核算中，應抓住主要因素進行分析。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。(3)成本核算指標的敏感性分析。對主要成本核算因素進行敏感性分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。(4)建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業成本戰略實施的關鍵環節。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。
當前，施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展，其癥結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算，將是建筑企業進入成本競爭時代的競爭利器，也是企業推進成本發展戰略的基礎。在我國加入Wr0，建筑業面臨國際競爭的背景下，加強建筑企業成本核算更顯其重要。為此，展開項目成本核算的實用性研究工作，將為建筑企業近十年的發展提供有益的幫助。
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一、確定（或建立）成本核算的組織機構
執行新的《醫院財務制度》《醫院會計制度》，醫院成本核算的組織機構應如何設置，才能即有利于組織成本核算且最大限度利用現有資源？有以下兩種方法可供選擇。
第一種是在財務部門增設成本核算小組，專門負責醫院成本核算工作，由財務部門負責醫院全面成本核算。財務部門不僅規定醫院成本核算所需數據歸集的程序、方法，還負責成本核算內控制度的建立和完善，全面負責醫院成本核算（包括科室核算）。這種方法的優點為：統籌管理，避免了由于原醫院科室核算與新制度成本核算的不一致帶來的爭論及方法、程序不同可能造成工作重復或浪費；最大的優點是，保證了科室核算與財務部門成本核算數據的一致性，為“全面、真實、準確反映醫院成本信息”奠定良好的基礎。缺點：涉及機構合并，人員調動等比較棘手的人動，可能會影響成本核算的實施。
第二種方法是利用現存機構，由醫院規定科室成本核算的方法及所需數據歸集的程序。將數據搜集、整理、匯總等基礎工作仍交原負責科室核算的部門――經濟管理辦公室處理，由經濟管理辦公室將科室成本核算的基礎或匯總數據轉財務部門，并與財務部門的相關數據核對無誤后，由經濟管理辦公室進行科室成本核算，醫院其他成本核算仍由財務部門進行。這種方法的優點為：利用了醫院原科室核算部門的職能，同時更新提升了科室成本核算的內容，避免了人動可能會引起的問題。最大的優點是利用原來的機構、人員和數據報送程序，發揮其在新制度下醫院成本核算的作用。這樣既保證了科室成本核算的基礎數據與財務部門成本核算基礎數據的一致性，也避免了科室核算中隨意調節成本的弊端，為績效考核，調動醫務人員的積極性提供一個公平競爭的平臺。缺點：加大了財務部門與經濟管理辦公室協調工作。醫院需要對兩個科室的職責范圍、科室核算方法、基礎數據傳遞程序、與財務數據核對和方法等有一個明確的規定，保證科室成本核算既符合財務會計制度的規定又符合醫院管理的實際，真正達到節約成本、控制成本同時又調動了醫務人員的工作積極性。
二、確定成本核算對象
正確地確定成本核算對象是成本核算首先需要解決的問題?！敦攧罩贫取返诙艞l規定：“成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，”要同時滿足科室成本、診次成本、床日成本核算要求，成本核算對象的確定應該先按《財務制度》第三十條（一）規定：“科室區分為以下類別：臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類分成四大類”，確定成本核算對象的重點為：再將四大類各按最小的科室、項目或班組確定為成本核算對象。
何為最小科室、項目或班組，比如：內科分為內一、內二……，內一又分為不同的治療小組（或者還有更小的單位），就以最小單位作為其成本核算對象；又如醫技科室有可能按單臺設備作為成本核算對象；器械、后勤部門可能按供水、供電、維修等不同的班組作為成本核算對象。與之對應的需建立起一套工作量統計系統，并將核算對象的工作量統計工作交由一個（或多個）部門按天統計，月末統一上報醫院規定接受的部門。這樣，醫院就搭建起了成本核算的框架，建立了成本核算的“成本核算對象系統”，與之對應的“工作量統計系統”。在這兩個系統的基礎之上，只要我們扎扎實實按成本核算的要求做好成本核算工作，并認認真真地做好工作量統計工作，就可以按照醫院及不同部門的管理要求，計算出所需要的不同成本數據，滿足多層次管理層的要求。
三、進行成本核算
成本核算不是一個簡單的記賬過程，而應該是一個“支出管理”的監督和控制過程。成本核算是在“支出管理”的基礎上進行的，進行成本核算時，要考慮支出預算指標的約束，要執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準，也包括國家對醫院一些財務指標的管控要求。成本核算要遵循重要的原則，即為“權責發生制及配比原則”，凡是與本期收入相關的費用及耗費，不論其是否實際支付，均應計入相關的成本核算對象中。
（一）直接成本核算
直接成本項目一般包括：材料、人工、費用三項內容，材料和人工項目比較直觀，根據管理需要可以將材料分為衛生材料、辦公材料等，費用包括的內容比較多，可以按照管理需要根據支出明細設置，但相同的科室費用項目應基本一致，便于進行成本分析和對比。直接領用的材料，發生的工作人員工資，可以憑有關憑證直接計入成本核算對象；但費用中可能會存在直接計入或經計算后直接計入的情況，如：供電、供水、維修費、固定資產折舊、無形資產攤銷則需要按使用的情況計算后直接計入相關成本核算對象。
（二）間接成本核算
是按照一定的原則和標準分配計入的各項支出，如管理費用需要向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤；醫療輔助類科室成本要向臨床服務類和醫療技術類分攤。分攤的方法可以采用人員比例，也可以采用工作量等，無論采用哪一種方法，一經確定不能隨意變更。
《財務制度》規定總成本核算方法采用“分項逐級分步結轉的方法”，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。所謂分項，即為按成本核算項目“逐級分步結轉”，形成醫院總成本項目。其優點為總成本項目清晰，單位成本項目也清晰。缺點為所有的成本項目均為混合成本，無法分清四大類成本各自所占的比重，不方便成本的分析，對成本的控制難度較大。筆者認為，醫院內部科室核算應采用“逐級分步結轉的方法”具體思路為：
1.“管理費用”向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤時，這三類科室成本核算項目增設“管理費用分攤項目”，將分攤的“管理費用”計入“管理費用分攤項目”。
2.“醫療輔助類科室成本”向臨床服務類和醫療技術類科室分攤時，這兩類科室成本核算項目增設“醫療輔助類科室分攤項目”，將分攤的“醫療輔助類科室成本”計入“醫療輔助類科室分攤項目”。
3.“醫療技術類成本”向臨床服務類科室分攤時，臨床服務類科室成本核算項目增設“醫療技術類分攤項目”，將分攤的“醫療技術類成本”計入“醫療技術類分攤項目”。這樣總成本中直接成本與間接成本一目了然，本科室發生成本、費用與分配計入的間接費用全部分開，可以分清各自的成本責任，分析直接成本的合理性，各間接成本占總成的比例是否合適，各成本的波動是否合理，如何進行控制。這樣就形成了一套十分難得有用的成本管理信息。
四、成本分析及控制
成本分析是為了掌握實際成本變動的情況，找出發生變動的原因及規律，最終達到控制成本的目的。
1.結構分析，可以對各成本項目占總成本的比重進行分析，結合其工作量的情況進行深入的分析，通過分析、對比對成本支出的合理性進行論證，找出規律，制定定額成本，達到控制成本的目的。量本利分析，全稱為產量成本利潤分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過分析業務成本、收入利潤和工作量這三者的關系，掌握盈虧變化的規律，指導醫院選擇能夠以最小的成本提供最多服務的方案。
2.量本利分析需要計算出成本項目中的變動成本（隨工作量的增減而增減的成本），固定成本（不隨工作量的增減變動而變動的成本），單位服務單價，有了這三個指標，就可以計算出盈虧臨界點的業務量。這些成本分析的方法并不復雜，關鍵是成本核算信息真實、準確，只有建立在這個基礎上的分析，才能達到控制醫療成本，增強醫院在醫療市場中的競爭力的目的。
由于醫院是初次進行全面的成本核算，沒有成熟的方案和經驗。探索全面、真實、準確的進行醫院的成本核算的方法，一定要站在落實醫改意見和實施方案的高度來理解和實施，可以拓寬我們的思路，從而深刻的理解實施醫院的成本核算。
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(二)間接費用的分配較為粗糙
我國很多醫院已經制定了關于醫院各項費用支出的相關規章制度，醫院成本支出也基本上按照這些規章制度運營。但是目前醫院費用支出的分配較為粗糙，沒有結合現狀與時俱進，無法根本的反映成本支出動因。加上沒有制定間接費用的分配方法，致使醫院成本的實際發生額比較模糊，無法真正體現醫院醫療項目的實際發生額，也無法保證成本消費信息的正確性和精確性。除此之外，大部分醫院沒有制定關于成本費用的歸集和分配的制度，在實踐中無法獲得成本核算的第一手數據，成本核算工作舉步維艱。
(三)成本預算流于形式
我國很多醫院已經制定了成本控制的相關制度，但是預算根據經驗制定，預算的制定缺乏實踐調研，致使預算費用沒有根據成本費用的實際發生額來制定，成本費用的多少沒有與經濟責任聯系起來。醫院對成本控制工作重視不足，預算流于形式，行政、后勤等科室人員成本控制的積極性不高，成本控制工作難以進行，對取得直接收入的醫護人員工作造成嚴重的影響。
二、新財務會計制度對醫院成本核算的影響
(一)促進醫院成本核算的規范化
新財務會計制度在醫院的成本核算中加入了成本管理的相關內容，規定和細化了醫院成本核算的對象，健全了醫院成本核算的成本分攤方法，豐富了醫院成本核算的主要內容，保證了醫院成本核算信息的完整性。同時，新財務會計制度明確了成本控制中的權利與責任，更新了醫院成本核算的相關技術，細化成本核算的科目，大大提高了醫院成本核算的精確性，促進了醫院成本核算工作的規范化發展。
(二)完善藥品收支核算模式
新財務會計制度針對傳統醫院成本控制中存在的問題，特別是藥品成本、收支、核算存在的問題，進行了明確的規定和完善。新財務會計制度將舊制度中藥品、成本收支核算科目合并，取消了傳統財務會計核算中的藥品總賬目制度，完善了醫院藥品收支核算模式，實現醫院藥品核算規范化管理。
(三)改革醫院資產核算方式
新財務會計制度改革了醫院資產核算方式，合理的制定醫院財務成本，真實地反映了醫院的資產核算現狀和醫院總體財務狀況，保證了醫院資產核算工作和成本預算工作的順利展開。
三、新財務會計制度下醫院成本核算的建議
(一)提高人員成本意識和綜合素質
目前，新財務會計制度還處于初步發展階段，新財務會計制度的成本核算也屬于比較前言的領域，很多醫院還沒有樹立成本控制的意識。因此，首先需要強化醫院工作人員的成本核算意識，只有這樣才能促進新財務會計制度下醫院成本核算工作的實踐。其次，醫院工作人員需要提高業務技能，學習新財務會計制度，充分發揮新財務會計制度下醫院成本核算的優勢，提高醫院成本管理工作的綜合水平。
(二)建立醫院內部監管制度
新財務會計制度要求醫院財務部門加強對成本預算、成本核算的監督。醫院財務部門不僅需要全面監督成本預算、收支、負債的基本情況，還需要建立內部監控體系，實現對成本預算、收支、負債等各個環節的全面控制，明確醫院對外投資范圍，實現固有資產的保值與增值，加大對財務的監管力度。
(三)強化醫院的財務分析和評價體系
醫院應該強化財務分析和評價體系，對醫院成本核算和成本控制的實施成果以及具體實施情況進行評價。這就要求醫院根據成本核算內容、對象，成本分配方式等制定醫院財務分析和評價標準。同時，要根據醫院各個科室的實際情況和工作性質以及不同崗位工作人員的具體需求來構建個性化、科學的財務分析和評價體系，滿足醫院成本核算工作的基本需求。
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（二）部分施工企業單項成本核算體系完善程度低
當前我國施工企業在進行內部控制方面仍然比較粗放，并未對不同指標不同內容進行精細化管理。由于施工企業在進行成本核算時完整性缺失，造成表外成本項目較多，對于核算整個項目的成本帶來了一定難度。同時部分施工企業在進行成本核算時未考慮攤銷成本和設備租賃成本，這極易造成實際利潤小于真實利潤的情況出現。很多施工企業并未建立完善的成本核算財務制度，只是形式上可能采用的是分項目核算成本的模式。但是由于未文件化，造成財務核算過程中出現的問題及其處理方法千差萬別，最終造成成本的可比性極低，難以通過成本這一指標對企業某項目的完成狀況進行有效評估，給企業進行項目把控帶來了很大難度。例如，HF公司主要從事建筑物外墻裝飾施工工作，該企業從2011年成立之初至今已經由只有1個工作隊發展成為擁有7個工作隊伍的企業。該企業從2013年初開始采用單項成本核算管理的方法對于不同承接項目的財務進行單獨核算。但是由于該企業的項目成本核算管理水平低下，制度建立不健全造成企業雖然進行單項目成本核算，但是核算過程中遺失過多重要項目，且對勞動力成本核算偏差嚴重，造成企業利潤核算失真。
（三）部分施工企業的財務從業人員職業水平較低
當前，很多施工企業的相關財務從業人員的職業水平較低，這直接造成新型財務成本核算方式的普及率及適應性較差。由于施工企業主要從事的是生產加工型勞動，因此成本核算的復雜程度較低，同時由于這類企業的老板一般都是通過創業創辦企業，同時大多并沒有受過良好的管理類學位的教育，因此在進行企業管理時主要通過自身主管判斷進行。這造成施工企業老板并不重視企業財務成本的核算，對于財務人員的聘請一般只愿意支付較低的薪酬。因此，施工企業很難招聘到財務水平過硬、財會管理知識層次過高的精英人才。這造成施工企業的財務人員總體水平偏低。對于單項成本核算管理而言，企業必須具備了多名技術過硬、工作業務覆蓋面廣的財務人員才能最終完成不同項目的財務成本核算。例如，F企業主要進行建筑物施工建設。該企業建立之后，業務拓展速度很快，但是由于該企業老總認為企業財務處理很簡單，不需要高薪聘請，因此只請了擁有會計從業資格證的某剛剛大學畢業生進行全企業的財務核算。這造成企業賬目混亂，尤其在不同項目的成本核算方面出現巨大疏漏，造成企業表內盈利，表外虧損。
二、施工企業加強單項成本核算管理的舉措
（一）提高施工企業內部對于單項成本核算管理的認識
對于大多數施工企業而言，提高施工企業管理層及相關員工對于單項成本核算管理的認識對于改進施工企業成本核算方式，普及單項成本核算在施工企業中的應用程度，并最終做到控制企業生產成本、提高企業利潤額有重要幫助。想要提高施工企業內部對于單項成本核算管理的認識。首先需要企業管理者加強對于成本核算重要性的認識，管理者作為整個企業的核心，其是否能夠意識到單項成本核算的重要性，將直接關系到企業下屬員工對于成本核算的重視程度。只有管理者意識到單項成本核算的好處，才能不斷落實這一核算方法。其次，企業管理者可以通過組織單項成本核算管理的財務方面培訓，加強財務人員對于單項成本核算管理的意識。財務人員作為成本核算的中堅力量，必須對成本項目中各項內容都仔細把握，切不可隨意忽視某些成本項目，尤其是勞動力成本及融資租賃成本等項目。對于勞動力成本核算方面，需要以工資單為準，同時對于企業外聘員工數進行單獨核算以保障單項成本核算管理的完整性。除此之外，施工企業還需要加強對于項目成本采購方面的監督控制，單項成本采購控制是保障施工項目基本生產材料采購金額在正常范圍內的重要保障。對于成本異常升高的項目，企業財務管理者需要進行及時調查了解異常變動的原因，以保障項目成本合理的同時確保工程質量。
（二）增強施工企業單項成本核算體系的完善程度
在施工企業的管理層了解了單項成本核算管理模式將會給企業帶來的利好之后，必須配合以完善的單項成本核算體系才能進行有效的單項成本核算管理，最終加強企業成本核算的能力。首先，想要增強施工企業單項成本核算體系的完善程度，需要建立有效的成本核算指標，將成本核算的責任不單單限于財務部門內部，還可以轉為各個部門的責任，由成本發生部門對成本進行監管控制。只有這樣，才能在減少財務部門的工作量同時，提高各個部門的參與度，對于制度安排中不完善的部分進行完善。其次，施工企業的單項成本核算體系應該不僅僅包括成本核算項目，還應該包括成本核算指標的評價和考察。只有對成本核算指標進行定期定量的考察，才能及時發現在成本核算過程中出現的偏差，及時糾錯，挽回損失。同時這也可以給企業相關涉事人員一定的威懾作用，減少現象的發生。除此之外，單項成本核算的核心就是每一個施工項目都配備一套完整的成本核算財務人員和財務系統，因此這必然要求企業擁有較為良好的財務系統，在企業配套財務制度制定方面，需要考慮施工企業的特殊性：勞動密集程度高、企業資金收回周期長、企業墊資現象頻頻出現等。只有這樣，才能在核算成本的同時對企業面臨風險進行有效規避。
（三）提升施工企業的財務從業人員職業水平
對于任何一個企業而言，提升施工企業的財務從業人員職業水平都是至關重要的。而對于施工企業這種勞動密集型企業而言，高素質人才的不可或缺性也是影響到其未來是否能在激烈的競爭中贏得有利地位的關鍵因素。提升施工企業的財務從業人員職業水平可以采用多種方法。首先，對于某些財務信息處理比較規范、且從業人員職業水平較高的施工企業而言，可以通過簡單的單項成本核算方法培訓的方式快速提高企業財務從業人員進行單項成本核算的水平。這種方法可以節約企業資金、同時在短時間內獲得較好的收效。并且不需要進行人動，可以很好從事下一階段企業財務工作。其次，對于某些財務信息處理水平較低、但是目前財務人員的財務水平較好的企業，可以通過委托培訓和考核的方式進行長期性培訓，同時對于企業內部財務系統進行優化，制定較易實行、且符合企業特色的財務制度相配合。這樣可以從軟件和硬件兩個方面提高企業財務處理水平，但該方法容易遇到企業內部老資格員工、老干部的阻撓。企業管理者需要協調企業內部各方面的關系，追求企業財務方面平穩發展。對于某些施工企業出現的企業內部幾乎沒有財務規范，財務信息的可用性極差的情況，可以通過高薪聘請專業的財務管理人才而快速改變現狀。但這需要企業管理者的配合，除了財務方面，其他部門也需要進行相應的改革才能最終達到進行單項成本核算管理的目的。而過程中還應加強對于現有財務人員的培訓和考核，對于多次考核不合格的員工進行末位淘汰制，以提高財務人員的工作積極性。還需要對單獨從事項目成本核算管理的財務人員給予基本的信任，只有在公開透明的監管制度下，財務人員才能做到按照規章辦事，最終提高企業成本核算能力，保障企業的利潤水平。
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【Abstract】 The goals of hospital operation are decreasing medical cost and increasing quality of medical services.Cost accounting is an important method to achieve these goals.Including factors like the specific features of medical services，state policies and social environment lead to the fact that hospital cost have a weak basis and hard to compare and control，we illustrate the complexity and particularity of cost accounting.Facing a number of challenges，strengthening cost accounting is of great weight.We offer a preliminary account of the application of cost accounting in hospital management.
【Key words】 Hospital management； Cost accounting； Innovation
First-author’s address：421 Hospital of PLA，Huizhou 516001，China
doi：10.3969/j.issn.1674-4985.2015.20.045
伴隨著我國市場經濟發展和人民對健康需求的增加，我國醫療衛生行業的競爭愈加激烈，加大現代醫院管理力度，探尋先進、有效的現代醫院管理模式是目前醫院管理者的目標。目前認為，對醫院成本進行強化管理、探索現代醫院成本核算的有效路徑是醫院生存和發展的關鍵。本文主要探討現代醫院管理中成本核算的定義和重要意義，以及現代醫院管理中對成本核算路徑的探索。
1 成本核算、企業和醫院成本核算的異同
成本是經濟學概念，伴隨著經濟而行。只要存在經濟活動，就必然產生成本，成本伴隨著經濟活動而發生。成本是特定會計主體為了達到一定的經濟目的而發生的可用貨幣計量的代價，是衡量經濟組織生產消耗和補償的尺度，是決定產品或服務價格的基礎，是價值活動中經營主體要求的最低補償[1]。經營主體只有在價值實現過程中至少滿足成本需要，才能產生利潤。成本核算是現代企業經濟管理中的重要方法，涉及現代企業經營管理的多個方面。成本核算是經營主體實現成本控制的重要手段，與企業能否盈利、能否充分參與市場競爭、能否不斷實現企業發展息息相關[2]。醫院成本是醫院主體在提供各項醫療衛生服務過程中消耗的必要勞動價值和物質資料價值的貨幣表現?，F代醫院成本核算是醫院成本在社會主義市場經濟條件下的具體體現。醫院成本核算是指醫院按照成本核算的基本定義和規范，對提供醫療衛生服務過程中消耗的各項資源進行有效管控，確定醫院成本核算對象、控制醫院成本開支范圍，歸集費用，進行費用分配?，F代醫院成本核算將適用于企業管理的成本核算先進理念植入醫院管理系統中，可以提升醫院成本管理和綜合管理水平，為醫院可持續發展提供保證。
2 現代醫院管理中的成本核算
成本核算作為經濟主體實現經濟管理的有效手段，已廣泛應用于企業、事業單位的經營管理活動中。企業是市場經濟的主體，一方面消耗資源進行生產、服務，另一方面為消費者提品和服務，因此經營過程中會產生成本。企業進行成本核算的目的是明晰各項成本支出情況，并通過橫向和縱向對比，判定成本支出和結構是否合理以及制定成本控制的下一步措施。醫院成本核算按照《醫院財務制度》有關規定，明確費用開支范圍，依據現代醫院管理決策對醫療衛生服務過程中各項消耗，如人力、物力、財力等進行記錄、分類、分配、歸集的一項經濟管理活動[3]。目前我國公立醫院成本居高不下，原因多種多樣的，主要是因為現在醫院的管理體制僵化、效率低下，發展思路未從增加人員、增加設備、增加床位的外延式擴展模式轉到提高工作效率的內涵發展模式上來[4]。
原有的《醫院財務制度》于1998年11月頒布，已執行多年，已經不能適應當前社會經濟發展和醫療衛生體制改革的需要。目前我國經濟社會發展迅猛、醫療衛生體制改革急需深入，醫院財務管理理念和方式迫切需要改變，現行諸多制度需不斷適應新形勢發展的需要而做出調整[5]?；谝陨夏康?，現行的《醫院財務制度》于2010年由衛生部和財政部版發，并于2012年1月起在全國施行。現行的《醫院財務制度》闡明了醫院成本核算的定義和方法、強調醫院成本核算的質量控制，適應了醫療衛生體制改革的需要。新的《醫院財務制度》進一步完善醫院成本核算體系，重申和強化了成本核算科目和核算方法的改進[6]。新的《醫院財務制度》將成本核算提高到事關醫院生存和長期發展的高度，強化醫院對成本的管控，并在此基礎上提出“成本管理是指醫院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫療成本的活動”的目標，明確成本核算的原則、對象、成本歸集和轉移的方法，進一步充實了成本分析和成本控制的內容，對醫院成本核算發揮了有效的指導作用。本文對新財務制度在成本核算領域涉及的變化進行綜合分析，結合本院成本核算的實踐，對成本核算的相關問題進行探討，以期完善本院成本核算系統和成本核算理論體系，提高本院經濟運營管理水平。
3 充分認識成本核算的重要意義
與企業進行成本核算的目的不同，作為我國市場經濟條件下醫療衛生服務的提供方，現代醫院一方面為了滿足人民日益增長的健康需求，另一方面在現有發展階段醫院運行成本居高不下、投入相對不足的情況下維持自身發展，都急需醫院管理者根據醫院整體運行情況進行有效的成本核算?，F代醫院成本核算在于保證醫院公益性的同時，以社會大眾的實際需要出發，把醫院內部各生產要素和各項醫療衛生服務活動進行科學組織，達到提高效率、控制成本，保證醫療服務的供給的目的。現代醫院成本核算不僅可以更新醫院經濟管理觀念，提高員工的成本意識，還可以減少浪費，增強醫院的市場競爭能力。
現代醫院成本核算的實施是充分適應社會主義經濟發展客觀規律的必然選擇，也是適應市場經濟改革的必然選擇。現代醫院成本核算的意義在于：（1）調動全體醫務工作者的工作熱情和對經濟核算的積極性，使成本核算在醫院管理中真正發揮關鍵性作用，使全體醫務工作者認識成本核算的重要性以及自身在成本核算中肩負的責任，使全體醫務工作者主動參與到醫院成本核算中，增強全體醫務工作者主人翁意識。（2）通過成本核算，使各核算單元總結不同時期在醫院/科室管理中的差異，及時發現醫院/科室管理的不足和缺點，對問題和原因進行深入剖析，提出解決方案和改進方法，落實降本增效的目標。（3）成本核算準確、實時記錄醫院成本支出，提升醫院成本管理水平，避免醫院支出浪費，為醫院衡量收費標準提供依據，使費用預算合理化。
4 現代醫院成本核算的探索
醫院成本核算項目繁雜、涉及面廣、在醫院管理中地位特殊。如何實現現代醫院成本核算的高效、有序進行，涉及醫院發展、員工福利。筆者在成本核算的實踐中，分別就根據現行《醫院財務制度》建立起規范的醫院成本會計制度、引進先進的成本核算方法、將成本核算與醫院經濟責任制相結合、優化成本核算的實施、加強成本支出管理做了一些探索。
4.1 根據現行《醫院財務制度》建立規范的醫院成本會計制度 由于歷史的原因，目前許多醫院采用的成本測算方法是賬外成本測算法，具有缺乏真實性、準確性的缺點[7]。現行的《醫院會計制度》對內容進行了調整，根據醫療衛生服務的需要增加、分割或合并部分科目，因此部分費用提取方法和比例也發生較大改變[6]。隨著信息科學和信息技術的發展，網絡已逐步深入到工作、生活的各個層面，為適應科技發展對成本核算工作的促進作用，醫院成本預算應與信息技術融合，以提升成本核算的工作效率和準確性。本院在成本核算實踐中，一方面深入學習現行《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，嚴格按照現行制度規范成本核算；另一方面根據本院需要引入一套適合本院基本情況的成本核算系統，將成本核算的日常工作與成本核算系統銜接，使成本核算標準化、系統化、統一化；其次，徹底棄用賬外測算法，采用具體、真實、準確的賬內測算法，使醫院經濟管理向前邁出一大步。根據現行制度建立規范的醫院成本會計制度是實現成本核算有效、有序進行的根本保障。
4.2 采用先進的成本核算方法 目前醫院成本核算的方法包括項目成本核算方法、病種成本核算方法、作業成本核算方法和大型醫療設備成本核算方法[8]。目前認為，無論是哪種成本核算方法均各具利弊，但缺乏不同成本核算方法之間優劣性比較的研究。目前我國主要采用的項目成本核算方法是按病人所需的醫療服務項目進行收費。項目成本核算法按照醫療服務項目收費，優點是操作簡便，最大的缺點是以醫院/醫師為主體，未考慮到病患是否負擔得起高昂的醫療費用以及醫療資源的合理使用。在現有的醫療體制下，醫院面向社會提供醫療衛生服務，不可避免承擔成本，需要一定的收入彌補成本支出。一旦采用不合理的項目成本核算方法，將使醫院/醫師在社會效益和經濟效益之間難以抉擇。目前國外普遍采用的病種成本核算法是以疾病的類型核算費用，優點是可以準確地測算病患所要承擔的醫療費用，達到實現降低醫療費用的目的。本院在成本核算實踐中，對這種核算方法進行研究和借鑒，同時結合我國具體國情探索利民且兼顧效益的成本核算方法。由于目前全國范圍內并未開展病種成本核算法，因此一方面繼續采用項目成本核算法進行成本核算；另一方面，根據近5年本院平均住院費用和平均住院日，結合基層醫院慢性病多的特點，制定住院期間住院費用限額，有效去除項目成本核算的弊端；同時制定激勵機制，在醫療服務質量不下降、治療效果肯定的前提下，鼓勵醫師優化選擇治療和檢查方案，切實降低醫療費用。
4.3 將成本核算與醫院經濟責任制相結合 現代醫院進行成本核算的最終目的在于控制成本、減少浪費，而實現成本控制目的的主體除了醫院管理者外，更重要的是執行成本核算的科室。與以往的醫院總成本計算不同，根據現行的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，醫院可以根據經營模式對成本的責權層次進行劃分，制定詳細的責任成本體系，同時根據責任成本體系對各責權主體成本費用進行核算。建立責任成本體系，對各責權主體的成本費用進行核算的目的是充分調動各責權主體的積極性，讓各責權主體自覺融入醫院成本核算中，最終實現醫院成本的有效管控。本院在成本核算實踐中，一方面逐步完善責任成本預算體系的制約效應，另一方面由醫院與各責權主體簽訂成本目標和管控方案，目的是讓各責任主體明確各自的成本目標，在既定時間內完成既定的目標，提高主人翁意識和主觀能動性，加大責任制度的實施力度，使整個成本核算系統能夠順利運行。除了明確責任主體外，強調對各責任主體成本預算執行過程的監督，在比較和競爭的氛圍中，提升各責任主體的工作效率。同時，還要做好對各責任主體的績效考核，實現賞罰有度獎懲合理。
4.4 優化成本核算的實施 現代醫院成本核算的實施涉及成本核算單元、醫院整體發展戰略、收費體系等。其中，成本核算單元的設定和調整是最重要的部分。現行的《醫院財務制度》第三十條中明確了醫院在進行科室成本核算中將科室分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類等4類科室，科室成本的分攤為三級分攤。本院在成本核算實踐中，根據現行《醫院財務制度》中各類科室的定義，對本院成本核算體系的科室分類進行重新梳理與分類，對科室分攤等級也作了相應的調整。目前本院原來的成本核算體系中沒有將醫療輔助類科室單列，以實施現行的《醫院財務制度》為契機，本院對核算科室進行了整理與規范。本院的整體發展戰略為建立區域性醫療中心，需要多個科室的協同發展，比如手術室、麻醉科等。這些科室是醫院下一步發展的重要科室，醫院應該在成本核算中給予適當照顧，不應單純以經濟效益作為衡量標準。對于科室分攤等級，我們在成本核算實踐中并不完全拘泥于現行的《醫院財務制度》，根據臨床和管理上的需求，對核算科室分攤等級設置進行了微調。比如將本院術后恢復室、麻醉科、手術室等科室定義為平臺科室，在進行科室成本三級分攤前，可先將平臺科室的成本分攤到各臨床科室，利于我們對此類性質特殊的科室成本進行統計與分析。
醫院作為提供醫療衛生服務的主體，獲得收入的主要途徑應該是醫療收入。長期以來，由于醫療衛生投入不足、醫療服務價格長期不能適應社會經濟發展，醫院只能以藥品收入彌補醫療收入的不足。隨著我國醫療衛生體制改革的深入，破除“以藥養醫”、制定合理的醫療服務價格成為必然趨勢。根據現行的《醫院財務制度》規定，“醫療收入”和“藥品收入”合并為“醫療收入”，在醫療收入下增設“材料收入”二級明細科目[9]。目前隨著各項臨床操作技術的普及和開展，材料收入占醫療收入的比重日益增大，現行的《醫院財務制度》規定將材料收入單列，目的在于便于對材料收入進行有效管理，利于醫院進行績效考核[10]。目前本院將材料收入設計為單獨的收入類別，并將收入和成本信息通過直接從醫院信息系統（HIS）的收費明細中提取，方便對各項數據進行統計和分析。
4.5 加強成本支出管理 有別于1998年版的《醫院財務制度》，修訂后的《醫院財務制度》把“藥品支出”、“醫療支出”合并，新設“醫療業務成本”科目。為配合醫療衛生體制改革，現行的《醫院財務制度》取消了“藥品進銷差價”，強調藥品不再是公立醫院創收的工具，而是醫療服務成本的一部分[11]?，F行的《醫院財務制度》摒棄了藥品成本單獨核算，將從根本上遏制高藥價的產生[12]。
針對固定資產折舊，現行的《醫院財務制度》規定醫院原則上應當根據固定資產的性質不同，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊，并將財政項目補助支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入成本核算范圍。目前科研和繼續教育項目已成為醫院重要的成本核算內容?，F行的《醫院財務制度》規定應將科研和繼續教育項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入成本核算范圍。針對固定資產和科教項目的成本核算轉變，明確醫院計提固定資產折舊的要求以及成本核算的范圍，反映了醫院的固定資產使用狀況，提高了醫院成本核算的準確性。
現行的《醫院財務制度》明確規定醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件也屬于無形資產，并把“無形資產”分為“無形資產”和“累計攤銷”2個科目，加強對無形資產計提的累計攤銷賬務處理[13-14]。在本院的成本核算體系中，將參照固定資產計提折舊進行成本核算的方式，對無形資產的累計攤銷進行核算，保證無形資產的有效管理。
現代醫院成本核算的目的是適應競爭愈來愈激烈的醫療市場、強化自身的經濟管理水平。實現現代醫院成本核算的順利進行，逐漸實現降低醫療服務成本的目標，是現代醫院實現優質、低耗、高效運行的關鍵[15]。在進行醫院成本核算的過程中，應不斷發現現代醫院在經濟運營和成本管理過程中存在的各種問題，充分運用成本核算的原理和方法，對相關數據進行全面分析和研究，為醫院領導層和衛生行政管理部門提供有效、優化的數據信息支持。
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