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一方面，從企業自身的經營發展來看，境外審計是企業規避風險、提高盈利能力的需求所在。長期以來建筑施工企業在國內工程項目建設中積累了豐富經驗，但國際工程項目則有其特殊性，不同國家國情不同、法律要求不同，項目建設條件存在很大差異，企業缺乏足夠的經驗積累，就必須對境外項目風險給予嚴格的管控。一旦風險轉變為現實，企業將有可能遭受嚴重損失。而審計工作的有效開展則可以幫助企業加強項目的論證與調研，完善項目建設管理，避免信息不對稱帶來的影響，并促進資產的保值增值。另一方面，世界經濟一體化進程中，各行各業都在積極推動國內市場與國際市場的接軌。同樣在建筑施工領域，企業從事境外工程項目建設，也需要遵循國際慣例，開展嚴格的審計工作。審計跨境直向海外是國際審計慣例和共識，企業承接境外工程不僅服務于經濟效益的增加，更肩負著經濟外交的重任，因而境外審計是企業與國際接軌的必然選擇。

三、境外工程審計的重點

從近年來企業承接境外工程項目的實踐來看，審計工作的重點主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個方面。

（一）可行性論證

無論是國內工程還是國際工程，都具有工程項目本身的共性特征，因而項目前期的可行性論證就顯得尤為重要。從國內工程項目對風險損失的追溯可以看到，項目前期的可行性論證及設計階段直接關系到后續的成本投入，在項目開工前及時發現并規避風險問題，遠遠比開工后重新變動更改造成的損失小。同樣在工程正式開工前，對工程的合理性、合法性、合規性缺乏足夠深入的調研，就會給后續的建設帶來嚴重的風險隱患。所以境外審計的重點之一就是要考察立項決策是否具備充分的可行性論證基礎。

（二）合同履約

合同是工程項目實施的法律依據和保障，直接關系企業的切身利益。企業在承接境外工程項目時，應當對合同的簽訂與執行過程、合同的管理質量等進行嚴格的審計。合同條款內容不僅涉及國家法律問題，還體現出雙方權益的對等，如果企業未能對合同條款認真研讀分析，就有可能忽視其中有損企業利益的環節。另外國際項目的承接與匯率問題息息相關，合同履約過程中項目周期、進度、資金問題都有可能因為匯率變動引發，如資金追加不到位，投資超過預期等，并因此影響到工程進度。

（三）資金管理

境外工程項目涉及大規模的資金投入和往來，而且建設周期較長，其資金風險隨之增加，所以企業資金管理也是審計的重要環節。企業具備嚴格的監督控制機制，才能確保資金的合理使用，防止資金的非法挪用。境外項目實施過程中，資金管理直接關系到項目的收益，境外賬戶開設是否合法合規、資金流出是否體現不同崗位間的控制制約關系、資金使用是否在預算范圍之內、資金往來是否合理，稅收繳納是否及時等，都需要企業在審計工作中給予足夠的重視。

（四）工程決算

工程決算階段也是項目的尾聲，在項目竣工前，企業需要審計決算是否真實、合規。項目即將竣工，企業應當檢驗合同中所約定的權利義務是否完全履行，對于工程變更問題，企業應確認變更的合理性與真實性，避免工程款高估。決算審計過程中，工程決算書不僅涵蓋的核算項目較多，而且對相關原始票據的驗收也比較困難。從事境外工程時，企業所取得的各項原始票據在真實性的判斷上難度較大，甚至有的費用在發生時僅具備收據憑證而非發票。

四、境外工程審計的策略

針對境外工程項目審計的難點，企業應重視對項目的前期論證，強化風險管理審計，綜合應用不同的審計方法，組建專業化的審計隊伍。

（一）重視項目前期論證

項目前期的論證直接影響最終的決策，對項目設立的合法性、合規性進行審計是企業參與境外工程的前提和保障。由于企業參與境外項目的歷史較短，積累的經驗不足，而且境外工程涉及不同的國家、不同的建設需求，企業在立項決策階段應當對相關法律文件進行嚴格審查，包括經營活動的合法性、經營范圍的合理性。企業需要確保境外項目的立項具備充分的可行性論證，避免盲目參與其中，而且在立項前期，企業應認真聽取廣泛的專家意見，深入研究項目的關鍵技術。作為審計人員，要從專業角度對項目資金來源、管理流程等信息進行嚴謹的分析，謹防立項風險，并通過參與工程概算、預算等工作，加強對項目前期的考察。如果項目沒有經過前期的審計，企業則不應簽約。

（二）強化風險管理審計

境外工程項目有著非常特殊的運作規律和內外部環境，企業不僅要注意防范項目建設本身的風險，還要關注項目所在地的政治、經濟風險，與當地部門和人員的溝通是否順暢等多方面的國際性問題。因此，境外審計過程中，企業應注意強化風險管理審計。首先在合同簽訂階段，審計人員要注意合同是否符合所在地區法律規定，權利義務及違約規定是否合理，加強保函項下的風險管理，確認保函是否符合國際慣例，內容是否嚴謹，同時還要關注匯率風險情況。其次，項目實施過程中，物資采購、人工成本和資金管理等關鍵內部控制上容易存在薄弱環節，審計人員要認真審查資金的流入流出是否和項目進度保持一致，確認資金使用是否合理，有否超出預算范圍，成本控制是否有效，以及施工項目管理流程是否科學。最后，工程竣工結算階段，審計人員應嚴格對決算的真實性、合規性進行審查，防止不合理的工程變更以及工程款虛增風險。

（三）綜合應用審計方法

由于境外工程項目審計難度顯著增加，企業開展審計工作時也應注意對多種方法的綜合應用。一方面，企業應將境內審計與境外審計相結合。從事境外項目的企業一般為國內企業的下屬單位，因而通過對國內企業的審計，可以了解其經濟業務開展的合法合規情況，進而為境外審計提供參考。而境外審計作為工作的重點，應當在正式開展前廣泛收集境內資料。另一方面，企業應將資料分析與走訪調研相結合。企業不僅要圍繞工程項目對有關的賬簿、票據、會議紀要等資料加以分析，同時也要加強走訪和調研，如分析資金往來和建設實際是否吻合，主動與重要崗位的員工座談等等。對于審計中發現的問題，企業要及時追溯問題根源，提出有效的解決對策，以便在后續工程中避免同類問題的發生。

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一、明確基建工程各項費用

基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證。基建工程的財務審計還要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務審計

基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

五、其他相關項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。

六、結語

基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。

參考文獻：

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一、明確基建工程各項費用

基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證。基建工程的財務審計還要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務審計

基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

五、其他相關項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。

六、結語

基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。

參考文獻：

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一、工程審計重點分析

1.工程預算審計。在工程預算審計中，其審計重點包括：第一、在進行工程預算審計時，審計人員應深入工程現場，研究施工方案可行性與經濟收益效果；第二、工程量計算的審查，防止各種重復計算及計算誤差。第三、認真做好定額套用的把關工作，并進行預算定額的審計，實現定額套用的審查；第四、工程取費的審查，應按合同要求或項目建設期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關規定，保證工程取費過程更加規范。2.工程招投標審計。工程項目進行招投標的審計時，需要根據規定標準判斷其是否合法、合規，此過程應根據公平、公正和公開原則進行。在進行附屬工程與零星工程的審查時，需判斷其是否需要開展公開招投標。對于中標單位的審查，應該將其資質審查作為重點，了解其是否存在資質較低、掛靠其他單位投標等情況。3.現場簽證審計。在進行施工現場簽證審計時，主要是對項目內容及數量予以審核，簽證需由建設單位駐工地代表、施工負責人和監理人員三方簽字確認，保證手續的完整性，使其具有相應法律效應。同時對簽證三方蓋章情況的檢查，避免出現隨意偽造，或者出現復印件和原件嚴重不符的情況。4.設備和主材價格審計。在進行設備、材料價格的審計時，需要對合同價格以及設備品牌特別注意，保證材料和質量均滿足合同約定標準，確保合同清單和設備、材料發票的相同。另外，在工程設備審查中，需要對采購清單進行審查，即設備采購保管費和運雜費等，同時審查合同中是否存在安裝費與調試費等有關費用。

二、工程審計工作的風險識別

風險識別是指運用一定的方法或者根據經驗來確定可能導致隨機變量向不利方向變化的事件，并定性分析的過程。在這里首先要分辨和識別審計工作各環節可能存在的風險，并將風險源組合、整理供今后參照。通過專家調查法、情景分析法及初始清單法對審計工作可能存在的風險進行識別。工程審計工作的風險主要表現為設計環節、施工過程以及竣工階段。1.設計環節審計工作風險。工程設計方面的風險主要集中在招標前期準備工作和主要材料價格等方面。招標圖紙是招標人確定標底、投標人投標競標的一個重要依據，由于現在部分工程在招標時設計圖紙設計深度不夠，引發了很多后續的補充設計和設計變更，造成中標價格和實際工程造價差別很大。同時，在主要材料選擇上應盡可能選擇常規品牌，防止施工時因要求品牌難以采購引起品牌變更而造成工程造價變更的發生。2.施工過程審計風險。根據施工階段的分析發現，本階段審計工作仍然存在部分問題，例如：施工單位申請工程款手續不完整，用項目資料章代替公章申請工程款；施工進度和申報工程款不一致，存在多申報進度款現象；工程實際與合同間存在矛盾，施工方法與合同單價標準不同；隱蔽工程設計變更手續不完善等。3.竣工階段審計工作風險。當建筑項目竣工后，其審計風險通常表現為以下幾點：第一、部分施工單位進行工程結算編制時，項目不詳細、不具體，計算過程存在重復情況等，均會造成工程造價計算的不準確；第二、未進行隱蔽工程的記錄，對工程量計算不準確，最終無法對工程實際結算價格給予真實反映；第三、項目竣工后，施工單位不能夠根據合同約定及時報送竣工結算材料。

三、工程審計風險控制措施

有資料表明，前期項目設計工作的質量對工程造價的影響程度高達30%以上，而審計工作的提前介入對于整個設計工作質量是有利的。因此，工程審計要重視招標前期的準備工作，準備工作越充分，工程變更就會越少，也會減少因此帶來的成本變動及各方面的風險。1.設計環節的風險控制。信息收集和設計完成的越完善，后續產生的問題和風險便越少。施工單位要認真審查設計深度和質量，有問題和疑問需盡早跟建設單位進行核實和確認。招標單位如有必要可請第三方機構對設計圖紙進行問題探討，提前找出有問題的設計部分和未來可能產生歧義的情況。審計的提早介入，可以幫助對設計方案進行“優化設計”，提出審計意見，節約成本，提高經濟效益。2.招投標環節的風險控制。全面審查工程招投標的各個環節，包括但不限于招標文件的審計、現場實地察看審計、控制價審計、潛在投標人資格、投標、開標、評標、定標的審計。對分項工程造價較高、工程量較大、主要材料的價格較高、分項可變性較強的項目要終重點研究。招標人要盡量完善施工合同條款和細節，建立工程管理一切以合同為根本的意識，防止以后出現意外情況。3.施工過程的審計風險控制。選擇合適的審計方法，掌握好管理審計和跟蹤審計的內容對防范施工過程的風險控制大有幫助。對于投資規模大、時間緊、要求高的政府重點工程，適合派出常駐審計組，與工程同步進行審計監督。可以通過多種審計方式防范風險，建設項目各階段、各分部、各分項施工的跟蹤審計、工程計量與簽證的跟蹤審計，定期審計、管理審計。對于規模較小、較為不重要的投資項目，可以使用重點審查法或全面審查法等合適的審計方法。項目建設過程中，分階段備份、整理分析材料，及時溝通處理潛在問題，綜合上述審計方法可以提前預防類似施工進度問題、施工方法與合同單價標準不一、變更設計手續不全、原材料以次充好、資料數據遭惡意串改、證據材料遺失等行為。4.竣工階段的審計風險控制。竣工環節的風險控制更多的是依賴于此前設計、招投標、施工過程中的風險控制。前期的準備工作越是充分、對于跟蹤審計的內容做到完整、合法合規、準確，在竣工階段產生的疑問便會越少。除此之外，在竣工階段的風險防范主要方式來源于此前施工階段準確的跟蹤和管理審計等。5.通過對職責的明確進行風險控制。其一，對工程監理工作內容進行確定。由于工程監理屬于專業性工作，主要是負責工程立項至竣工整個過程，通過自身技術的應用，可以實現工程的全程跟蹤與監督、檢查，進而為工程建設奠定堅實基礎。換而言之，監理內容包括圖紙審查、選定材料、施工合同修改和施工過程監督等。其二，確定項目內部管理人員工作。審查施工現場情況，確保施工材料滿足合同實際需求，如果存在問題則需及時上報有關領導，以便于采取相應措施進行調整與優化。

四、結語

通過對工程審計工作的分析發現，當前審計工作仍然存在較多缺陷，為了充分發揮工程審計的效能，需要將審計缺陷、不足作為重點，并對審計重點予以全面分析，以促進工程審計工作的開展。與此同時，認真做好審計風險的控制，通過對崗位職責的明確、招標程序的具體落實、審計調查工作的重視等措施，能夠實現審計工作水平的全面提升。

參考文獻：

[1]楊濤.基建工程審計風險與過程控制[J].河南科技,2013(6):124-125.

[2]曾春芽,涂斌.工程審計重點與風險控制淺析[J].審計與理財,2013(12):11-12.

[3]張婷.論建筑工程審計的風險控制與過程控制[J].建材發展導向,2015,13(19):231-232.

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二、工程項目審計中存在的問題

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工程量是建筑企業進行工程進度款計算的重要依據，建筑企業必須確保工程量計算正確，規范合理，滿足施工合同中相關技術條件要求，并經監理工程師及業主單位審核后，才能進行工程款的撥付，這要求工程造價人員必須正確計算工程量，例如，在工程開挖過程中，如土方實際開挖高度比設計的室外高度小時，在工程量計算時仍按施工圖紙計量。對于樓地面上的孔洞、地溝所占面積沒有扣除，墻體中的圈梁、過梁占的體積及鋼筋保護層厚度未扣，而對于梁、板、柱交接處受力筋或箍筋出現計算重復的現象。因此，必須加強對施工圖工程量的認真審核并理解工程量的計算規則。對工程量審計時，工程造價審計人員首先對要審計部分作細致了解，例如，掌握磚石工程基礎與墻身的劃分原則、混凝土工程中柱高的劃分標準、梁與柱、主梁與次梁的劃分等須掌握，其次，掌握工程的限制范圍，為工程造價審計順利打好基礎，例如，建筑工程的層高大于3.6m時，當需要對頂棚進行裝飾時，需要計算腳手架的費用，現澆鋼筋混凝土構件可將支模超高費用加上，防止出現漏項。最后，造價審計人員應仔細核對完成工程量是否與施工圖一致，避免出現計算錯誤。現場簽證是經常發生的現象，對于現場簽證工程量的審計主要查看現場簽證及設計變更是否符合實際情況，計量是否合理等。審計應嚴格按審計原則進行，確保對工程量審計的有效性，不符合簽證條件的不予計量，減少費用浪費。

2.加強對套用單價審計。

工程造價定額是有一定權威性的機構的，其具有科學性、法令性，必須對施工中發生的費用進行合理的歸類和計算，不能隨意改變工程造價定額費用，審計人員對套用單價審計時，首先檢查采用的項目名稱與施工合同是否一致，工程量清單與施工圖紙上施工內容是否一致，例如，建筑工程構件的名稱、結構形式、混凝土強度是否滿足要求等，其次，審計工程項目是否重復套用單價，例如，建筑結構的塊料面層下找平層、防水卷材層及瀝青隔汽層下的冷底子油及預制構件等。在實際應用中，大多數建筑企業都采用綜合定額預算形式，特別是項目工程與總承包及分包間有聯系時，往往出現工程量重復計算的情況。工程造價設計人員還應加強對材料價格套用的審計，重點審計最高限價的材料定額套用是否符合規定，例如，工程上較常用的石材，花崗石、木地板、外墻裝飾板等，對于主材價格未超最高限價的，可按定額計算，當出現主材價格超過最高限價時，則以最高限價計算直接費，并根據市場價格進行補差價。造價審計人員根據工程實際情況，需分清定額中的那個、材料、機械是全部計費還是部分計費，并對換算的方法及采用的系數進行審計，以確保工程造價審計的準確性。

3.加強對費用審計。

只要施工就要產生費用，為加強費用管理，建筑企業必須對產生的費用進行控制，并確定合理的費率。審計時，應加強對費用文件的時效性進行審計，審計費用文件是否過期，并審計執行的取費表是否與工程性質相符，費率計算是否正確，價差調整的材料應符合文件規定。選定好取費標準后，工程造價審計人員應檢查其選擇的基礎是否正確，是以人工費還是以直接費為基礎。對有費率下浮或總價下浮的情況時，結算過程中應隨同進行下浮。

4.加強對施工合同條款內容審計。

施工合同是建筑企業與建設單位進行工程進度款等結算的重要依據，結算正確合理與否，都與施工合同內容有直接關系。施工中如發生征遷協調費、安全技術措施費等都應根據現場實際發生進行簽證。為確保建筑工程滿足施工合同中相關技術標準要求，還應加強內部管理，提升自身素質，為審計做好基礎工作。建設單位現場管理人員必須強化安全質量管理意識，施工前，做好圖紙會審和施工組織設計的審批及施工合同簽訂等工作。施工中，必須嚴格按照施工合同內容對資料進行核對，審計其是否真實。工程竣工后，資料管理人員必須按照工程歸檔進行整理，工程造那個價審計人員加強對簽證的審計，確保資金的有效使用。工程造價審計人員必須強化自身素質，提高自己的實踐能力，找出違反施工合同的內容。

5.加強對竣工結算審計。

竣工決算標志著工程已施工完成，是施工的最后一個階段，對于不同的工程類型，其建筑結構特點各異，工程造價審計人員必須結合工程的實際情況，制定針對性的審計方案，竣工結算審計需從項目立項開始審計，在審查施工單位的資質及人員是否與投標時相一致，并對工程施工過程中的隱蔽工程資料進行認真審計。工程竣工結算審計具有較強的經濟型和政策性，審計時應嚴格按照有關政策進行，并做好竣工結算的審核工作才能更好的進行工程造價控制，為建筑企業節約成本，為企業創造更大的經濟效益和社會效益。

二、控制工程造價審計工作的措施

1.建立健全審計管理制度。

在工程造價審計前，避免在造價審計過程出現風險，以達到提高審計質量的目的，必須建立健全各項管理制度，建立明確責任制，落實到人。首先，建設額單位必須對所提供資料的真實性、有效性、完整性負責，并對審計人員提出的審計意見認真落實，按照審計意見逐項落實后上報審計人員。對于工程造價審計有關的資料，必須建立專門檔案，防止出現丟失或更改。其次，審計人員必須依法進行審計，并出具階段性的審計意見，待全部審計結束后才能出具審計報告。審計人員必須確保出具的審計報告真實、公正等。

2.加強工程項目全過程審計。

為確保工程項目的順利審計，在項目立項時就應開始審計，例如對建設資金的來源及落實情況，建設單位是否按照相關規范執行了年度資金計劃，是否編制了審核及確定計劃，都要做好相關的準備工作，對于自籌資金建設的項目審計時，應加強對資金的來源進行審計，審計是否合規。在招投標階段，審計人員應認真審查工程標底的編制單位是否具有相應的資質，還要審計組織招標的單位是否具有相應的招標資格及其招標程序是否符合有關要求。同時，還要對中標單位的資質情況進行檢查，是否具備法人資格，其施工單位的技術力量、機械設備能否滿足工程項目需要及是否有轉包行為等。

3.規范審計行為，提高審計水平。

由于工程項目一般具有周期長、專業性、技術性強的特點，在工程造價審計時，必須綜合考慮各種影響因素，如果審計行為不規范，就很難發現工程項目上的不規范行為，給審計人員造成很大困難。審計部門應提高工程審計人員的審計水平，加強對工程造價審計人員的業務知識培訓，確保工程造價審計質量。同時，審計人員應根據不同工程項目的特點采取不同的審計方法，提高審計工作的效率和審計結果的準確性。

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（二）風險評估：按照《審計署審計質量控制100條進行》

二、檢查與控制的目標：

對已開工項目的四制（項目法人制、招投標制、工程監理制、合同管理制）進行檢查；對財務財務管理進行檢查，包括各參建單位的合同執行情況和執行財務管理規定以及防止由于損失浪費而導致的投資增加，并分析產生問題的原因，尋找薄弱環節，提出改進意見和建議，完善各項制度。對完工項目工程量作為重點審查對象。

三、檢點：

（一）項目檢查：

1.項目法人制理建設與實施情況的檢查。檢查項目法人在項目實施過程中是否存在未嚴格遵守國家有關法律法規規定的有關建設程序和規劃、環保、儲蓄、勞動、安全、消防、建筑等的法律法規，檢查行政許可手續是否齊備，檢查是否遵循建筑質量體系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建設標準，改變建設內容，擴大或縮小投資規模的行為，是否存在轉移、挪用工程建設資金的問題。

2.招投標情況的檢查。

3.合同管理情況的檢查。

檢查合同約定是否嚴謹，是否存在因合同約定不合理而造成投資增加的情況；合同范本以外特殊的方面有沒有因合同約定不合理或不嚴謹的情況造成問題；檢查合同中對土方如何約定；檢查合同執行中業主對施工條件的約定是否合理；檢查合同執行條款是否存在不嚴謹或相互矛盾的情況；檢查合同是否得到嚴格執行，是否存在違反合同約定對施工方非法補償的情況；察看索賠和補償的相關資料，分析索賠和補償的合理性，檢查是否存在合同與約定不與補償的項目，業主違規予以補償，是否存在應由施工單位承擔的風險，業主考慮其承受能力給與補償的，是否存在將包含的投資包干項目議定補償，是否存在將總價投資包干的臨時工程項目議定補償，是否存在投資變更項目的決策增加給施工方給與補償。

檢查是否存在違反《招投標法》法律規定調整原合同約定或增加補充協議、補償協議，對施工單位給與額外補償與獎勵的。

檢查總價合同的合理性。

4.違法轉包、分包情況的檢查。查看施工單位財務資料，是否簽訂了合同協議，根據資金流向和核算方式來判定是否存在有無非法以借勞務合作之名，借勞務分包進行分包之實，轉包、轉分包行為中有無分包超過國家規定的比例，是否存在再一次分包、轉包，是否存在業主指定轉包分包的行為，關注違規轉分包中利益分配并因此造成工程質量問題，有無存在其他利益分配，支付給個人的行為。

5.監理情況的檢查。

檢查監理單位基本情況：包括監理的資質，檢查監理人員配置情況；檢查監理工作情況：是否按照進度規劃進行監理工作，現場監理是否履行了其職責，監理日志記錄是否齊全，記錄內容是否符合要求；檢查監理對于工程量的計量是否嚴格；檢查監理對工程資料的簽證是否嚴謹，變更理由是否充分，簽證的程序是否合規，資料是否齊全，變更單價是否合理。

6、設計單位和設計變更情況的檢查。檢查設計圖紙的質量是否符合項目的要求，是否因涉及的原因造成工期延誤，包括圖紙的提供是否及時；檢查設計單位是否及時對概算調整情況進行了計劃；檢查設計單位是否按照合同的約定對現場派駐設計人員，現場的設計變更是否嚴謹，檢查設計變更的必要性是否符合規定，是否符合規定的程序，現場服務是否及時到位。

7、獎勵情況的檢查。獎勵理由是否充分真實，依據是否合理，是否符合合同的規定，是否達到了合同規定的考核指標，是否超過合同的限額發放獎金，重復發放獎金，只獎不罰；是否存在業主單位搭車發放獎金。

8、甲方供應材料管理情況的檢查。

（二）財務檢查

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各高校的審計機構負責人一般都是高校內部招標領導小組成員，都在招標現場參與監督工作，但部分高校的審計機構負責人在開標時卻擔任評標委員。這是不可取的，內審機構的監督性質就決定了自身應當在開標時的監督職能。招投標法實施條例中明確界定：“有關行政監督部門的工作人員不得擔任本部門負責監督項目的評標委員會成員”。因此，高校的工程審計負責人是不能擔當評標評委的，更不能以擔當評委的名義領取勞務費。

三、施⼯過程的監督

工程在招標完成后進入施工階段，主材認價、隱蔽工程、驗收是不可避免的環節和內容。各高校在這些內容的監督做法不盡相同，有的高校工程審計人員作為小組組成人員參與到其中，有的高校由工程施工管理單位自行組織，審計部門不參與，有的高校由施工管理單位組織完成后到審計部門備案審查。高校的工程審計人員應當充分發揮監督職能，由施工、招標管理單位等職能部門共同組織完成后報備審計部門，對于主材認價要及時審查，提出意見，對于隱蔽工程及工程驗收要求施工管理單位形成合規的紙質資料及影像資料，形成誰簽字誰負責的機制，避免審計風險。這與高校審計部門實施的工程建設項目全過程審計是不矛盾的，全過程審計是將審計關口前移，是基于總結和歸納在工程結算審計中發現的諸多問題而提出來的，是為了更好的實施審計監督，是一種實時監督和事中監督，并不是直接參與具體業務。

四、結算報送審計的流程

工程施工完成后，要進行結算審計。這對于大多數的高校的工程審計來說是目前的主要工作，而且形成了系統的流程及辦法。由管理單位進行初核后送交審計部門是最為合理的。從審計監督的角度出發，高校工程審計作為內部審計機構實施內部審計工作，監督的主體是學院內的單位而不是作為校外單位的施工單位及監理單位。即使部分高校施工管理單位專業人員配備不足，沒有進行初審的能力，但對工程項目清單項的施工內容及工程量還是可以進行核對的，這也是責任到主體的具體要求。另外，工程審計要制定標準的送審填報文件，將施工單位呈報結算價、監理單位審核價、合同價、工程管理單位初審核價進行明確的記錄，并向工程施工管理單位的分管校領導及工程審計分管校領導報告，重大的項目還要向行政負責人報告。

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由于建筑產品與其它產品有著不同的特點，所以將建筑企業工程項目審計按期限可劃分為：（1）前期審計。（2）中期審計。（3）終期審計。按經濟活動內容劃分為：（1）對工程項目的經濟合同進行審計。（2）對工程項目的內部控制制度進行審計，（3）對工程項目預算、結算情況進行審計。（4）對工程項目成本支出進行審計。（5）對工程項目的財務收支進行審計。（6）對竣工工程項目的效益情況進行審計。（7）對工程項目內部承包經營目標的完成情況和經濟責任進行全面考核評價的審計。

一、工程項目經濟效益的前期審計

主要是對工程項目營銷情況、與業主《建筑工程施工合同》和工程項目的前期準備工作以及施工管理各項內控制度進行審計。

（1）確定工程項目營銷成本和營銷效益，根據財務部門提供的營銷部門在該項目的投標過程中發生的全部費用（如:辦工費、差旅費、投標人員工資、業務招待費、營銷人員獎金、中介費、招標費、市場交易費等）。對費用進行認真細致地審核，審核費用的真實性、合理性、合法性，有無擴大開支的費用，有無已發生的費用或應該發生的費用在賬面沒有反映的情況，根據核實的數據確定工程項目的營銷成本。根據預算部門提供的工程項目中標價和工程項目施工預算（中標價和市場價）確定工程項目營銷效益（也稱標價分離差）。《建筑施工合同》的計價方式多種多樣，對工程的中標價要組織有關人員進行認真細致的分析，①分析中標價的構成結構；②折價讓利幅度；③計價是否完整，有無漏項內容；④市場價格的潛在風險。由于好多工程現在實行中標價一次性封頂包死，將來出現市場價格的高低也不再進行價格調整，所以市場價格的波動對工程項目經濟效益的影響特別大，我們要用科學方法，對市場潛在的風險做出正確評估，這樣就劃清了營銷效益和施工生產管理效益的界限。

（2）審查《建設工程施工合同》，首先，審查是否簽定了合同。工程合同是工程建設單位和施工單位雙方就工程有關的權利和義務而簽訂的協議，工程合同的簽訂是施工企業在企業管理工作中必須把好的重要環節，工程施工合同不但明確了建設單位和施工單位的權利和義務，而且還包含有工程必須達到的質量等級、施工工期，采用何種材料，何種價格以及價款支付期限等重要內容，這些內容對施工企業的工程項目成本的高低有著非常重要的影響。如果雙方簽訂的《工程施工合同》內容齊全，邏輯嚴密，雙方的權利義務對等，工程項目成本就可能合理，否則工程項目成本可能偏高，施工企業就可能蒙受損失。其次，審查合同雙方是否有具有法人資格和相應履約能力，合同條款是否合法完整，責任、權力、利益和相關事項是否明確，合同是否存潛在的風險和與此相關的約定。

（3）工程項目施工準備工作情況的審查：施工組織設計是否先進，施工現場施工隊伍、機械設備和工程物資等是否滿足需要，各生產要素配備是否合理，工程項目管理部的設置、人員數量、人員素質能否符合管理要求。

（4）工程項目預算管理的審查：是否編制了工程項目成本預算、費用預算、資金預算等，編制依據是否充分，內容是否完整，預算額度是否合理。

（5）對內控制度建立的審查：企業與項目部是否簽定了內部《工程項目承包合同》，是否建立了工程項目預算管理、合同管理、成本管理、勞務管理、工資管理、設備管理、材料管理、安全質量管理、財務管理、分包隊伍管理等一系列管理制度，各項制度是否完善。

二、工程項目經濟效益施工過程審計

施工過程審計也稱中期審計，主要是圍繞工程項目施工管理過程中的成本效益情況進行審計，通過對工程項目的事中審核，及時發現施工管理過程存在的問題，采取有效措施和辦法，堵塞漏洞，努力降低工程項目成本，提高工程項目的經濟效益。

1、工程收入確認的審計

根據建造合同會計準則的規定，如果建造合同的結果能夠可靠地計算，應根據完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建造合同會計準則的要求計算收入，具體表現在：（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，（2）建設單位或業住按形象進度審定的工程量不及時和不準確（僅作為支付工程款的參考依據）。（3）與建設單位或業主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預算員編制工程形象進度預算確認收入并結轉成本。

為提高審計效率，應憑借經驗和所掌握的信息、資料做出正確的選擇，選擇有效率的審計策略和方法。（1）可以通過檢查工程項目累計結轉收入和累計結轉成本是否基本配比，來發現收入確認可能存在的問題，但是難以判斷工程項目確定的工程完工程度是否可靠。（2）可以取得建設單位或監理公司監督審批的工程形象進度工作量作為工程完工程度參考。（3）根據工程項目部與企業簽定的《工程項目承包合同》中的合同額、責任成本、各項承包指標、上交的毛利等進行工程完工度的確定。（4）在審計中，可根據工程項目的規模、繁簡程度以及所編制工程預決算來確定工程完工度。（5）深入現場對已完工程量進行實地盤點和清查來確定收入。（6）還應重點檢查收入的計算、確認方法是否合乎規定，注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況，計量是否符合會計準則的規定等。

2、工程成本確認的審計。

建筑施工企業在工程施工過程中的成本管理工作是企業生存和發展的基礎和核心，在施工過程中搞好成本控制，達到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經濟活動特別重要的環節，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本的各要素審查，找出薄弱環節，提出對策和建議。

（1）人工費的審查，由于自有職工較少，工程項目現場施工人員多數使用外來的勞務隊伍。實際工作中，往往會出現這樣的情況：當月已完成的工作量，而任務單的結算卻在隔月進行，造成當月外包人工費成本少進；有些工程采用月度預提人工費進成本的方法，又會出現月度預提不準確，最終結算一次性增減大量的成本。都影響到當月成本的真實性。在審計時要以施工預算實物量作為基礎，以勞務分包合同約定的價格為依據，審核任務單是否真實、準確，勞務分包隊伍完成的工作量計提是否按照規定的程序和方法，有無多提少提或亂提現象，計提資料是否完整、合規有效。工程項目現場自有職工的工資、獎金發放是否與經濟效益掛鉤，有無不按規定多發工資、獎金、補貼，有無違反規定將其它費用列入人工費，使人工費超支。

（2）材料費的審查，材料費是工程成本的主要組成部分，建筑材料品種繁多，審計過程中不可能每樣材料都檢查到位。根據當前建筑結構的特點，要重點審查鋼材、水泥、木材、商品混凝土、周轉材料、塑鋼材料、砂石料、裝飾裝修材料、水衛材料、電器材料等等。以施工預算用量為依據，分別檢查材料部門和財務部門帳簿和報表，檢查帳與實物、賬與帳、帳與報表是否一致，看其收入、耗用、結存是否一致，其耗用量與施工預算用量是否配比、是否正常，從而確認成本是否進足，是否真實。重點審查材料的采購、驗收、保管、耗用是否按制定的內控制度執行，手續是否完備，材料質量是否合乎要求，材料價格是否合理，各項臺賬是否建立，有無損失浪費現象，是否進行了材料節超分析，庫存材料是否按時盤點，周轉材料是否按規定進行攤銷，周轉材料的租賃是否按規定的管理制度執行，租賃價格是否合理，租賃的周轉材料是否及時退場，租賃費結算是否準確。

（3）機械費用的審查，主要審查機械臺班計提資料是否準確、完整、真實，如果是外租的機械設備，租賃手續是否齊全有效，租賃價格是否合理，租賃費用結算是否準確，有無機械費用的超耗和浪費現象。

（4）其他直接費和間接費用的審查，審查直接費和間接費用的開支是否嚴格控制，有無違反規定隨意擴大開支范圍，提高開支標準，亂擠亂列成本的現象，費用攤銷是否合理。

3、安全、質量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質量管理，有無違規操作而導致安全質量事故的發生造成經濟損失。

4、工程項目法律事務、經濟簽證與索賠工作的審查。工程項目受自然、環境、客觀因素、人為因素等制約，工程項目難免出現原設計的變更或原使用功能的改變，打破了項目原施工組織設計和施工方案，有時出現返工和窩工以及拖延工期現象，這樣會給工程項目帶來很大經濟損失，所以，檢查工程項目是否建立了簽證與索賠工作的崗位責任制度，有無專人負責管理，簽證與索賠辦理是否及時，辦理的簽證與索賠是否合法有效，是否按照法律程序辦事。

5、內控制度執行情況的審查。審查各項內控制度是否貫徹執行，有無流于形式而造成管理失控，對分包工程和分包隊伍是否進行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現象，有無因管理不善而造成重大經濟損失現象。成本核算制度是否健全，成本核算是否符合會計制度要求。

三、工程項目經濟效益終結審計

工程項目終結審計結果是反映工程項目經濟效益和管理水平的最終體現，它按照一定的標準評價工程項目最終的經濟效益和有關方面的經濟責任，有針對性地提出取得的成績、存在的問題、改進的措施和建議。主要從以下幾個方面進行審核。

1、對已完工程項目的各項資產物資進行清查核實，防止資產流失。

2、審查是否完成工程承包合同規定的各項指標，有無違反國家財經紀律的行為。

3、工程是否按期交工，并辦理竣工結算，財務列賬是否違反國家財經紀律的行為。

4、工程項目所發生的成本費用是否完整真實。

5、工程期間有無發生安全質量事故，分析原因及責任。

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1、施工合同與招標文件不一致。在簽訂工程合同前未詳細閱讀招標文件，造成簽訂合同時個別條款與招標文件相矛盾，招標文件作為投標單位第一要素文件，招標文件建設單位應指派專業造價人員審核，凡涉及造價的部分要權衡利弊，保持前后一致，清單編制說明應盡量詳盡，很好的預測結算中發生的爭議，把問題描述詳盡。承包單位有意向投標，首先對承包條件已經認可，在簽訂合同時負責項目招投標的造價人員一定要參與合同的簽訂，把控與工程造價有關的條款與招標文件條款的一致性，以免結算中出現較多的爭議

2、個別工程的變更、簽證不合理。工程現場負責簽證的人員缺少專業的造價知識，往往只簽訂增加的方面，而減少的部分未充分考慮；也有事實描述不清晰的情況，給結算工作帶來很大爭議。工程變更簽證必須遵循一定的程序，按照步驟實施。在工程變更之前，要聯系建設單位和監理單位取得相關文件，確認變更的負責人簽字，各單位加蓋公章方能開始實施工程。完善工程變更會簽制度。加強施工現場工程管理，明確現場工程管理人員的責任，制定與會簽制度相配套的現場管理制度和方法，避免現場會簽缺乏時效性、簽字手續不完善。施工合同中應注明簽證單應經建設單位、監理單位代表簽字、蓋章方生效，如設計部門出具變更，也需由建設單位相關人員同意簽字蓋章為有效。缺少任何一方簽字蓋章的簽證單無效，不計入結算

3、地址勘察資料缺失。在審計土石方工程過程中往往要用到地質勘察資料，而且事先不勘察現場直接進行審計，容易造成設計與施工現場不符的情況較多，發生較多的簽證變更，同時也有部分工程在施工過程中出現復雜的地質情況，如遇到其他管線、大量巖石等，造成工程停工，沒有達到設計前預期的使用效果，使前期投資造成浪費。

4、加強對工程竣工驗收的管理。竣工驗收記錄應更詳盡，及時出具竣工圖紙，加蓋竣工圖章。確保施工現場與竣工圖紙一致，實際審計中，往往出現減少部分反而未見簽證單，比如道路工程施工現場樹池砌筑數量減少，道路長度出現偏差情況等，所以建設單位應加強對竣工驗收的管理，竣工驗收單詳細注明驗收工程量，便于工程結算及時準確的增減，也方便日后資料的查閱。

5、審計工作相對延后。工程中存在很多工程早已完工但至今未結算的現象，結算時間過長容易造成審計過程中爭議較多，很多問題很難核實，而且人員變動也較多，出現的問題解決困難，增加了結算工作的難度。招投標文件中往往出現清單分析表不全、單價組成存在錯誤等問題，投標計價的電子版丟失，給結算審計過程中帶來大量不必要的重復勞動，而且精確度受很大影響

二、工程造價審計方法

工程造價審計的方法有很多，但是作為審計人員，選擇好的審計方法往往事半功倍，取得更好的效果。下面介紹常用的全面審計法：

（1）拿到工程后，首先查驗各種文件資料是否齊全，從招標文件和施工合同著手研究工程造價，找出招投標文件對工程造價的影響部分進行仔細研究。應用算量軟件及CAD圖形按照圖紙重新計算工程量，計算出的工程量與招投標工程量進行對比，找出不一樣的部分與施工單位核對。然后去施工現場進一步熟悉施工現場情況，對現場進行實測實量，查驗與施工圖紙是否一致，對未施工的部分進行核減。

（2）按照施工圖紙及施工規范，與招標文件、施工合同、相關技術資料、工程變更通知、現場簽證等規定的文件相結合，對工程數量、價格、費用進行計算和審核。工程量嚴格按國家及省市頒發的計算規則，不高估冒算，不克扣施工單位，有理有據、公平公正。材料價格遵循市場詢價、網刊限價的多渠道，盡可能使價格合理、合法。詳細研究定額內定額子目所含的工程內容，避免重復計取。

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2. 加強工程中徇私舞弊手段的審計

加強和完善對工程材料以次充好的審計：在許多工程完工結算時，一些施工單位為了提高工程造價的金額，采取以次充好的手段在工程材料上做一些手腳，許多工程需要的材料是從外地購入的，因此很難調查其具體價格，也不容易區分其檔次，將普通貨以高價位結算的現象時常發生，面對這些問題，審計工作人員必須要求施工單位提供所有購買材料的發票、合同和隱蔽工程的一些隨貨記錄等，從而保證施工材料的真實性。

加強對工程在變更時的只增不減的審計：在工程審計工作中，許多審計人員經常發現有一部分工程在施工現場中發生了大范圍的工程變更，但是在審計時，經常增加了工程變更的記錄，反而沒有填寫工程變更的減少記錄，即使出現減少的工程聯系單記錄，大多數情況下不注意帶給整個工程審計的后果，因此，審計工作人員必須加強和完善對工程資料的審查，要求建設單位和施工單位等提供全面準確的工程資料，對工程變更部分做重點的審查。

加強在完工結算時的過分高估的審計：施工過程中施工單位經常采取多種或者重復計算工程量、高標準的套用定額、提高費用的使用標準等方法。進行多計算工程造價，比如對土方工程量進行多算、在基礎工程中計算的基礎梁柱又一起入住到梁板工程中從而導致重復計算，因此對工程完工結算書的審計成為工程審計人員的工作重點，這就要求審計人員必須根據工程施工圖紙和資料，進行全面的審計方法和重點審計法等方式，對該工程的計算工程量、高標準的套用定額、減去過分高估的工程款，合理準確、科學地對工程中完工造價進行確認。

3. 工程審計風險的控制和審計成果的應用

為了加強審計工作人員工作作風，確保審計工作的質量，面對工程審計中存在的風險點，審計工作人員必須采取一些風險控制措施，保持審計工作人員的工作獨立性。即審計人員在工作期間不準與施工單位任何人員接觸，工程審核完成后，出示的書面審計意見書必須由建設單位轉交給施工單位并征求其意見。面對重點工程中的重大設計變更或者隱蔽工程的簽證、主要使用材料的價格變動要做到審計工作提前介入到施工現場中，確保每個工程審計人員在該工程中各負其責，并且做到全程實時追蹤工作進度。在查看現場施工進度和數據調查取證時，審計工作人員、建設單位、施工單位都要各派兩個人在現場進行測量數據的確認。建立和完善項目復核制度，對項目的重點環節進行嚴格把關，例如主要的材料的單價、數量、費用、程序等方面是否存在著問題，工程量采取隨機抽樣的方式進行復核審查等。在重大問題進行決策時，必須堅持集體進行一致的決策制度，發揚社會主義民主作風，杜絕個人主義在審計工作中的濫用和權利的濫用。

在審計工作完成后，應該著重加強對審計工作中碰到的一系列情況進行逐步匯總和梳理，并進行全面的分析，促進審計工資成果的轉化使用，加快提升審計效果。對政府部門劃分的重點建設項目進行審計之后，有目的性、代表性地定時向市政府部門提交專門的情況匯報，對工程建設中存在的全面性問題進行梳理和匯總，針對一些存在的問題提出整改意見和建議。比如在2014年對政府部門的BT建設項目進行了全程的跟蹤審計和專題匯報，審計工作報告得到了政府部門領導的高度重視，市政府主要領導及時做出了指示，要求相關部門要充分利用審計成果，全面支持和配合審計成果在本區域的實施和執行，并且保護好政府的相關利益，維護好該市區建設區域的經濟秩序，隨后的時間里市政府多次號召響應和該項目建設相關聯的單位參加政府組織的專門會議，會議中明確各單位的責任，要求在審計工作中出現的問題必須在一定時間內整頓到位，對反映出來一些小線索進行一查到底，從而有效地發揮出審計工作維護建設區域經濟秩序的重要作用。

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Key words: engineering cost auditing; content; quality control; measures

中圖分類號：TL372+.3

一、工程造價結算的現狀和存在問題

建設工程竣工結算通常是指施工單位依照合同內容結束各項承包工程，經驗收合格，符合相關要求，對建設工程款進行結算。工程結算與建設單位和施工單位的切身利益聯系緊密，然而由于工程造價編審中各環節的地位和立場不同，編審結果常常存在較大的差距，施工方往往在最低讓利后實現中標，而施工方會則在結算時盡量多報一些。具體來說，建筑工程造價結算中常常會遇到以下幾類問題：一是對工作量進行虛報；二是重復報量或者洽商重復，對于相同的變更內容常常出現多份洽商變更；三是對部分合同條款進行曲解；四是洽商部位不夠明確；五是對洽商內容進行涂改；六是對定額編號進行變換；七是更改定額人工費含量，使工程造價進一步加大；八是對部分自動計算工作量進行更改；九是增加虛假工作項目。

二、工程造價審計的重點內容

1、定額計價結算審計階段的審計重點

1）審核工程變更、簽證所涉及的工程量；

2）套用定額子目是否合適；

3）取費是否合適。

定額計價審計特點：絕大多數變更的計價依據是定額，在不考慮定額價與市場價偏離的前提下，定額計價規則簡單，大家使用熟悉，方便。

2、清單計價結算階段的審計重點

1）在合同范圍內有相同或相似的清單子目，變更則比較簡單。

2）如果沒有可借鑒的子目，雙方就對價格的爭議就比較大，這就要求結算審計人員不僅對造價控制熟悉，也要對施工程序和施工細節熟悉，還要對市場材料價格行情熟悉，而且要對出現的新材料、新工藝都要有相當的了解。

清單計價審計特點：清單計價下的決結算審計，審計人員的責任更重了，對審計人員的要求也更高了。

三、進行工程造價結算審計質量控制的措施

1、工程結算審計需要關注的重點內容。審計結算編制應依據國家、省、市相關文件及有關取費標準規定；認真檢查核對工程量的計算是否科學準確；核實各分項工程的定額套價情況；核對定額缺項工程的編制補充審計情況；認真檢查各項計價依據是否充分、相關資料是否完整明確；檢查計價條款以及招標文件是否符合各項有關規定；核對結算范圍和合同承包的一致性；檢查取費是否嚴格按照標準進行；核實趕工措施費是否依照合同約定計算以及現場簽訂的工程量的一致性；檢查工程中各項材料、機械設備價格是否與市場一致，相關手續是否完備。

2、工程造價結算審計過程控制。

（1）搜集、整理好竣工資料。為有效控制工程造價結算審計，必須搜集和整理好竣工資料，因為竣工資料是審計工程造價的重要參考，只有掌握了盡可能詳盡的資料，才能更準確地進行工程造價結算審計。竣工資料主要有工程竣工圖、各種簽證、設計變更通知、設備的價格和主材的合格證、價格表等。

（2）及時、全面掌握工程實況。竣工圖并不能面面俱到地反映工程造價，必須在了解竣工圖的基礎上，深入施工現場，及時、全面地掌握工程實況，爭取對在結算審計中需要用到的數據準確無誤地掌握，對于一些優秀的工程結算，不僅深入施工現場，還應深入市場調研。

（3）忠于職業道德，掌握專業知識。工程結算員需要隨時掌握各種費用文件，掌握一定的專業知識。控制工程造價的最后一環就是竣工結算，所以，在計算的過程中一定要本著嚴謹、認真、細致的態度。另外，在進行結算審計時一定要忠于職業道德，不徇私情，不畏強權，保持良好的信譽。

3、審核材料價格，做好詢價調研工作

認真審核材料價格，搞好市場調研，是提高審計質量的一個重要環節。大多數施工合同中關于材料價格約定的相關條款為：材料價格執行省市某期價格信息。建設工程結算中，主體結構中所用的材料價格及安裝主材價格遵照此約定。而對于裝飾裝修工程中所用材料，由于品牌、檔次的不同，價格也千差萬別，價格信息中此部分價格缺失或者不能真實地反映工程中所用材料的實際情況。對于合同中沒有約定的，一般處理辦法為：有建設方簽字確認的價格執行該價格，建設方無簽字確認價格的參照同期市場價。審計過程中，應由施工方提供經建設方認可使用于該工程的材料品牌、檔次的相關資料，然后根據這些資料有的放矢地進行市場調研，可提高詢價的工作效率。同時也應該清楚地知道，材料供應商的報價與實際的材料采購價會存在一定的差距。

4、查閱現場簽證，仔細推敲

建設工程施工中，由于建筑物使用功能、裝修標準等方面的改動，以及原設計圖紙存在矛盾等因素，從而在工程建設過程中產生了一些簽證單。簽證單是結算審計中的重要資料，其涉及的費用也越來越多。對送審項目要求施工方將結算資料分類裝訂，結算資料要求真實完整，杜絕補簽資料現象。這樣，既促使了甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整，又減少了造假證據的機會，同時對加強項目前期和實施過程的管理工作也起到了監督作用，使工程項目管理更趨規范，實現工程造價的動態管理。加強對工程簽證單的審計，應用科學的技巧和方法，深入實際，嚴謹細致，加強調查分析，從而達到有效地控制工程造價，提高審計質量的目的。有的簽證單只有施工方的意見，甲方未簽；或者甲方只簽經手人名字，而未簽處理意見；或者簽的意見為情況屬實；或者雖有甲方簽字認可，卻與現場不符。對于簽證單的審計，應遵循如下原則：1）客觀性原則，審核雙方簽字是否完善，以及簽署意見的真實表達；2）整體性原則，將簽證單所列事項置于整個建設工程中進行分析考慮，是否存在工程量重復計算，費用重復計取的情況；3）全面性原則，分析簽證所列事項發生的真實性，是否符合合同條款和規范要求以及簽證所列事項工程量計算是否真實準確。

5、踏勘施工現場，及時掌握第一手資料

隨著科技的日益發展，目前在工程建設中常常會遇到新的施工工藝和新材料，沒有相應的定額子目可以套用，需要自己測算相應的人工、材料、機械的用量，收集這些新的施工工藝和新材料的基礎資料，是做好審計工作的前提條件。裝修裝飾工程中，通過在現場了解對不同部位的詳細做法，將其與定額所采用的做法與材料及其消耗量進行比較，如有差別，對定額子目進行換算，使其與現場實際做法相符。隨著對工程建設項目全壽命周期造價控制，近年來越來越多的建設項目中引進了跟蹤審計。對于施工過程中出現的變更等情況，應做好相應的記錄，并經各方簽字確認，在施工過程中就掌握了工程的實時資料，到工程結算審計時，過于集中的工作量已均勻分散在施工階段，既加快了審計速度，又提高了審計質量。

綜上所述，工程造價結算審計是一項十分繁瑣復雜的工作，審計人員應該具備扎實的專業知識，嚴謹認真的工作態度，并忠于職業道德，保證工程結算審計的準確性，把好工程造價控制的最后一關，避免造成不可估量的損失。

參考文獻

1.唐白原. 工程造價審計質量控制措施分析[J].中國新技術新產品.2009(12)

篇13

一、基建處在工程結算審核中缺位或不到位，導致結算審計工作戰線漫長，效率低下、質量不高

通常，基建處是高校負責校舍擴建、基礎設施改造的主責部門。目前，大多高校基建處采取項目負責人負責制的項目管理模式，項目負責人對建設工程項目全過程、全方位管理，即從立項到竣工交付使用全過程，從工程質量、進度控制、合同管理到造價控制進行綜合管理。而結算審核是建設項目造價控制的一項重要內容，也是項目管理中一個重要環節，更是項目管理負責人一項重要工作職責。但許多基建處管理人員在這個問題的認識上存在偏差，認為結算審計是審計部門的工作，不是基建處負責的內容。認識決定行動，這種不正確的認識，必然使得基建人員管理不到位或缺位，導致總包單位遞交的結算材料的真實性、準確性出現問題。

（一）結算書內容不全面

一般情況下，建設項目竣工驗收后，由總包單位牽頭，分包單位和相關參建單位共同參與工程結算，最終由總包單位編制一套完整的工程結算書，結算書應該包含建設項目所有的建設內容。如果總包單位沒有認識到這一點，或沒有相應的授權，總包單位會按照自己的理解只完成自己承包范圍的工程結算。對于有專業分包部分的結算不予理睬，或者是總包一份結算書，分包一份結算書，總包沒能及時將分包結算整合進項目的總體造價中。這樣一份工程結算書遞交到審計部門，待審計初審不過關再退回，再要求總包單位改進或者重新編制，如果依舊沒有基建管理負責人統籌，確定結算范圍和內容，單憑總包一方的力量，很難把結算編制工作做好。

（二）工程變更等資料不夠真實、全面

施工過程中發生的工程變更是編制、審定工程結算的重要支撐依據，是工程項目管理中一項重要內容，應該有嚴格的變更審批程序。工程變更文件應該有標準的格式文本。實際工作中，基建管理人員忙于協調項目進度等事情，對工程變更停留于討論或在施工現場決定后，立刻執行，沒有及時完善相應的審批手續，結算時才發現有的變更單，只有施工單位和監理單位簽署，建設單位沒有簽署。為什么建設單位沒簽署，要幾方人員共同回憶確定。如果主要負責人或經辦人發生變動，變更事件無從回憶，容易演變成扯皮事件。另外，基建管理人員不重視變更資料的保存和保管，出現丟失。結算時，審計人員只能審核施工單位手中的變更材料。在這種主動權完全掌握在施工單位手里的情況下，算的只有是良心賬啦。

（三）竣工圖編制不規范

針對竣工圖編制格式和精細度，專門有一套建設標準。實際工作中，施工單位受利益最大化的意識驅動往往對施工圖只稍加修改，或者僅編制增加工程量部分的圖紙，對減少工程量部分不予標注。如果監理單位未能將圖紙與現場實際核對，草草簽字，建設單位重視程度不夠，不認真審核，只扮演搬運工的角色，就會造成竣工圖與現場實際不符被審計審核后再返工的現象。

二、基建管理部門加強施工過程管理，以積極的姿態協調參建單位，配合審計部門高質量完成結算審計

高校的建設工程由基建處負責項目管理，審計部門對建設工程的竣工結算審計。這種管理模式從本質上講是加強投資控制，保證建設資金發揮應有的效率，避免不必要的浪費。同時，也是防范高校基建領域發生腐敗和的內控手段。從實踐看，結算審計所涉及的工作內容，與建設工程項目管理中造價控制中的結算審核，沒有很大區別。但其效力遠比結算審核大，因為它上升到了審計的高度。所以，基建部門要把控好以下工作重點，以積極的姿態全力配合審計部門做好結算審計。

（一）明確職責，規范竣工結算工作流程

建設項目竣工驗收后，基建處應該組織相關參建單位開展竣工結算編制工作。為保證竣工結算全面、真實、準確，避免隨意性，基建處應委派專人負責此項工作，明確其職責。最好是項目負責人擔當，這樣做有兩個好處：一是全面了解項目情況，二是具備協調各方關系、推進結算編制工作的能力。除明確專人負責外，基建處還要規范工作流程，具體包括：納入結算的工程范圍、具體要求、工作計劃、負責人等。工作計劃非常重要，結算編制工作計劃中要特別明確總的完成時間以及重要節點工作完成時間和責任人，以便隨時檢查落實情況。以計劃為抓手推進工作，能起到事半功倍的效果。

（二）做好結算初步審核

按照結算工作流程，通常由總包單位依據自己的工作內容和各分包結算書編制出工程結算報告。這份初始的結算報告不能由基建處管理人員轉手遞交給審計部門，而是要由基建處組織專門人員進行初審。初審工作主要是兩項，其一是初步審核結算包含的內容是否全面，其二是初步審核支撐材料是否真實準確。如果基建處中有專職的造價管理人員，這個人不管是否在這個項目小組中，一定要參加。造價人員可以從計價組成的角度，初步核查是否存在漏項或計價嚴重失實。通過初審且總包單位已經作了必要的調整和修改后，基建處負責人審定，形成正式完整的工程結算書，由基建處報送審計部門。

（三）認真配合審計部門工作

目前，許多高校審計部門委托社會專業機構開展此項工作。社會專業機構技術力量強，業務數量多，大都希望在比較短的時間完成審計工作。這種思路對學校來說也是好事情，但給基建處的配合工作提出了較高的要求。所以，基建處要派專人、以積極的姿態全力配合，及時按照審計要求完善、補充各項結算資料。最好每周召開一次協調會，處理審計單位與施工單位發生的爭議問題，對每一項能夠及時解決的問題，形成會議紀要。未能及時拍板的，約定一定的時間內答復和確定。配合審計的同時，基建管理人員的協調能力也會得到鍛煉和提高。

（四）加強施工過程管理

建設項目開工前簽訂的合同、施工過程中形成的各項工程變更、隱蔽工程驗收、暫估價材料設備認價、工程量確認等文件是編制和審計工程結算的重要支撐材料和依據。上述過程文件簽訂是否規范、是否嚴格執行直接影響結算審計工作的難度和質量。所以，基建處要采取如下措施，做好與工程結算有關的各項管理工作。

（1）規范工程變更管理。規范工程變更要把握好兩方面：一是嚴格規范工程變更流程，尤其是涉及資金增加的變更，更要履行一定的工作程序。如要經過專家和相關參加單位論證必要性和可行性、施工單位編制預算或估算價、相關材料齊全后，經過基建處或學校領導層決策，才能簽訂工程變更。二是每一份變更單，都要有相對應的一份預算，基建處留存一套完整的變更單及預算資料。所有的變更單要按照專業分類編號整理，專人保管或者項目負責人妥善保管。